第一篇：風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)三者在企業(yè)的關(guān)系論述

摘要：進(jìn)入21世紀(jì),尤其是在經(jīng)歷了安然、世通和施樂等世界知名大公司的一系列丑聞之后,歐美工商界越來越重視風(fēng)險(xiǎn)管理,許多知名的跨國公司甚至在年報(bào)中詳述他們在風(fēng)險(xiǎn)管理方面所做的工作。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天,現(xiàn)代企業(yè)若要經(jīng)營成功并不斷做大做強(qiáng),除了要有現(xiàn)代經(jīng)營理念,戰(zhàn)略性經(jīng)營眼光、豐富的營銷手段以及創(chuàng)新能力外,更要具備風(fēng)險(xiǎn)意識。如何科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

一、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的必要性

企業(yè)自注冊成立的第一天起,就面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。比如:國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、組織性失誤風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤風(fēng)險(xiǎn)等。忽視這些風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代企業(yè)就難以應(yīng)對突如其來的各種風(fēng)險(xiǎn)因素的沖擊,不堪承受難以估量的財(cái)務(wù)損失和經(jīng)營困境。亞洲金融風(fēng)暴是一個(gè)非常發(fā)人深省的例子。期間,不少發(fā)展迅速但長期忽視風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)的潛在問題集中浮現(xiàn)出來。由于這些企業(yè)的決策層事前低估了經(jīng)營非核心業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張所需資金的風(fēng)險(xiǎn)、借貸帶來高負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)以及國際投機(jī)資本市場等多種風(fēng)險(xiǎn),因而引發(fā)巨大的災(zāi)難,最終導(dǎo)致許多企業(yè)被迫宣告破產(chǎn)或被并購。由于當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)面對著許多隱藏在不同層次的各種風(fēng)險(xiǎn),使利潤的增長變得不穩(wěn)定,而同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)又要面對投資者不斷提高的各種要求,因而迫切需要采取各種方法控制風(fēng)險(xiǎn),避免損失。

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理,就是指現(xiàn)代企業(yè)為實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo),對可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列防范、控制的管理活動,是一種涉及多層次、多方面的現(xiàn)代企業(yè)管理職能。風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)也是一個(gè)過程,是由現(xiàn)代企業(yè)的董事會、管理層以及利益相關(guān)人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于制定現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略及各個(gè)層面的活動,旨在識別和防范可能影響現(xiàn)代企業(yè)的各種潛在危機(jī),并按照現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)理念健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,為現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。一般認(rèn)為它有八個(gè)組成要素:企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)設(shè)定、危機(jī)預(yù)警識別、風(fēng)險(xiǎn)評估水平、風(fēng)險(xiǎn)因應(yīng)對策、危機(jī)控制活動、信息與溝通、監(jiān)控能力。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段不應(yīng)是在企業(yè)內(nèi)部另外增加一個(gè)成本高昂的官僚管理機(jī)構(gòu),它應(yīng)該能夠幫助企業(yè)建立并強(qiáng)化應(yīng)對困難的組織能力,這也是現(xiàn)代企業(yè)能夠在當(dāng)今不斷變化的全球經(jīng)濟(jì)中生存所必須擁有的一種關(guān)鍵能力,就是現(xiàn)代企業(yè)必須構(gòu)建一種切實(shí)有效的內(nèi)部控制框架體系。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)聯(lián)系

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系屬于現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)之一,包括為保障現(xiàn)代企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制貫穿于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面,只要存在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理,只要現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理存在著風(fēng)險(xiǎn),便需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制體系能夠保證企業(yè)經(jīng)營方針和計(jì)劃的貫徹與執(zhí)行;維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整;保證所有的交易和事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性;確保會計(jì)報(bào)表的編制符合財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)要求;同時(shí)能防止、披露和糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。1986年第十二屆國際審計(jì)會議上發(fā)表的《總聲明》中,就把內(nèi)部審計(jì)與組織結(jié)構(gòu)、方法程序一起列為內(nèi)部控制的重要組成部分?？梢?內(nèi)部審計(jì)職能作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素,是管理當(dāng)局用來監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段,即是對內(nèi)部控制的再控制,進(jìn)而提高現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。美國COSO委員會報(bào)告及《薩班尼斯———奧克斯利法》法案為內(nèi)部審計(jì)人員參與和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了可以借鑒的工作指南和參考依據(jù)并得到廣泛的認(rèn)可,這在很大程度上表明:以現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,開展對內(nèi)部控制審計(jì),將成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的主要方向。

三、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動,是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。它通過審查與評價(jià)現(xiàn)代企業(yè)本身及所屬單位財(cái)務(wù)收支,經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及有效性,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

目前,我國大部分大中型現(xiàn)代企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門,但存在著一些突出的問題。比如:內(nèi)部審計(jì)部門不能向股東大會、董事會或監(jiān)事會獨(dú)立提交審計(jì)報(bào)告;內(nèi)部審計(jì)工作范圍局限于核實(shí)財(cái)會方面的交易,較少觸及現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)測,從而未能就現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理擔(dān)起監(jiān)督作用;內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系、角色、職責(zé)不明確,缺乏獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)人員的水平和內(nèi)審方法有待提高,缺乏一套系統(tǒng)化和科學(xué)化的內(nèi)審程序等等。

在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中,內(nèi)部控制審計(jì)工作是以影響和控制現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目,以現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的所有降低和防范風(fēng)險(xiǎn)的活動為測試重點(diǎn),評價(jià)內(nèi)部控制體系減低和防范風(fēng)險(xiǎn)的充分性和有效性,并提出恰當(dāng)?shù)耐晟坪徒∪珒?nèi)部控制體系建議的一種方法。國外許多現(xiàn)代企業(yè)成功的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐證明,以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平為目的而實(shí)施的以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì),為內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了基礎(chǔ),促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的結(jié)合,并已經(jīng)為現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局所接受。1?開展內(nèi)部控制的自我檢測。內(nèi)部控制自我檢測是一種新興的審計(jì)技術(shù),最早是由加拿大公司開始運(yùn)用的內(nèi)部控制系統(tǒng),幾年來他們總結(jié)了一套系統(tǒng)的技術(shù)和方法,大大推動了該公司內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。目前這種方法在歐美一些發(fā)達(dá)國家開展的較多。內(nèi)部控制自我檢測的方法就是內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理人員組成一個(gè)小組,管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下,對本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估,然后根據(jù)評估提出審計(jì)報(bào)告,由管理者實(shí)施。對現(xiàn)代企業(yè)而言,內(nèi)部控制自我檢測提供了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,保證了內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制?？梢跃C合地控制現(xiàn)代企業(yè)的各方面,包括相關(guān)的社會效益,使現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部控制有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮發(fā)現(xiàn)的問題如何改進(jìn),促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任,還要使控制措施便于理解,使企業(yè)董事會更了解管理的情況以及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),也降低了審計(jì)成本,使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到更好的效果。2?對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行穿行測試審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)指利用模擬業(yè)務(wù)將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)嵌入被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系當(dāng)中,進(jìn)行業(yè)務(wù)的模擬運(yùn)行,來獲得測試結(jié)果,將測試結(jié)果與被審計(jì)單位的會計(jì)信息對比來獲得審計(jì)證據(jù)。此種方法可以對內(nèi)部控制體系本身的質(zhì)量和功能進(jìn)行審計(jì),體系的好壞直接影響企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,因此體系自身的審計(jì)亦是復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下必不可少的內(nèi)容。在設(shè)計(jì)時(shí)可采用平行虛擬業(yè)務(wù)測試、非正常業(yè)務(wù)測試、平行運(yùn)行測試等方法。

3?評價(jià)內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控能力。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制體系對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控能力,是指內(nèi)部審計(jì)部門評估企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的監(jiān)控質(zhì)量的一個(gè)過程?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以通過兩種方式對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控———全面監(jiān)控和個(gè)別監(jiān)控。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別監(jiān)控都是用來保證提高現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平的。監(jiān)控還包括對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的記錄。對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行記錄的程度根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營的復(fù)雜性和其他因素的影響而有所不同。適當(dāng)?shù)挠涗浲ǔ癸L(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控更為有效果和有效率。當(dāng)現(xiàn)代企業(yè)管理者打算向外部利害方提供關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率的報(bào)告時(shí),他們應(yīng)考慮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的記錄模式并保持有關(guān)的記錄所具有的威懾力。4?評估現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)能力。對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)和遭受風(fēng)險(xiǎn)四類。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出會給現(xiàn)代企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的活動。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。抵御風(fēng)險(xiǎn)是指通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對現(xiàn)代企業(yè)的影響。遭受風(fēng)險(xiǎn)則是在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)未能采取任何行動而被動承受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。內(nèi)部審計(jì)人員可以在對上述四種風(fēng)險(xiǎn)來臨或可能來臨時(shí),企業(yè)的反應(yīng)和應(yīng)對能力上,評估和評價(jià)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)已建立的內(nèi)部控制體系防范和應(yīng)對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的效力,即從現(xiàn)代企業(yè)總體的角度或組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新考量內(nèi)部控制體系的功效。

第二篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

摘要：為配合近年來我國企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的推行，闡述了內(nèi)部控制與審計(jì)之間審計(jì)和內(nèi)部控制相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，這就對注冊會計(jì)師發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用，做好研究與評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是單位的管理層建立的，為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制具有一定的目的性，它是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而實(shí)施的。內(nèi)部控制是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而進(jìn)行的一個(gè)動態(tài)的過程，內(nèi)部控制本身是一種手段而非一種目的。內(nèi)部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業(yè)的經(jīng)營過程相結(jié)合，它是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內(nèi)部控制都是針對人設(shè)立和實(shí)施的，直接影響企業(yè)的控制效果與效率。

二、審計(jì)的含義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制，依法對審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，鑒定、評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用可概括為以下兩點(diǎn)：第一，制約性作用，即通過揭露和制止、處罰手段，來制約經(jīng)濟(jì)活動中各種消極因素，從而有助于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第二，建設(shè)性作用，即在執(zhí)行指導(dǎo)性監(jiān)督活動中，對被審計(jì)單位存在的問題提出整改意見，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理起到改善、促進(jìn)、提高等作用。

三、內(nèi)部控制與審計(jì)工作的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)單位對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是現(xiàn)代審計(jì)工作用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。對一個(gè)被審單位究竟如何進(jìn)行審計(jì)，在很大程序上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好壞程度。內(nèi)部控制良好，各職能部門提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。反之，就會給審計(jì)工作帶來很多困難，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)用。由此可見，要做好審計(jì)工作，必須要了解和掌握內(nèi)部控制制度，要建立健全內(nèi)部控制，還必須依靠審計(jì)工作來檢驗(yàn)、促進(jìn)和推動。這兩者既互相聯(lián)系又相互制約，關(guān)系十分密切。主要表現(xiàn)：

1、對內(nèi)部控制制度的研究與評價(jià)是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)主要特征是在審查和評價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。抽樣規(guī)模、審計(jì)工作方案的內(nèi)容，取決于評審的結(jié)果。審計(jì)員可以通過對被審企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價(jià)，以觀察其內(nèi)部控制制度是否健全，哪些是薄弱環(huán)節(jié)，那么就可以有針對性地審查這些薄弱環(huán)節(jié)，而其健全部分只作抽樣檢查，進(jìn)而收到事半功倍的效果，由此可見，對內(nèi)部控制的審計(jì)，是整個(gè)審計(jì)工作的重要組成部分，而且是開始部分。審計(jì)工作開始時(shí)，也就是在審計(jì)會計(jì)報(bào)表之前，審計(jì)人員要對企業(yè)內(nèi)部控制先行審計(jì)，了解情況。只有在評審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，才能明確審計(jì)工作重點(diǎn)，確定審計(jì)工作的范圍和程序，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而保證審計(jì)工作順利而有效地完成。因此，對內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價(jià)，是整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制推動審計(jì)方法不斷革新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，促使審計(jì)工作方法發(fā)生了新的變化。過去審計(jì)工作，往往是對被審單位的全部會計(jì)帳目、憑證和報(bào)表進(jìn)行逐一詳細(xì)審查。由于經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的迅速發(fā)展，審計(jì)人員已不可能詳細(xì)審查大中型企業(yè)單位的全年所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時(shí)對那些內(nèi)部控制健全、執(zhí)行好的單位也沒有完全必要。因此，審計(jì)工作開始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄的審計(jì)數(shù)量，而研究和評價(jià)內(nèi)部控制納入審計(jì)，使審計(jì)方法逐步從詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測試為基礎(chǔ)的審計(jì)。這一審計(jì)方法，在西方發(fā)達(dá)國家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國現(xiàn)代審計(jì)中將有力地推動審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展和完善，在有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還收到縮小了檢查范圍，節(jié)省了審計(jì)人力、時(shí)間和費(fèi)用的效果。

3、內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴(yán)密，才能真正發(fā)揮其作用，達(dá)到提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部控制作為審計(jì)工作的重要對象和首審部分，審計(jì)人員通過對它進(jìn)行研究和評價(jià)，提示內(nèi)部控制中的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，并將發(fā)現(xiàn)的問題及可能造成的影響或后果，提供企業(yè)管理當(dāng)局改進(jìn)管理時(shí)參考，從而幫助企業(yè)采取消除弊端的措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密和完善，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

四、小結(jié)

因此，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基石，而制度基礎(chǔ)審計(jì)的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進(jìn)的密切關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張煥敬.內(nèi)部控制和審計(jì)關(guān)系分析.遼寧經(jīng)濟(jì)，2009（3）.[2]陳暉.論內(nèi)部控制與審計(jì).邵陽學(xué)院學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2005（3）.[3]閆松嶺.淺析內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系.中外企業(yè)家，2009（7）.

第三篇：內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要:近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動因、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；動因

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。近年來，有些內(nèi)部審計(jì)組織開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可。現(xiàn)就此問題進(jìn)行闡述。

一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會或影響損失嚴(yán)重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；我國的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動因

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

3、內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

（四）外部審計(jì)的影響

近年來，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

（一）評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性

所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

編輯：凌月仙仙

作者：劉世謹(jǐn) 出處：中國論文下載中心 日期：2004-1-1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；動因

[摘要]近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動因、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。

近年來，有些內(nèi)部審計(jì)組織開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，以至于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在1999年通過的內(nèi)部審計(jì)的最新定義把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對此問題進(jìn)行闡述。

一、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會或損失嚴(yán)重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。

風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失措必須修理或重置而支出的費(fèi)用；收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無法生產(chǎn)成品而減少的利潤；責(zé)任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。

對于風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故，而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯(cuò)誤所致。后者則認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動因

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

1、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。

2、內(nèi)部審計(jì)對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

3、內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

4、外部審計(jì)的影響

近年來，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：（1）評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性；（2）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；（3）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。

（一）評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性

所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否信當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介人風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

第五篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理從本質(zhì)上也應(yīng)當(dāng)是以內(nèi)部控制為前提，是以內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)為主要對象的進(jìn)行的有效和適當(dāng)?shù)墓芾怼，F(xiàn)代企業(yè)面臨的激烈的市場競爭和惡劣的生存環(huán)境。各種經(jīng)濟(jì)活動都伴有風(fēng)險(xiǎn)的存在，會產(chǎn)生不同的結(jié)果。企業(yè)(組織)的終極目標(biāo)就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤之間。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要是外部的市場環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部特有風(fēng)險(xiǎn)．外部風(fēng)險(xiǎn)如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營特點(diǎn)等形成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)舉借債務(wù)給財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性；法律風(fēng)險(xiǎn)——作為經(jīng)濟(jì)活動的平等民事主體之間法律行為活動的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，也稱為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

對于前者是每個(gè)企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)自身無法預(yù)見和控制的。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理想途徑應(yīng)當(dāng)首先是完善防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括：法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織、財(cái)務(wù)運(yùn)營和公司運(yùn)營的政策與程序、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)等。加強(qiáng)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識別和把握，以內(nèi)部各種可能發(fā)生偏離目標(biāo)的不確定因素為控制點(diǎn)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和體系，來應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)而對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

根據(jù)調(diào)查，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)大至有以下18種重要的風(fēng)險(xiǎn)因素： ⑴ 單位內(nèi)控系統(tǒng)的有效性決定了風(fēng)險(xiǎn)的大??； ⑵ 管理者的能力大小，決定風(fēng)險(xiǎn)的大小；

(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責(zé)的完成和風(fēng)險(xiǎn)的減??；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風(fēng)險(xiǎn)就高；(5)會計(jì)系統(tǒng)的變動，變動后的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)很高，(6)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，越復(fù)雜，出錯(cuò)的幾率越大；(7)要職人員的變動，會增加或至少帶來不確定性；(8)經(jīng)營環(huán)境惡化，會促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績；(9)資產(chǎn)流動性，流動性大，發(fā)生損失的機(jī)會就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長，在生產(chǎn)費(fèi)用控制方面的風(fēng)險(xiǎn)會增加； ⑾ 信息化程度，若無嚴(yán)格的分工，會帶來失控； ⑿ 審計(jì)的間距，頻繁審計(jì)能降低風(fēng)險(xiǎn)；

⒀ 管理者的目標(biāo)壓力，壓力大會不擇手段，生產(chǎn)費(fèi)用不宜控制；

⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機(jī)會就越高，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問題所在，風(fēng)險(xiǎn)所在的地方； ⒃ 獨(dú)立的審計(jì)計(jì)劃；

⒄ 公開程度。增加透明度可降低風(fēng)險(xiǎn)； ⒅ 距總部的距離。

從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來自于企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)能夠并且應(yīng)該可以預(yù)見、識別和控制的。

二、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運(yùn)資金),以及利潤分配的管理。簡單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動中因存在不確定性或不可控因素，在一定時(shí)期內(nèi)使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制，即控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，深入理解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源及不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因，完善企業(yè)資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)防范體系、建立有效的內(nèi)部控制體系以及精確的財(cái)務(wù)分析制度，從籌資、投資、經(jīng)營與收益分配四個(gè)方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

（一）經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象嚴(yán)重。

很多企業(yè)決策者對企業(yè)財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的現(xiàn)象，由于盲目投資導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，很多企業(yè)事前對投資項(xiàng)目的可行性沒有進(jìn)行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實(shí)，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導(dǎo)致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經(jīng)營秩序，從而給企業(yè)帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多缺陷。

我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進(jìn)管理制度不完備。企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保障。

（三）防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法比較匱乏。

主要表現(xiàn)在不能合理利用財(cái)務(wù)杠桿，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)去追求融資財(cái)務(wù)效應(yīng)，有的企業(yè)則是走向了另一個(gè)極端，也就是輕視財(cái)務(wù)杠桿，推崇零負(fù)債；后者主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的缺陷，突出的特點(diǎn)是幾乎所有的財(cái)務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開財(cái)務(wù)指標(biāo)來預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)，但是這個(gè)模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用主要是集中在上市公司，而對一些容易破產(chǎn)的私營企業(yè)和民營企業(yè)研究較少。

四、企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及成因

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以資本運(yùn)動環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四種風(fēng)險(xiǎn)類別。籌資風(fēng)險(xiǎn)是到期無法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風(fēng)險(xiǎn)是無法取得期望投資報(bào)酬的可能性：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是無法賣出產(chǎn)品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風(fēng)險(xiǎn)，是由于收益取得和分配而對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)的成因?；I資風(fēng)險(xiǎn)，即指狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即到期無法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)只存在于有負(fù)債的企業(yè)，但就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經(jīng)營活動都會或多或少的產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)，籌資風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)的成因。投資風(fēng)險(xiǎn)即由于不確定因素的存在而無法取得期望投資報(bào)酬的可能性。投資風(fēng)險(xiǎn)有投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與投資組合風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)的成因。資金回帳風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程之后，不能回到起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。資金回收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。外因指宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。目前說明此問題的最好的例子就是美國的金融海嘯。內(nèi)因指企業(yè)的營銷政策、信用政策等因素。

（4）收益分配風(fēng)險(xiǎn)的成因。收益分醞風(fēng)險(xiǎn)，即收益取得和分配對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的釋放。收益確認(rèn)和收益分配行為是收益分配風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩個(gè)方面。收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)指由于收益確認(rèn)不當(dāng)而帶來收益超分配的可能性。

五、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的重要核心內(nèi)容。企業(yè)在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的過程中必須遵循和利用企業(yè)管理的基本原則以及風(fēng)險(xiǎn)控制本身所要求的其他原則,這些原則主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）符合企業(yè)總目標(biāo)的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)整體經(jīng)營管理活動的一部分,其風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對于企業(yè)局部或部門經(jīng)營活動出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制策略時(shí)，要考慮控制局部風(fēng)險(xiǎn)可能對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門利益而損害企業(yè)的整體利益。企業(yè)局部風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定應(yīng)以整體風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)為指導(dǎo)思想。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合的原則。

風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體目標(biāo)本身所要求的。企業(yè)利益主體在認(rèn)識和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。但由于風(fēng)險(xiǎn)控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生在所難免。這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失的處理。只有風(fēng)險(xiǎn)控制策略與風(fēng)險(xiǎn)處理策略相結(jié)合，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳效果。

（三）長短期利益相結(jié)合的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主體應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴(yán)重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施致使風(fēng)險(xiǎn)成本增加而減少的近期利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

（四）動態(tài)適應(yīng)性原則。企業(yè)自身成長過程及外部環(huán)境的動態(tài)變化使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段其風(fēng)險(xiǎn)因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定，在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定和實(shí)施應(yīng)注意其動態(tài)適應(yīng)性。

（五）成本效益比較的原則。

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)獲得的收益未能彌補(bǔ)為防范與控制風(fēng)險(xiǎn)所投入的費(fèi)用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險(xiǎn)的必要。因此企業(yè)經(jīng)營者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動。

六、完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）提高企業(yè)決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動時(shí)對市場可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識很大程度上取決于企業(yè)管理者和員工對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，積極提高員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，提供有利于培養(yǎng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的環(huán)境，對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行廣泛的風(fēng)險(xiǎn)意識教育，確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場的盲目管理行為。

（二）努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的重要措施，一個(gè)企業(yè)沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就沒有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和方向，在財(cái)務(wù)管理中必然是效率低下。建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，可以通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識，強(qiáng)化資金管理，提高資金的使用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制即對存貨和應(yīng)收賬款的管理。

（三）建立健全資本預(yù)算體系。

在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實(shí)行預(yù)算控制，對企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使企業(yè)經(jīng)營者能夠及早采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，將預(yù)期現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)行一把手負(fù)責(zé)，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報(bào)，可以有效避免瀆職、不作為情況，切實(shí)保證內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)、準(zhǔn)確、到位。

（五）企業(yè)必須重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用。

設(shè)計(jì)得再完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也需要稱職的人員來執(zhí)行，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行控制制度，所以，必須重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考證，獎優(yōu)罰劣。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對企業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。

一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，同時(shí)避免人為因素對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的影響。中國煙草行業(yè)正處在像以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變之中，煙草行業(yè)的各類生產(chǎn)要素與經(jīng)營資源開始了新一輪的重組，跨地域的集團(tuán)化、資產(chǎn)一體化管理成為了煙草工業(yè)企業(yè)集團(tuán)的主旋律。對于帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和專賣體制下的特點(diǎn)的卷煙工業(yè)企業(yè)，必須建立一個(gè)有著統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的管理思想為指導(dǎo)方針，通過信息化手段來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析，才能適應(yīng)煙草工業(yè)企業(yè)的集中化、扁平化的發(fā)展趨勢的需要。

（七）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法盒財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法主要包括：分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；回避法，即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時(shí)，應(yīng)綜合評價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過某些手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法；降低法，即企業(yè)面對客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式。另外，企業(yè)應(yīng)建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，該系統(tǒng)不僅應(yīng)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營中一系列諸如產(chǎn)品合格率、市場占有率等指標(biāo)，對財(cái)務(wù)管理實(shí)施全過程監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆應(yīng)著手應(yīng)變，以避免和減少風(fēng)險(xiǎn)損失。