第一篇：不動產(chǎn)租賃營改增逐條解讀

《不動產(chǎn)租賃營改增》逐條解讀！

第一部分：不動產(chǎn)租賃營改增概念

一、基本概念

與《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年 14 號）的介紹相同，在《納稅人提 供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅 務(wù)總局公告 2016 年 16 號）中，重復(fù)出現(xiàn)了單位、個(gè)體工商 戶、其他個(gè)人，不動產(chǎn)、住房等等概念。為準(zhǔn)確理解文件，避免出現(xiàn)偏差，首先簡單回顧以下幾個(gè)基本概念：

（一）納稅人

1、單位與個(gè)人

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社 會團(tuán)體及其他單位。單位，也就是企業(yè)和非企業(yè)性單位之和。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人，也就是 自然人。個(gè)人，也就是個(gè)體工商戶和自然人之和。

企業(yè)、非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶、自然人，共同構(gòu)成 了全部增值稅、營業(yè)稅納稅人范圍，也可以說，單位、個(gè)體 工商戶和其他個(gè)人，共同組成了所有的增值稅、營業(yè)稅納稅 人。

2、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 從納稅人類別來分，增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

對照“單位和個(gè)人”： 企業(yè)：可以是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位：也可以是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

個(gè)體工商戶：同上，個(gè)體工商戶也可以是增值稅一般納 稅人和小規(guī)模納稅人。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)體工商戶以小規(guī)模 納稅人居多，而且大多數(shù)都為雙定戶。

其他個(gè)人：自然人，都是小規(guī)模納稅人。接下來，我們看一個(gè)例子，以更好的理解：

3、舉例

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

如何理解這條規(guī)定呢？按照剛才的解釋，應(yīng)理解如下：

1、自然人出租住房，按照5%征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額；

2、屬于小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶，出租住房，按照5%征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額；

3、屬于一般納稅人的個(gè) 體工商戶，出租住房，也應(yīng)該按照 5%征收率減按1.5%計(jì)算 應(yīng)納稅額。最后這一點(diǎn)是大家容易忽視的地方，提醒大家注 意。

（二）標(biāo)的物

1、不動產(chǎn) 不動產(chǎn)范圍廣泛，不僅包括房屋、商鋪、樓堂館所，還包括路、橋、道、壩等等。

2、房屋

房屋，即建筑物，包括住宅、商業(yè)用房、辦公樓、廠房 等等。房屋僅僅是建筑物的概念，比不動產(chǎn)的概念要小。

3、住房 住房，是指住宅、居民用房。不動產(chǎn)的概念大于房屋，房屋概念大于住房。還是舉例說明，以便于更好理解：

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行 辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年 16 號）規(guī)定：其他個(gè)人 出租不動產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額； 其他個(gè)人出租住房，按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅 額。這條規(guī)定的含義包括：

1、其他個(gè)人，即自然人出租一個(gè)商鋪等非住宅，應(yīng)按 照租金和 5%征收率計(jì)算增值稅；

2、自然人出租住宅，則按照5%的征收率減按 1.5%計(jì)算增值稅。這里不動產(chǎn)和住宅是適用不同的計(jì)算方法。

二、遵循的原則

與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，在《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年 16號）中，納稅地點(diǎn)、征收機(jī)關(guān)等遵循一些共同的規(guī)律 和原則。

（一）納稅地點(diǎn)

前面已經(jīng)說到，納稅人（除自然人以外）應(yīng)在不動產(chǎn)所

在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。自然人出租不動產(chǎn)，只需 在不動產(chǎn)所在地繳納稅款即可。

（二）征收機(jī)關(guān)

根據(jù)前面的說明，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，委托地方稅務(wù)局代為征收增值稅，請注意，僅僅是自然人出租不動產(chǎn)，由地方稅務(wù)局代為征收，單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，仍 由國家稅務(wù)局征收。

請大家思考以下例子： 北京西城區(qū)的一個(gè)個(gè)體工商戶，在河北省石家莊擁有一

個(gè)商鋪，個(gè)體工商戶將河北的不動產(chǎn)出租，請問，這個(gè)個(gè)體 工商戶是不是需要預(yù)繳稅款？如果需要，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地 的主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)還是地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳呢？

根據(jù)前面的介紹，納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，不動產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)在不動產(chǎn)所

在地預(yù)繳稅款。由于我們只是將其他個(gè)人，即自然人出租不 動產(chǎn)的增值稅，委托地方稅務(wù)局代為征收，而個(gè)體工商戶出 租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，并未委托地稅代征，因此，該個(gè)體工商戶應(yīng) 在河北預(yù)繳稅款，應(yīng)向河北的國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（三）對改革前取得的不動產(chǎn)給予過渡政策 與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服

務(wù)，對老項(xiàng)目均給予過渡政策。老項(xiàng)目是指納稅人在改革前，即 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，在改革后即5 月 1 日以后出 租的業(yè)務(wù)。

（四）過渡政策中增值稅征收率為原營業(yè)稅稅率 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，在原營業(yè)稅政策下，適用 5%營業(yè)稅稅率。與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，統(tǒng)籌考慮各方 面因素后，我們對提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，設(shè)置 5%增值稅 征收率。納稅人出租老項(xiàng)目、老房產(chǎn)，都可以按照過渡政策，采取簡易計(jì)稅方法依征收率計(jì)稅。

前已說明。5%的增值稅征收率，較原 5%營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù) 相比，已是下降。第二部分：不動產(chǎn)租賃征管逐條解讀 第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè) 稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）及現(xiàn)行增 值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

《辦法》作為 36號文件的配套文件，目的是在現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的總體框架下，將 36 號文件的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，在實(shí)際操作層面上，對 36 號文件中確立的基本原則和 制度作出進(jìn)一步明確和細(xì)化，區(qū)分不同情況，做出便于稅務(wù) 機(jī)關(guān)和納稅人更好地理解和執(zhí)行的規(guī)定，以增強(qiáng)政策文件的 可操作性。

第二條 納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)

（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法?！菊呓庾x】

本條明確了該《辦法》的適用范圍。一是，本辦法明確 的是經(jīng)營租賃方式出租不動產(chǎn)征收管理規(guī)定，不包括融資租 賃方式出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)。融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全 不同，融資租賃的目的是取得租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，而經(jīng)營 租賃的目的僅僅是獲得租賃標(biāo)的物一段時(shí)間內(nèi)的使用權(quán)；融 資租賃一般以融資額來計(jì)算租金，經(jīng)營性租賃以租賃標(biāo)的物 占用的時(shí)間長短來計(jì)算租金；融資租入的不動產(chǎn)，在租入方 進(jìn)行會計(jì)核算，經(jīng)營租賃方式租入的不動產(chǎn)，不在租入方核 算，而在出租方核算等等。因融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì) 完全不同，稅收處理上也存在差異。本辦法僅規(guī)范了經(jīng)營性 租賃業(yè)務(wù)。二是，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐 贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。三是，納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法?！对圏c(diǎn)實(shí)施 辦法》規(guī)定，道路通行服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增 值稅。但如果納稅人提供道路通行服務(wù)，也要實(shí)行不動產(chǎn)所 在地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的方法，將給納稅人帶 來極大的辦稅難度。因?yàn)楣泛荛L，可能跨好幾個(gè)縣（市、區(qū)）甚至跨省，納稅人每個(gè)縣（市、區(qū)）都去預(yù)繳稅款，是 不可能實(shí)現(xiàn)的。因此，本辦法將納稅人提供的道路通行服務(wù) 排除在外。這樣就是說，納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報(bào)納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增 值稅：

（一）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不 動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng) 納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān) 預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納 稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！菊呓庾x】

二是，前面已經(jīng)說過，出租不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地納稅。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機(jī)構(gòu) 所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人在機(jī)構(gòu)所在地繳納的 稅款，滿足不動產(chǎn)所在地納稅原則。為減輕納稅人的辦稅負(fù) 擔(dān)，文件規(guī)定，在此情況下納稅人不需要預(yù)繳，直接在機(jī)構(gòu) 所在地申報(bào)繳納出租不動產(chǎn)的收入，計(jì)算納稅即可。

三是，僅就“其他個(gè)人（即自然人）”出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)委托地稅代 征，因而除其他個(gè)人以外的納稅人出租不動產(chǎn)應(yīng)預(yù)繳的稅 款，仍在國稅局繳納。因此，一般納稅人出租不動產(chǎn)，在不 動產(chǎn)所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地后向主管國稅 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。舉例說明：

例 1：北京西城區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納 稅人 2013 年購買了河北一座寫字樓用于出租。如果納稅人對出租該不動產(chǎn)業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法。請問，自 2016 年 5月 1 日起，納稅人出租該寫字樓，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù) 繳稅款？ 分析：

納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)在河北，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)），因此納 稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。納稅人為增值稅一般納稅 人，不是自然人，納稅人出租不動產(chǎn)，則應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。納稅人選擇簡易計(jì)稅方法后，按照規(guī)定，應(yīng)以收取的租金按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不 動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，以 同樣的計(jì)稅方法向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例 2：

北京西城區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納 稅人 2013 年購買了西城區(qū)兩層寫字樓用于出租，其中一層 自用，另一層出租。如果納稅人對出租該不動產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行簡 易計(jì)稅方法。請問，自 2016 年 5 月 1 日起，納稅人出租該 寫字樓，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：

納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)也在北 京西城區(qū)，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)），因此納稅人不需要預(yù)繳稅款。納稅人以收取的租金按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅即可。

（二）一般納稅人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不動 產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照 3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)適 用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行?！菊呓庾x】

本款明確了一般納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的相關(guān)政策規(guī)定。

一是，此處將預(yù)征率定為 3%，比小規(guī)模納 稅人的征收率 5%小。主要考慮是，稅負(fù)測算顯示，增值稅納 稅人適用一般計(jì)算方法出租不動產(chǎn)，稅負(fù)較原來營業(yè)稅是降 低的。出租不動產(chǎn)原屬于營業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”，營 業(yè)稅稅率為 5%。為避免在不動產(chǎn)所在地產(chǎn)生多預(yù)繳的稅款，因而對于納稅人適用一般計(jì)算方法出租不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn) 所在地的預(yù)征率定為 3%，低于5%原營業(yè)稅稅率。二是，納 稅地點(diǎn)問題，前面已經(jīng)講過，出租不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地 納稅。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地不 在同一縣（市、區(qū)）的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回 機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其 機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，為減輕納稅人的辦稅負(fù) 擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接在申報(bào)期申報(bào)繳納出租不動 產(chǎn)的收入，計(jì)算納稅即可。

三是，委托地稅代征的出租業(yè)務(wù) 僅為“其他個(gè)人（即自然人）”出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，除其他個(gè) 人以外的納稅人，也就是單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，仍在國稅局預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地后向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四是，增值稅一般納稅人出租改革前取得的不動產(chǎn)，也 可以適用一般計(jì)算法，按照該條規(guī)定計(jì)算預(yù)繳稅款或應(yīng)納 稅額。也就是說，過渡政策給予納稅人自由選擇權(quán)，對于改 革前取得的不動產(chǎn)，納稅人可以自行選擇簡易計(jì)稅辦法，或 者一般計(jì)稅方法，納稅人可根據(jù)自身實(shí)際情況，做出最有于 企業(yè)的選擇。同樣舉例說明更為清晰： 例 3：

北京西城區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納 稅人 2016 年 6 月購入河北一座寫字樓用于出租。請問，自2016 年 7 月 1 日起，納稅人出租該寫字樓，應(yīng)如何計(jì)算納稅？ 如何預(yù)繳稅款？ 分析：

納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)在河北，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)），因此納稅 人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。納稅人為增值稅一般納稅 人，其出租不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅 款。在此題中，增值稅一般納稅人出租營改增試點(diǎn)后取得的 不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，則應(yīng)以收取的租金按照 3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動產(chǎn)所在地，河北的國稅機(jī) 關(guān)預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅 額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例 4：接例3，如果納稅人購買的是北京西城區(qū)一層寫字樓用于出租，請問，自 2016 年 5 月 1 日起，納稅人出租 該寫字樓，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：

納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)也在北 京西城區(qū)，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市 區(qū)），因此納稅人不需要預(yù)繳稅款。增值稅一般納稅人出租改革后 取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法。即應(yīng)按照銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng) 的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納 增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶 出租住房），按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出 租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān) 預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納 稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）其他個(gè)人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收 率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【政策解讀】

本條明確了小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)的相關(guān)政策規(guī)定。

三是，36 號文件規(guī)定“個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%的征收率 減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”。個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，在第一款小規(guī)模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶”出租 不動產(chǎn)業(yè)務(wù)中，需要排除括號內(nèi)的內(nèi)容，即個(gè)體工商戶出租 住房。接著，這款中接著明確，個(gè)體工商戶出租住房，按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

四是，出租不動產(chǎn)應(yīng)在 不動產(chǎn)所在地納稅，當(dāng)單位和個(gè)體工商戶出租的不動產(chǎn)與其 機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地 預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。單位和個(gè)體工商戶出租 的不動產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，為減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接申報(bào)納稅即可。

五是，前已敘及，不動產(chǎn)范圍遠(yuǎn)大于住房。個(gè)人減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額政策僅針對“住房”，因此，在第二款規(guī)定中，分其他個(gè)人出租不動產(chǎn)（不含住房），和其他個(gè)人出租住房 兩部分來規(guī)定。前已提到，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，由地稅代 征。因此第二款中規(guī)定，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，包括住房，都向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。還是來看看例子：

例 5：北京市西城區(qū)某個(gè)體工商戶 2013 年購買河南商鋪 一套，一直用于出租。請問，自 2016年 5 月 1 日起，納稅 人出租該商鋪，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：個(gè)體工商戶機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)在 河南，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)），因 此納稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。納稅人為個(gè)體工商 戶，不是自然人，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值 稅。在此題中，納稅人出租商鋪，不是住房，按照規(guī)定應(yīng)以 收取的租金按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動產(chǎn)所在 地，河南的國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，按照同 樣的計(jì)稅方法，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

例 6：接例 5，如果該個(gè)體工商戶購買的是河南的住房 一套（住房登記在該個(gè)體工商戶名下），自 2016 年 5 月 1 日起，納稅人出租該住房，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：同上，該個(gè)體工商戶應(yīng)以收取的租金減按照 1.5% 征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動產(chǎn)所在地，河南的國稅機(jī)關(guān) 預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，按照同樣的計(jì)稅方法，向主 管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

例 7：張三為北京市居民，2013 年購買河南商鋪一套，一直用于出租。請問，自 2016 年 5 月 1 日起，張三出租該 商鋪，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確，“其他個(gè)人出租不動產(chǎn)” 委托地方稅務(wù)局代為征收。自然人出租不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn) 所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在此題中，納稅人出租商鋪，不是住房，按照規(guī)定應(yīng)以收取的租金按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng) 納稅額，向不動產(chǎn)所在地，河南的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例 8：接例 7，如果張三購買的是河南的住房一套，自 2016 年 5 月 1 日起，張三出租該住房，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如 何預(yù)繳稅款？

分析：因張三出租的是住房，個(gè)人出租住房可以按照 5% 的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，因此，張三應(yīng)以收取的租 金，按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所 在地，河南的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在

同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直 轄市或計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù) 繳稅款?！菊呓庾x】

本條明確了預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定。一是，本條中納稅人，不包括其他個(gè)人。原因是其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，不需要預(yù)繳 稅款，直接在不動產(chǎn)所在地申報(bào)納稅即可。二是，納稅人所 出租的不動產(chǎn)，與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。三 是，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，減少辦稅環(huán)節(jié)，對于不動產(chǎn)所在地 與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）但在同一直轄市或計(jì) 劃單列市的，可由直轄市或計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否 需要預(yù)繳稅款。注意，只能是直轄市或計(jì)劃單列市內(nèi)能進(jìn)行 特殊處理。

第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳 稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動產(chǎn)所在地主 管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。【政策解讀】

本條明確了出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)期。

預(yù)繳稅款的時(shí)間，也可以由不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān) 核定?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條規(guī)定，增值稅的納稅期 限分別為1 日、3 日、5 日、10日、15 日、1 個(gè)月或者1 個(gè) 季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人 應(yīng)納稅額的大小分別核定。以 1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適 用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用 社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按 照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以 1 個(gè)月或者1個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅； 以 1 日、3 日、5 日、10日或者 15 日為1 個(gè)納稅期的，自期 滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅 并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。主管國稅機(jī)關(guān)可按照該規(guī)定核定納稅 人出租不動產(chǎn)的納稅期限。第七條 預(yù)繳稅款的計(jì)算

（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按 照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除 個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳 稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 【政策解讀】 本條明確了預(yù)繳稅款的計(jì)算方法。一是，本條中“納稅人”仍不包括其他個(gè)人。二是，納稅人出租不動產(chǎn)適用一般 計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用稅率為 11%，并按照3%預(yù)征率預(yù)征，因此，應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%；簡易計(jì) 稅方法征收率為 5%，按照 5%征收率預(yù)征，因此，應(yīng)預(yù)繳稅 款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%；個(gè)人出租住房，減按1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額，因此個(gè)體工商戶出租住房，應(yīng)預(yù)繳稅款＝含 稅銷售額÷（1+5%）×1.5%。此計(jì)算方法較銷售不動產(chǎn)管理 辦法中的預(yù)繳稅款計(jì)算方法更為準(zhǔn)確，主要原因是：國稅部 門信息系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，在國稅局預(yù)繳稅款時(shí)，納稅人通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告其是否屬于一般納稅人，是否按照一般計(jì)稅方法計(jì) 稅，相關(guān)的信息、表格數(shù)據(jù)，經(jīng)過信息系統(tǒng)開發(fā)，可以傳遞 到其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)，因此可以采取更為準(zhǔn)確的方 法計(jì)算預(yù)繳稅款。舉例進(jìn)行計(jì)算的詳細(xì)說明：

例 9：北京市西城區(qū)某納稅人（增值稅一般納稅人）2013 年購買河南商鋪10 套，全部用于出租。每月租金收入 20 萬

元。請問，自 2016年 5 月 1 日起，納稅人出租該商鋪，應(yīng) 如何計(jì)算預(yù)繳稅款？ 分析：納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動產(chǎn)在河南，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)），因此納稅 人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地國稅預(yù)繳稅款。該納稅人為增值稅一般 納稅人，如果納稅人選擇一般計(jì)稅方法，按照本條第一款的 規(guī)定，預(yù)繳稅款=20÷（1+11%）×3%=0.54 萬元。

如果納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，則按照本條第二款的規(guī) 定，預(yù)繳稅款=20÷（1+5%）×5%=0.95 萬元。

例10：接例 9，如果納稅人為個(gè)體工商戶，購買的不是 商鋪，而是河南的住房一套（住房登記在該個(gè)體工商戶名 下），每月租金 3.5 萬元，自2016 年 5 月 1 日起，納稅人出 租該住房，應(yīng)如何計(jì)算預(yù)繳稅款？

分析：同上，《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。按照本條 第三款的規(guī)定，此題中，個(gè)體工商戶應(yīng)以收取的租金減按 1.5%征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額。預(yù)繳稅款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05 萬元。第八條 其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納 稅款：

（一）出租住房： 應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房： 應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 【政策解讀】

本條對其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)行了明確。一是，前已敘及，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，不需要預(yù)繳，直接在不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是，《試點(diǎn)過渡 政策的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分住 房和非住房，分別適用不同公式計(jì)算應(yīng)納稅額。如果其他個(gè) 人出租的是住房，則應(yīng)將租金轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)后，按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額；如果其他個(gè)人出租的是非住房，則應(yīng)將租金轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)后，按 5%計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，統(tǒng)一按照 5%征收率對含稅價(jià)格進(jìn)行換算。舉例說明：

例 11：張三為北京居民，擁有北京東城區(qū)住房三套，其 將兩套住房出租，每月租金合計(jì)達(dá) 3.3 萬元，張三應(yīng)如何計(jì) 算應(yīng)納稅額？應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅？ 分析：張三為個(gè)人，個(gè)人出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，由地方稅務(wù) 部門代為征收。個(gè)人出租住房，可以依 5%的征收率減按1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。則按照本條的規(guī)定，應(yīng)納稅款＝3.3÷（1+5%）×1.5%=0.05 萬元。張三應(yīng)向住房所在地的主管地稅機(jī)關(guān)，即北京東城區(qū)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 0.05 萬元。例 12：接例 11，如果張三出租的不是住房，而是商鋪，商鋪也在北京市東城區(qū)。假設(shè)每月租金仍為 3.3 萬元，張三 應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅？

分析：同上，張三為個(gè)人，個(gè)人出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，由地 方稅務(wù)部門代為征收。個(gè)人出租不動產(chǎn)（不含住房），直接 按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。則按照本條的規(guī)定，應(yīng)納稅 款＝3.3÷（1+5%）×5%=0.16萬元。張三應(yīng)向商鋪所在地的 主管地稅機(jī)關(guān)，即北京東城區(qū)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 0.16萬 元。

第九條 單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)

定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填寫《增值 稅預(yù)繳稅款表》?！菊呓庾x】

本條是對預(yù)繳稅款的操作規(guī)定。

一是，本條中僅針對“單位和個(gè)體工商戶”，不包括“其他個(gè)人”，因?yàn)槠渌麄€(gè)人出租 不動產(chǎn)，不需要預(yù)繳稅款。

二是，單位和個(gè)體工商戶在不動 產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需要填寫《增值稅預(yù)繳 稅款表》“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”中的第三行“出租不動產(chǎn)”?！对?值稅預(yù)繳稅款表》中還需要填寫納稅人名稱、納稅人識別號 等信息。我們已經(jīng)在稅收征管信息系統(tǒng)中進(jìn)行開發(fā)，納稅人 填報(bào)的《增值稅預(yù)繳稅款表》錄入信息系統(tǒng)后，可在各地區(qū) 信息實(shí)現(xiàn)互換，后續(xù)可以通過納稅人識別號，統(tǒng)一查詢納稅 人在異地出租不動產(chǎn)、提供建筑服務(wù)（納稅人異地提供建筑 服務(wù)，也需要預(yù)繳稅款，也需要填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》）的詳細(xì)信息，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)跟蹤檢查。通過《增值 稅預(yù)繳稅款表》，我們可以實(shí)現(xiàn)納稅人異地經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息 傳遞，全面掌握納稅人的經(jīng)營信息。

第十條 單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在 地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合 法有效憑證?！菊呓庾x】

區(qū)分納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū) 分不動產(chǎn)的取得時(shí)間，是改革前取得還是改革后取得，還區(qū) 分不動產(chǎn)是否是住房，我們分別來舉幾個(gè)例子，全流程分析 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)如何繳納增值稅。

例 13：北京海淀區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納 稅人 2013 年購買了天津商鋪一層用于出租，購買時(shí)價(jià)格為500 萬元，取得《不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票》。納稅人每月收到的租金為 10萬元。假設(shè)該納稅人 2016 年 5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為 25 萬元。請問，2016 年 6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算 5 月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額？應(yīng)如何申報(bào)納 稅？ 分析：

（一）假設(shè)該納稅人對出租商鋪業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

根據(jù)規(guī)定，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）的不動產(chǎn)，需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，則該納稅人應(yīng) 在天津國稅部門預(yù)繳的稅款為：

預(yù)繳稅款=10÷（1+5%）×5%=0.48萬元。納稅人取得天津國稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10÷（1+5%）×5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=25.48萬元。

納稅人 6 月 15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 月份應(yīng)納稅額25.48 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 0.48萬元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 25 萬元。

（二）假設(shè)該納稅人對出租商鋪業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法 計(jì)稅

同上，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）的不動產(chǎn)，需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，該納稅人應(yīng)在天津 國稅部門預(yù)繳的稅款為： 預(yù)繳稅款=10÷（1+11%）×3%=0.27 萬元。

納稅人取得天津國稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10÷（1+11%）×11%（出租務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=25.99萬元。

由于納稅人在 2013年購買不動產(chǎn)，2016 年 5 月，則沒 有相應(yīng)的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人 6 月 15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 月份應(yīng)納稅額25.99 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 0.27萬元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 25.72 萬 元。例 14：與例 13類似，但納稅人出租的不動產(chǎn)為改革后 取得的不動產(chǎn)。北京海淀區(qū)某納稅人 2016年 5 月 1 日購買了天津商鋪一層用于出租，購買時(shí)價(jià)格為 555 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款 55 萬元。納稅人立即將該商 鋪出租，每月租金為 10 萬元，自2016 年 5 月開始收取租金。

假設(shè)該納稅人 2016年 5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為25 萬元。請問，2016 年 6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算 5 月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額？應(yīng)如何申報(bào)納稅？ 分析：

（一）假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人出租改革后取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國稅部門預(yù)繳稅款：

預(yù)繳稅款=10÷（1+11%）×3%=0.27萬元。納稅人取得天津國稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10÷（1+11%）×11%（出租業(yè)務(wù)）—55×60%（購入不動產(chǎn)分兩年抵扣，購進(jìn)當(dāng)月抵扣 60%）+25（其他業(yè) 務(wù)）=-7.01 萬元。納稅人 5 月份的增值稅留抵稅額為 7.01 萬元，可留待以后納稅期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，納稅人在天津預(yù)繳的 0.27 萬 元稅款，也可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）假設(shè)該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人出租改革后取得的不動產(chǎn)，仍適用簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國稅部門預(yù)繳稅款： 預(yù)繳稅款=10÷（1+5%）×5%=0.48 萬元。納稅人取得天津國稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10÷（1+5%）×5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=25.48萬元。納稅人 6 月 15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 月份應(yīng)納稅額25.48 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 0.48萬元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 25 萬元。例 15：

張三零售店為個(gè)體工商戶，位于北京市西城區(qū)，張三零售店名下?lián)碛斜本〇|城區(qū)住宅三套，購于 2012 年，一直用于出租。月租金 3.5 萬元。2016 年 8 月，該個(gè)體工商戶其他業(yè)務(wù)的銷售額 4.5 萬元。納稅人8 月份應(yīng)如何計(jì)算納 稅？

分析：

（一）假設(shè)納稅人需要預(yù)繳稅款 納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）不動產(chǎn)，需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。個(gè)人出租住房按照 5%征收率 減按 1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。按照規(guī)定，該個(gè)體工商戶需在北京 東城區(qū)預(yù)繳稅款：

預(yù)繳稅款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05萬元。納稅人取得東城國稅部門開具的完稅憑證。

該納稅人 8月份應(yīng)納稅額=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他業(yè)務(wù)）=0.18萬元。

該個(gè)體工商戶應(yīng)在 9 月 15 日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)8月份應(yīng)納稅額 0.18萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在東城預(yù)繳的 0.05 萬元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅0.13 萬元。

（二）假設(shè)納稅人不需要預(yù)繳稅款 假設(shè)北京市國稅局決定，北京市納稅人出租北京市內(nèi)的不動產(chǎn)，不需要預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。則該個(gè)體工商戶 9 月 15 日前直接向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)8 月份應(yīng)納稅額 0.181萬元。

該納稅人 8月份應(yīng)納稅額=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他業(yè)務(wù)）=0.18萬元。

十一條規(guī)定是關(guān)于發(fā)票的問題，由《增值稅發(fā) 票開具和使用有關(guān)問題》進(jìn)行解讀。第十三條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不 動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超 過 6 個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照 《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。【政策解讀】

此條為罰則，納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第二篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營業(yè)稅納稅人，購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)時(shí)，首先將有形動產(chǎn)租賃業(yè)納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業(yè)額全額計(jì)算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)上陸續(xù)出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【2003】16號文）明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個(gè)政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的政策。通過對這個(gè)政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測算，實(shí)行營業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。

“營改增”以后，因?yàn)槲覈鲋刀愔贫葘?shí)行扣稅法，也就是以購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財(cái)稅【2013】37號文中明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時(shí)還研究出臺了其他的許多優(yōu)惠政策，對從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？

為盤活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），這個(gè)公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營業(yè)稅。

制定這個(gè)政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)該交營業(yè)稅，這兩個(gè)條例對銷售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷售租賃物時(shí)所有權(quán)并沒有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。

“營改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會的反映，主要反映以下四個(gè)方面的問題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤來源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車輛購置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對融資租賃公司銷售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。

針對上述反映的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業(yè)“營改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計(jì)層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我。

第三篇：營改增熱點(diǎn)解讀

營改增熱點(diǎn)解讀

8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+7”行業(yè))營改增試點(diǎn)從部分省市推廣至全國,記者就營改增中的熱點(diǎn)問題,采訪了省財(cái)政廳廳長于國安、省國稅局局長劉景溪、省地稅局局長張洪軍。“1+7”行業(yè)8月仍申報(bào)繳納營業(yè)稅

據(jù)介紹,營業(yè)稅和增值稅都是我國的主體稅種,覆蓋面廣,收入規(guī)模大,涉及千千萬萬納稅人的切身利益。試點(diǎn)納稅人稅收征管交接,是營改增試點(diǎn)的重中之重,也是難點(diǎn)所在。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國稅部門提前數(shù)月就開始逐戶核實(shí)試點(diǎn)納稅人名單及信息,及時(shí)做好試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級完善,完成稅控系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境準(zhǔn)備；搞好財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測算核定和印制、稅控器具的過渡銜接；強(qiáng)化納稅服務(wù),開展試點(diǎn)政策培訓(xùn),搞好試點(diǎn)納稅人實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運(yùn)行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時(shí)穩(wěn)妥處理各類緊急、突發(fā)涉稅事項(xiàng)??地稅部門則積極摸清營業(yè)稅稅源底數(shù),會同國稅部門做好試點(diǎn)納稅人的審核認(rèn)定,以及全面清理移交試點(diǎn)納稅人以前欠稅,做好試點(diǎn)企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷等,確保交接前后各項(xiàng)工作有效銜接和整體推進(jìn)等。

張洪軍提醒,“1+7”行業(yè)的納稅人8月份申報(bào)繳納的稅款所屬期實(shí)際上是7月份的,因此還應(yīng)繼續(xù)在原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施后,營業(yè)稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說,衡量這次改革是否成功有兩個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志,除了8月1日后試點(diǎn)納稅人順利開出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點(diǎn)納稅人能否順利實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅款入庫,“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

營改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國安表示,實(shí)施營改增,有利于減輕我省試點(diǎn)納稅人負(fù)擔(dān)。從前期試點(diǎn)省份情況看,超過90%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達(dá)40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,多與試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍過窄有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問題會逐步得到解決。我省納入試點(diǎn)的中小企業(yè)會普遍減負(fù),尤其是小微企業(yè),受益受惠會更加明顯；同時(shí),對現(xiàn)有增值稅一般納稅人來講,也會從購買試點(diǎn)納稅人服務(wù)當(dāng)中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。

于國安認(rèn)為,實(shí)施營改增,有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,我省經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級、加快發(fā)展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍有較大差距。對科技研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增,可以減輕企業(yè)稅負(fù),拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,大大增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭力,加快構(gòu)建山東特色的服務(wù)業(yè)體系。通過營改增,還將打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業(yè)帶來明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新,推動主輔分離,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

除了根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模等重新劃定稅率外,符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)將適用零稅率,向境外提供的其他服務(wù)免稅；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開放型經(jīng)濟(jì)水平。營改增后收入歸屬不變?yōu)槭裁匆獙⒁郧袄U納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅?于國安分析,1994年的財(cái)稅體制改革,形成了增值稅主要對貨物征收、營業(yè)稅主要對服務(wù)征收以及消費(fèi)稅對部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會分工的日益細(xì)化,營業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來的重復(fù)征稅問題越來越突出。

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn),改革在全國、全部行業(yè)一次性推開固然很好,但營改增復(fù)雜性強(qiáng)、影響面廣,一次性全面推開風(fēng)險(xiǎn)太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點(diǎn),再加速推進(jìn)、全面鋪開的方式更為穩(wěn)妥。

于國安介紹,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時(shí),根據(jù)全國試點(diǎn)的新形勢,還將調(diào)整和完善部分現(xiàn)行稅收政策。

隨著營改增的不斷擴(kuò)容,作為地方主體稅種的營業(yè)稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問題會更加突出。于國安介紹,中央已明確提出,要加快財(cái)稅體制改革,健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制,合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任,調(diào)整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關(guān)系。

營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 公路運(yùn)輸

纜車運(yùn)輸

索道運(yùn)輸

其他陸路運(yùn)輸

水路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢服務(wù)

合同能源管理服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)

電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)

信息系統(tǒng)服務(wù)

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù)

商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)

廣告服務(wù)

會議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)

港口碼頭服務(wù)

貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)

打撈救助服務(wù)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

代理報(bào)關(guān)服務(wù)

倉儲服務(wù)

裝卸搬運(yùn)服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動產(chǎn)融資租賃

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務(wù) 認(rèn)證服務(wù)

鑒證服務(wù)

咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行服務(wù)

廣播影視節(jié)目(作品)的播映(放映)服務(wù)

第四篇：融資租賃營改增政策適用解讀

營改增政策適用解讀

作者：屈延凱

2012-09-11 來源：原創(chuàng)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問》

摘錄

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；

試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；

原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》摘錄

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1．稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2．計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

3．計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。

3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》摘錄

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第三節(jié)簡易計(jì)稅方法

第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。

附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

(三)銷售額。

1．試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

2．試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》摘錄

（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點(diǎn)

一、明確營改增的立法目的：

改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、明確營改增試點(diǎn)的范圍：

試點(diǎn)行業(yè)是：4+6+1

四大運(yùn)輸業(yè)：

交通運(yùn)輸業(yè)（海陸空和管道），鐵路和航天除外

六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

其中：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營性租賃

一個(gè)金融保險(xiǎn)業(yè)：

三類經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和經(jīng)主管部門門批準(zhǔn)的信息技術(shù)服務(wù)中的金融支付服務(wù)。

三類融資租賃公司和金融支付服務(wù)是金融保險(xiǎn)業(yè)

三、銷售額的確定:

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財(cái)稅字16號文的規(guī)定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計(jì)征方法

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產(chǎn)，承租人分別從供應(yīng)商和融資租賃公司取得應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅票。如果兩個(gè)附加按17%不稅率征收，稅負(fù)加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計(jì)入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實(shí)際稅負(fù)能與原來持平就不錯(cuò)了。

五、對傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好

文件所指的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是稅務(wù)部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計(jì)征辦法。此次營改增對動產(chǎn)租賃服務(wù)公司是重大利好，融資租賃公司應(yīng)轉(zhuǎn)抓住這一機(jī)遇為傳統(tǒng)的設(shè)備租賃公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模采購，連鎖化經(jīng)營提供融資租賃服務(wù)。

第五篇：房屋租賃合同(營改增范本)

房屋租賃合同

房屋租賃合同

合同編號：

出租方（以下簡稱甲方）: 納稅人識別號： 開戶行： 帳號： 地址： 聯(lián)系電話：

甲方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人。承租方（以下簡稱乙方）: 納稅人識別號： 開戶行： 帳號： 地址： 聯(lián)系電話； 證件類型及編號：

依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，甲乙雙方在平等、自愿的基礎(chǔ)上，就房屋租賃的有關(guān)事宜達(dá)成協(xié)議如下：

第一條 房屋基本情況

（一）房屋坐落于（具體地址）： 建筑面積平方米。

（二）房屋權(quán)屬狀況：甲方持有（□房屋所有權(quán)證/ □公有住房租賃合同/ □房屋買賣合同/ □其他房屋來源證明文件），房屋所有

第 1 頁/ 共7頁 房屋租賃合同

權(quán)證書編號： 或租賃、買賣合同編號（名稱）： 或房屋來源證明文件名稱：，房屋所有權(quán)人（□公有住房承租人、□購房人）姓名或名稱：，房屋（□是/ □否）已設(shè)定了抵押。

第二條 租賃用途 租

賃

房

屋

用于。

第三條 租賃期限

（一）房屋租賃期自 年 月 日至 年 月 日，共計(jì) 年或 個(gè)月。甲方應(yīng)于 年 月 日前將房屋按約定條件交付給乙方。《房屋交割清單》（見附件一）經(jīng)甲乙雙方交驗(yàn)簽字蓋章并移交房門鑰匙及 后視為交付完成。

（二）租賃期滿或合同解除后，甲方有權(quán)收回房屋，乙方應(yīng)按照原狀返還房屋及其附屬物品、設(shè)備設(shè)施。甲乙雙方應(yīng)對房屋和附屬物品、設(shè)備設(shè)施及水電使用等情況進(jìn)行驗(yàn)收，結(jié)清各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用。

乙方繼續(xù)承租的，應(yīng)提前 日向甲方提出（□書面/ □口頭）續(xù)租要求，協(xié)商一致后雙方重新簽訂房屋租賃合同。

第四條 租金及押金

（一）租金（不含稅）標(biāo)準(zhǔn)： 元/（□月/ □季/ □半年/ □年），租金（不含稅）總計(jì)：人民幣 元整（￥：）；增值稅 元（大寫： 元人民幣）。

支付方式：（□現(xiàn)金/□轉(zhuǎn)賬支票/□銀行匯款），押付 元。租金支付日期：乙方收到甲方開具的符合國家法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）后 日內(nèi)，向甲方支付租金。

（二）押金：人民幣 元整（￥：）租賃期滿或

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合同解除后，房屋租賃押金除抵扣應(yīng)由乙方承擔(dān)的費(fèi)用、租金后，剩余部分應(yīng)如數(shù)返還乙方。

第五條 其他相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)方式

租賃期內(nèi)的下列費(fèi)用中，由甲方承擔(dān)； 由乙方承擔(dān)：（1）水費(fèi)、（2）電費(fèi)、（3）電話費(fèi)、（4）電視收視費(fèi)、（5）供暖費(fèi)、（6）燃?xì)赓M(fèi)、（7）物業(yè)管理費(fèi)、（8）房屋租賃稅費(fèi)、（9）衛(wèi)生費(fèi)、（10）上網(wǎng)費(fèi)、（11）車位費(fèi)、（12）室內(nèi)設(shè)施維修費(fèi)、（13）費(fèi)用（如無，則注明“無”）。

本合同中未列明的與房屋有關(guān)的其他費(fèi)用均由甲方承擔(dān)。如乙方墊付了應(yīng)由甲方支付的費(fèi)用，甲方應(yīng)根據(jù)乙方出示的繳費(fèi)憑據(jù)向乙方返還相應(yīng)費(fèi)用或折抵乙方應(yīng)當(dāng)支付的租金。

第六條 房屋維護(hù)及維修

（一）甲方應(yīng)保證房屋的建筑結(jié)構(gòu)和設(shè)備設(shè)施符合建筑、消防、治安、衛(wèi)生等方面的安全條件，不得危及人身安全；承租人保證遵守國家的法律法規(guī)規(guī)定以及房屋所在小區(qū)的物業(yè)管理規(guī)約。?

（二）租賃期內(nèi)，甲乙雙方應(yīng)共同保障房屋及其附屬物品、設(shè)備設(shè)施處于適用和安全的狀態(tài)：

1.對于房屋及其附屬物品、設(shè)備設(shè)施因自然屬性或合理使用而導(dǎo)致的損耗，乙方應(yīng)及時(shí)通知甲方修復(fù)。甲方應(yīng)在接到乙方通知后的 日內(nèi)進(jìn)行維修。逾期不維修的，乙方可代為維修，費(fèi)用由甲方承擔(dān)。因維修房屋影響乙方使用的，應(yīng)相應(yīng)減少租金或延長租賃期限。

2.因乙方保管不當(dāng)或不合理使用，致使房屋及其附屬物品、設(shè)備設(shè)施發(fā)生損壞或故障的，乙方應(yīng)負(fù)責(zé)維修或承擔(dān)賠償責(zé)任。

第七條 轉(zhuǎn)租

經(jīng)甲方同意，乙方可在租賃期內(nèi)將房屋部分或全部轉(zhuǎn)租給他人。

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第八條 合同解除

（一）經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，可以解除本合同。

（二）因不可抗力導(dǎo)致本合同無法繼續(xù)履行的，本合同自行解除。

（三）甲方有下列情形之一的，乙方有權(quán)單方解除合同： 1.遲延交付房屋達(dá) 日的。

2.交付的房屋嚴(yán)重不符合合同約定或影響乙方安全、健康的。3.不承擔(dān)約定的維修義務(wù)，致使乙方無法正常使用房屋的。4.。

（四）乙方有下列情形之一的，甲方有權(quán)單方解除合同，收回房屋：

1.不按照約定支付租金達(dá) 月的。2.擅自改變房屋用途的。

3.擅自拆改變動或損壞房屋主體結(jié)構(gòu)的。

4.利用房屋從事違法活動、損害公共利益或者妨礙他人正常工作、生活的。? 5.擅自將房屋轉(zhuǎn)租給第三人的。

6.。

（五）出現(xiàn)下列情況的，其他法定的合同解除情形。第九條 違約責(zé)任

（一）租賃期內(nèi)，甲方需提前收回房屋的，或乙方需提前退租的，應(yīng)提前 日通知對方，并按月租金的 %向?qū)Ψ街Ц哆`約金；甲方還應(yīng)退還相應(yīng)的租金。

（二）因甲方未按約定履行維修義務(wù)造成乙方人身、財(cái)產(chǎn)損失的，甲方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

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（三）甲方未按約定時(shí)間交付房屋或者乙方不按約定支付租金但未達(dá)到解除合同條件的，以及乙方未按約定時(shí)間返還房屋的，應(yīng)按 標(biāo)準(zhǔn)支付違約金。

第十條 合同爭議的解決辦法

甲乙雙方在履行合同時(shí)發(fā)生爭議的，應(yīng)協(xié)商解決。協(xié)商不成的，選擇以下第 種方式：①提交 法院進(jìn)行訴訟；②由 仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行仲裁。（提示：管轄條款由法律事務(wù)部門根據(jù)合同實(shí)際情況確定一種。無論訴訟還是仲裁解決，均應(yīng)選擇與甲方最密切聯(lián)系的法院或者仲裁機(jī)構(gòu)。如選擇仲裁方式，機(jī)構(gòu)名稱必須準(zhǔn)確，符合仲裁法的有關(guān)規(guī)定。）

本合同項(xiàng)下發(fā)生的爭議，由雙方當(dāng)事人協(xié)商解決；協(xié)商不成的，依法向乙方法人工商住所地有管轄權(quán)的鐵路運(yùn)輸法院起訴。

第十一條 其他約定事項(xiàng)

(一)甲方須在開具發(fā)票之日起10個(gè)工作日內(nèi)將增值稅發(fā)票送達(dá)至乙方，乙方簽收發(fā)票的日期為發(fā)票的送達(dá)日期。甲方開具的增值稅發(fā)票不合格的，應(yīng)在接到乙方要求后的10個(gè)工作日內(nèi)憑乙方退還的原不合格增值稅發(fā)票的原件，重新開具合格的增值稅發(fā)票并送達(dá)至乙方，甲方自行承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

(二)甲方不開具增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）或開具增值稅發(fā)票不合格的，乙方有權(quán)遲延支付應(yīng)付款項(xiàng)直至甲方開具合格票據(jù)之日且不承擔(dān)任何違約責(zé)任，且甲方的各項(xiàng)合同義務(wù)仍應(yīng)按合同約定履行。

(三)甲方匯總開具增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）的，應(yīng)同時(shí)提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

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(四)甲方開具的增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）在送達(dá)乙方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，甲方應(yīng)按照稅法規(guī)定和乙方的要求及時(shí)向乙方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及甲方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《丟失增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）已報(bào)稅證明單》，積極協(xié)助乙方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，如因甲方拒絕履行配合義務(wù)，造成乙方經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)由甲方承擔(dān)。

(五)甲方保證所開具的增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）是甲方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并承諾其增值稅發(fā)票開具的形式與內(nèi)容均合法、有效、完整、準(zhǔn)確。由于甲方未按稅法規(guī)定開具增值稅發(fā)票，或增值稅發(fā)票開具不真實(shí)、不合格而引起的一切責(zé)任和損失，由甲方承擔(dān)。因此導(dǎo)致乙方的損失，甲方應(yīng)當(dāng)賠償損失，且不免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

(六)由于乙方取得甲方開具的增值稅發(fā)票（專用發(fā)票/普通發(fā)票）不能認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，乙方有權(quán)暫不支付不能抵扣稅金款項(xiàng)。認(rèn)證抵扣稅金后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對不符”或失控發(fā)票等事由追繳稅款，給乙方造成經(jīng)濟(jì)損失的，甲方應(yīng)當(dāng)賠償損失。

（七）在本合同發(fā)生變更涉及增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，如果乙方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣,甲方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)辦理紅字增值稅專用發(fā)票開具申請，并重新開具增值稅專用發(fā)票。如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)抵扣，甲方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額乙方負(fù)責(zé)辦理紅字增值稅專用發(fā)票開具申請，甲方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(八)合同雙方同主體相關(guān)信息發(fā)生變更，應(yīng)提前10日以書面通知另一方。如一方未按本合同規(guī)定通知而使另一方遭受損失的，應(yīng)予以賠償。

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第十二條 合同份數(shù)

本合同經(jīng)雙方簽字蓋章后生效。本合同（及附件）一式 份，其中甲方執(zhí) 份，乙方執(zhí) 份。

本合同生效后，雙方對合同內(nèi)容的變更或補(bǔ)充應(yīng)采取書面形式，作為本合同的附件。附件與本合同具有同等的法律效力。

出租人（甲方）簽章：

承租人（乙方）簽章：

委托代理人： 委托代理人： 聯(lián)系方式： 聯(lián)系方式：

年 月 日 年 月 日

正文”）

（提示：如簽約欄單獨(dú)成頁或空白留存，請標(biāo)注“此頁無正文”或“以下無第 7 頁/ 共7頁