第一篇：試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

［作者：lyw 來源：《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》 時(shí)間：2006-5-23 15:36:15 閱讀：625次］

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一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

近年來，由于發(fā)生了不少上市公司的造假行為，社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到了審計(jì)界的重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越受到人們的關(guān)注。但人們對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)知還不夠，思想上還存在一些誤區(qū)，因此，作為銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門，有必要了解銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國內(nèi)外理論界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍(遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表)，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門對商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中存在的違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示，而作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的可能性。這里對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩層含義：一是審計(jì)部門對違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示；二是審計(jì)部門對違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：

1．違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員沒有遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，銀行系統(tǒng)均制訂了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、操作規(guī)程、辦法等，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門履行職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際工作中受諸多因素的影響，往往存在偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合規(guī)性”受到影響。

2．取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場審計(jì)工作中存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問題，即查證問題。對查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，所形成的審計(jì)結(jié)論就沒有說服力。

3．查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)審主要是檢查銀行的主要業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，對若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識別具有較高的難度。如內(nèi)、外部勾結(jié)盜取銀行資金或套取銀行信貸資金的案件時(shí)有發(fā)生，有關(guān)各方對內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑。就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。除內(nèi)、外部勾結(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，同樣可能存在查證不實(shí)的情況，這與審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著緊密聯(lián)系。

4．定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用政策規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前較多存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)。

定性不準(zhǔn)包括三種可能：

(1)定性錯(cuò)誤。內(nèi)審人員對查出問題的判斷完全是錯(cuò)誤的，對被審事項(xiàng)中某些尚未最終實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，審計(jì)人員作出了可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，并與實(shí)際嚴(yán)重背離的推斷。如在檢查貸款分類業(yè)務(wù)時(shí)，沒有依據(jù)借款人的主營業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對象或抵押物的保證程度來判斷其歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤。

(2)夸大錯(cuò)誤的程度。被審事項(xiàng)中存在差錯(cuò)，但程度上不及審計(jì)報(bào)告所陳述的嚴(yán)重。如對主管會計(jì)或行長是否定期檢查制度執(zhí)行情況的問題，從有關(guān)各方得到的信息是主管會計(jì)或行長按規(guī)定的要求進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有主管會計(jì)或行長簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤。

(3)縮小錯(cuò)誤程度。當(dāng)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)較嚴(yán)重，被審計(jì)單位存在多種重大違規(guī)和錯(cuò)弊現(xiàn)象，而審計(jì)報(bào)告中只反映了其中一部分或避重就輕，所形成的審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)，有大事化小之虞，縮小了錯(cuò)誤的程度。如檢查發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)將貸款全部用現(xiàn)金方式提走，應(yīng)該定性為未按貸款用途使用資金，而定性為貸款未實(shí)行封閉式管理，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。有時(shí)甚至發(fā)現(xiàn)被審對象或被審事項(xiàng)中存在違反國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)重大錯(cuò)弊，而審計(jì)人員卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)管理體制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在行，不少銀行雖已逐步建立相對獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行“派出“或“交流”制度，但審計(jì)人員仍有后顧之憂。主要是在審計(jì)人員競聘、部考核、年度考評、績效分配等環(huán)節(jié)中，審計(jì)對象參與甚至起決定性作用，以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報(bào)告。且由于目前各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一法人的觀念尚未真正樹立，出于自身利益的考慮，害怕查出問題，更怕反映問題，因而總是有意無意地干擾內(nèi)審工作，各商業(yè)銀行的總行要得到下級行審計(jì)部門具有完全真實(shí)的或比較重要的審計(jì)信息，存在著受各級分支行不同程度的影響。審計(jì)成果的共享度不高，內(nèi)部審計(jì)的效能未能得到充分的發(fā)揮，所形成的審計(jì)報(bào)告未能達(dá)到客觀公正的要求。

2．由于商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制缺乏對審計(jì)人員的績效考核、責(zé)任追究的配套制度，審計(jì)人員“責(zé)、權(quán)、利”不匹配，各級審計(jì)人員的職責(zé)、范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所承擔(dān)的責(zé)任不清晰，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部制約機(jī)制的作用難以充分發(fā)揮，不能充分調(diào)動審計(jì)人員工作積極性。有的雖然制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度和辦法，但真正落實(shí)到個(gè)人的卻很少。久而久之，易形成審計(jì)人員對審計(jì)工作質(zhì)量的松懈情緒，潛伏了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)也較為滯后，許多銀行普遍缺少全行統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系和審計(jì)規(guī)范體系，造成審計(jì)項(xiàng)目程序、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)搜集、工作底稿及審計(jì)報(bào)告編制等不科學(xué)、不規(guī)范，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

(二)審計(jì)方法手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)手段落后。近年來，金融業(yè)電子化程度越來越高，業(yè)務(wù)信息處理的電子化，使傳統(tǒng)的手工帳冊沒有了，取而代之的是能大量集中存儲會計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理完全由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行。審計(jì)介質(zhì)的改變，相應(yīng)地要求改變審計(jì)手段。但目前，大部分銀行內(nèi)部審計(jì)的手段，主要還是通過查憑證、翻賬簿、看報(bào)表來取得審計(jì)資料。這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無法迅速有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制。用落后的手段去審計(jì)先進(jìn)的介質(zhì)，這本身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，更無法對實(shí)行電子化的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理手段與落后的審計(jì)手段的矛盾日益突出，成為制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

2．非現(xiàn)場審計(jì)滯后。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)主要有兩種方式：現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)?，F(xiàn)場審計(jì)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和手段，以有關(guān)政策、規(guī)章制度的規(guī)定為依據(jù)，對審計(jì)對象的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場查證的過程。非現(xiàn)場審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過對審計(jì)對象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測的過程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點(diǎn)。不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，提高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對性地對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。目前，大部分商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用，雖已對非現(xiàn)場審計(jì)做了一些嘗試，但由于受非現(xiàn)場審計(jì)工具、審計(jì)項(xiàng)目管理、人員素質(zhì)等因素影響，非現(xiàn)場審計(jì)還未完全實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。因而，審計(jì)的工作方式基本上還是采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方式。由于銀行分支機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量眾多，分布面廣，現(xiàn)場審計(jì)只能是有重點(diǎn)、有針對性地進(jìn)行抽查，抽取樣本的數(shù)量是否合理，樣本是否具有代表性，能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來評價(jià)被審單位，發(fā)表審計(jì)意見等，都增加了審計(jì)結(jié)論的不確定性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)證據(jù)質(zhì)量導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手段、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀性方面，證據(jù)未能客觀地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，有的憑主觀臆斷，靠“聽說"、就“大概”；相關(guān)性方面，證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)搜集的證據(jù)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)馬牛不相及。有的對搜集的證據(jù)材料沒有作認(rèn)真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進(jìn)行取舍，而是胡子眉毛一把抓；合法性方面，取證不符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序，如審計(jì)證據(jù)沒有得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的簽章認(rèn)可，對拒絕簽章的，也未注明原因和日期；充分性方面，證據(jù)不足以證明審計(jì)問題的真相，形成或支持審計(jì)結(jié)論，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．在內(nèi)部審計(jì)中，往往忽視搜集環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況、管理層和職員的素質(zhì)以及管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)雖不屬于基本證據(jù)的范疇，但若沒有其支持，就無法了解被審單位所處的環(huán)境全貌，更無從判斷內(nèi)控制度的優(yōu)劣，得出的審計(jì)結(jié)論就可能與事實(shí)不相符，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某單位缺乏必要的內(nèi)控制度，即使審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，也不能輕易作出其內(nèi)部管理完善的結(jié)論。相反，某被審單位有較健全的內(nèi)控制度，雖然審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)問題，也不能簡單地得出該單位內(nèi)部管理不完善的結(jié)論，而要分析其問題的深層次原因。

(四)人員素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)有了明顯提高和改善，但審計(jì)人員的專業(yè)能力不均衡，合力優(yōu)勢不明顯的現(xiàn)象仍然存在，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識不夠扎實(shí)。雖然現(xiàn)有審計(jì)人員大多是原工作崗位上的業(yè)務(wù)骨干，但經(jīng)過正規(guī)審計(jì)培訓(xùn)的卻不多，宏觀把握和綜合分析能力還不夠。二是人員知識結(jié)構(gòu)搭配不盡合理。熟悉財(cái)會、信貸和個(gè)銀業(yè)務(wù)的居多，全面了解計(jì)算機(jī)、國際業(yè)務(wù)和其他新業(yè)務(wù)的較少，能夠獨(dú)立從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，一旦遇到上述審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會加大。三是知識更新不夠及時(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)少、范圍小、時(shí)間短、效果不佳，有時(shí)缺乏針對性。四是審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐聯(lián)系不夠密切。由于審計(jì)人員不參加具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動，對操作上的細(xì)節(jié)把握不夠，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳，這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．部分審計(jì)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識不夠強(qiáng)。部分審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與己無關(guān)，因?yàn)樗粫绊懽约旱慕?jīng)濟(jì)利益或帶來其他損失，因而責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識不夠強(qiáng)。具體表現(xiàn)為：審計(jì)態(tài)度欠客觀公正，未保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，缺乏職業(yè)道德，審計(jì)深度不到位，不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)組成員之間的合力不夠強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)精神欠佳等。這些人為因素直接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

(一)改革審計(jì)管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)效能

建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)組織體系，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提保證，更是現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求。各行應(yīng)建立由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理體制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表統(tǒng)一法人對商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。各級審計(jì)部門在統(tǒng)一法人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只對統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，不受各分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和經(jīng)費(fèi)開支與被審機(jī)構(gòu)相分離，內(nèi)審人員的人事任免權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)上收總行，在組織關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上不依附于駐地行，具有完全的獨(dú)立性與超脫性，使審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)敢說真話，發(fā)現(xiàn)的問題能真實(shí)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。此外，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)推行審計(jì)工作回避制度和異地交叉審計(jì)制度，以充分保證審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。目前，中國建設(shè)銀行正在進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立獨(dú)立和垂直的新型內(nèi)部審計(jì)管理體制。各分行審計(jì)人員在組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益上與被審行的徹底分離，保證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。改革審計(jì)管理體制，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

(二)建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制

盡快建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及審計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。首先，建立全過程的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，對審計(jì)全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，即對審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，全面建立審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平；其次，建立配套的工作考核、責(zé)任追究和處罰制度，加大對審計(jì)人員的考核和獎懲力度，注意從審計(jì)工作的及時(shí)性、效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)等方面來考核審計(jì)人員的業(yè)績，使審計(jì)人員牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識并警鐘長鳴；最后，要完善審計(jì)工作內(nèi)控機(jī)制，如建立健全崗位職責(zé)制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度、審計(jì)底稿三級(項(xiàng)目經(jīng)理、組長、主審員)復(fù)核制度、項(xiàng)目督導(dǎo)制、后續(xù)追蹤制等一套完整的控制制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能從制度上得到有效控制。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，努力規(guī)范審計(jì)行為

審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循國家頒布的審計(jì)法規(guī)和銀行業(yè)自身制定的審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為。在審計(jì)過程中要對審計(jì)工作各個(gè)程序進(jìn)行嚴(yán)格的控制，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，應(yīng)廣泛搜集和深入分析審計(jì)對象的背景材料，及時(shí)編制科學(xué)的審計(jì)方案；在審計(jì)的實(shí)施階段，要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段，嚴(yán)格審計(jì)測試和取證，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，做到格式規(guī)范，內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、措詞精當(dāng)、結(jié)論明確；在審計(jì)報(bào)告階段，客觀公正地評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，報(bào)告的定性要準(zhǔn)確，揭示的問題要明確，整改的建議要有針對性和可操作性，報(bào)告的表述應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)只在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)表審計(jì)意見，對非審計(jì)事項(xiàng)不作評價(jià)；并在適當(dāng)?shù)拈g隔期應(yīng)進(jìn)行審計(jì)追蹤，了解被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，所提出的建設(shè)性的建議是否被采納。及時(shí)分類整理具有保存價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目資料并移交歸檔。整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程均應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)章程、準(zhǔn)則，把握尺度，保證質(zhì)量，只有這樣，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

目前國外審計(jì)界已廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)計(jì)劃階段就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評估，其審計(jì)過程是依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，首先設(shè)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平；然后通過對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評估和分析，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。使審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動接受轉(zhuǎn)化為主動控制，從而達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，各商業(yè)銀行總行在制定全行中長期發(fā)展規(guī)劃時(shí)，可按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對審計(jì)客體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和分析，確定審計(jì)對象、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)期間和工作重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目選定和力量配置上，重點(diǎn)向風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)單元、營業(yè)機(jī)構(gòu)等傾斜。各一級分行則要圍繞總行中長期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合各自區(qū)域業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的分布特點(diǎn)，制訂短期工作計(jì)劃，識別潛在的審計(jì)客體，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目，確定適宜的審計(jì)頻率和審計(jì)順序，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體能夠優(yōu)先得到審計(jì)。

(五)改進(jìn)審計(jì)手段方法，大力拓展非現(xiàn)場審計(jì)

大力拓展非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)，積極開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件。為保證審計(jì)手段和審計(jì)方法的科學(xué)性和先進(jìn)性，一是要建立涵蓋全行全部經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)對審計(jì)對象進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，通過問題查找和風(fēng)險(xiǎn)評估，找出風(fēng)險(xiǎn)程度較高的經(jīng)營機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率、合理調(diào)配審計(jì)資源，使審計(jì)監(jiān)管工作逐漸趨于日?；岣叻乾F(xiàn)場審計(jì)工作效率；二是要大力開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，代替手工審計(jì)手段，這樣既可以幫助審計(jì)人員審閱業(yè)務(wù)事項(xiàng)檔案，查找滿足指定條件的記錄，又可以對眾多業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，并對抽取的樣本進(jìn)行詳細(xì)測試，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是要建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，使審計(jì)人員開展具體的審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果，盡快找到審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的針對性，避免重大審計(jì)疏漏。

(六)規(guī)范審計(jì)證據(jù)搜集，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

在審計(jì)取證時(shí)必須注意以下二個(gè)方面：一是注意審計(jì)證據(jù)客觀性和合法性。審計(jì)證據(jù)所記錄的審計(jì)事項(xiàng)必須客觀存在，有據(jù)可查；必須經(jīng)合法的程序和方式取證。如向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查，審計(jì)人員應(yīng)有兩人在場，全部證據(jù)須經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)證、簽名、蓋章。對于憑主觀想象、推測或與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的材料，均不能作為審計(jì)證據(jù)。二是注意審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性。充分性要求審計(jì)人員在工作中形成的“審計(jì)意見”，要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)來支持，特別是報(bào)告所涉及的違紀(jì)違規(guī)事件，不僅要有準(zhǔn)確的證據(jù)而且要有充分的說服力。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束之前，該取得的資料一定要素取到，包括談話記錄、錄音等。相關(guān)性則要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，能支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見，并與審計(jì)目標(biāo)一致。此外，還必須注重搜集包括內(nèi)控制度在內(nèi)的環(huán)境證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，只有這樣，才能保證審計(jì)人員全面客觀的發(fā)表審計(jì)意見，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，要努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：內(nèi)審人員首先要學(xué)習(xí)好內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；其次，要及時(shí)熟悉和掌握國家金融政策和法規(guī)的發(fā)展、變化，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；第三，要全面掌握本行系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作規(guī)程和控制制度，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的手段；第四，加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎觀念，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，全面履行審計(jì)職責(zé)。

第二篇：城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探究

內(nèi)容摘要：

摘 要:通過對城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對風(fēng)險(xiǎn)問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計(jì)調(diào)控措施,增強(qiáng)商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

摘 要:通過對城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對風(fēng)險(xiǎn)問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計(jì)調(diào)控措施,增強(qiáng)商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及問題

1.1 內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中起的作用

1.2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則,其獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立以及獨(dú)立評價(jià)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是與樹立審計(jì)權(quán)威結(jié)合起來的,惟此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。而我國商業(yè)銀行仍普遍將內(nèi)審部門置于總行和各級分行支行的行長管理,分支行的內(nèi)審部門由分支行的行長管理,內(nèi)部審計(jì)部門對行長負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長決定。如下圖:

銀行作為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的特殊 企業(yè) ,會很 自然 地把盈利性作為其經(jīng)營的主要目的。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和 經(jīng)濟(jì) 效益,愿意從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門因?yàn)榉姆中行虚L的領(lǐng)導(dǎo),即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題,但可能因?yàn)樯婕氨拘械念I(lǐng)導(dǎo)或影響銀行的經(jīng)濟(jì)利益,會在提交審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不敢提出客觀的審計(jì)建議或者即使提出問題分行領(lǐng)導(dǎo)也不會予以重視。審計(jì)部門從設(shè)立開始就缺乏獨(dú)立性,因此權(quán)威性也無法保證。

第三篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

第一章：

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)40年代前，用如結(jié)繩計(jì)數(shù)等方法為標(biāo)志。到15世紀(jì)末，以

意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。

2、內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀(jì)40年代至70年代初，3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，標(biāo)志是美國注冊會計(jì)協(xié)會于1988年5

月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》

4、內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后，標(biāo)志是COSO報(bào)告。

定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過董事會、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過程。認(rèn)為內(nèi)部控制由5個(gè)要素組成：

控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開展業(yè)務(wù)活動所處的氛圍，包括志愿的品性和

經(jīng)營環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評估: 它是指對應(yīng)項(xiàng)作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確

定。

控制活動：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目

標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)之管理人員指令得到有效落實(shí)。

信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。

監(jiān)控：它是指評估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動和個(gè)別評估。

二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷

對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不到位，違規(guī)經(jīng)營時(shí)有發(fā)生

法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

稽核機(jī)制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督不夠

三、內(nèi)部控制的局限性

COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的而非絕對的保證，這

也是為什么說內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面

1、成本限制。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義

2、串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供

合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類控制，內(nèi)控失效。

3、人為錯(cuò)誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們在執(zhí)行控制職責(zé)時(shí)始中正確無誤，人為錯(cuò)誤會造成控制失效

4、管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管

理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會計(jì)報(bào)表是真的重要原因

5、修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)

營策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。

第二章

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價(jià)與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)

相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險(xiǎn)識別與評估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中存在的不確定性，為控制活動指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過程；信息交流與反饋為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供個(gè)信息支持。監(jiān)督評價(jià)與糾正是高管對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評價(jià)與糾正偏差活動的總稱，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定義

是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取而外收益的機(jī)會和可能性。

四、內(nèi)部控制措施（案例）

主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制或標(biāo)準(zhǔn)化控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)

算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、內(nèi)

部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

第三章

一、控制測試與了解內(nèi)部控制的不同

控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，了解

內(nèi)部控制包括兩層含義：

1、評價(jià)控制的設(shè)計(jì)

2、確定控制是否得到執(zhí)行，測試控制運(yùn) 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的二、對商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評價(jià)

1、了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄

2、實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果

3、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

三、內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制描述是指測評人員對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。?nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表、文字表述、流程圖等。

四、內(nèi)部控制的測試

定義：控制測試又稱符合性測試，是在對內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 和關(guān)鍵控制點(diǎn)符合性測試的對象包括：控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行

五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為高、較高、中、低四個(gè)層次。風(fēng)險(xiǎn)低的標(biāo)志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率高。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理放在首位，對經(jīng)營中面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效的識別和評估，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的重視程度提高到一個(gè)新的高度，有助于內(nèi)部控制制度和職能的有效執(zhí)行。

將內(nèi)部控制管理的要求和措施真正落實(shí)到實(shí)處。健全完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠以內(nèi)部管理要求為宗旨，能夠?qū)Ψㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)下的各方進(jìn)行真實(shí)的監(jiān)督和控制，通過內(nèi)部控制管理的實(shí)施到位，能夠有效提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)化解能力。

商業(yè)銀行股份制改革中，建立股份制經(jīng)營的相關(guān)機(jī)構(gòu)只是股份制經(jīng)營的開始，按照國際標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制和管理體制的根本性轉(zhuǎn)變才是國有商業(yè)銀行股份制改造的核心內(nèi)容。作為經(jīng)營機(jī)制內(nèi)容之一，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的根本性轉(zhuǎn)變是指其內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控體系的健全，內(nèi)部控制機(jī)制的健全完善應(yīng)該是商業(yè)銀行股份制改革的同步內(nèi)容和要求。

完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效協(xié)調(diào)和約束股份制經(jīng)營管理中的董事會、股東和經(jīng)理等方面的關(guān)系，即利益相關(guān)者的關(guān)系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協(xié)調(diào)。商業(yè)銀行股份制經(jīng)營模式下，董事會、股東和經(jīng)理人存在著利益相關(guān)的委托代理關(guān)系，利益相關(guān)人之間在非正常情況下必然存在利益的對抗和沖突，這種利益的對抗和沖突必須要以適當(dāng)?shù)姆绞絹碚{(diào)節(jié)。內(nèi)部控制機(jī)制在股份制經(jīng)營理念對董事會、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過對三方的行為監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。

在完善的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)下，通過完善健全的商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督控制，商業(yè)銀行的企業(yè)信息得以充分批露，在這種完善的內(nèi)部控制體系下，披露的信息具有較高的真實(shí)公平性，從而會引導(dǎo)銀行監(jiān)管部門如中央銀行、銀監(jiān)會的監(jiān)管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結(jié)構(gòu)的有效性，最終提升商業(yè)銀行資本資源效率。

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制之探討

內(nèi)部審計(jì)是由各單位自身設(shè)置的相對獨(dú)立的審計(jì)部門對單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)，它是各單位管理職能的一部分，內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計(jì)有利于單位內(nèi)部控制、管理的實(shí)施與改進(jìn)，但由于內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部人員所完成，其獨(dú)立性相對較弱。審計(jì)也如同絕大多數(shù)職業(yè)一樣，是一項(xiàng)需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識判斷的經(jīng)濟(jì)活動，無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會控制到零的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。但是，只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，還是可以將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和表現(xiàn)１．事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。（１）風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟(jì)活動有限，加之事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動，因此一般不會直接造成經(jīng)濟(jì)損失；但內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，比如對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價(jià)，直接或間接影響到對被審人的任用，從而影響被審計(jì)人甚至其所領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)部門的發(fā)展；又如，審計(jì)建議影響到單位對某些方面或領(lǐng)域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果是間接的。（２）風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有直接的數(shù)據(jù)可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)者本人都未覺察到。（３）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員本身。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計(jì)程序和審計(jì)方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)自身的原因，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計(jì)領(lǐng)域等等。（４）描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價(jià)，不表示意見也是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征。隨著事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位遇到許多以前未曾出現(xiàn)過的事項(xiàng)。一方面，由于許多事項(xiàng)本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，暫時(shí)還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計(jì)為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對所審計(jì)事項(xiàng)不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項(xiàng)只就事論事，或羅列事項(xiàng)、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價(jià)，就更不要說提供一些處理意見或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)就是自身的生存風(fēng)險(xiǎn)。２．事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)。（１）評價(jià)失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，如果評價(jià)不實(shí)，就會傷害人，影響相關(guān)人員的工作積極性。（２）建議決策失誤，誤導(dǎo)政策的制定?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計(jì)部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉；因此，內(nèi)部審計(jì)部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。[!--empirenews.page--]（３）錯(cuò)弊不能有效查處，充當(dāng)保護(hù)傘。如果通過審計(jì)，重大錯(cuò)弊不能有效地發(fā)現(xiàn)，如果長期以往，就會被個(gè)別人所利用，從而客觀上成為其達(dá)到個(gè)人目的的保護(hù)傘。（４）審計(jì)質(zhì)量低下，影響審計(jì)權(quán)威和自身進(jìn)步。審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員自身素質(zhì)的原因，也有審計(jì)方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的認(rèn)識降低，影響內(nèi)部審計(jì)的威信和權(quán)威。同時(shí)，如內(nèi)部審計(jì)人員不提高審計(jì)質(zhì)量意識和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，久而久之，也會影響其自身的進(jìn)步。（５）造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失。表面上看，事業(yè)單位沒有太多的經(jīng)濟(jì)活動，審計(jì)質(zhì)量的好壞不會影響經(jīng)濟(jì)效益；但內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于加強(qiáng)內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發(fā)現(xiàn)，建議、決策失誤，會造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失。（６）影響內(nèi)部審計(jì)的生存。內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)，最終影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施１．加大宣傳力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷創(chuàng)造成績，給單位帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展。２．全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。但是，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計(jì)部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。３．采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。隨著會計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識和能力。同時(shí)，隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地?cái)U(kuò)大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，正確地評價(jià)其內(nèi)控制度，從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)測試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。４．建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其它影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。[!--empirenews.page--]５．加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)。加強(qiáng)相關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。