第一篇：《稅收征管法》修改的必要性及趨勢

《稅收征收管理法》修改的必要性及修改趨勢

王晶

關(guān)鍵詞: 稅收征收管理法 修改 必要性 修改趨勢

內(nèi)容提要: 由于我國近年社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，《稅收征管法》亟待修改以適應(yīng)當(dāng)今的社會經(jīng)濟環(huán)境。本文從這一角度考慮，闡述了稅收征收的一般理論，分析了《稅收征收管理法》修改的必要性及其修改的趨勢。

由于近年來我國經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生了巨大變化，各方面改革不斷推進，1992年通過的稅收征管法，自2001年修訂以來在稅收征管實踐中不斷面臨新情況、新問題。2008年10月29日，重新修訂稅收征管法被列入全國人大常委會5年立法規(guī)劃第一類立法項目，并很快被列入國務(wù)院2009年立法工作計劃。

一、有關(guān)稅收征管的一般理論

（1）稅收征管法律關(guān)系的淵源

[1]

稅法作為法律體系的一個部門法，有實體法和程序法之分。稅收程序法律關(guān)系以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，其目的是為了保障稅收債權(quán)的實現(xiàn)，維護納稅人的合法權(quán)利。通常情況下，稅收債權(quán)債務(wù)的發(fā)生是引起稅收程序法律關(guān)系的最基本的原因。具體而言，稅收程序法律關(guān)系可以分為三個層次：稅收征納法律關(guān)系、稅收處罰法律關(guān)系和稅收救濟法律關(guān)系。

[2] 稅收程序是指稅收的確定及征收程序，有關(guān)稅收程序的法律規(guī)定稱之為稅收程序法。依據(jù)稅收債法的原理，稅收債務(wù)自稅收構(gòu)成要件滿足之日起成立，無需專門的納稅申報或稅收核定程序。但是為使稅收成為具體債務(wù)，還必須確定其內(nèi)容，即課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額。有關(guān)確定課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額的程序即稱為稅收確定程序。此外，納稅義務(wù)通常雖因交納而消滅。但當(dāng)遇到有納稅義務(wù)人未自動履行納稅義務(wù)時，法律允許作為稅收債權(quán)人的國家和地方政府扣押納稅義務(wù)人的財產(chǎn)，并將之交付公賣以強制性地滿足稅收債權(quán)。這在法律上稱為滯納處分或強制征收。這一系列稅收交納和征收的程序稱為稅收征收程序。

[3]

在我國的法律體系中，稅收征管法，即通常所指的稅收程序法，是調(diào)整在稅收征管過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！抖愂照鞴芊ā返牧⒎康氖桥c各單行的稅收實體法相配套，并對單行的稅法中的普遍性和程序性的問題進行調(diào)整。形式意義上的稅收征管法僅指全國人大常委會指定的《稅收征管法》，實質(zhì)意義上的稅收征管法除了《稅收征管法》外，還包括國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局制定的稅收征管方面的行政法規(guī)、規(guī)章等。

[4]

必須指出，《稅收征管法》除了程序性規(guī)范之外，還對諸如稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、法律責(zé)任等稅務(wù)行政管理的實體性問題進行調(diào)整，所以，我國《稅收征管法》涵蓋了關(guān)于稅收法律關(guān)系的實體性的規(guī)定。

（2）稅收征管法在我國法律體系中的地位

稅收征管法在依法治稅中具有重要的地位和作用。稅收征管法是稅收實體法的配套法，我國稅務(wù)立法起步較晚，目前各個單行稅法多未上升為法律，不少還處在暫行條例、規(guī)定等行政法規(guī)的層次。已頒布的單行稅法法規(guī)稅互不配套，修改、補充頻繁，穩(wěn)定性較差。我國稅法體系還處在較低的層次上。我國稅法的立法模式目前只能是停留在出臺一個稅種，就制定一部法律的形式。為了解決稅收的共同問題，我國制定了《稅收征管法》。

[5]

稅收實體法，規(guī)定國家稅收債權(quán)具體內(nèi)容，而稅收征管法則是保障國家稅收債權(quán)的具體內(nèi)容得以實現(xiàn)的重要工具。

在普遍重視程序建設(shè)的今天，稅收征管法更具有其特殊的價值。稅收征管法對于防止征稅機關(guān)及其工作人員濫用職權(quán)和保護納稅人權(quán)利具有重要的意義。稅收具有強制性、無償性和穩(wěn)定性這三大特點。為了使納稅人懂得稅收是“取之于民，用之于民”的，就必須使用宣傳教育的手段使納稅人主動履行納稅義務(wù)。在稅收征收的過程中，同樣要是稅務(wù)征收人員遵守國家的法律來形式稅收征收權(quán)，而不是肆意濫用權(quán)利去侵犯納稅人的權(quán)利。在我國，稅收法治一直是稅收過程中的薄弱環(huán)節(jié)，鑒于此，應(yīng)該加強稅收征管過程中的稅收法治建設(shè)。防止納稅人偷漏稅的同時，也要防止稅收征收人員借征稅之機，中飽私囊。不把好稅收征管這個環(huán)節(jié)，國家的稅收是無法獲得保障的。

二、《稅收征管法》修改的必要性

《稅收征管法》自頒布實施以來，對于加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系以及改善稅收征管環(huán)境等方面發(fā)揮了重要作用。但由于近年來我國經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生了巨大變化，各方面改革不斷推進，隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和發(fā)展，稅收征管法不能完全適應(yīng)實際需要，逐步暴露出許多弊端 [6] ：

（1）稅收征管還存在一些漏洞和不足之處。

從納稅人的角度來看，不少納稅人不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)難以掌握稅源情況，漏征漏管情況比較嚴(yán)重。還有許多納稅人開立多個戶頭，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其真實的經(jīng)營狀況。一些納稅人利用延期繳納的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅款的及時繳納。

從稅務(wù)機關(guān)角度來看，第一，在征稅機關(guān)實行征收、管理和檢查分離后，有些部門職責(zé)分工不夠明確，部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密，影響了征管質(zhì)量和效率。第二，稅源管理不到位，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，部門協(xié)調(diào)配合不力，部門之間在稅源管理上處于孤立狀態(tài)，信息傳遞共享不順。有些征管措施還不夠到位，造成一些稅收流失。信息化支撐滯后，一些地方不同程度地存在著“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。第三，管理手段還需完善，征管資料的收集和整理還不夠規(guī)范。第四，有些征稅機關(guān)迫于任務(wù)的壓力，采取了攤派稅收等不合理的做法，侵犯了納稅人的權(quán)利，違反了稅收法治原則。

[7]

（2）稅收征管工作面臨的一些情況，需要在法律中做出明確規(guī)定。

有關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)，我國稅法已經(jīng)通過一般法的形式對其予以肯定，即：《稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)限于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！钡沁@一規(guī)定存在諸多矛盾，是許多問題不能得到解答。例如：與其他債權(quán)相比，稅收為什么享有優(yōu)先權(quán)？與其他物權(quán)相比，稅收權(quán)利是否優(yōu)先？與其他非民法上的財產(chǎn)權(quán)相比，稅收權(quán)利是否優(yōu)先？當(dāng)各類權(quán)利發(fā)生沖突時，存在行使順序上的優(yōu)劣先后的區(qū)分，這樣是否會損害其他主體的利益？

[8]

這些問題，僅僅依靠《稅收征收管理法》第45條是不能得到合理的解釋的。因此，這需要在《稅收征管法》的修改中做出明確的規(guī)定，以解決稅收實務(wù)中出現(xiàn)的問題。

（3）稅務(wù)機關(guān)的征稅行為和執(zhí)法措施不夠規(guī)范、完善，稅收征管工作中還需進一步協(xié)調(diào)和保護對納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)利。

由于我國是一個長期受封建專制統(tǒng)治的國家，“國家本位”、“義務(wù)本位”的觀念根深蒂固。在稅收領(lǐng)域，“義務(wù)本位”觀念表現(xiàn)得尤為突出。我國《憲法》關(guān)于稅收的條款只有一條，即第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。由此條規(guī)定可以看出我們往往只是單方面追求納稅人履行義務(wù)，而忽視對納稅人權(quán)利的關(guān)注和保障。這就需要在修訂《稅收征管法》的過程中，要體現(xiàn)納稅人權(quán)利保障，當(dāng)然如果有條件將納稅人權(quán)利納入到憲法中，這將是實現(xiàn)稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵一步。

（4）現(xiàn)行《稅收征管法》需要與《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、修訂了的《刑法》等法律的有關(guān)規(guī)定相銜接。

2009年2月28日，十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案

（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進行了修改?！巴刀悺睂⒉辉僮鳛橐粋€刑法概念存在，正式將其確定為“逃稅罪”?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授認為，“偷”是指將屬于別人的財產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的“偷稅”行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。《刑法》不再使用“偷稅”的表述，反映出立法者在公民財產(chǎn)概念理解上的變化。訂《稅收征管法》的過程中體現(xiàn)出來。

三、《稅收征管法》修改的趨勢

（1）加強對納稅人權(quán)利保護的力度，構(gòu)建起完善的納稅人權(quán)利體系。

長期以來，中國對納稅人權(quán)利并不身份重視。無論立法者還是執(zhí)法者，都傾向于將稅法視為保障國家征稅權(quán)利的工具，缺乏保護納稅人合法權(quán)益的意識。盡管2001年4月28日修訂通過的《稅收征收管理法》，對于納稅人的權(quán)利的規(guī)定多達十幾項，但是這些條款零星分布在征管法六部分幾十個條款中，沒有形成一個整體，對納稅人權(quán)利的規(guī)定既不系統(tǒng)，也不完善。這次修訂，應(yīng)該針對這一問題，對納稅人權(quán)利保護的條款進行系統(tǒng)完善的規(guī)定，構(gòu)

[9]

這一修改需要在修建起我國納稅人的權(quán)利體系。這對于保護納稅人權(quán)利，轉(zhuǎn)變稅收觀念，實現(xiàn)稅收法治具有重要的意義。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師湯貢亮舉例說，應(yīng)將現(xiàn)行稅收征管法第八條對納稅人知情權(quán)的規(guī)定范圍進一步擴大，新增可公開的稅收政策信息等內(nèi)容。因為納稅人有權(quán)獲得有關(guān)稅收法律法規(guī)完整而準(zhǔn)確的信息，除了根據(jù)什么法律法規(guī)被課征哪些稅、如何繳納等外，還包括納稅人有權(quán)了解國家把這些稅款用于何處、所享受的公共產(chǎn)品服務(wù)是否與自己付出的代價對等。[10]

只有充分的讓納稅人享有知情權(quán)，使納稅人知道自己繳納的稅款“取之于民，用之于民”的用途，納稅人才會有納稅的積極性。這樣才會避免征納雙方關(guān)系的緊張，促進稅收征納關(guān)系的良性循環(huán)發(fā)展。

（2）針對《稅收征管法》這一程序性法律的特點，應(yīng)完善稅收征管的程序方面制度設(shè)計。

我國的《稅收征管法》屬于程序法。其目的是為了保障實體的稅收債權(quán)的實現(xiàn)。其實施不應(yīng)受到某一實體法稅制的變化而受到影響。因此，應(yīng)該制定出適應(yīng)各種稅種的稅收征收管理程序。而不應(yīng)該每出現(xiàn)一個新的稅種，就要制定新的征收辦法。這樣極大地浪費了立法資源，而且不利于稅收法治的建設(shè)。這對于完善稅收程序法是極其不利的。

我國《稅收征管法》中，有一部分是關(guān)于稅收實體法的規(guī)定，在程序法中存在實體性的規(guī)定，不僅不利于稅收立法的體系性建設(shè)，而且會影響到稅收程序法的順利實施。因為實體性的規(guī)定在程序法中得到體現(xiàn)，必然會因為實體的稅制的變動而帶來程序法上的修改，這不利于稅收程序法的穩(wěn)定。因此，要在稅收程序法中盡量減少實體性的規(guī)定。這需要在這次修訂《稅收征管法》中予以考慮。

（3）強化部門協(xié)調(diào)機制，建立稅收行政協(xié)調(diào)制度。

[11]

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授梁俊嬌指出，稅收征管法修訂應(yīng)以提高稅務(wù)行政效率為目標(biāo)，明確各級稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門的管理權(quán)限與權(quán)責(zé)，調(diào)整部門配合與專業(yè)化分工之間的協(xié)作關(guān)系，優(yōu)化稅務(wù)管理資源配置。要明確國稅部門與地稅部門的職責(zé)和權(quán)利。我國目前實行的是中央和地方的分稅制，國稅與地稅以稅種劃分管轄范圍，垂直管理，相互獨立。在實際的稅收征收管理中，往往會因為國稅、地稅的利益不同而發(fā)生管轄上的爭議。這影響了稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性。這需要法律進一步明確二者的關(guān)系，建立起完善的利益協(xié)調(diào)機制，來樹立和強化稅法的權(quán)威。

在稅款征收的過程中，會涉及稅務(wù)部門與工商部門、銀行、公安、法院等部門之間的相互協(xié)調(diào)。如果不通過法律建立起良好的部門協(xié)調(diào)機制，在稅款征收實際操作的過程中是不能避免問題的出現(xiàn)的。

（4）實現(xiàn)稅收民主立法。

稅收立法要實現(xiàn)民主化，不僅要體現(xiàn)在稅收實體法的制定過程中，而且要體現(xiàn)在稅收程序法的制定過程中?！抖愂照鞴芊ā返男薷耐瑯右w現(xiàn)立法的民主化。要實現(xiàn)稅收的民主化立法，就應(yīng)該在立法的過程中，使不同利益主體的訴求得到充分的表達。立法應(yīng)該公開、透明。要允許媒體對立法的過程進行報道，促進立法的透明度和公開化。都了解《稅收征管法》修改的進程和主要精神。

稅收在國家收入中起著舉足輕重的作用，稅收工作的順利完成依賴于完善且行之有效的稅收征收管理方面法律的保障。因此《稅收征收管理法》的修改顯得尤為重要。只有在立法環(huán)節(jié)制定出良好的法律，使稅收征納做到有法可依，才會實現(xiàn)依法征稅和納稅，保障納稅人的合法權(quán)利。

[12]

讓社會各界

注釋: [1] 劉劍文主編：《財稅法學(xué)》，高等教育出版社2008年版，第587頁。

[2] 劉劍文著：《稅法專題研究》（第二版），北京大學(xué)出版社2007年版，第158頁。

[3] 金子宏著，占憲斌，鄭根林譯：《日本稅法》，法律出版社2004年版，第407頁。

[4] 劉劍文主編：《財稅法學(xué)》，高等教育出版社2008年版，第587頁。

[5] 吳向紅：《修改和完善〈稅收征管法〉的法律思索》。

[6] 吳向紅：《修改和完善〈稅收征管法〉的法律思索》。

[7] 羅智峰：《稅收征管專題課的思考》，http://004km.cn/ReadNews.asp?NewsID=406。

[8] 劉劍文、熊偉著：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2006年版，第296頁。

[9] 熊劍鋒：《偷稅罪取代逃稅罪》，摘自《第一財經(jīng)日報》2009年10月19日。

[10] 蘆慧菲：《稅收征收管理法修訂：有哪些具體問題應(yīng)進行完善？》，摘自《中國稅務(wù)報》2009年11月20日。

[11] 蘆慧菲：《稅收征收管理法修訂：有哪些具體問題應(yīng)進行完善？》，摘自《中國稅務(wù)報》2009年11月20日。

[12] 劉劍文：《試論和諧社會構(gòu)建進程中財稅立法的若干策略》，摘自《政治與法律》2007年第3期。

出處:財稅法網(wǎng)

稅收征管法的適用范圍辨析

發(fā)布者： 發(fā)布時間：2010-02-01 10:09:02------------------兼議“超稅負返還”是否適用退稅？

一、稅收征管法適用范圍的法律依據(jù)

只有①稅務(wù)機關(guān) ②征收 的③各種稅收? 才適用《稅收征管法》

《稅收征管法》第二條：凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！秾嵤┘殑t》第二條：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則，稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！薄？梢姡m用《稅收征管法》必須同時具備下列三個條件：

1.適用的主體必須是①稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法授權(quán)的單位或個人

依據(jù)《稅收征管法》第十四條：本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。第二十九條：除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。2.②征收的手段或形式必須符合法律規(guī)定

依據(jù)《稅收征管法》第二十八條稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。3 ③各種稅收依據(jù)是指全國人大制定稅收法律（稅法）和國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（暫行條例）

依據(jù)《稅收征管法》第三條：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

二、容易混淆適用《稅收征管法》的幾種情形辨析

1.依據(jù)《稅收征管法》第五十三條第二款規(guī)定：“對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)?！薄?/p>

2.由財政部門征收的耕地占用稅、契稅等管理的具體辦法由國務(wù)院另行制定，不適用《稅收征管法》。

3.關(guān)稅的征收依照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》不適用稅收征管法。4.稅務(wù)機關(guān)辦理退稅是否適用《稅收征管法》？

①出口退稅適用《稅收征管法》。《稅收征管法》第六十六條：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

②多繳、多征稅款退稅適用《稅收征管法》?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。③減、免稅款適用《稅收征管法》。

依據(jù)《稅收征管法》第三十三條：納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。以及國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）》第二條：本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。④先征后退是指稅務(wù)機關(guān)將稅款征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的稅款，返稅機關(guān)為財政機關(guān)?！跋日?、后退”中，“先征”適用《稅收征管法》，“后退”不適用《稅收征管法》。依據(jù)關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知（財預(yù)字【1994】第55號文規(guī)定：“

（一）實行“先征后退”辦法，無論是有關(guān)文件中明確“稅收返還”，還是“財政返還”，都采取先按統(tǒng)一規(guī)定征稅，后按原征稅科目退稅的辦法。

（三）退稅的審批管理由財政部門或財政部門委托征收機關(guān)（稅務(wù)和海關(guān)）和國庫密切配合，共同負責(zé)。嚴(yán)防少征稅多退稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、關(guān)于退稅的審批。上述實行“先征后退”、“財政返還”、“稅收返還”的企業(yè)，均應(yīng)按照稅收條例的規(guī)定，先繳納各項稅收。納稅后，區(qū)別不同情況，分別由財政部門或財政部門委托征收機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定按下列方法審批辦理退稅”。外商投資企業(yè)稅制改革中取得的超稅負返還也屬于“先征后退”?？梢?，稅務(wù)機關(guān)辦理退稅系受財政機關(guān)委托，代行的是財政職權(quán)，因此其辦理退稅的行為不適用《稅收征管法》，也就是說企業(yè)申請退稅錯誤，無論其是故意還是過失，稅務(wù)機關(guān)都不能按《稅收征管法》的規(guī)定進行處理。

⑤“即征即退”是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅，因而適用《稅收征管法》。

⑥稅務(wù)機關(guān)代征的各項基金、附加不適用《稅收征管法》。因為各項基金、附加的征收依據(jù)是各項基金、附加征收管理辦法，而不是稅法和稅收行政法規(guī)。

⑦稅務(wù)機關(guān)代征的社會保險費依據(jù)的是《社會保險費征繳暫行條例》，故也不適用《稅收征管法》。

第二篇：關(guān)于稅收征管法修改的若干建議要點

關(guān)于稅收征管法修改的若干建議

《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》1992年經(jīng)七大通過后歷經(jīng)兩次大的修訂,于2001年5月1日正式實施以來,在加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,維護納稅人的合法權(quán)益,打擊涉稅違法行為,促進經(jīng)濟社會發(fā)展等方面起到重要作用,但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善,稅收征管面臨著許多新情況,新問題,有必要作進一步修改與完善。

一、稅收征管程序和納稅人分類管理方面。

《稅收征管法》規(guī)定了稅收征管的相關(guān)程序,包括從征收管理角度設(shè)置的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收與報繳程序,從稅務(wù)行政執(zhí)法角度對稅務(wù)機關(guān)行使稅收保全、行政強制執(zhí)行、行政處罰、稅務(wù)檢查、代位權(quán)與撤銷權(quán)等權(quán)利進行制約的程序等,從整個稅收征管和保護納稅人合法權(quán)益的雙重需要上重新設(shè)計程序規(guī)則系統(tǒng),力求使之完整、協(xié)調(diào)、規(guī)范、失效合理、明確,可操作性強,這些程序規(guī)則應(yīng)當(dāng)直接在《稅收征管法》中而不是在《實施細則》中加以規(guī)范。

1、納稅申報方式的法律協(xié)調(diào)和下位法的延伸。

《征管法》第二十六條賦予納稅人自由選擇申報方式的權(quán)利, 而《細則》第三十條規(guī)定須“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)” , 這里上下階位法律規(guī)定不完全一致?！都殑t》第三十六條規(guī)定了簡易申報、簡并征期等申報納稅方式, 第一, 《征管法》第二十六條中只概括為“其他方式”, 應(yīng)該列舉。第二, 《細則》應(yīng)規(guī)定簡易申報程序、簡并征期的期限等

具體程序規(guī)定。

2、《稅收征管法》規(guī)范納稅評估。納稅評估等征管措施的法律缺失不適應(yīng)社會發(fā)展需要,隨著社會經(jīng)濟生活的發(fā)展、技術(shù)的進步, 稅收征管的手段和方式也在不斷提高和完善, 當(dāng)前稅收征管實務(wù)中已經(jīng)著手實施的納稅評估、納稅信用等級評定、預(yù)約定價等征管措施, 在實踐中取得了良好效果, 納稅服務(wù)的重要性也逐步凸現(xiàn)，對于提高征管質(zhì)量和納稅遵從度起到了重大作用, 因此有必要鼓勵和提倡加強對這些措施的運用。建議將這些措施上升到法律層次, 明確其法律地位,增設(shè)相關(guān)條款,可以包含其法律地位、執(zhí)法主體、執(zhí)法程序、法律責(zé)任等,為該項工作提供基本的法律依據(jù)。

3、《征管法》“稅款征收”程序中涉及的主要內(nèi)容的修改。

(1核定征收的方式、條件、依據(jù)應(yīng)明確。《征管法》第三十五條存在如下問題: 第一, 核定征收方式確定條件不明確, 如“賬目混亂”、“成本資料”、“明顯偏低”、“正當(dāng)理由”等等。第二, 內(nèi)容缺失, 如對企業(yè)記假賬或提供虛假賬簿、資料時, 稅務(wù)機關(guān)能否核定征收不明確。第三, 實踐中核定征收給稽查帶來很大難度, 一方面由于征納雙方信息不對稱, 稽查人員運用核定方式時難以與納稅人達成一致, 另一方面由于《細則》第四十七條規(guī)定的依據(jù)方法不一定依據(jù)發(fā)票、賬簿、報表計稅, 故易產(chǎn)生異議從而難以有效保障雙方合法權(quán)益。

(2加收滯納金程序設(shè)計不明確?！墩鞴芊ā返谌l規(guī)定了按日加收滯納金條款, 問題是: 第一, 對滯納金概念和性質(zhì)不明確, 是補償還是處罰? 第二, 滯納稅款難以計算, 比如流轉(zhuǎn)稅滯納金計 算就相當(dāng)復(fù)雜, 另外滯納金計算規(guī)定也不全面, 比如滯納金終止日 如何確定: 是實施稽查之日? 還是稽查資料移交審理之日? 還是入

庫之日?再有, 由于計算工作量過大易出差錯從而引發(fā)行政復(fù)議與訴訟。第三, 每日萬分之五換算成年征收率為18%, 這種過高的征收率與其補償性質(zhì)相悖, 顯失公平。

(3稅收保金和強制執(zhí)行的適用范圍?！墩鞴芊ā返谌摺⑷?、四十條規(guī)定只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取扣押、保全和強制執(zhí)行措施, 但對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入未按規(guī)定納稅的稅款是否適用沒有具體規(guī)定。

(4扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人出境缺少規(guī)定《征管法》第四十四條未規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)人出境時是否也應(yīng)結(jié)清稅款或提供保。

(5扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人多繳稅款的處理《征管法》第五十一條, 只規(guī)定納稅人多繳稅款可退還, 但卻未包括扣繳義務(wù)人和納

稅擔(dān)保人顯失公平。

(6其他部門查處稅收違法行為的稅款入庫問題無規(guī)定《征管法》第五十三條規(guī)定其他部門查處的稅款、滯納金入庫問題, 缺少部門間協(xié)調(diào)的程序規(guī)定及不協(xié)作、不回復(fù)和截留行為的責(zé)任做出明確的規(guī)定,造成稅務(wù)機關(guān)無法定性, 所涉稅款也無法入庫。

二、納稅人權(quán)利保護與改進納稅服務(wù)方面

我國當(dāng)前和今后一個時期的納稅服務(wù)工作, 將以納稅人為中心, 始于納稅人需求、終于納稅人滿意將成為納稅服務(wù)工作的愿景。在國

家稅務(wù)總局2008年的機構(gòu)改革中, 新成立的納稅服務(wù)司就很好地體現(xiàn)了這一理念。而《征管法》的有關(guān)規(guī)定對納稅人的權(quán)利保護不夠, 有必要進行修訂。

1、清稅前置使得納稅人的合法權(quán)益得不到救濟?！墩鞴芊ā返诎耸藯l規(guī)定“納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時, 必須先按照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納稅款或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保, 然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的, 可以依法向人民法院起訴?！边@一規(guī)定雖然符合行政行為效力先定的原則, 但是在法律救濟程序中以必須履行納稅義務(wù)為前提, 如果當(dāng)事人沒有履行納稅義務(wù)的能力, 或者稅務(wù)機關(guān)的決定根本就不可能實現(xiàn), 也就無法獲得法律上的救濟, 違背了“法律救濟的便利獲得”原理, 又會導(dǎo)致行政效率的低下, 因為未經(jīng)復(fù)議或訴訟, 爭議未決, 同時稅款未繳, 造成了行政上的阻滯。若貿(mào)然采取強制措施, 有可能會侵犯當(dāng)事人的合法利益。

2、電子申報書面報送的要求, 未起到減輕納稅人負擔(dān)的作用?！秾嵤┘殑t》第三十一條規(guī)定,“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的, 應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料, 并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)”。2004 年頒布的《中華人民共和國電子簽名法》第四條規(guī)定: “能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容, 并可以隨時查用的數(shù)據(jù)電文, 視為符合法律、法規(guī)要求的書面形式?！比珉娮由陥笕砸髨笏图堎|(zhì)資料, 首先不符合電子申報制度為減輕納稅人負擔(dān)的設(shè)立初衷;其次其后續(xù)管理非常困難, 主要是資料多, 歸檔麻煩, 數(shù)

據(jù)校對的工作量大, 不符合國稅總局提出的“兩個減負”的工作思路。因此, 建議《征管法》取消對實行電子申報、網(wǎng)上申報的納稅人書面報送資料的要求。

3、在《稅收征管法》中專設(shè)納稅人權(quán)利的內(nèi)容。納稅人權(quán)利應(yīng)有明確、全面、系統(tǒng)、專門的規(guī)定。應(yīng)將現(xiàn)行零散分布在《稅收征管法》中保護納稅人權(quán)益的六個部分約30個條款進行梳理,并加以充實和細化,相對集中在《稅收征管法》的一部分或單列一節(jié)。這樣作為一個整體,有助于完整理解和掌握納稅人的權(quán)利,使保護納稅人權(quán)利有法可依。除現(xiàn)行法定權(quán)利外,增加納稅人應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利,如誠實納稅推定權(quán)、稅法知悉權(quán)、稅法的確定性和可預(yù)測權(quán)、聽證權(quán)、獲得公正救濟權(quán)等;擴充納稅人知情權(quán),增加納稅人對稅收政策制定的知情權(quán)、對稅收政策內(nèi)容的知情權(quán)、對稅收管理的知情權(quán)和對稅款支出方向、效率的知情權(quán);完善稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利以及稅務(wù)救濟制度,調(diào)整延期納稅規(guī)定和滯納金制度,取消無限期追征的規(guī)定。

三、涉稅信息管理與征管信息化建設(shè)方面

信息化是充分利用信息技術(shù),開發(fā)利用信息資源,促進信息交流和知識共享,提高經(jīng)濟增長質(zhì)量,推動經(jīng)濟社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進程。因而稅收信息化就是利用信息技術(shù)改造稅收征收管理和稅務(wù)行政管理工作,使稅收工作水平不斷躍上新臺階的過程。

1、建議建立稅源聯(lián)動管理機制, 在各級部門之間、上下層級之間, 以及稅源稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間, 整合職能配置,整合數(shù)據(jù)應(yīng)

用, 建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯(lián)動管理機制以聯(lián)動整合為依托, 以信息平臺為支撐, 通過稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等各個環(huán)節(jié)的聯(lián)動效應(yīng), 推進征管方式向現(xiàn)代性嬗變。稅收實務(wù)部門引入稅源聯(lián)動管理機制后, 在實踐中產(chǎn)生了顯著的集合效應(yīng)。

(1稅收征管方式從傳統(tǒng)的“粗放式管理”走向“精細化管理”。稅源聯(lián)動管理機制以納稅人為理性經(jīng)濟人的命題為邏輯起點, 變被動的事后救濟為主動的事前控制, 通過同級各部門之間的橫向聯(lián)動與稅務(wù)部門上下級之間的縱向聯(lián)動, 對稅源信息進行動態(tài)跟蹤、采集、識別、評估與類化, 通過一系列的精細化過程整合稅源信息資源, 提升稅收征管信息傳遞、反饋與共享的速率和程度。

(2稅務(wù)信息從相對靜態(tài)性、非真實性和滯后性向動態(tài)性、真實性和適時性轉(zhuǎn)變。稅源聯(lián)動管理機制源于稅務(wù)信息不對稱語境下稅收風(fēng)險管理的需要。從本質(zhì)上講, 稅源聯(lián)動管理機制實質(zhì)是一種稅收信息聯(lián)動, 原因在于: 一是稅源聯(lián)動管理機制通過同級各部門之間的橫向聯(lián)動, 破除稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的信息壁壘;二是稅源聯(lián)動管理機制能夠在國稅部門與地稅部門之間架起一座合作、對話與溝通的橋梁, 從而確保稅源信息的真實性和動態(tài)性;三是稅源管理縱向聯(lián)動在稅務(wù)部門內(nèi)部上下級之間進行, 使內(nèi)部信息傳遞渠道上下銜接順暢, 從而增加稅收信息的透明度, 確保稅務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性。

(3稅源管理綜合能效得以彰顯, 稅務(wù)稽查從“柔性”走向“剛

性”。稅源聯(lián)動管理機制的綜合能效在于各級、各部門、各環(huán)節(jié)在稅源管理過程中克服職能導(dǎo)向, 自覺將各自的稅源管理職能納入到聯(lián)

動機制的框架內(nèi), 各部門各單位掌握的數(shù)據(jù)信息得到了進一步的整 合和利用, 相互工作職能得到了進一步的發(fā)揮, 全員管理, 協(xié)同管

理的綜合工作效應(yīng)得到體現(xiàn), 從而不斷提高稅源管理流程化、規(guī)范化水平。稅源聯(lián)動管理機制是集稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查四位為一體的稅源風(fēng)險管控機制, 通過設(shè)置聯(lián)席會議制度, 明

確各部門在稅收風(fēng)險管理工作中需要整合聯(lián)動的具體范圍和主要內(nèi)容, 增強部門間協(xié)同運作的計劃性。在聯(lián)席會議框架內(nèi), 對稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查進行對口管理, 從而有效克服《稅收征管法》對部門協(xié)助義務(wù)規(guī)定的原則性和模糊性, 使各個部門各盡其職、各擔(dān)其責(zé),稽查更加制度化而非人情化, 更具針對性而非盲目性, 從而在一定意義上使稅務(wù)稽查從“柔性”走向“剛性”。

(4計算機輔助功能進一步增強。以江蘇省國稅局為例, 江蘇

省國稅局通過對CT AISV2.0 綜合征管軟件進行功能開發(fā)和優(yōu)化完善, 設(shè)計開發(fā)了以CT AISV 2.0 為基礎(chǔ), 以流程管理系統(tǒng)和監(jiān)控決策系

統(tǒng)為主要應(yīng)用平臺, 外部數(shù)據(jù)交換便捷的稅收管理信息系統(tǒng), 從而 搭建起全面支持稅源聯(lián)動管理的信息平臺, 實現(xiàn)了各級管理層與基 層稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險聯(lián)動控管的閉環(huán)運作。

2、《稅收征管法》可以在具體的條款中對稅源聯(lián)動管理機制中納稅人的權(quán)利保障進行細化和完善。

(1 修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條, 厘清部門聯(lián)動的邊界, 防止部門聯(lián)動對納稅人合法權(quán)利的恣意侵犯, 踐行稅收法律主義。部門之間的聯(lián)動是橫向聯(lián)動的重要法律依據(jù), 但是現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅作了原則性的規(guī)定;就具體的協(xié)助部門而言, 《稅收征管法》第十五條和第十七條對工商管理部門和銀行等金融機構(gòu)作了粗線條的規(guī)定, 對于國稅部門與地稅部門之間的協(xié)助義務(wù)、稅務(wù)部門與財政部門、稅務(wù)部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收管工作密切相關(guān)的其他部門的協(xié)助義務(wù), 《稅收征管法》沒有作出具體規(guī)定, 更沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。因此, 稅源聯(lián)動管理機制的橫向聯(lián)動法律依據(jù)不足, 《稅收征管法》在新一輪的修訂工作中應(yīng)當(dāng)對此予以完善。

(2 修訂和完善《稅收征管法》第六條有關(guān)信息共享制度規(guī)定。健全稅源聯(lián)動管理機制的關(guān)鍵在于依托是信息共享制度打破信息瓶頸, 然而現(xiàn)行《稅收征管法》

僅用一個條文進行了粗略的規(guī)定, 信息共享制度應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建才不至于侵犯納稅人的稅收知情權(quán)和稅收秘密權(quán)? 稅收主體是否就只能是抽象的國家? 信息共享制度中的信息共享者應(yīng)當(dāng)享受何種權(quán)利? 履行何種義務(wù)? 遵守什么信息共享規(guī)則? 信息共享制度主體在不履行義務(wù)、不遵守規(guī)則時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任? 等等, “稅收征管法”需要作進一步的明確規(guī)定。

(3 修訂和完善《稅收征管法》第二十三條。現(xiàn)行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用作出了規(guī)定, 但仍有不完善之處: 一是納稅人是安裝、使用稅控裝置義務(wù)主體是否具有法律上的正當(dāng)性有待進一步探討;二是可以將稅控裝置使用的有關(guān)制度與稅源聯(lián)動

管理機制中稅收信息化平臺的建立和完善向結(jié)合。

3、美國對稅收信息化建設(shè)方面的相關(guān)做法。

美國國稅局20世紀(jì)50年代以來一直奉行的“以稅收收入為使命”的稅務(wù)管理理念已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)美國社會的迅速發(fā)展。為此,美國議院通過旨在重組和改革IRS的法案(RRA,98,該法案匯集了各方對IRS進行研究后得出的建議,對IRS明確地提出:它必須為滿足納稅人的需要而更好地工作。按照該法案的要求,IRS的歷史新使命誕生了:“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅責(zé)任,并通過使稅法公平適用于所有納稅人,以此給美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)?！痹贗RS新使命的要求下,催生了以整合為主要任務(wù)的美國國稅局現(xiàn)代化工程,以此為契機,開始全面梳理IRS的業(yè)務(wù)模型工,組織架構(gòu)和信息系統(tǒng),使得三方面互相配合。

四、稅收征管強制措施和稅收征管監(jiān)督

1、《征管法》稅務(wù)檢查程序中涉及的主要內(nèi)容修改建議。

(1稅務(wù)檢查權(quán)力規(guī)定缺乏前瞻性且不全面。《征管法》第五十四條具體列舉了六個方面的檢查權(quán)力但不完善, 第一, 缺少前瞻性。市場經(jīng)濟條件下納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方式千變?nèi)f化, 應(yīng)設(shè)置總括性條4款以應(yīng)萬變。第二, 無權(quán)檢查生活場所, 特別是廠家合一, 店家合一的經(jīng)營方式普遍存在, 應(yīng)該明確。另外, 第五十八條只規(guī)定對稅

務(wù)違法案件可采取的特殊手段, 但卻將銀行信用卡和郵政儲蓄排除在外,這不利于檢查時取得第一手資料。

(2檢查程序應(yīng)包括例外。《征管法》第五十九條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)

派出人員實行檢查時應(yīng)出示檢查證和通知書的法定程序, 這對固定的、一般情況下適用, 但對流動納稅人、特發(fā)案件、日常檢查時難以開具通知書, 應(yīng)包括特殊例外情況下的特殊處理程序。

(3稅務(wù)稽查程序規(guī)定缺失.除第十一條提到稽查以外, 《征管法》在第四章稅務(wù)檢查中只字未提稅務(wù)稽查, 但在《細則》第八十五條卻提到《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。問題是: 第一, 稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查是否是同一概念? 從《征管法》看是同一概念, 而《細則》卻似是而非。在第八十五條中, 先提到稅務(wù)稽查后又提稅務(wù)檢查。第二,《細則》第八十五條中, 轉(zhuǎn)授權(quán)國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)檢查工作的具體辦法是否包括稅務(wù)稽查。第三, 在《征管法》第四章未提及稽查而《細則》第六章卻提到稽查并轉(zhuǎn)授權(quán)制定具體辦法, 是否有下位法越權(quán)之嫌? 法律專用術(shù)語的嚴(yán)謹(jǐn)使用是制定法律的關(guān)鍵, 在同一部法律中前后矛盾、概念混亂、內(nèi)涵外延不清是一大忌。

2、稅務(wù)機關(guān)查案的權(quán)限必須適應(yīng)社會發(fā)展需要

(1稽查局職能范圍的界定導(dǎo)致實際操作中部分行為無權(quán)查處。《征管法》第十一條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確”, 稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)部的職能劃分上采取將查處職能歸口稽查局的做法。同時, 《實施細則》第九條規(guī)定“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”, 這一規(guī)定限定了稽查局的職能范圍, 因此對如涉及制售假發(fā)票、拒不辦理稅務(wù)登記等案件, 稽查局沒有權(quán)力進行查處, 這使征管法規(guī)定與實際操作存在著脫節(jié)現(xiàn)象。建議將《實施細則》第九條修改為《稅收征管法》第

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（3）未對滯納稅款的原因加以區(qū)分計收.未依時繳納或解繳稅款, 有 時并不一定是納稅人或扣繳義務(wù)人的責(zé)任, 如果加收納稅人的滯納 金,不能體現(xiàn)法律的公正, 也會造成征納雙方的矛盾, 而實際操作中, 稅務(wù)機關(guān)遇到這種情形時往往并不加收納稅人的滯納金, 但卻缺乏 法律依據(jù)?！墩鞴芊ā?建議 規(guī)定對未按期繳納稅款的責(zé)任不在納稅人、扣繳義務(wù)人的, 不予加收滯納金。

4、納稅評估等征管措施的法律效應(yīng)必須適應(yīng)社會發(fā)展需要。隨 著社會經(jīng)濟生活的發(fā)展、技術(shù)的進步, 稅收征管的手段和方式也在不 斷提高和完善, 當(dāng)前稅收征管實務(wù)中已經(jīng)著手實施的納稅評估、納稅 信用等級評定、預(yù)約定價等征管措施, 在實踐中取得了良好效果, 納 稅服務(wù)的重要性也逐步凸現(xiàn), 對于提高征管質(zhì)量和納稅遵從度起到 了重大作用, 因此有必要鼓勵和提倡加強對這些措施的運用。建議將 這些措施上升到法律層次, 明確其法律地位。

5、電子商務(wù)稅收管理條文的完善必須適應(yīng)社會發(fā)展需要。我國 加入世界貿(mào)易組織后, 跨國公司的不斷涌現(xiàn)以及電子商務(wù)、網(wǎng)上貿(mào)易 等經(jīng)營方式的普及, 通過網(wǎng)絡(luò)進行經(jīng)營和交易的活動越來越頻繁, 貨幣交易形式多樣, 其隱匿性強, 給稅收管理帶來新的挑戰(zhàn)。目前我 國對電子商務(wù)的稅收政策還沒有出臺, 該行業(yè)在稅收方面基本上處 于無序狀態(tài)。建議在《征管法》中對電子交易方式的征稅范圍、納稅 期限、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點等予以明確。13

第三篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當(dāng)前改革開放進入深水區(qū)，我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，與歐美的貿(mào)易爭端加劇，美國特朗普政府減稅和中美貿(mào)易戰(zhàn)的雙重作用影響中國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。面對國際風(fēng)云變幻，經(jīng)濟形勢面臨下行壓力。我國政府推行多項深化改革政策，在稅收領(lǐng)域相繼深化“營改增”、推行新個人所得稅法、“減稅降費”等多項稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“稅收征管法修訂稿”）以來，已歷時四年多的時間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應(yīng)我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展而對相關(guān)制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設(shè)立了信息披露專章規(guī)制納稅人和第三方的納稅信息提供義務(wù)。筆者認為，稅收征管法設(shè)立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應(yīng)考慮公權(quán)與納稅人私權(quán)的平衡，注重納稅效率，避免過度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權(quán)利。

根據(jù)《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規(guī)定的納稅信息收集制度主要見于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設(shè)立章節(jié)，第30條對納稅人和納稅人相關(guān)第三方的涉稅信息的提供義務(wù)做了概括性的規(guī)定，對于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細規(guī)定，僅規(guī)定了納稅人提供納稅信息的義務(wù)，而對要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經(jīng)營活動中的全部主體，要求其對超過五千元的交易對象的所有交易提供交易金額、對象主體等信息。并針對現(xiàn)金交易的漏洞，對超過五萬元的大額現(xiàn)金交易要求，要求支付方在五日內(nèi)向支付機構(gòu)提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過對納稅人交易信息提供義務(wù)的設(shè)定，達到令稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規(guī)定了銀行和其他金融機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人納稅信息的義務(wù)。銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人在其開立的全部銀行賬戶以及該賬戶內(nèi)資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規(guī)定賬戶持有人資金來往達到五萬元或者一次提取現(xiàn)金超過五萬元的，銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)提供相應(yīng)的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機構(gòu)入手，通過獲取金融機構(gòu)的資金賬戶信息，進一步印證納稅人提供信息的完整性和真實性，填補了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息，此處的電子商務(wù)交易者應(yīng)為《電子商務(wù)法》所指的電子商務(wù)經(jīng)營者。針對日益壯大的電子商務(wù)交易，對網(wǎng)絡(luò)交易平臺設(shè)定了提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎(chǔ)。第35條規(guī)定政府部門向財政、稅務(wù)機關(guān)提供其掌握的市場主體資格、人口身份、專業(yè)資質(zhì)、收入、資產(chǎn)、支出等涉稅信息，該條對有關(guān)的政府部門只是做了概括性的設(shè)定，未詳細列明，原則上賦予了財政、稅務(wù)機關(guān)從所有政府部門獲取涉稅信息的權(quán)力。第34條針對特別納稅調(diào)整，納稅機關(guān)有權(quán)要求納稅人或其稅務(wù)代理人提交稅務(wù)安排，該條是為適應(yīng)反避稅的要求，對納稅人披露其稅務(wù)安排所做的規(guī)定。但該條文規(guī)定較為簡單，對具體提交稅務(wù)安排的時間和程序都未予以規(guī)定，應(yīng)進一步加以細化。

縱觀整個第四章信息披露一節(jié)的設(shè)定，修法者抓住資金存放和流動的主線，通過設(shè)定納稅人和第三方申報主要交易信息的義務(wù)，適應(yīng)電子商務(wù)盛行的特點，從納稅人、金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和政府部門等信息發(fā)生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網(wǎng)的嚴(yán)密和準(zhǔn)確。然而，修法者僅是從便利稅收機關(guān)行使稅收職能角度對納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務(wù)做出了規(guī)定，對納稅人的義務(wù)設(shè)定過于寬泛，缺乏法理依據(jù)的支持，同時，對稅務(wù)機關(guān)對納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關(guān)系中，歷來都存在著征納雙方之間的信息不對稱現(xiàn)象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務(wù)機關(guān)的征收行為的動機和沖動，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機關(guān)。為使納稅機關(guān)順利履行稅收征收職能，立法機關(guān)通過人民的授權(quán)，立法規(guī)定納稅者一定的納稅信息提供義務(wù)是合理的。同時，也應(yīng)注意避免納稅人納稅信息的過去索取，防止侵犯納稅人權(quán)利。如何在履行納稅職能與納稅人權(quán)益保護之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問題。一方面，我國社會經(jīng)濟經(jīng)過改革開放四十多年的發(fā)展，物質(zhì)財富得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟體量巨大，交易種類復(fù)雜、交易數(shù)量眾多，金融機構(gòu)和各類政府機構(gòu)之間存在信息孤島現(xiàn)象，社會存在大量偷稅漏稅現(xiàn)象，公平納稅遠未實現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機制的必要。另一方面，我國社會的公民和企業(yè)信息保護還不完善，納稅人的信息權(quán)利的設(shè)定和保護制度還未完成。對于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規(guī)定。我國的稅收法律體系尚未完善，雖經(jīng)改革開放和法治建設(shè)，依然存在稅收立法授權(quán)過寬，稅務(wù)機關(guān)行政裁量權(quán)過大的問題。我國目前尚未制定《個人信息保護法》、《納稅人權(quán)利法》、《隱私權(quán)法》、《商業(yè)信息保護法》等相關(guān)信息保護法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關(guān)實體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設(shè)是我國法治建設(shè)的重要組成部門，對稅收征管的法律規(guī)制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統(tǒng)工作的重要組成部分。稅收是國家對納稅人財產(chǎn)的強制剝奪，稅收法律則是納稅人和國家就稅收中權(quán)利和義務(wù)分配的契約，如不經(jīng)人民代表充分審議，脫離我國社會經(jīng)濟實際情況，對納稅人設(shè)立過重的義務(wù)，不僅損害納稅人權(quán)利，也無法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國家的稅收利益。

我國眾多稅收改革舉措的出臺必將對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生深遠的影響，近來稅務(wù)機關(guān)醞釀出臺的個人所得稅新政，突出強調(diào)了個人納稅信息的申報義務(wù)。從“個人所得稅申報住房租金抵扣個稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對于向稅務(wù)機關(guān)提供納稅信息較為敏感，如強制要求納稅人和第三方機構(gòu)提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進而增加交易各方的成本?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼{稅人的納稅信息保護并不充分，雖有對納稅信息保密的規(guī)定，但對未履行保密義務(wù)的責(zé)任人員，僅規(guī)定了行政處分?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼`反納稅信息提供義務(wù)的威懾有限，第94條對于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的為二千元以上一萬元以下罰款。

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境下，我國稅務(wù)機關(guān)進行了多年的金稅工程建設(shè)，對企業(yè)和個人的納稅信息已有強大的信息獲取和分析能力，企業(yè)每年的各類稅務(wù)申報也包含了大量的稅務(wù)信息。稅收征管應(yīng)基于誠信納稅人的假設(shè)，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴(yán)，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔(dān)如此繁劇的信息提供義務(wù)是否合理和必要？都是需要社會各方深入討論的問題。從《稅收征管法修訂稿》的規(guī)定來看，法條設(shè)立的提供義務(wù)如此廣泛和普遍，而對納稅人納稅信息的保護仍顯不足，納稅人必將擔(dān)心自身的納稅信息過度暴露給納稅機關(guān)，擔(dān)心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺遵從，如納稅人普遍不履行義務(wù)又將如何進行執(zhí)法，必將出現(xiàn)選擇性執(zhí)法乃至法不責(zé)眾、法律形同虛設(shè)的局面。

針對《稅收征管法修訂稿》信息披露規(guī)定存在的問題，結(jié)合我國當(dāng)前社會經(jīng)濟的實際情況，筆者認為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應(yīng)注意基礎(chǔ)法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個人、企業(yè)信息保護法律。在稅收法治的進程中，強化納稅人權(quán)利的保護，健全納稅人權(quán)利保護制度，制定《納稅人權(quán)利保護法》、《納稅人隱私權(quán)法》等稅收法律，設(shè)定對侵犯納稅人納稅信息的相應(yīng)刑事和民事責(zé)任，加大對納稅人信息的保護力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國社會主義法律體系的規(guī)制之中。

第二，在當(dāng)前的《稅收征管法》修訂過程中，應(yīng)由征求意見稿的提案方詳細說明其法條設(shè)立的合法性和合理性，經(jīng)過社會各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規(guī)定。沒有充分的法理依據(jù)，缺乏實施的可行性和必要性，法律將無法得到納稅人的自覺遵從。

最后，應(yīng)在稅收征管法修訂的過程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關(guān)制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時限制度等，對稅局機關(guān)權(quán)力的行使應(yīng)作明確的設(shè)定和限制，對施加納稅人和其他第三方的義務(wù)應(yīng)明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權(quán)，避免對行政機關(guān)過度授權(quán)，限制稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)力。

以上是筆者對《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請指正。

第四篇：稅收征管法練習(xí)

稅收征收管理法練習(xí)題

班級姓名學(xué)號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務(wù)的，不必向原稅務(wù)登記機關(guān)注銷稅務(wù)登記。（）3．生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設(shè)置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)即向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務(wù)人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款的，應(yīng)立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上或者偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后（）A 10日內(nèi) B 15日內(nèi) C 20日內(nèi) D 30日內(nèi) 2．未按規(guī)定開具發(fā)票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權(quán)利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執(zhí)行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應(yīng)繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務(wù)機關(guān)查封納稅人的商品，貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具的依據(jù)是（）。A收據(jù) B發(fā)票 C稅票 D清單

5．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)（）。A不加收滯納金 B應(yīng)加收滯納金 C不收利息 D應(yīng)收利息 6．稅收強制執(zhí)行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴(yán)厲 C前者稍緩和 D后者更嚴(yán)厲

7．某私營企業(yè)某月實際繳納稅款11740元，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)作出進一步外理。下列處理結(jié)果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B(yǎng)、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責(zé)任，處3千元罰款

8．經(jīng)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預(yù)儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規(guī)定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保的有（）。A外來臨時經(jīng)營者購買普通發(fā)票

B納稅人轉(zhuǎn)移，隱慝應(yīng)稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務(wù)機關(guān)可以采?。ǎ┓绞秸魇斩惪?A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細則的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中享有的職權(quán)有（）。A調(diào)出發(fā)票查驗 B調(diào)出發(fā)票轉(zhuǎn)讓 C查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證資料 D借出發(fā)票自用 4．稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有（）。

A依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B依照規(guī)定可以應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C雖設(shè)有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設(shè)有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責(zé)任的形式按其性質(zhì)不同，一般可分為哪幾種責(zé)任（）。

A經(jīng)濟處罰責(zé)任 B經(jīng)濟連帶責(zé)任 C行政處分責(zé)任 D行政賠償責(zé)任 E社會影響責(zé)任 6．稅務(wù)檢查權(quán)具體包括（）。

A查賬權(quán)和詢間權(quán) B場地檢查權(quán) C責(zé)成提供資料權(quán) D在交通要道查證權(quán) E存款賬戶核查權(quán)

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務(wù)機關(guān)保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔(dān)保 D稅收強制執(zhí)行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務(wù)登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務(wù)檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)機關(guān)登記，變更或注銷登記的 B未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料的C未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備查的 D未按規(guī)定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行職務(wù)的

第五篇：最新稅收征管法實施細則全文

最新稅收征管法實施細則全文

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

國務(wù)院令[2002]362號

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細則。

第二條 凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條 任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)報告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

第四條 國家稅務(wù)總局負責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。

地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享。第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。

上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時予以糾正；下級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級稅務(wù)機關(guān)的決定及時改正。

下級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)或者有關(guān)部門報告。

第七條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應(yīng)的獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門預(yù)算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會同財政部制定。

第八條 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

（一）夫妻關(guān)系；

（二）直系血親關(guān)系；

（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

第二章 稅務(wù)登記

第十條 國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

稅務(wù)登記的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第十一條 各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。

通報的具體辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。

第十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

稅務(wù)登記證件的式樣，由國家稅務(wù)總局制定。第十三條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

第十五條 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。第十六條 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

第十八條 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請減稅、免稅、退稅；

（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（四）領(lǐng)購發(fā)票；

（五）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項。

第十九條 稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。第二十條 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

第二十一條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

第二十三條 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

第二十八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四章 納稅申報

第三十條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

第三十三條 納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。第三十四條 納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：

（一）財務(wù)會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（六）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。

第三十五條 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

第三十九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。

第四十條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

第四十四條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十六條 稅務(wù)機關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。第四十八條 稅務(wù)機關(guān)負責(zé)納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

（三）提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；

（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進行調(diào)整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記的納稅人。

第五十八條 稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔(dān)保。

納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人。

第六十二條 納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，方為有效。

第六十三條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

第六十四條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

第六十五條 對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第六十六條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

第六十八條 納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

第六十九條 稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。第七十六條 縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

第七十八條 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

第八十四條 審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。

有關(guān)機關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

第六章 稅務(wù)檢查

第八十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第八十六條 稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權(quán)時，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

第八十七條 稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權(quán)時，應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。

稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第八十九條 稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。

稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機關(guān)對集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進行檢查時，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。

稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七章 法律責(zé)任

第九十條 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第九十二條 銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。

第九十五條 稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第九十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

第九十九條 稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒收違法所得時，應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

第八章 文書送達

第一百零一條 稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達人。

受送達人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負責(zé)人、負責(zé)收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達回證，并由受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

第一百零三條 受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人應(yīng)當(dāng)在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達。

第一百零四條 直接送達稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機關(guān)或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條 直接或者委托送達稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以公告送達稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：

（一）同一送達事項的受送達人眾多；

（二）采用本章規(guī)定的其他送達方式無法送達。

第一百零七條 稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細則所稱稅務(wù)文書，包括：

（一）稅務(wù)事項通知書；

（二）責(zé)令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強制執(zhí)行決定書；

（五）稅務(wù)檢查通知書；

（六）稅務(wù)處理決定書；

（七）稅務(wù)行政處罰決定書；

（八）行政復(fù)議決定書；

（九）其他稅務(wù)文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。第一百零九條 稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一百一十三條 本細則自2002年10月15日起施行。1993年8月4日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》同時廢止。