第一篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

可見，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當(dāng)期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務(wù)費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后年度支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產(chǎn)負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

23385

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

267661.5

2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

266331

以后年度略。

綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

第二篇：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

一、融資租賃方式的確認

根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，滿足下列標(biāo)準之一的，即可認定為融資租賃：租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定原則

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間仍然屬于租出人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，并采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”入賬核算，兩者的差額作為“未確認融資費用”。

三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定相關(guān)的概念

1、最低付款額的現(xiàn)值

最低付款額的現(xiàn)值，按我國會計準則的規(guī)定，是指幾呼相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值?！皫缀粝喈?dāng)于”在實務(wù)上是指90%以上的比例。

所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對承租人的最小債權(quán)。在租賃開始日，它是能夠被承租人確定的。

2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。它的發(fā)生與否有賴于未來事項的發(fā)生與否予以證實。因此，我國會計準則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內(nèi)，而在其實際發(fā)生時計入當(dāng)期的費用。

履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。這些費用一般而言都是由于承租人正常使用資產(chǎn)而應(yīng)支付的費用。

資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。如果承租方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會行使這種選擇權(quán)，此時購買價格應(yīng)包括最低租賃付款額內(nèi)。

3、折現(xiàn)率

承租企業(yè)在計算最低租賃付款額之間的差額時，需要考慮折現(xiàn)率的問題。我國會計準則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，企業(yè)單位需要嚴格按照下列順序選用：（1）出租人的租賃內(nèi)含利率；（2）租賃合同規(guī)定的利率；（3）同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營租賃來核算，進而粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。

4、未確認融資費用

固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規(guī)定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內(nèi)按實際利率法分期攤銷，計入各項期財務(wù)費用。在實際利率下，各年應(yīng)分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃負債額的現(xiàn)值（長期應(yīng)付款減去未確認融資費用余額）乘以實際利率進行計算。

三、融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（含增值稅）與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”賬戶；按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。

2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。

3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當(dāng)期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務(wù)費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。

4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。

5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。

6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時，此時應(yīng)視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價款時，借記：“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。

四、應(yīng)用舉例：

2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：

1、租賃的標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。

2、起租日期：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日，即2009年1月1日。

3、租賃期：從起租日算起36個月，即2009年1月1日至2011年12月31日。

4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。

5、該生產(chǎn)線的保險費、維護等費用均由A公司負擔(dān)，估計每年約100000元。

6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價值為2600000元。

7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%.8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。

9、該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。A公司采用平均年限法計提折舊。

10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。2010年、2011年A公司分別實現(xiàn)銷售收入10000000元和15000000元。

A公司的會計處理如下：

首先、關(guān)于租賃開始日的會計處理

第一步、判斷租賃類型

本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即2340000元（2600000×90%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準，因此，A公司應(yīng)該將這項租賃認定為融資租賃。

第二步、計算租賃開始日最低付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

最低租賃付款額＝各項租金之合+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000000×3+0＝3000000（元）

計算現(xiàn)值的過程如下：

每期租金1000000元的年金現(xiàn)值＝1000000×PA（3，8%）

查表得知PA（3，8%）＝2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和＝1000000×2.5771＝2577100元

小于租賃資產(chǎn)的原賬面價值2600000元。

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。

第三步、計算未確認融資費用 未確認融資費用＝最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值＝3000000-2577100＝422900（元）

第四步、會計處理

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00

未確認融資費用422900.00

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3000000.00 其次、分攤未確認融資費用的會計處理

第一步、確定融資費用分配率

由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分配率，即8%.第二步、在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用如下表：

第三步、會計處理

（1）2009年12月31日，支付第一期租金時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款1000000（2）2009年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（206168÷12=17180.67）

借：財務(wù)費用 17180.67

貸：未確認融資費用 17180.67（3）2010年12月31日，支付第二期租金時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款 1000000（4）2010年1月－12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（142661.44÷12=11888.45）

借：財務(wù)費用 11888.45

貸：未確認融資費用 11888.45（5）2011年12月31日，支付第三期租金時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款1000000（6）2011年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（74070.56÷12=6172.55）

借：財務(wù)費用 6172.55

貸：未確認融資費用 6172.55 再次、計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理

第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算

根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計提折舊。按平均年限法計算每年計提折舊額為： 2577100÷3＝859033.33（元）

第二步、會計處理

借：制造費用 859033.33

貸：累計折舊 859033.33 最后、或有租金及租賃期滿時的會計處理

（1）或有租金。

2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入100000元。

2011年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入1500000元。

借：銷售費用 150000

貸：其他應(yīng)付款——B公司 150000（2）2011年12月31日租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還B公司時，借：累計折舊 2577100

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100

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第三篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整和所得稅會計處理

融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整和所得稅會計處理

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?？梢?，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當(dāng)期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(p/a，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務(wù)費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產(chǎn)負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

23385

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

267661.5

2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。以后，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

第四篇：融資租入固定資產(chǎn)財務(wù)處理

融資租入固定資產(chǎn)

以下的注會教材的內(nèi)容，希望能夠幫助你理清思路。

一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）

①出租人的租賃內(nèi)含利率；

②租賃合同規(guī)定的利率；

③同期銀行貸款利率。

2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）

貸：銀行存款等

3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

★分攤率的確定：

（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

★會計處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

★應(yīng)提折舊總額的確定：

存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔(dān)保余值

不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

★折舊期間：

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；

②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益

借：管理費用等

貸：銀行存款

★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期損益

①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

借：銷售費用

貸：銀行存款

②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

5.租賃期滿時的會計處理

（1）返還租賃資產(chǎn)

①存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計折舊

長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②不存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

（3）留購租賃資產(chǎn)

①支付購買價款時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現(xiàn)融資收益的計算

未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

（3）會計處理

借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

銀行存款(初始直接費用)

營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

未實現(xiàn)融資收益

2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②按當(dāng)期應(yīng)確認的融資收入金額：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

3．應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準備。

對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

4．未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

（1）期末

①未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準備

②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借：未擔(dān)保余值減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實現(xiàn)融資收益

5．或有租金的會計處理

出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入

借：應(yīng)收賬款

貸：租賃收入

6．租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

①存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

（3）留購租賃資產(chǎn)

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②如存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值

第五篇：固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異

固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異

一、固定資產(chǎn)的界定與確認

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予扣除。在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二、固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)

1.會計處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

第一，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

第二，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第三，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第五，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：

第一，外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

第二，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。

第三，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。

第四，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。

第五，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

第六，除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與稅前扣除

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1.會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.稅務(wù)處理

稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（二）固定資產(chǎn)折舊的時間

1.會計處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應(yīng)進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應(yīng)按估計價值計算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1.會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

2.稅務(wù)處理

一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限一般為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年等等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理與稅務(wù)處理

1.會計處理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則規(guī)定確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足準則規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

2.稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。

五、固定資產(chǎn)處置的差異

1.會計處理

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。

企業(yè)所得稅處理的固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：固定資產(chǎn)盤點表；盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。

對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；

（2）由于技術(shù)進步原因，已經(jīng)不可使用；

（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機構(gòu)評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。