第一篇：《中華人民共和國稅收征管法》修訂說明

《中華人民共和國稅收征管法》修訂說明

稅收征管法修改的主要問題

修訂后的稅收征管法分為七章。分別是總則、稅收管理的基本規(guī)定、申報繳納、稅源管理、稅收保障、法律責(zé)任和附則。章節(jié)及條款的安排基本按照稅收征管過程的正常流程進行，以符合現(xiàn)行征管模式和實際征管程序與過程的需要。

主要條款的修訂說明如下：

（一）關(guān)于完善納稅人權(quán)利體系、保障納稅人權(quán)益和優(yōu)化納稅服務(wù)問題

現(xiàn)行稅收征管法未全面建立納稅人的權(quán)利保護體系，一些必要的權(quán)利尚未在立法中予以體現(xiàn)，納稅人權(quán)利保護規(guī)定較原則，對權(quán)利實現(xiàn)的具體程序、途徑和救濟方式等均缺乏必要的規(guī)定等問題。此次修改，一是增加“依法納稅權(quán)”的規(guī)定。依法納稅權(quán)是指納稅人僅依照法律規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，在沒有法律依據(jù)的情況下，國家不得行使征稅權(quán)，納稅義務(wù)僅在稅法規(guī)定其為應(yīng)稅行為時才成立。在稅收征管法中明確規(guī)定納稅人的依法納稅權(quán)，在法律層面對征稅權(quán)的行使予以限制，避免征稅權(quán)的濫用，不僅是憲法關(guān)于公民依法納稅規(guī)定在稅法中的具體體現(xiàn)，也是納稅人合法經(jīng)濟權(quán)益受稅法保護的體現(xiàn)。

二是增加“誠實納稅推定權(quán)”的規(guī)定。誠實推定權(quán)是指在沒有證據(jù)并經(jīng)法定程序，稅務(wù)機關(guān)不得推定納稅人不誠實。納稅人的經(jīng)濟自由權(quán)是一項基本權(quán)利，只要誠信納稅，就應(yīng)當(dāng)免受不當(dāng)行政干擾，這是法治國家的通例。許多國家在其納稅人權(quán)利保護立法中均規(guī)定了納 稅人的誠實納稅推定權(quán)。

三是增加“參與稅收法律法規(guī)制定、修改權(quán)”。作為調(diào)整稅收法律關(guān)系的稅收法律法規(guī)，應(yīng)該體現(xiàn)作為稅收法律關(guān)系一方主體的納稅人的意見，納稅人表達自己意見的途徑是參與稅法立法。因此，在稅收立法過程中，明確納稅人參與權(quán)，使其了解征稅的背景、原因和方式，充分表達意愿，既符合稅收法律主義的基本精神，也有利于納稅人提高對自己參與制定的稅法的遵從度。

四是增加 “正當(dāng)程序享有權(quán)”的規(guī)定。納稅人享有正當(dāng)法律程序，不僅指納稅人對稅務(wù)機關(guān)未經(jīng)合法程序?qū)嵤┑男姓袨榫哂芯芙^的權(quán)利，更蘊含著納稅人通過法定程序，來監(jiān)控稅務(wù)機關(guān)依法實施稅收征管行為，合法表達自己意愿，保護自己合法權(quán)益的精神，是知情權(quán)、要求回避權(quán)等許多納稅人具體程序權(quán)利的依據(jù)和統(tǒng)領(lǐng)。

五是修改“稅收保密權(quán)”的規(guī)定。此次修法對現(xiàn)行稅收征管法第八條保密權(quán)內(nèi)容予以適當(dāng)?shù)男薷难a充，明確規(guī)定“保密”的具體范圍、涉稅信息的用途。

六是增加“拒絕重復(fù)提供資料權(quán)”的規(guī)定，體現(xiàn)保護納稅人權(quán)益和減輕納稅人負擔(dān)，降低納稅人申報成本的精神。同時又相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)不得為納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)立稅收征收管中基本程序性義務(wù)而侵害其合法權(quán)益。

七是增加了“優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅法遵從度，降低稅收風(fēng)險”的內(nèi)容。明確優(yōu)化納稅服務(wù)是稅收征管程序中應(yīng)堅持的理念和思想，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過優(yōu)化服務(wù)提高納稅人稅法遵從度，從而達到降低 稅收風(fēng)險的目的。

（二）關(guān)于擴大納稅主體范圍的問題

現(xiàn)行稅收征管法僅對納稅主體原則性規(guī)定了有納稅人、扣繳義務(wù)人，實踐中除直接承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人外，其他第三人也可能因納稅義務(wù)的繼承或轉(zhuǎn)移承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)，在稅收法律關(guān)系中處于與納稅人相當(dāng)?shù)牡匚?。此次修法，借鑒國外立法經(jīng)驗和我國公司法的規(guī)定，對特殊情況下的納稅人及其納稅義務(wù)的承擔(dān)予以明確。

一是引入“連帶納稅人”的概念。連帶納稅人是指依照法律規(guī)定，對同一納稅義務(wù)同時負全部履行義務(wù)的人。連帶納稅人的設(shè)臵，在于保障國家征稅權(quán)的充分實現(xiàn)，擴展稅收債務(wù)關(guān)系所涉及的主體范圍，使與納稅義務(wù)有關(guān)的人，都能以其財產(chǎn)做為稅收債務(wù)清償?shù)膿?dān)保，而稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其中人員或債務(wù)比例選擇追繳稅款的對象，每個連帶納稅人都應(yīng)對全部的納稅義務(wù)負責(zé)。具體條款表述為：“對同一納稅義務(wù)，數(shù)人共同承擔(dān)清償或擔(dān)保責(zé)任，為連帶納稅人。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各連帶納稅人對全部應(yīng)納稅款負清償責(zé)任。連帶納稅人履行納稅義務(wù)，其效力及于其他連帶納稅人。履行納稅義務(wù)的連帶納稅人，對于超過自己責(zé)任的部分，可以向其他連帶納稅義務(wù)人追償?！?/p>

同時，針對改制重組新設(shè)立企業(yè)的稅收債務(wù)承擔(dān)問題，在修改稿中做了“企業(yè)改制重組設(shè)立的新企業(yè)，以承受的資產(chǎn)為限，與改制重組的原企業(yè)對未繳清稅款承擔(dān)連帶責(zé)任”的規(guī)定，以此解決長期以來一些國有企業(yè)在改制重組時，將優(yōu)良資產(chǎn)用于重組新企業(yè)二將企業(yè)欠 稅轉(zhuǎn)移給無納稅能力的老企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款長期被拖欠、面臨損失的問題。

二是引入“第二次納稅人”的概念。該名稱來源于日本稅法，此次是在我國稅法中第一次引入。第二次納稅人指在稅法中規(guī)定某些關(guān)系人對于納稅人的義務(wù)承擔(dān)補充責(zé)任。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)對納稅人強制執(zhí)行仍無法實現(xiàn)稅款時，可要求第二納稅人承擔(dān)補充納稅責(zé)任。第二次納稅人與連帶納稅人的區(qū)別在連帶納稅人承擔(dān)連帶納稅義務(wù)沒有時間的先后順序，而第二次納稅人與納稅人存在履行義務(wù)時間的順序，只有在納稅人未能履行納稅義務(wù)后第二次納稅人才補充履行。引入該制度，有利于保障稅款的最終完全實現(xiàn)。增加的條款表述為“納稅人滯納稅款，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的財產(chǎn)強制執(zhí)行仍無法實現(xiàn)納稅義務(wù)時，其納稅義務(wù)由法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系人承擔(dān)。獨資企業(yè)業(yè)主及其家庭、總公司、清算組織、財產(chǎn)實際管理人、遺產(chǎn)執(zhí)行人以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系人，為稅法上的第二次納稅人?！?/p>

三是引入公司法人人格否認制度和向股東追繳欠稅制度。法人人格否認制度本為公司法規(guī)定的一項法律制度，是指為了阻止公司獨立人格的濫用，就具體法律關(guān)系中的特定事實，否認公司的獨立人格與股東的有限責(zé)任，責(zé)令公司的股東對公司債權(quán)人或公共利益直接負責(zé)的法律制度。在稅收征管法中引入此項制度，是針對股東濫用公司法人人格逃避繳納稅款的行為進行的規(guī)制。在修改稿中規(guī)定公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任，逃避納稅義務(wù)，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令公司承擔(dān)流失稅款的繳納責(zé)任，股東對此承擔(dān)連 帶責(zé)任。從法律層面解決了對所欠稅款納稅人的股東追繳稅款缺少法律依據(jù)的問題。

（三）關(guān)于修正申報問題

申報修正制度是指納稅人在向稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)納稅款進行申報后，認為申報有誤需要對前次申報進行修正的規(guī)定。許多國家都有修正申報制度。本次修法，我們從保護納稅人權(quán)益的角度考慮，引入納稅申報修正制度，規(guī)定納稅人在申報之后可以修正，是對稅收征管法的完善。表述為“納稅人、扣繳義務(wù)人，發(fā)現(xiàn)納稅申報內(nèi)容有誤的，可以進行更正申報或補充申報?！?/p>

此外，我們認為在稅收法律中，應(yīng)該給予納稅人、扣繳義務(wù)人自我更正因各種不同原因造成的申報不實的機會。如果納稅人、扣繳義務(wù)人對以前納稅期內(nèi)少繳的稅款在稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查之前進行了補充申報并補繳了稅款和滯納金，可視為納稅人對自身違法行為進行了糾正，這樣的行為，無論其原來少繳稅款的原因如何，都應(yīng)該予以考慮允許其進行補充申報并補繳稅款及滯納金，對其處罰也相應(yīng)減輕，這樣的處理方式，符合國際稅制慣例,符合社會發(fā)展的客觀規(guī)律，同時符合建設(shè)和諧社會的大局, 體現(xiàn)更加寬松的執(zhí)法環(huán)境。

（四）關(guān)于減輕滯納金負擔(dān)問題

按照現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。此項規(guī)定對督促納稅人按期繳納稅款，確保稅款及時入庫起到一定作用，但在實踐中存在滯納金累計過高、納稅人負擔(dān)較重、納稅人因承受不 起而采取“軟”抗稅、稅務(wù)機關(guān)清繳滯納金難度大等問題。針對以上問題，此次修改稅收征管法，從減輕納稅人負擔(dān)和方便基層實際操作考慮，按照實事求是的原則，參照2007年十屆全國人大常委會第三十次會議第二次審議的《行政強制法》（草案）關(guān)于對罰款不得超出本金的表述，對滯納金加收數(shù)額設(shè)定上限，增加“滯納金加收不超過所欠稅款的數(shù)額”的規(guī)定。

針對非因納稅人原因造成的超期限解繳稅款的情況，在修改稿中一是增加滯納金中止計算制度，即（1）稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)檢查所查補的稅款，從稅務(wù)檢查通知書送達之日起至稅務(wù)處理決定書送達之日止，滯納金中止計算；（2）因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定期限繳納或者解繳的稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止，滯納金中止計算。二是增加不予加收滯納金的有關(guān)規(guī)定，減輕納稅人負擔(dān)，表述為“有以下情形之一的，不加收滯納金：（1）非因納稅人、扣繳義務(wù)人、委托代征人的過錯，致使其未繳或者少繳稅款的；（2）納稅人預(yù)繳稅款小于實際應(yīng)納稅款的；（3）經(jīng)特別納稅調(diào)整補征的稅款。（4）國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形?！?/p>

（五）關(guān)于電子申報資料法律效力問題

隨著社會的發(fā)展和電子技術(shù)在行政管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，納稅人采取網(wǎng)上申報納稅方式的推廣，納稅人電子申報資料的法律效力問題日漸突出。稅收征管法第26條規(guī)定，納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報事項，而實施細則第三十一條又規(guī)定“納稅人采取電子 方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)”，沒有解決電子申報資料的法律效力問題，給征納雙方都增加了成本。一方面，隨著精細化管理的推廣，稅務(wù)機關(guān)必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質(zhì)申報資料，另一方面，納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質(zhì)資料，額外增加了人力和財力支出。目前，廣大納稅人、人大代表和基層稅務(wù)機關(guān)紛紛呼吁立法明確納稅人電子申報資料的法律效力。

電子申報納稅屬于電子政務(wù)的一部分，電子申報資料法律效力問題，關(guān)鍵在于確立電子簽名在電子政務(wù)中的法律效力?！峨娮雍灻ā返谌鍡l規(guī)定“ 國務(wù)院或者國務(wù)院規(guī)定的部門可以依據(jù)本法制定政務(wù)活動和其他社會活動中使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的具體辦法”，但到目前為止，國務(wù)院以及相關(guān)部門并沒有頒布具體的適用于電子政務(wù)問題的電子簽名具體辦法，但從解決實際問題出發(fā)，如果在稅收征管法中明確電子申報資料的法律效力，既從法律層面解決了稅務(wù)行政管理中的電子政務(wù)數(shù)據(jù)電文效力問題，同時也給稅務(wù)機關(guān)進一步推進電子政務(wù)活動提供法律依據(jù)。

從技術(shù)方面看，如果電子申報納稅在整個環(huán)節(jié)能保證其唯一性和不可更改性實際上就具備電子證據(jù)的證明力。

因此，根據(jù)各地電子申報的實踐和相對成熟的技術(shù)支持，在修改稿中規(guī)定：“根據(jù)征納雙方認可的安全方式，使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力”，既體現(xiàn)了立法的實用性和前瞻性的有機統(tǒng)一，又符合減輕納稅人負擔(dān)的要求，體現(xiàn) 了為納稅人服務(wù)的立法思想。

（六）關(guān)于第三方信息報告問題

以納稅人自我申報為主體的征管模式下，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報納稅情況進行審核監(jiān)督并進行風(fēng)險管理的主要依據(jù)來源于納稅人的涉稅信息?，F(xiàn)在世界上多數(shù)國家都建立了有效的第三方信息報告制度，把來自與納稅人應(yīng)稅行為有關(guān)的第三方信息的采集和使用作為現(xiàn)代征管實現(xiàn)稅源分析、進行風(fēng)險管理的主要手段。如美國國內(nèi)收入法典有信息申報制度要求一些特殊主體應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報與其交易或其他經(jīng)濟行為有關(guān)的納稅人信息，日本稅務(wù)機關(guān)要求第三方提供納稅人付款記錄及類似的信息，有效核實納稅人申報表的真實性，韓國更是通過使用第三方信息，進行比對、審核扣除項目而減輕納稅人申報負擔(dān)，英國也有通過第三方自愿披露和稅務(wù)機關(guān)直接從第三方進一步獲取信息的規(guī)定。因此，在我國稅收征管過程中，應(yīng)該建立以法制化為前提、以信息化為依托、以交易方和管理方為信息提供主體、以納稅人識別號或身份證號為紐帶的第三方信息報告制度。

我國現(xiàn)行稅收征管法第6條第二款也規(guī)定了第三方信息報告制度，但此規(guī)定原則性較強，缺乏實際操作性，而且相應(yīng)的責(zé)任追究條款缺失，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)缺少第三方實質(zhì)配合，直接影響到稅源監(jiān)控能力的提高。一些掌握納稅人信息的單位以各種理由甚至是以法律障礙為借口拒絕為稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息，嚴(yán)重影響稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確掌握稅源情況，比如稅務(wù)總局在與有關(guān)部門商談建立納稅人涉稅信息共享機制時，對方一直以相關(guān)法律有保密規(guī)定為由，拒絕提供可能影響對納 稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況做出正確判斷的涉稅信息，信息共享機制難以建立，可見現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定過于原則，缺乏明確指定，難以執(zhí)行。再比如，現(xiàn)行稅收征管法第17條規(guī)定銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。但多數(shù)銀行業(yè)金融機構(gòu)并沒有在納稅人開立帳戶時逐筆登錄其賬號，給那些納稅遵從度差的納稅人利用隱匿賬號進行大量資金往來游離于稅收監(jiān)管之外形成可乘之機，這說明現(xiàn)行征管法對第三方信息提供者的法律責(zé)任規(guī)定不清。

此次修訂稅收征管法，借鑒日本、韓國、美國、英國等國家的成功經(jīng)驗，根據(jù)我國征管實踐的需要，順應(yīng)政府信息共享、建立誠信社會的大勢，在總則中對稅收協(xié)助主體的義務(wù)做了更加明確的規(guī)定，增加“納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息及所掌握的其他納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅信息”等具體義務(wù)性規(guī)定。

在稅源管理一章規(guī)定了第三方應(yīng)提供信息的具體內(nèi)容。一是規(guī)定特殊經(jīng)濟行為主體向稅務(wù)機關(guān)報告的制度，表述為“在一個自然年度內(nèi)向納稅人支付、贈與、提供、交付貨幣或?qū)嵨锛捌渌?jīng)濟利益在一定數(shù)額人民幣以上的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報告”。二是規(guī)定政府職能部門的協(xié)作制度，即“各級人民政府有關(guān)部門和單位應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)要求的內(nèi)容、格式、時限、口徑提供本單位掌握的涉稅信息，具體辦法由國務(wù)院制訂”。三是規(guī)定相關(guān)法律對提 供涉稅信息有不同規(guī)定的情況下以稅收征管法為準(zhǔn)，解決部門法之間的法律沖突問題。

此外，在法律責(zé)任一章中按照義務(wù)主體分兩類，對行政協(xié)助主體和非行政協(xié)助第三人分別規(guī)定了未盡相關(guān)提供信息義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，而且責(zé)任明確，便于執(zhí)行。

（七）關(guān)于納稅評估問題

納稅評估是近年來稅收征管工作中一項創(chuàng)新手段，實踐中越來越受到各級稅務(wù)機關(guān)重視。現(xiàn)行稅收征管法未規(guī)范納稅評估相關(guān)內(nèi)容，實踐中各地做法不盡相同，引起稅務(wù)系統(tǒng)和納稅人以及人大政協(xié)代表對其法律地位的質(zhì)疑。目前，有些地方將其等同于日常檢查，強化實地評估；有些地方僅進行案頭評估，但由于數(shù)據(jù)采集和審核范圍單一，評估人員在征管系統(tǒng)中將納稅評估模塊運作完畢即可，評估發(fā)現(xiàn)申報異常戶很少，使納稅評估流于形式，納稅評估沒有取得應(yīng)有的效果，悖離了納稅評估的初衷。

在進行調(diào)研和充分討論的基礎(chǔ)上，修改稿將納稅評估定性為與稅務(wù)檢查并列的一種征管方式，納稅評估的結(jié)果作為稅務(wù)檢查的案源；它既是稅源管理的內(nèi)容，也是服務(wù)方式的外在表現(xiàn)。將其作為稅源管理的一部分，予以單獨成節(jié)。

一是明確納稅評估的概念。對納稅評估進行法律定位，確定為納稅評估是對納稅人納稅申報質(zhì)量的審核，既做定性判斷也定量判斷。同時將納稅評估作為稅源監(jiān)控的一項重要內(nèi)容，既是管理，也是服務(wù)，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供法律保章。

二是明確當(dāng)期評估原則，在時間上將納稅評估與稅務(wù)檢查進行區(qū) 別，表述為“開展納稅評估，在納稅申報期屆滿之后進行，評估以當(dāng)年納稅申報的稅款所屬期為主”，這樣將納稅評估與稅務(wù)檢查臵于并列地位。

三是引入稅務(wù)約談手段，強化約談的法律地位。目前納稅評估主要有案頭審核和稅務(wù)約談兩個手段，與國外納稅評估原則相一致。強化約談的剛性，摒棄實地評估，一方面避免了評估與稅務(wù)檢查混同，另一方面也有利于促進稅務(wù)干部提升納稅評估質(zhì)量。

四是明確評估與日常檢查及稽查的移交環(huán)節(jié)，確立納稅評估與稅務(wù)檢查的關(guān)系。納稅人對評估結(jié)果有異議的，移交日常檢查處理；通過日常檢查發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避繳納稅款、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稅務(wù)稽查處理。

（八）關(guān)于降低處罰標(biāo)準(zhǔn)和界定逃稅、漏稅問題

現(xiàn)行稅收征管法是2001年修訂實施的，在當(dāng)時打擊稅收違法行為，強化稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法措施的大背景下，對稅收違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)也相對較高，目前社會經(jīng)濟形勢已發(fā)生變化，主要強調(diào)通過提高政府服務(wù)質(zhì)量和提高納稅人遵從度，加強稅收風(fēng)險管理，營造和諧的征納關(guān)系。同時，從征管工作實踐看，對稅收違法行為一直沒有執(zhí)行過稅款本身五倍的處罰，上次稅收征管法對處罰上限為未繳少繳稅款五倍的規(guī)定一直形同虛設(shè)。此次從實際出發(fā)，并從體現(xiàn)稅收法律嚴(yán)肅性的角度考慮，一方面，降低處罰標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人的負擔(dān)，有利于和諧稅收關(guān)系的構(gòu)建，避免過去處罰不到位的現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，合理規(guī)定處罰幅度。對稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)加以限制，符合現(xiàn)代行政 11 法精神并有利于稅務(wù)機關(guān)在實踐中對同一問題做出比較一致的處罰決定。將處罰比例降低，對多數(shù)涉及罰款的條款由現(xiàn)行稅收征管法的“百分之五十以上五倍以下”，修改為“百分之二十以上二倍以下”。

此外，現(xiàn)行稅收征管法采取列舉式對一定方式下的少繳或未繳稅款的行為定性為“偷稅”，而取消原《稅收征管條例》中“漏稅”概念。使大量非主觀故意造成的少繳未繳稅款的情形被列入“偷稅”，而受到過分處罰，這不符合法律對“偷稅”規(guī)定的實質(zhì)。此次修改稅收征管法，一方面，為保持與刑法的銜接，按照刑法修正案

（七）把原來的“偷稅”修改為“逃避繳納稅款”，其行為特征也由過去列舉具體偷稅手段改為概括式規(guī)定“采取欺騙、隱瞞手段”。另一方面，接受兩會代表的意見和來自基層的意見，在稅收征管法中明確規(guī)定“漏稅”行為的定性和法律責(zé)任，結(jié)合刑法修正案，將少繳未繳稅款行為，區(qū)分為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”和“非因故意造成的少繳未繳稅款”（即漏稅）兩種情形，其處罰程度也不同。

第二篇：中華人民共和國稅收征管法

《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條： 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。五 對偷稅罪的處罰。

（一）據(jù)第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：

（1）典型的偷稅漏稅。根據(jù)修訂后《刑法》第２０１條規(guī)定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，數(shù)額達到法定起刑標(biāo)準(zhǔn)的行為。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅數(shù)額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《刑法》關(guān)于自然人犯本罪的規(guī)定處罰。

（2）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進行處罰。

（3）納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達到第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數(shù)額計算。

（4）對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照201條的規(guī)定處罰。（5）納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

（6）實施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查的已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。

（二）一罪與數(shù)罪的問題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進行定罪呢？我們認為，如果構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

（三）對偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。

“97”對偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)。換言之，偷稅行為要構(gòu)成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時具備的法定條件，缺一不可構(gòu)成犯罪。依第201條的定罪標(biāo)準(zhǔn)，如果一個行為人偷稅數(shù)額符合了應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過了一萬元以上不滿十萬元的條件，偷稅額在十萬元以上；反之，偷稅額在一萬元以上十萬元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構(gòu)成犯罪，因其不符合定罪標(biāo)準(zhǔn)中的兩個必備條件?？疾毂咀锏牡诙€檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問題。可見，偷稅罪的處罰出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實務(wù)中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待修訂案來解決。

第三篇：中華人民共和國稅收征收管理法(新征管法)

中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）

中華人民共和國主席令第49號

頒布時間：2001-4-28發(fā)文單位：全國人民代表大會常務(wù)委員會

2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂

目錄

第一章 總 則

第二章 稅務(wù)管理

第一節(jié) 稅務(wù)登記

第二節(jié) 賬簿、憑證管理

第三節(jié) 納稅申報

第三章 稅款征收

第四章 稅務(wù)檢查

第五章 法律責(zé)任

第六章 附 則

第一章 總 則

第一條 為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第五條 國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。

地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。

各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。

稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。

第六條 國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。

納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。

第七條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

第八條 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。

納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

第九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

第十條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。

上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進行監(jiān)督檢查。

第十一條 稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

第十二條 稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第十三條 任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責(zé)查處的機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎勵。

第十四條 本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。

第二章 稅務(wù)管理

第一節(jié) 稅務(wù)登記

第十五條 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。

本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

第十六條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。

銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。

稅務(wù)機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。

第十八條 納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

第二節(jié) 賬簿、憑證管理

第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

第二十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

第二十一條 稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第二十二條 增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。

未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

第二十三條 國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。

第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

第三節(jié) 納稅申報

第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。

第二十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

第三章 稅款征收

第二十八條 稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。

第二十九條 除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。

第三十條 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。

扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。

稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。

第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第三十三條 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。

減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。

第三十四條 稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

第三十八條 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（二）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

第三十九條 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

第四十一條 本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。

第四十二條 稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

第四十三條 稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

第四十五條 稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

第四十六條 納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

第四十七條 稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

第四十八條 納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

第四十九條 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

第五十條 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第五十三條 國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。

對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)。

第四章 稅務(wù)檢查

第五十四條 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查：

（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

第五十五條 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。

第五十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

第五十七條 稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。

第五十八條 稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

第五十九條 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五章 法律責(zé)任

第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；

（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；

（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第六十一條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十六條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第七十一條 違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第七十三條 納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。

第七十四條 本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。

第七十五條 稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當(dāng)按照稅款入庫預(yù)算級次上繳國庫。

第七十六條 稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次的，責(zé)令限期改正，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。

第七十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十八條 未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，責(zé)令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七十九條 稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第八十條 稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十一條 稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十二條 稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。

稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第八十三條 違反法律、行政和法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

第八十四條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第八十五條 稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規(guī)定進行回避的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。

第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

第八十七條 未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

第八十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

第六章 附 則

第八十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。

第九十條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務(wù)院另行制定。

關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第九十一條 中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

第九十二條 本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。

第九十三條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施細則。

第九十四條 本法自2001年5月1日起施行。

第四篇：稅收征管法練習(xí)

稅收征收管理法練習(xí)題

班級姓名學(xué)號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務(wù)的，不必向原稅務(wù)登記機關(guān)注銷稅務(wù)登記。（）3．生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設(shè)置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)即向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務(wù)人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款的，應(yīng)立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上或者偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后（）A 10日內(nèi) B 15日內(nèi) C 20日內(nèi) D 30日內(nèi) 2．未按規(guī)定開具發(fā)票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權(quán)利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執(zhí)行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應(yīng)繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務(wù)機關(guān)查封納稅人的商品，貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具的依據(jù)是（）。A收據(jù) B發(fā)票 C稅票 D清單

5．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)（）。A不加收滯納金 B應(yīng)加收滯納金 C不收利息 D應(yīng)收利息 6．稅收強制執(zhí)行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴(yán)厲 C前者稍緩和 D后者更嚴(yán)厲

7．某私營企業(yè)某月實際繳納稅款11740元，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)作出進一步外理。下列處理結(jié)果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B(yǎng)、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責(zé)任，處3千元罰款

8．經(jīng)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預(yù)儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規(guī)定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保的有（）。A外來臨時經(jīng)營者購買普通發(fā)票

B納稅人轉(zhuǎn)移，隱慝應(yīng)稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務(wù)機關(guān)可以采?。ǎ┓绞秸魇斩惪?A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細則的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中享有的職權(quán)有（）。A調(diào)出發(fā)票查驗 B調(diào)出發(fā)票轉(zhuǎn)讓 C查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證資料 D借出發(fā)票自用 4．稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有（）。

A依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B依照規(guī)定可以應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C雖設(shè)有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設(shè)有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責(zé)任的形式按其性質(zhì)不同，一般可分為哪幾種責(zé)任（）。

A經(jīng)濟處罰責(zé)任 B經(jīng)濟連帶責(zé)任 C行政處分責(zé)任 D行政賠償責(zé)任 E社會影響責(zé)任 6．稅務(wù)檢查權(quán)具體包括（）。

A查賬權(quán)和詢間權(quán) B場地檢查權(quán) C責(zé)成提供資料權(quán) D在交通要道查證權(quán) E存款賬戶核查權(quán)

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務(wù)機關(guān)保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔(dān)保 D稅收強制執(zhí)行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務(wù)登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務(wù)檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)機關(guān)登記，變更或注銷登記的 B未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料的C未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備查的 D未按規(guī)定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行職務(wù)的

第五篇：稅收征管法競賽試題

稅收征管法競賽試題

一.單項選擇題（15分）

以下各題只有一個答案是正確的，請將你認為正確的答案序號填寫在題前的括號中，每題1分，共計15分，多選、錯選、不選均不得分。

()1.是稅收征收管理工作的第一個環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項制度。

A.帳薄、憑證管理

B.稅務(wù)登記管理

C.發(fā)票管理

D.納稅申報管理

()2.2002年６月，天倫制衣公司因財務(wù)人員調(diào)動進行帳目清理時發(fā)現(xiàn)有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系1996年１月的，另一筆系2000年５月的，馬上向稅務(wù)機關(guān)提出退稅。根據(jù)征管法規(guī)定，()退還。

A.1996年和2000年的多繳稅款均可

B.2000年的多繳稅款可以退稅，1996年的不可以

C.1996年的多繳稅款可以退稅，2000年的不可以

D.1996年和2000年的多繳稅款均不可以

()3.當(dāng)欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對國家稅收造成損害致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使()。

A.抵押權(quán)

B.留置權(quán)

C.代位權(quán)

D.撤銷權(quán)

()4.當(dāng)事人逾期不繳納罰款的，行政機關(guān)可以按照《處罰罰》的規(guī)定，每日按罰款額的（）加處罰款。

A.2％

B.3％

C.1倍

D.5倍

()5.對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進行的審計、檢查，下列說法正確的是：()

A.財政、審計對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

B.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將財政、審計檢查出的稅款、滯納金征收入庫

C.財政、審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書執(zhí)行

D.財政、審計可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫，但是應(yīng)該按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

()6.對納稅人的偷稅、抗稅、騙稅等稅務(wù)違法行為，國家稅務(wù)稅務(wù)機關(guān)追繳其稅款的期限是：()A.3年

B.5年

C.10年 D.永久

()7.對于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，（）

A.由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以上一萬元以下的罰款

B.由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，處二千元以上一萬元以下的罰款

C.由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款

D.由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，處五萬元以下的罰款

()8.文天電器公司由于運用公式錯誤而在去年多繳了增值稅，關(guān)于是否退還稅款，下列說法中正確的是：()

A.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起30日查實并辦理退還手續(xù)；

B.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，退還稅款時，不加算多繳稅款的銀行利息；

C.納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自接到納稅人退還申請之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；

D.加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

()9.關(guān)于納稅人帳簿、會計憑證和報表的管理規(guī)定，下列說法中正確的是：()

A.帳簿、會計憑證、報表，應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以使用外國文字記帳；

B.帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的制作應(yīng)當(dāng)及時、準(zhǔn)確、全面；

C.帳簿、會計憑證、報表及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)該保存１０年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；

D.扣繳義務(wù)人按照被代扣、代收的稅款的單位和個人，設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款明細帳。

()10.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明,稅務(wù)機關(guān)可以查詢()在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶。

A.案件的有關(guān)嫌疑人員

B.從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人

C.所有納稅人

D.被查對象

()11.根據(jù)群眾舉報,個體戶張三豐存在采取虛假納稅申報手段少繳個人所得稅的行為。2003年3月，稅務(wù)機關(guān)依法對張某實施稅務(wù)檢查。在稅務(wù)檢查過程中，根據(jù)需要，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)稽查機關(guān)可以查詢（）的儲蓄存款。

A.張三豐

B.張三豐及其妻子

C.張三豐及其父母

D.張三豐及其妻子、父母

()12.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在終了后()日內(nèi)繳入國 庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。A.10 B.20 C.30 D.45

()13.李某因不服市國稅局行政處罰決定向法院提起訴訟。訴訟過程中，國稅局撤銷了原處罰決定，高某遂向法院申請撤訴，法院作出準(zhǔn)予撤訴的裁定。兩天以后，市國稅局又以同一事實和理由作出了與原來相同的處罰決定，高某應(yīng)當(dāng)如何處理? A.重新起訴；

B.申請再審，請求法院撤銷原準(zhǔn)予撤訴的裁定 ；

C.撤回撤訴申請，請求法院恢復(fù)訴訟，繼續(xù)審理本案 ；

D.對法院所作的撤訴裁定提出上訴。

()14.簡易申報與簡并征期方式的適用于（）的納稅人。

A.查帳征收

B.查定征收

C.查驗征收

D.定期定額

()15.某建筑材料商店是增值稅一般納稅人，其銷售建筑材料同時兼營一小吃部，由于分別核算銷售額，則該商店應(yīng)當(dāng)()。

A.銷售建材繳納增值稅，小吃部繳納營業(yè)稅；

B.銷售建材繳納營業(yè)稅，小吃部繳納增值稅；

C.銷售建材和小吃部都繳納增值稅；

D.銷售建材和小吃部都繳納營業(yè)稅。二.多項選擇題（20分）

以下各題中，至少有兩個答案是正確的，請將你認為正確的答案序號填寫在題前的括號中，每題2分，共計20分，多選、少選、錯選、不選均不得分。()

1、納稅人辦理（）事項時，必須持稅務(wù)登記證件

A.開立銀行賬戶；

B.領(lǐng)購發(fā)票；

C.簽定營業(yè)合同；

D.申請減稅、免稅、退稅；

()

2、一般情況下，具有下列關(guān)系（）之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。也屬于稅收征管法所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金額50%或以上

B.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上是由另一企業(yè)所委派的 C.企業(yè)與另一企業(yè)之間存在大宗商品交易關(guān)系的

D.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供專利權(quán)才能正常進行的

()

3、生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人聘請代為建賬和辦理賬務(wù)的機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，（）。

A.建立收支憑證粘貼簿 B.建立進貨銷貨登記簿 C.使用稅控裝置 D.不設(shè)賬簿

()

4、納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括（）。

A.超過應(yīng)納稅額繳納的稅款

B.預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅

C.出口退稅

D.各種減免退稅

()

5、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)()批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。A.國家稅務(wù)總局 B.省級稅務(wù)局

C.計劃單列市級稅務(wù)局 D.縣以上稅務(wù)局（分局）

()

6、張?zhí)炀攀俏崔k理稅務(wù)登記的個體工商戶，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)張在2002年9月應(yīng)納稅款4萬元。由于該公司未申報交納稅款，于是稅務(wù)機關(guān)在10月11日就向其送達了《催繳稅款通知書》，責(zé)令其15日內(nèi)繳納上述稅款。至10月31日，該公司仍未繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)（）。A.責(zé)令張?zhí)炀盘峁┘{稅擔(dān)保

B.可以扣押張某正在銷售的電器商品等 C.直接查封張某正在銷售的電器商品等 D.對張?zhí)炀盘幰粤P款()

7、根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對于非法印制發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以（）。

A.由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票 B.由稅務(wù)機關(guān)停供發(fā)票

C.由稅務(wù)機關(guān)吊銷稅務(wù)登記證 D.由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得 E.由稅務(wù)機關(guān)并處罰款

()

8、一般而言，稅務(wù)機關(guān)可在（）情況下，要求納稅人其提供納稅擔(dān)保。A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的

B.納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，并在限期繳納稅款的期限內(nèi)有明顯轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象

C.欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的

D.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，需申請行政復(fù)議的

()

9、稅收征管法及其實施細則所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。（）應(yīng)當(dāng)采用訂本 式。

A.總賬

B.明細賬

C.日記賬

D.其他輔助性賬簿

()

10、對于納稅人的減稅、免稅，下列表述中，正確的表述有（）。A.納稅人享受減稅、免稅必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請

B.減稅、免稅的申請必須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批 C.地方各級人民政府作出的減稅、免稅決定一律無效

D.享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)當(dāng)自減稅、免稅期滿的次日起恢復(fù)納稅

三.判斷是非題（20分）

判斷下列各題的正確與錯誤，并將答案填寫在題前的括號中，如果你認為正確，則寫上“√ ”，如果你認為錯誤則寫上“×”，每題1分，共計20分。

()

1、納稅義務(wù)通常由稅收的有關(guān)程序法作出明確規(guī)定后，經(jīng)征稅主體對其確認后才能履行。

()

2、凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅費征收管理，均適用《稅收征管法》及其實施細則。

()

3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)將在銀行或者其他金融機構(gòu)開立的基本存款帳號向稅務(wù)機關(guān)報告登記，但其非基本帳戶（例如不能提取現(xiàn)金繁榮結(jié)算帳戶）就不一定向稅務(wù)機關(guān)報告登記。

()

4、固定業(yè)戶外出經(jīng)營的，也應(yīng)攜帶稅務(wù)登記證副本或稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的其他有關(guān)證件，亮證經(jīng)營，并接受稅務(wù)機關(guān)的查驗。

()

5、稅務(wù)登記表中的內(nèi)容發(fā)生變化，且稅務(wù)登記證的內(nèi)容發(fā)生變化的，辦理變更稅務(wù)登記，不換發(fā)稅務(wù)登記證件。

()

6、省級政府不得作出同稅收法律相抵觸的決定，但可根據(jù)本省實際情況，決定在本省內(nèi)適當(dāng)變通執(zhí)行稅收行政法規(guī)。

()

7、納稅人、扣繳義務(wù)人如果使用已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的計算機系統(tǒng)記賬，并能夠準(zhǔn)確核算財務(wù)成果的，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以不再建立總賬等紙質(zhì)賬簿。

()

8、納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅書面報告的法律行為。

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9、如果納稅人未及時查詢延期申報申請批復(fù)結(jié)果造成的申報逾期、稅款滯納的，不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

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10、稅收征管中對于不可抗力導(dǎo)致納稅人無法及時納稅的，可以申請辦理延期納稅，其中“不可抗力”是指納稅人自己無法預(yù)見、無法避免、無法克服的自然災(zāi)害或者經(jīng)濟困難。()

11、當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

()

12、違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

()

13、某淮海實業(yè)總總資產(chǎn)為1000萬，資產(chǎn)重組時實際欠稅100萬元，資產(chǎn)重組已經(jīng)分立成淮華貿(mào)易公司和海華貿(mào)易公司，淮華貿(mào)易公司分得資產(chǎn)800萬，海華貿(mào)易公司分得資產(chǎn)200萬。則稅務(wù)機關(guān)在追繳欠稅時，淮華貿(mào)易公司最多應(yīng)承擔(dān)清償欠稅80萬的義務(wù)，其余應(yīng)當(dāng)向海華貿(mào)易公司追繳。

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14、《稅收征管法》要求所有企業(yè)、事業(yè)單位均應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。

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15、銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并將有關(guān)納稅人的銀行帳號主動向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告。

()

16、稅務(wù)人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

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17、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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18、納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

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19、納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬以下的罰款。()20、對于拒不繳納罰款的納稅人，各級稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取停付扣封的稅收保全措施。四.分析案例并選擇正確答案（18分）分析以下案例，并將答案序號寫在題目前的括號中（單項或者多項選擇）。

（一）雅安縣某一般納稅人辦理開業(yè)登記以來一直未申報納稅。針對該納稅人一直未辦理納稅申報的事實，雅安縣稅務(wù)局稽查局在履行有規(guī)定的稅務(wù)稽查手續(xù)后對其進行了稅務(wù)稽查，經(jīng)過檢查確認，該企業(yè)上偷稅40000元，在履行了規(guī)定的聽證手續(xù)后，按照有關(guān)法規(guī)分別下達了《稅務(wù)處理決定書》和《行政處罰決定書》，責(zé)令其補繳稅款和滯納金，并對其作罰款一倍處理，在責(zé)令交納的期間內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的嫌疑，于是稅務(wù)機關(guān)采取了稅收保全措施和稅收強制措施。針對以上情況，回答以下問題：

（）1.針對納稅人的未進行納稅申報行為，稅務(wù)機關(guān)可以采取的行政措施是（）（2分）A.責(zé)令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款

B.責(zé)令納稅人限期改正，逾期不改的，處2000元以下罰款

C.經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)通知申報，納稅人仍不申報，屬于違反一般稅務(wù)管理規(guī)定的行為 D..經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)通知申報，納稅人仍不申報，屬于偷稅行為

（）2.案中所說的“稅務(wù)稽查手續(xù)”，是指稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)遵守的有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定是指()（2分）A.出示稅務(wù)檢查證

B.應(yīng)當(dāng)至少兩人實施稅務(wù)檢查

C.應(yīng)當(dāng)在檢查前下達《稅務(wù)檢查通知書》 D.由縣以上稅務(wù)機關(guān)開具介紹信

（）3.本案件中所說的“稅收保全”，是指稅務(wù)機關(guān)可能采取的下列措施。（2分）A.稅務(wù)稽查機關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保

B.責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準(zhǔn)

C.如果納稅人未提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣稅務(wù)稽查局局長批準(zhǔn)，可扣押納稅人的商品、財產(chǎn)和貨物

D.扣押納稅人的商品、財產(chǎn)和貨物，須經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)（）4.針對本案所說的“稅收強制”，下列說法中，（）是正確的。（2分）A.強制執(zhí)行的財產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于稅款部分的價值，其滯納金可以同時執(zhí)行 B.稅務(wù)機關(guān)可對納稅擔(dān)保人的擔(dān)保財產(chǎn)強制執(zhí)行 C.強制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)經(jīng)過地市以上稅務(wù)局長批準(zhǔn)

D.稅務(wù)機關(guān)可自己執(zhí)行，也可以申請人民法院執(zhí)行

（二）2003年6月6日，某縣國稅局稽查局派稅務(wù)干部小李和協(xié)稅員吳全兩人在下午身作便服來到裕倫紡織有限責(zé)任公司，見到了平時比較熟悉的該公司經(jīng)理洪山，小李在出示稅務(wù)檢查證后開始稅務(wù)稽查。

經(jīng)查，裕倫紡織有限責(zé)任公司2002通過虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國稅局向裕倫紡織有限責(zé)任公司送達《稅務(wù)違章通知書》，對公司擬罰款3倍46500元。裕倫紡織有限責(zé)任公司進行了申辯，并要求聽證。小李認為，該公司偷稅，證據(jù)確鑿，無需舉行聽證。

6月8日縣國稅局對裕倫紡織有限責(zé)任公司作出了補繳增值稅15500元的稅務(wù)處理決定、罰款4倍62000元的稅務(wù)行政處罰決定，并于當(dāng)日同時送達裕倫公司，限期6月20日前繳納。

裕倫紡織有限責(zé)任公司對罰款決定不服，于6月10日向某市國稅局申請復(fù)議。

6月14日，市國稅局以裕倫紡織有限責(zé)任公司沒有繳納稅款也沒有提供相應(yīng)擔(dān)保為由對裕倫紡織有限責(zé)任公司下達《駁回復(fù)議申請裁定書》。裕倫紡織有限責(zé)任公司對此不服，于6月19日向該市北江區(qū)（市國稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。

6月20日，裕倫紡織有限責(zé)任公司繳納了全部稅款，6月21日裕倫紡織有限責(zé)任公司到縣國稅局申領(lǐng)發(fā)票被拒絕。

選擇下列各題的答案（每題2分）：

（）

1、本案稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查手續(xù)方面存在的錯誤的情形是（）。A.不應(yīng)當(dāng)是一個稅務(wù)人員實施稅務(wù)檢查 B.調(diào)查和檢查未實行回避

C.稅務(wù)人員未出示《稅務(wù)檢查通知書》 D.稅務(wù)人員沒有穿正式的稅務(wù)服裝

（）2.本案稅務(wù)機關(guān)處罰過程不符合法定程序的做法主要有（）。

A.未告知裕倫紡織有限責(zé)任公司稅務(wù)機關(guān)有權(quán)收繳其發(fā)票 B.處罰告知以《稅務(wù)違章通知書》形式下達，稅務(wù)文書不規(guī)范 C.未按規(guī)定程序舉行聽證會，認真聽取宏達公司意見 D.裕倫紡織有限責(zé)任公司陳述申辯后稅務(wù)機關(guān)加重處罰

（）3.本案稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)告知裕倫紡織有限責(zé)任公司（）。A.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）B.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定銀行繳納罰款

D.自接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（）4.本案稅務(wù)機關(guān)對納稅人的偷稅行為（）。A.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金 B.不得加收滯納金

C.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收千分之二的滯納金

D.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金，自全部納稅義務(wù)發(fā)生之日起計算（）5.稅務(wù)機關(guān)如果認為納稅人提出的復(fù)議申請不符合法定條件應(yīng)當(dāng)（）。A.作出《不予受理復(fù)議裁決書》 B.作出《不予受理復(fù)議決定書》

C.受理后作出《駁回復(fù)議申請決定書》 D.受理后作出《駁回復(fù)議申請裁決書》 六.分析案例并簡要回答問題(20分)

某縣國稅局稽查局2002年12月14日在對稅務(wù)登記納稅戶進行比對檢查時，發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷服裝的個體工商戶吳理（定期定額征收業(yè)戶）未辦理11月份的納稅申報和交納稅款，就對其進行了稅務(wù)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)，由于吳理準(zhǔn)備在12月底歇業(yè)回外地老家，為了逃避交納2002年11月、12月的稅款（10月及其以前的稅款已經(jīng)按照規(guī)定交納），就沒有進行有關(guān)納稅申報。

稽查局于12月5日向書面要求吳理于15日交納11月份、12月份的2000元稅款（每月1200元），按照《稅收征管法》第64條，并按照“不進行納稅申報”處理，責(zé)令其限期繳納稅款，并對其處罰一倍共計2400元罰款。納稅人不服，12月20日，稽查局一檢查員偶然發(fā)現(xiàn)納稅人吳理已經(jīng)聯(lián)系了搬遷用的貨車，準(zhǔn)備提前停業(yè)，將其所剩余貨物和有關(guān)物品運走，于是立即上前阻攔，并依照《稅收征管法》第55條，當(dāng)場填寫了蓋有稅務(wù)稽查局公章的扣押證，將吳理準(zhǔn)備運走的一批服裝連同吳理租用的卡車扣押。

2002年12月24日，吳理到交納了應(yīng)納稅款2400元，但是拒絕交納罰款，并要求稅務(wù)機關(guān)返還扣押服裝和貨車，12月26日，稅務(wù)機關(guān)報請縣國家稅務(wù)局長批準(zhǔn)，變賣了部分服裝，以扣抵2400元罰款。其余服裝予以返還，由于保管員吳義（協(xié)稅員）盜賣了部分服裝（800元），稅務(wù)機關(guān)告知納稅人，缺少的裝將在向吳義追回后及時歸還。根據(jù)本案，回答下列問題：

（1）稅務(wù)機關(guān)對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？（4分）

（2）稅務(wù)機關(guān)對扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是否完備？為什么？（8分）（3）稅務(wù)機關(guān)在返還時的有關(guān)處理是否正確，為什么？（8分）一.單項選擇題(15分)

1.B(1分)2.B(1分)3.D(1分)4.B(1分)5.B(1分)6.D(1分)7.C(1分)8.B(1分)9.C(1分)10.B(1分)11.A(1分)12.C(1分)13.C(1分)14.D(1分)15.C(1分)

二.多項選擇題(20分)1 ABD(1分)2 ABD(1分)3 ABC(1分)4 BCD(1分)5 BC(1分)6 BD(1分)7 ABD(1分)8 BCD(1分)9 AC(1分)10 BD(1分)

三.判斷題(20分)1.錯誤(1分)2.錯誤(1分)3.錯誤(1分)4.正確(1分)5.錯誤(1分)6.錯誤(1分)7.錯誤(1分)8.正確(1分)9.錯誤(1分)10.錯誤(1分)11.正確(1分)12.正確(1分)13.錯誤(1分)14.錯誤(1分)15.錯誤(1分)16.正確(1分)17.正確(1分)18.正確(1分)19.正確(1分)20.錯誤(1分)

四.分析以下案例，并選擇答案（20分）

（一）(8分)1.1.C（2分）1.2.ABC（2分）1.3.AD（2分）1.4.ABD（2分）

（二）(10分)2.1.AC（2分）2.2.BCD（2分）2.3.D（2分）2.4.A（2分）2.5.B（2分）

六、分析案例并回答問題（22分）

1.稅務(wù)機關(guān)對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？ 稅務(wù)機關(guān)對納稅人的定性和處理是不準(zhǔn)確的。因為，第一，對于已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的納稅人來說，未辦理納稅申報的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第63條處理。而本案中，稅務(wù)機關(guān)按照“不按期申報”的處理是不正確的。（2分）

第二，該企業(yè)12月的稅款應(yīng)當(dāng)在次月10日前交納，因此，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)當(dāng)在12月作為偷稅處理。當(dāng)然，根據(jù)具體情況，納稅人可能要逃稅，稅務(wù)機關(guān)可以采取有關(guān)稅收保全措施，不應(yīng)當(dāng)將12月的稅款作為“不申報處理”。（2分）

2.稅務(wù)機關(guān)對扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是否完備？為什么？ 稅務(wù)機關(guān)對扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是不完備的。因為：

第一，采取稅收保全措施，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，本案只有稽查局的批準(zhǔn)，顯然屬于越權(quán)行政；（2分）

第二，稅收保全措施的執(zhí)行行為應(yīng)當(dāng)有兩人以上，而本案只是一個檢查員，顯然，違背了處罰程序的有關(guān)規(guī)定。（2分）

第三，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)當(dāng)扣押納稅人租用的卡車，只能扣押納稅人自己的財產(chǎn)。（2分）第四，納稅人12月份的稅款還在納稅期中，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第38條處理，在責(zé)令交納的期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)有逃稅嫌疑，應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保，本案全部作為以前納稅期的稅款處理，是不準(zhǔn)確的。（3分）

3.稅務(wù)機關(guān)在返還時的有關(guān)處理是否正確，為什么？ 稅務(wù)機關(guān)在返還時的有關(guān)處理也是不準(zhǔn)確的（1分）。因為：

第一，在納稅人交納稅款后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在1日內(nèi)歸還納稅人的商品，而本案經(jīng)超過了法律規(guī)定的時間（1天）；（2分）

第二，對納稅人的罰款是否可以執(zhí)行，有時間的具體要求。依照《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議又不訴訟的，又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行。本案納稅人尚未超過復(fù)議期間和訴訟期間，稅務(wù)機關(guān)不能提前執(zhí)行強制措施。（3分）

第三，保管員吳義盜賣了部分服裝的行為是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，不能轉(zhuǎn)嫁給納稅人負擔(dān)，應(yīng)當(dāng)首先由稅務(wù)機關(guān)補償納稅人，然后由稅務(wù)機關(guān)向吳義追補。（2分）