第一篇：融資租入固定資產(chǎn)提前報廢的賬務(wù)處理

融資租入固定資產(chǎn)提前報廢的賬務(wù)處理

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融資租入固定資產(chǎn)在使用過程中，由于各種主、觀客因素的影響，可能會發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，如果是制造商的責(zé)任，承租人可以向其索賠（在購銷合同和租賃合同中規(guī)定，除支付貨款的責(zé)任由出租人承擔(dān)外，其他條件，如設(shè)備的交貨、驗收、索賠等都由承租人負(fù)責(zé)或出租人（如果購銷合同由出租人簽訂）將上述權(quán)利指定，和委托承租人辦理）；如果設(shè)備投了保，承租人還可以向保險公司索賠。另外，租賃合同規(guī)定即使租賃設(shè)備滅失，承租人也不能免除支付租金及賠償出租人損失的責(zé)任。因此，如果融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象，其會計處理方法如下：例：某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，租期36個月（2001年1月1日－2003年12月31日）租金自1月1日開始每隔6個月于月末支付租金150000元，該生產(chǎn)線在2001年1月1日出租人賬上的價值為700000元，租賃公司規(guī)定的利率為7%（6個月利率）該生產(chǎn)線的估計使用年限為5年，期滿無殘值，租賃期屆滿時，企業(yè)有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。該生產(chǎn)線占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上，采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。采用年限平均法計提折舊。

（1）計算租賃資產(chǎn)最低付款額的現(xiàn)值

未確認(rèn)融資費用＝900100－700000＝200100

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000

未確認(rèn)融資費用 200100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 900100

（2）計算未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮?/p>

采用插值法計算融資費用分?jǐn)偮?/p>

當(dāng)r=70%時

15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6

當(dāng)r=8%時

150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513

因此7%＜r＜8%用插值法

現(xiàn)值利率

715116.6 7%

700000r

693513 8%

得r=7.7%

（3）2001年6月30日支付第一期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時：700000×7.7%=53900

借：財務(wù)費用 53900

貸：未確認(rèn)融資費用 53900

（4）2001年12月31日支付第二期租金時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時，（700000-96100）×7.7%=46500.3

借：財務(wù)費用

46500.3

貸：未確認(rèn)融資費用 46500.3

（5）2002年元月該生產(chǎn)線報廢，用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元，合同規(guī)定：若租賃設(shè)備提前報廢，承租人有兩種選擇：一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規(guī)定損失金”所列金額，支付給出租人，中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規(guī)定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現(xiàn)值。其折現(xiàn)率為6%（考慮利率的變動6個月利率）設(shè)備購銷合同中規(guī)定制造商賠償設(shè)備凈損失的60%

一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

已提折舊＝700000/5x1=140000

借：固定資產(chǎn)清理 560000

累計折舊 140000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 700000

二是支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 1200

貸：銀行存款 1200

三是向制造商索賠：560000×60%=336000

借：其他應(yīng)收款 336000

貸：固定資產(chǎn)清理 336000

四是取得殘值收入

借：銀行存款 8000

貸：固定資產(chǎn)清理 8000

五是結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

借：營業(yè)外支出 217200

貸：固定資產(chǎn)清理 217200

（若為清理收益，則計入營業(yè)外收入）

六是支付損失金

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 600100

貸：銀行存款 519829.2

營業(yè)外收入 80270.8

七是轉(zhuǎn)銷未確認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用

99699.7

貸：未確認(rèn)融資費用 99699.7

第二篇：談融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

談融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，企業(yè)的融資活動越來越趨向多元化，融資租入固定資產(chǎn)也得到了前所未有的發(fā)展，它日益成為企業(yè)的一項重要的融資手段。從會計的角度來說，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)已對其擁有了長期控制權(quán)，雖然從法律形式上來看，企業(yè)租賃時尚未擁有所有權(quán)，但從實質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)，企業(yè)要對其入賬，增加固定資產(chǎn)。

一、融資租入固定資產(chǎn)的性質(zhì)

從融資者的角度來看，融資租入固定資產(chǎn)是一項特殊的債權(quán)性融資活動，它和一般的長期性債權(quán)融資活動不同，通常，融資租入固定資產(chǎn)的租金是以年金的方式來分期支付，是一系列等額支付的款項。另外，它所形成的是融資企業(yè)的負(fù)債而不是權(quán)益，在租賃期內(nèi)，租賃企業(yè)有法定義務(wù)按合同約定在規(guī)定的時間內(nèi)向?qū)Ψ街Ц独⒑捅窘穑簿褪亲饨?，租賃期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。所以從性質(zhì)上來說，融資租入固定資產(chǎn)就是企業(yè)在一定期間占用了對方一筆定期償還的負(fù)債。

二、融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）租賃開始日

在租賃開始日，企業(yè)以固定資產(chǎn)的方式取得融資，此時應(yīng)以租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，在確認(rèn)資產(chǎn)的增加時，同時確認(rèn)一項負(fù)債，以最低租賃付款額作為在租賃期內(nèi)要還本付息的總額列為長期應(yīng)付款，這個

數(shù)額也就是租賃企業(yè)在租賃期內(nèi)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金。該資產(chǎn)和負(fù)債的入賬的差額屬于還本付息額與融資額形成的融資費用，這項費用應(yīng)在整個租賃期分?jǐn)?，屬于一項遞延費用，我們應(yīng)將其列為未確認(rèn)融資費用。發(fā)生的初始直接費用，根據(jù)《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，不構(gòu)成融資額，同時由于這部分費用是直接支付的，不構(gòu)成對出租人的負(fù)債，即不列為長期應(yīng)付款。所以，租賃開始日，企業(yè)取得融資租入固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資（公允價與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者加初始直接費用

未確認(rèn)融資費用（最低租賃付款額減其現(xiàn)值或該固定資產(chǎn)的公允價值）

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用款額）

二）各期租金的支付和未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，企業(yè)向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，企業(yè)支付租金時，一方面減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資費用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費用。如果在先付租金的情況下（即每期期初等額支付租金），租賃期的第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費用。分?jǐn)倳r應(yīng)采用實際利率法分?jǐn)?，各期分?jǐn)倲?shù)各不相同，其賬務(wù)處理如下： 借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（各期相同）

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用（根據(jù)實際利率法確認(rèn)的融資費用，每期不同）貸：未確認(rèn)融資費用

（三）融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提

企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果企業(yè)或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額，如未有擔(dān)保，則應(yīng)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期間。通常，計提折舊的會計分錄如下：

借：財務(wù)費用—折舊費

貸：累計折舊

（四）履約成本的處理

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費，人員培訓(xùn)費，維修費，保險費等。企業(yè)發(fā)生的履約成本通常應(yīng)列為當(dāng)期損益，計入管理費用。即其賬務(wù)處理如下：

借：管理費用

貸：銀行存款

(五）或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金，由于或有租金的不確定性，因此或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，通常計入銷售費用。其賬務(wù)處理為：

借：銷售費用

貸：銀行存款

租賃期屆滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常的三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購。

1、返還租賃固定資產(chǎn)

租賃期屆滿，企業(yè)向出租人返還固定資產(chǎn)時，通常將最后一期租金合在一起入賬，作如下的分錄：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

2、優(yōu)惠續(xù)租該固定資產(chǎn)

企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，此時應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3、留購租賃資產(chǎn)

在企業(yè)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，此時會計處理如下：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

第三篇：融資租入固定資產(chǎn)財務(wù)處理

融資租入固定資產(chǎn)

以下的注會教材的內(nèi)容，希望能夠幫助你理清思路。

一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）

①出租人的租賃內(nèi)含利率；

②租賃合同規(guī)定的利率；

③同期銀行貸款利率。

2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）

貸：銀行存款等

3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚怼磳嶋H利率法分?jǐn)?/p>

★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額）×實際利率

★分?jǐn)偮实拇_定：

（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

★會計處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

★應(yīng)提折舊總額的確定：

存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔(dān)保余值

不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

★折舊期間：

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；

②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益

借：管理費用等

貸：銀行存款

★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益

①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

借：銷售費用

貸：銀行存款

②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

5.租賃期滿時的會計處理

（1）返還租賃資產(chǎn)

①存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計折舊

長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②不存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

（3）留購租賃資產(chǎn)

①支付購買價款時：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現(xiàn)融資收益的計算

未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

（3）會計處理

借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

銀行存款(初始直接費用)

營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

未實現(xiàn)融資收益

2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

3．應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。

對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。

4．未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

（1）期末

①未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實現(xiàn)融資收益

5．或有租金的會計處理

出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入

借：應(yīng)收賬款

貸：租賃收入

6．租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

①存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

（3）留購租賃資產(chǎn)

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②如存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值

第四篇：固定資產(chǎn)提前報廢如何處理

固定資產(chǎn)提前報廢如何處理

我公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，1997年12月，公司新購置了一條生產(chǎn)線，購置成本為560000元；采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的5％，預(yù)計使用年限為6年。但是稅法規(guī)定的使用年限為10年，為此，我公司在每年所得稅匯算清繳中，均按照稅法規(guī)定的年限對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了納稅調(diào)整。2004年

6月，由于該設(shè)備已經(jīng)超過實際使用年限，無法正常使用，公司按規(guī)定進(jìn)行了報廢處理。請問，我公司已經(jīng)調(diào)整的折舊差額是一次性稅前扣除，還是按剩余4年分期稅前扣除？如何進(jìn)行稅收和會計處理？

答：根據(jù)會計制度規(guī)定，你公司每年已經(jīng)提取折舊的金額為：560000×（1－5％）÷6＝88666.67（元），6年合計已提取折舊532000元；而按照稅法規(guī)定，每年可以稅前扣除的折舊金額為：560000×（1－5％）÷10＝53200（元），6年中，合計可以稅前扣除的折舊金額為319200元。按此計算，你公司從1998年~2003年，每年應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額35466.67元（88666.67－53200），合計調(diào)增212800元（35466.67×6）。該數(shù)額正好等于你公司已經(jīng)提取的折舊額與稅法允許稅前扣除的折舊額金額之差（532000－319200）。也就是說，你公司的問題是這部分已經(jīng)調(diào)增的212800元應(yīng)納稅所得額能不能確認(rèn)為財產(chǎn)損失、該如何進(jìn)行稅收與會計處理的問題。

如果該項固定資產(chǎn)沒有報廢，仍然在2004年以及以后3年繼續(xù)使用的話，那么，每年還是可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額53200元，4年合計調(diào)減212800元（53200×4）。

但是，由于該項固定資產(chǎn)實際已經(jīng)在2004報廢，確實屬于發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）和《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［1997］190號）規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。但是你公司須及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失，不得在不同納稅人為調(diào)劑。

因此，經(jīng)稅務(wù)部門按規(guī)定審核批準(zhǔn)后，你公司可以一次性在2004稅前扣除。如果你公司所得稅會計采用的是應(yīng)付稅款法核算，則直接將減除212800元后的應(yīng)納稅所得額計算出相應(yīng)的所得稅金額后，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得額”；如果你公司所得稅會計采用的是納稅影響會計法核算，由于平時每年在調(diào)增應(yīng)納稅所得額時借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，因此，當(dāng)年一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額時，除當(dāng)年正常核算所得稅外，還要與前面對照調(diào)整賬務(wù)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，貸記“遞延稅款”。

第五篇：固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理【問題】新的會計準(zhǔn)則及稅法，對于09年1月1日后購入的固定資產(chǎn)可進(jìn)行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應(yīng)的規(guī)定。但是如果固定資產(chǎn)報廢不能使用了，是否還需要轉(zhuǎn)出稅金呢？具體稅務(wù)與會計上怎么處理？

【解答】1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

2.條例第十條內(nèi)容如下：

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

4.會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（發(fā)生的清理費用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。