第一篇：解讀新稅收征管法實施細(xì)則

解讀新稅收征管法實施細(xì)則

一、對有關(guān)部門和單位提出的法律規(guī)定和法律責(zé)任抵觸稅法的決定一律無效

新《實施細(xì)則》第3條第一款規(guī)定：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。”

這項內(nèi)容是嚴(yán)格遵照國家稅權(quán)集中統(tǒng)一的原則，切實維護(hù)國家稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)

肅性的規(guī)定，是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第三條而作的具體規(guī)定。

二、工商部門須定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報情況

第11條規(guī)定：“各級工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報

辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況?！?/p>

本條是為了貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第15條的規(guī)定而新增加的內(nèi)容，是關(guān)于工商行政

管理機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報有關(guān)工商登記情況的具體規(guī)定。

三、明確各機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)

第84條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計、檢查時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。”

“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況

書面回復(fù)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)。”

“有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓?！?/p>

本條是關(guān)于當(dāng)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)查出稅收違法行為時，稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)職權(quán)劃分的規(guī)定，是新《實施細(xì)則》為完善和細(xì)化《稅收征管法》第53條第二款而增加的內(nèi)容。

四、明確對金融機(jī)構(gòu)不登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼的處罰

第92條規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；

情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款?！?/p>

本條是對銀行和其它金融機(jī)構(gòu)不按照規(guī)定登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼或者賬號的處罰規(guī)定，是新《實施細(xì)則》為防止稅款流失而增加的內(nèi)容，它將大大加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度。

五、新增對有關(guān)機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作 的處罰規(guī)定

第95條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改

正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。”

本條內(nèi)容是對車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的處罰規(guī)定，是新《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。此項規(guī)定的制定，將為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時準(zhǔn)確地掌握納

稅人產(chǎn)銷情況，堵塞稅款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高對稅務(wù)代理人違法的處罰

第98條規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款

50%以上3倍以下的罰款?！?/p>

本條是對稅務(wù)代理人的具體處罰規(guī)定，與原《實施細(xì)則》相比，主要是對罰款數(shù)額進(jìn)行了修改，由原來的處以2000元以下的罰款，提高到處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以

上3倍以下的罰款。

七、保護(hù)納稅人權(quán)益的規(guī)定

新《實施細(xì)則》保護(hù)納稅人權(quán)益的條款主要體現(xiàn)在以下具體規(guī)定中：

八、保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私

第5條規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。”

本條規(guī)定是為更好地貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第八條第二款“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”的規(guī)定而新增加的內(nèi)容。是從正反兩個方面界定了保密范圍。從正面它將有利于保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密及個人穩(wěn)私，促進(jìn)公平競爭；

同時它也從反面明確規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

九、對稅務(wù)人員回避制度作了具體細(xì)化

第8條規(guī)定：“稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下

列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

夫妻關(guān)系；

直系血親關(guān)系；

三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

近姻親關(guān)系；

可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系?！?/p>

這條規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》而新增加的內(nèi)容。稅收行為涉及千家萬戶納稅人的切身利益，因此，為切實保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，有效地防止不廉潔行為發(fā)生，在這項規(guī)定里，對稅務(wù)人員的回避制度作了具體細(xì)化，以確?！抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定落到實處。

十、生產(chǎn)規(guī)模小、無建賬能力的納稅人可作簡易申報

第36條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申

報納稅方式。”

本條對生產(chǎn)規(guī)模小，又確無建賬能力的納稅人，提供了簡易申報、簡并征期的法律依據(jù)，是新《實施細(xì)則》為方便納稅人增加的內(nèi)容。

十一、納稅人因特殊困難可延期繳納稅款

第41條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二 款的批準(zhǔn)權(quán)

限，審批納稅人延期繳納稅款。”

本條規(guī)定是對《稅收征管法》第三十一條有關(guān)納稅人因特殊困難延期繳納稅款規(guī)定的具體細(xì)化，是新《實施細(xì)則》為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》增加的內(nèi)容。深圳作為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的計劃單列市，其市級稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使審批納稅人因“特殊困難”延期繳納稅款的權(quán)限。

十二、納稅人對應(yīng)納稅額可提出異議

第47條第七款規(guī)定：“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額?！?/p>

本條款是較原《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容，目的是為減少核定征收的隨意性，使核定稅額更接近納稅人的實際情況等法定稅負(fù)水平，不致因核定額過低或過高造成稅負(fù)不公或侵犯納

稅人合法權(quán)益。

十三、實行稅收強(qiáng)制及保全措施時要保護(hù)納稅人合法權(quán)益

第60條規(guī)定：“稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所撫養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養(yǎng)的其他親屬?！?/p>

本規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》中有關(guān)“個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強(qiáng)制措施之內(nèi)”的具體細(xì)化，是新《實施細(xì)則》保護(hù)納稅人合法權(quán)益增加的內(nèi)容。

第68條規(guī)定：“納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。”

本條規(guī)定是新《實施細(xì)則》對稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施而增加的內(nèi)容，它表明，納稅

人的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。

第70條規(guī)定：“稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)

任，使納稅人、扣繳義務(wù)或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受的直接損失?！?/p>

本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任范圍的規(guī)定。它明確地表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)未對納稅人及

時解除保全措施而造成的直接經(jīng)濟(jì)損失，負(fù)有賠償責(zé)任。

十四、設(shè)定退回多繳稅款的期限

第78條第一款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)身發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日

起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。”

本條規(guī)定是新《實施細(xì)則》為細(xì)化《稅收征管法》第51條有關(guān)退稅制度而增加的內(nèi)容，是對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)性措施。

十五、逃稅最高罰款可達(dá)5倍 細(xì)則修改了60個條款

《實施細(xì)則》共有113個條款，對原《實施細(xì)則》修改了60個條款，明確規(guī)定房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)可以作為執(zhí)行標(biāo)的物，對不在保全和強(qiáng)制范圍之內(nèi)的個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和日用品范圍進(jìn)行了界定：第59 條第2款明確規(guī)定機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩、字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必須的住房和用品，第3款規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。這一措施既預(yù)防了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的隨意性，又使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中增強(qiáng)針對性。還明確了承包、承租人不是市場主體，能否作為納稅主體這一個長期以來在征管實踐中難以解決的問題。

十六、最高罰款可達(dá)5倍

不進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人將被吊銷營業(yè)執(zhí)照，納稅人不進(jìn)行稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶，辦理延期繳納稅款，申請減免稅；稅務(wù)登記證件未按規(guī)定驗證，最高處罰1萬元；納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假的計稅依據(jù)，最高處罰5萬元；納稅人拒絕提供有關(guān)稅務(wù)資料或隱匿、轉(zhuǎn)移、銷毀賬冊的，最高罰款5萬元；稅務(wù)代理人違法進(jìn)行稅務(wù)代理，造成少繳或未繳稅款的，對稅務(wù)代理人處以未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人欠繳

稅款，并采取財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的，除追繳欠稅、滯納金外，并處以50%

以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

偷稅1萬元以上的，所偷數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上的必須移送司法機(jī)關(guān)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人發(fā)出限期納稅時間只有15日，逾

期稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制措施。

十七、商業(yè)秘密得到保護(hù)

《實施細(xì)則》一是規(guī)定了嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度，規(guī)定國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實現(xiàn)信息共享，還推廣了稅控裝置；二是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的信譽(yù)評定工作，它既包含國稅也包含地稅稅種，給稅務(wù)機(jī)關(guān)有效利用征管信息

資源，健全和完善誠信納稅評價機(jī)制、激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制提供了法律依據(jù)。

《實施細(xì)則》加大了對不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的、對非法印制、倒賣偽造完稅憑證的處罰力度，對欠繳稅款數(shù)額較大的額度作出了5萬元以上的規(guī)定。對漏稅產(chǎn)生的責(zé)任作出了明

確規(guī)定，同時對5年追征期的特殊情況作出了具體規(guī)定。

《實施細(xì)則》明確了為納稅人保守秘密的情況和范圍，尤其是不為公眾所熟知的商業(yè)秘密和個人隱私，還有能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)信息和經(jīng)濟(jì)信息；還有包括對納稅人延期繳納稅款的特殊困難進(jìn)行明確規(guī)定；第47條還規(guī)定納稅人對應(yīng)納稅額有異議的，舉證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額等。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人罰款或

者沒收違法所得時，未開支付罰沒憑證的，納稅人等有權(quán)拒絕給付。

十八、納稅人的法律責(zé)任

新《實施細(xì)則》對納稅人具體規(guī)定的法律責(zé)任有：

第90條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款?！?/p>

這項規(guī)定是對納稅人違反新《實施細(xì)則》第19條規(guī)定給予的處罰措施，是新《實施細(xì)

則》增加的內(nèi)容。

第94條規(guī)定：“納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

這項規(guī)定是對納稅人拒絕代扣、代收稅款的處罰依據(jù)，是新《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。按照此規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款和滯納金，納稅人仍拒不繳納的，可依據(jù)《稅收征

管法》第68條規(guī)定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

第96條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。”

這項規(guī)定是新《實施細(xì)則》新增加的內(nèi)容。按此規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人有上述規(guī)定列舉的四種情形的，可依照《稅收征管法》第70條規(guī)定“處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)

重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！?/p>

第二篇：解讀新征管法

解讀新《稅收征管法實施細(xì)則》

發(fā)布時間：2011年06月29日 信息來源：南通市如皋地方稅務(wù)局賈忠龍 字 體：【大 中 小】

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一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

二、納稅人按期如實進(jìn)行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)第一是依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。第二是依據(jù)《征管法》六十八條的規(guī)定納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報，但申報不實。申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。

1.納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第63條的規(guī)定對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為，不能按偷稅進(jìn)行處罰，應(yīng)依據(jù)六十四條第一款納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

3.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報。針對這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定 第五點發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使稅款核定權(quán)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十三條的規(guī)定，認(rèn)定為偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按情節(jié)嚴(yán)重對待，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

4.納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定，也違反了稅收征收管理的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

并依據(jù)第六十四條第二款的規(guī)定納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

對于稅收與會計差異造成少繳稅款，如果會計核算科目正確沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，第一次可以按未按規(guī)定申報處罰，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已要求調(diào)整過又再犯的應(yīng)按偷稅處罰。如果是會計核算錯誤如收入掛往來等就應(yīng)對照六十三條列舉手段進(jìn)行定性。

解讀新《稅收征管法實施細(xì)則》

關(guān)聯(lián)企業(yè)非法避稅將受查處

針對目前一些跨國公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常的業(yè)務(wù)和資金往來，以達(dá)到公司非法避稅目的的行為，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定了具體的反制措施。

新《實施細(xì)則》規(guī)定，有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

《實施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用；五是未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

對于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，《實施細(xì)則》提供了四種計算方法。即，按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；按照其他合理的方法。

無稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶

今后，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人如果沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，將無法辦理開立銀行賬戶、申請減稅、免稅以及辦理停業(yè)、歇業(yè)等一系列有關(guān)稅務(wù)事項。

為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的稅收監(jiān)控，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定了嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度。

新《實施細(xì)則》規(guī)定，“國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記采用同一代碼，做到信息共享”?！秾嵤┘?xì)則》不但規(guī)定了“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項”時，必須持稅務(wù)登記證件辦理。此外，《實施細(xì)則》還規(guī)定，“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件”。

收入多少“稅眼”監(jiān)控

被稱為“稅眼”的稅控裝置將被推廣到每一個從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第28條規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料”。

新《實施細(xì)則》還規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，聘請從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或財會人員又有實際困難的，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，要加強(qiáng)稅源監(jiān)控，防范納稅人逃、漏稅，就要掌握納稅人的收入情況，盡管各個稅種的征收方法不一樣，但掌握稅基是基礎(chǔ)工作。而當(dāng)前掌握稅基的有效方式就是使用稅控裝置，例如出租車計價器、收銀機(jī)、加油機(jī)等，都可以加裝稅控裝置，并且應(yīng)該將加油機(jī)、收銀機(jī)的稅控功能列入國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與這些裝置的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，就可以監(jiān)控住稅源，稅收才有基礎(chǔ)。

讀新《征管法實施細(xì)則》

（二）機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任被強(qiáng)化

2004-09-14

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新《征管法實施細(xì)則》的一個顯著特點是：明確規(guī)定了銀行等金融機(jī)構(gòu)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)以及協(xié)稅不力而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

新《征管法實施細(xì)則》從兩個方面明確了銀行和其他金融機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)。新《征管法》第十七條規(guī)定，“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，并在稅務(wù)登記證件登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。”新《征管法實施細(xì)則》第四十六條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證?！?/p>

與上述義務(wù)相對應(yīng)，新《征管法實施細(xì)則》也從兩個方面強(qiáng)化了銀行和其他金融機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅不力所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。新《征管法》第七十三條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款”。而按《征管法實施細(xì)則》第九十二條規(guī)定，“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款?！边@些約束性規(guī)定，保障了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的順利進(jìn)行。

新《征管法實施細(xì)則》通過相關(guān)法律條文明確銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任，為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法提供了良好的外部環(huán)境，也將直接、有效地遏制部分納稅人的偷逃稅行為。

《稅收征管法》及其實施細(xì)則之初探

發(fā)布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數(shù)：

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編輯：彭程

我局在三年多的執(zhí)法實踐中，深感《征管法》及其實施細(xì)則在征收管理中起到的不可估量作用，為強(qiáng)化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認(rèn)，《稅收征管法》及其實施細(xì)則中的某些規(guī)定在執(zhí)行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據(jù)多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況?！钡谝淮我苑傻男问酱_定了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅咨詢服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)以及納稅人對稅收法律法規(guī)和納稅程序的知情權(quán)。由此可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一套準(zhǔn)確高效權(quán)威的稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢體系，拓展稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強(qiáng)其辦稅能力，而且能夠創(chuàng)造依法治稅良好環(huán)境。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要在征收大廳以公告的形式發(fā)布新的稅收法律法規(guī)，由于納稅人一般習(xí)慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數(shù)人是無暇顧及或認(rèn)真查看公告的。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也缺乏一套完整的稅收法律法規(guī)咨詢規(guī)范，對于同一個問題，不同的辦稅服務(wù)廳或同一個辦稅服務(wù)大廳不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的干部體現(xiàn)不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)開通了12366電話語音特殊服務(wù)，因經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜性而涉及多種業(yè)務(wù)的求助，語音服務(wù)難以解決。

二、如何認(rèn)定和處理企業(yè)虛報虧損

在實際操作中，企業(yè)虛報虧損導(dǎo)致兩種不同的結(jié)果：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后為盈利的，便產(chǎn)生了當(dāng)期不繳或少繳稅款，應(yīng)認(rèn)定為偷稅；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后仍然虧損的，未產(chǎn)生當(dāng)期不繳或少繳稅款的事實，則應(yīng)按《稅收征管法》第64條第1款的規(guī)定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當(dāng)年會計利潤虧損10萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定該公司當(dāng)年多列支出10.1萬元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10.1萬元，從而確認(rèn)該公司當(dāng)年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規(guī)定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當(dāng)年多列支出9萬元，則經(jīng)調(diào)整后當(dāng)年仍為虧損，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》第64條規(guī)定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標(biāo)準(zhǔn)的彈性和稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，極有可能造成企業(yè)偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據(jù)所受處罰輕的后果。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時，能否對罰款同時強(qiáng)制執(zhí)行

《稅收征管法》實施細(xì)則第65條規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或擔(dān)保人無其他可執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！钡?9條規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！狈治鲆陨媳硎觯悇?wù)機(jī)關(guān)在對稅款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時，可以同時對罰款執(zhí)行拍賣、變賣等強(qiáng)制措施。而實施細(xì)則第64條卻規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。”這里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強(qiáng)制執(zhí)行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”根據(jù)上述規(guī)定和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據(jù)《行政處罰法》第46條和第51條規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以依法采取強(qiáng)制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強(qiáng)制執(zhí)行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機(jī)關(guān)及時予以解決。否則，會在實踐中產(chǎn)生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區(qū)

《稅收征管法》第52條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規(guī)定期限的限制?！睂嵤┘?xì)則第81條對此做了進(jìn)一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤?！弊裾沾朔N解釋，在實際操作中將出現(xiàn)盲區(qū)，比如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應(yīng)該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細(xì)則里無法找到相應(yīng)的法律依據(jù)。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應(yīng)納稅款的追征期限亦沒有明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定的應(yīng)繳未繳稅款追征期限，是稅務(wù)機(jī)關(guān)追征不繳或少繳的法律依據(jù)，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進(jìn)行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進(jìn)行納稅申報而未繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪”是否應(yīng)有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構(gòu)成有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)，其中一個標(biāo)準(zhǔn)是“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪?！比欢?，這個規(guī)定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應(yīng)適用《稅收征管法》第86條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給以行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給以行政處罰?！币簿褪钦f五年前因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰”的標(biāo)準(zhǔn)之外？五年前曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結(jié)合起來認(rèn)定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人等已經(jīng)更換的情況，如果前面的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰次數(shù)加在一起達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務(wù)分局和稽查局的處罰權(quán)不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細(xì)則第9條明確規(guī)定縣以下稅務(wù)分局及稽查局具有執(zhí)法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執(zhí)法權(quán)，卻沒有明文規(guī)定其具有處罰權(quán)?！缎姓幜P法》第20條規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權(quán)，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！庇纱丝闯觯悍煞ㄒ?guī)僅僅授權(quán)稅務(wù)所擁有行政處罰權(quán)，沒有規(guī)定縣以下稅務(wù)分局和稽查局具有行政處罰權(quán)。而目前執(zhí)法現(xiàn)狀是：縣以下稅務(wù)分局、稽查局與稅務(wù)所具有同樣的執(zhí)法范圍，甚至比稅務(wù)所管轄范圍更大、稅收任務(wù)更重、稅務(wù)干部更多，其工作職責(zé)與稅務(wù)所沒有太大差別。就此，稅務(wù)分局和稽查局是否也應(yīng)該具有與稅務(wù)所一樣的行政處罰權(quán)(二千元以下)，需要在法律法規(guī)上做出進(jìn)一步的明確。

八、如何正確理解“不進(jìn)行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！薄安贿M(jìn)行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細(xì)則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進(jìn)行納稅申報”是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，超過規(guī)定的期限未進(jìn)行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務(wù)登記又沒有進(jìn)行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規(guī)定期限辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會進(jìn)行責(zé)令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節(jié)嚴(yán)重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復(fù)，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據(jù)此種理解，沒有辦理納稅申報導(dǎo)致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進(jìn)行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規(guī)定的。但納稅人按《會計準(zhǔn)則》計提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時，與稅法規(guī)定會產(chǎn)生很大的差異；另外，如果納稅人發(fā)生應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計提稅金而未計提，該進(jìn)行納稅調(diào)整而未調(diào)整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細(xì)則有關(guān)條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金。《實施細(xì)則》第64條則規(guī)定“價值相當(dāng)于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當(dāng)于”相當(dāng)模糊，難以操作。從基層稅務(wù)部門執(zhí)法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產(chǎn)必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機(jī)構(gòu)，無法進(jìn)行拍賣，絕大多數(shù)情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)只扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金以及相關(guān)費(fèi)用的商品、貨物和其他財產(chǎn)，便難免出現(xiàn)差額，而依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不允許進(jìn)行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，在查封商品、貨物、財產(chǎn)價值上適當(dāng)上浮一定的比例超額扣押、查封，規(guī)定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產(chǎn)的價值可以略高于納稅人應(yīng)納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應(yīng)納稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用。

十一、怎樣確定稅務(wù)行政處罰追究時效起點

針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，其第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！边@一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務(wù)行政處罰的追究時效未做進(jìn)一步的明確規(guī)定，那么《行政處罰法》的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政處罰?！缎姓幜P法》規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達(dá)之日？各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往引起人們的困惑。

《稅收征管法》及其實施細(xì)則之初探

發(fā)布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數(shù)：

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編輯：彭程

我局在三年多的執(zhí)法實踐中，深感《征管法》及其實施細(xì)則在征收管理中起到的不可估量作用，為強(qiáng)化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認(rèn)，《稅收征管法》及其實施細(xì)則中的某些規(guī)定在執(zhí)行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據(jù)多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況?！钡谝淮我苑傻男问酱_定了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅咨詢服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)以及納稅人對稅收法律法規(guī)和納稅程序的知情權(quán)。由此可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一套準(zhǔn)確高效權(quán)威的稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢體系，拓展稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強(qiáng)其辦稅能力，而且能夠創(chuàng)造依法治稅良好環(huán)境。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要在征收大廳以公告的形式發(fā)布新的稅收法律法規(guī)，由于納稅人一般習(xí)慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數(shù)人是無暇顧及或認(rèn)真查看公告的。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也缺乏一套完整的稅收法律法規(guī)咨詢規(guī)范，對于同一個問題，不同的辦稅服務(wù)廳或同一個辦稅服務(wù)大廳不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的干部體現(xiàn)不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)開通了12366電話語音特殊服務(wù)，因經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜性而涉及多種業(yè)務(wù)的求助，語音服務(wù)難以解決。

二、如何認(rèn)定和處理企業(yè)虛報虧損

在實際操作中，企業(yè)虛報虧損導(dǎo)致兩種不同的結(jié)果：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后為盈利的，便產(chǎn)生了當(dāng)期不繳或少繳稅款，應(yīng)認(rèn)定為偷稅；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后仍然虧損的，未產(chǎn)生當(dāng)期不繳或少繳稅款的事實，則應(yīng)按《稅收征管法》第64條第1款的規(guī)定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當(dāng)年會計利潤虧損10萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定該公司當(dāng)年多列支出10.1萬元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10.1萬元，從而確認(rèn)該公司當(dāng)年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規(guī)定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當(dāng)年多列支出9萬元，則經(jīng)調(diào)整后當(dāng)年仍為虧損，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》第64條規(guī)定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標(biāo)準(zhǔn)的彈性和稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，極有可能造成企業(yè)偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據(jù)所受處罰輕的后果。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時，能否對罰款同時強(qiáng)制執(zhí)行

《稅收征管法》實施細(xì)則第65條規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或擔(dān)保人無其他可執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！钡?9條規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！狈治鲆陨媳硎?，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時，可以同時對罰款執(zhí)行拍賣、變賣等強(qiáng)制措施。而實施細(xì)則第64條卻規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用?！边@里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強(qiáng)制執(zhí)行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據(jù)《行政處罰法》第46條和第51條規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以依法采取強(qiáng)制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強(qiáng)制執(zhí)行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機(jī)關(guān)及時予以解決。否則，會在實踐中產(chǎn)生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區(qū)

《稅收征管法》第52條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規(guī)定期限的限制?！睂嵤┘?xì)則第81條對此做了進(jìn)一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤?！弊裾沾朔N解釋，在實際操作中將出現(xiàn)盲區(qū)，比如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應(yīng)該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細(xì)則里無法找到相應(yīng)的法律依據(jù)。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應(yīng)納稅款的追征期限亦沒有明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定的應(yīng)繳未繳稅款追征期限，是稅務(wù)機(jī)關(guān)追征不繳或少繳的法律依據(jù)，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進(jìn)行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進(jìn)行納稅申報而未繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪”是否應(yīng)有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構(gòu)成有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)，其中一個標(biāo)準(zhǔn)是“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪?！比欢?，這個規(guī)定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應(yīng)適用《稅收征管法》第86條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給以行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給以行政處罰?！币簿褪钦f五年前因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰”的標(biāo)準(zhǔn)之外？五年前曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結(jié)合起來認(rèn)定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人等已經(jīng)更換的情況，如果前面的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰次數(shù)加在一起達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務(wù)分局和稽查局的處罰權(quán)不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細(xì)則第9條明確規(guī)定縣以下稅務(wù)分局及稽查局具有執(zhí)法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執(zhí)法權(quán)，卻沒有明文規(guī)定其具有處罰權(quán)?！缎姓幜P法》第20條規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權(quán)，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！庇纱丝闯觯悍煞ㄒ?guī)僅僅授權(quán)稅務(wù)所擁有行政處罰權(quán)，沒有規(guī)定縣以下稅務(wù)分局和稽查局具有行政處罰權(quán)。而目前執(zhí)法現(xiàn)狀是：縣以下稅務(wù)分局、稽查局與稅務(wù)所具有同樣的執(zhí)法范圍，甚至比稅務(wù)所管轄范圍更大、稅收任務(wù)更重、稅務(wù)干部更多，其工作職責(zé)與稅務(wù)所沒有太大差別。就此，稅務(wù)分局和稽查局是否也應(yīng)該具有與稅務(wù)所一樣的行政處罰權(quán)(二千元以下)，需要在法律法規(guī)上做出進(jìn)一步的明確。

八、如何正確理解“不進(jìn)行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！薄安贿M(jìn)行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細(xì)則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進(jìn)行納稅申報”是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，超過規(guī)定的期限未進(jìn)行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務(wù)登記又沒有進(jìn)行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規(guī)定期限辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會進(jìn)行責(zé)令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節(jié)嚴(yán)重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復(fù)，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據(jù)此種理解，沒有辦理納稅申報導(dǎo)致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進(jìn)行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規(guī)定的。但納稅人按《會計準(zhǔn)則》計提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時，與稅法規(guī)定會產(chǎn)生很大的差異；另外，如果納稅人發(fā)生應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計提稅金而未計提，該進(jìn)行納稅調(diào)整而未調(diào)整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細(xì)則有關(guān)條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金?！秾嵤┘?xì)則》第64條則規(guī)定“價值相當(dāng)于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當(dāng)于”相當(dāng)模糊，難以操作。從基層稅務(wù)部門執(zhí)法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產(chǎn)必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機(jī)構(gòu)，無法進(jìn)行拍賣，絕大多數(shù)情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)只扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金以及相關(guān)費(fèi)用的商品、貨物和其他財產(chǎn)，便難免出現(xiàn)差額，而依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不允許進(jìn)行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，在查封商品、貨物、財產(chǎn)價值上適當(dāng)上浮一定的比例超額扣押、查封，規(guī)定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產(chǎn)的價值可以略高于納稅人應(yīng)納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應(yīng)納稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用。

十一、怎樣確定稅務(wù)行政處罰追究時效起點

針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，其第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”這一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務(wù)行政處罰的追究時效未做進(jìn)一步的明確規(guī)定，那么《行政處罰法》的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政處罰?！缎姓幜P法》規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達(dá)之日？各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往引起人們的困惑。

在稽查實務(wù)中如何正確理解《中華人民共和國稅收征收管理法》

第63條、64條

2013-06-08 13:11:00 | 來源：中國稅務(wù)網(wǎng)-江西省湖口縣國稅局 | 作者：周利鋒 周靖瑋

稅務(wù)稽查工作中，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）63條和64條是我們引用比較多的，當(dāng)查補(bǔ)的稅款占應(yīng)納稅額的10%以上，且查補(bǔ)稅款數(shù)額在5萬元以上的，并符合最高檢查院、公安部關(guān)于刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

（二）的第57條第一項或第二項規(guī)定的條件時，引用“征管法”第63條就意味著要移送司法機(jī)關(guān)，引用“征管法”第64條就不會移送。不同的理解，產(chǎn)生不同的后果。筆者通過查閱相關(guān)資料，將個人的體會整理如下，供大家參考。

一、法律原文

《征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《征管法》第64條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“

二、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

《稅收征管法》第63條在對偷稅的認(rèn)定上規(guī)定納稅人采用各種手段，實施了偷稅行為并且造成了少繳未繳稅款的結(jié)果，給國家稅收造成了損失是偷稅。本條不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報是手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款是結(jié)果。即既有行為，又有結(jié)果的，是偷稅。

《稅收征管法》第64條第一款關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)的是采取編造虛假計稅依據(jù)的手段，而沒有規(guī)定行為的結(jié)果，即只有行為，沒有結(jié)果，如編造虛假計稅依據(jù)后，虛報虧損額達(dá)到以后多彌補(bǔ)虧損的目的，或虛增了進(jìn)項稅額，但還沒有抵扣，到檢查時還沒有造成實際稅款的不繳或少繳，至于是否會造成以后期間少交稅款，還處于不確定狀態(tài)。兩者的區(qū)別就在于采取了相同的手段，但造成的結(jié)果不同。一個是目前已造成了少繳或者不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果，另一個目前沒有造成少繳或者不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。

《稅收征管法》第63條的處理處罰的前提是納稅人采取上述具體偷稅手段具有主觀故意，造成了不繳少繳稅款的最終事實；而《稅收征管法》第64條第二款強(qiáng)調(diào)的是雖然納稅人不具備主觀故意或沒有采取偷稅手段，但還是超過了應(yīng)納稅期，沒有進(jìn)行納稅申報，或沒辦理過稅務(wù)登記，也從沒進(jìn)行過納稅申報造成了不繳少繳稅款的最終事實。

三、實際工作中適用的困惑

我們在檢查中遇到這樣的事例，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外隱瞞收入、管理不善造成存貨損失未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金等手段，少計增值稅銷項稅金或多抵扣進(jìn)項稅金合計30萬元。但將上述查補(bǔ)稅金分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該企業(yè)未產(chǎn)生應(yīng)交稅金。對該企業(yè)如何定性處理，當(dāng)時存在兩種不同意見：一種觀點認(rèn)為，少計的銷項稅金和多計的進(jìn)項稅金之和，小于留抵稅金的，應(yīng)認(rèn)定為沒有造成實際不繳和少繳稅款，企業(yè)的行為不符合稅收征管法第63條偷稅的概念，不能定性為偷稅，應(yīng)按稅收征管法第64條第1款，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令沖減留抵稅金30萬元，并處五萬元以下的罰款。而另一種觀點認(rèn)為，國稅發(fā)［1998］066號文件尚未作廢，只是該文的第一條第（二）項、第（三）項分別在在國稅函[2005]763號和國稅函[1999]739號已作變動外，其余條款均未作廢。應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國稅發(fā)［1998］066號文件第一條第一項和第二條、第三條規(guī)定，按偷稅處理，對偷稅性質(zhì)認(rèn)定和數(shù)額認(rèn)定上不考慮留抵稅額問題，偷稅數(shù)額應(yīng)為少計的銷項和多計的進(jìn)項之和，只是在補(bǔ)繳稅款時考慮留抵稅額問題，處罰時不考慮留抵稅額問題，以查補(bǔ)稅款全額為基數(shù)進(jìn)行處罰。我個人同意第一種觀點，不能定性為偷稅，應(yīng)按稅收征管法第64條第1款編造虛假計稅依據(jù)規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因為不同位階的法律規(guī)范沖突時，高位階的法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于低位階的法律規(guī)范。應(yīng)按照法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件的順序適用，國稅發(fā)［1998］066號文的法律效力低于《稅收征管法》，因為國稅發(fā)［1998］066號文屬于其他規(guī)范性文件，部門規(guī)章都算不上，而“征管法”屬于全國人大常委會頒布的一般法律，其位階高于規(guī)范性文件，并且最后一次修改頒布的時間是2001年4月21日，比國稅發(fā)［1998］066號文頒布的時間要晚，在修法時增加了第64條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是考慮了上述情況。

現(xiàn)在新成立的企業(yè)很多固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣，在日常檢查中會遇到這樣情況：就是查補(bǔ)的增值稅款沖減留抵后有應(yīng)補(bǔ)增值稅，或者查補(bǔ)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng)及以前5個納稅的虧損后有應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅。對這種行為的處罰在適用法律條款上值得商榷。

例如：某企業(yè)2010年12月31止，增值稅留抵下期34萬，2011年1月—5月每個月增值稅期末留抵稅金都大于34萬，申報應(yīng)納稅所得額為-199.90萬（以前無虧損），2011年6月5日稽查后發(fā)現(xiàn)2010年12月少計銷售收入200萬（該成本已稅前扣除，當(dāng)?shù)牧兄Ц＠M(fèi)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但已作納稅調(diào)整），用于福利部門的材料抵扣了進(jìn)項稅0.01萬元，共計查補(bǔ)增值稅34.01萬元，沖減留抵稅金34萬后，應(yīng)補(bǔ)增值稅100元，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅250元，對于上述行為的處罰依據(jù)有三種觀點：一種是依據(jù)“征管法”第63條第一款規(guī)定，按補(bǔ)交的稅額的50%至5倍罰款，最多只能分別罰500元、1250元，二種觀點按查補(bǔ)稅款的全額處以50%至5倍罰款；三種觀點就是對沖減留抵稅金34萬和查減當(dāng)年虧損額199.90萬，按第64條分別處以5萬元以下罰款，對補(bǔ)交增值稅100元、補(bǔ)交企業(yè)所得稅250元的行為按偷稅處罰；按第一種觀點，如果查補(bǔ)的稅款是34萬、查增的應(yīng)納稅所得額是190萬，依據(jù)《稅收征管法》第64條第一款和《江西省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》分別可處2 ——5萬元罰款，出現(xiàn)查補(bǔ)數(shù)小反而處罰的金額還大幾十倍的怪現(xiàn)象，第二種觀點查補(bǔ)增值稅沖留抵部分又不符合偷稅的概念，且彌補(bǔ)虧損的所得額折算成稅款進(jìn)行處罰無法律依據(jù)；第三種觀點將一個稅收違法行為人為分為兩塊處罰有違反一事不二罰之嫌，但比較合理，在實際工作中好操作。目前法律條文對這種行為還沒明確之前，筆者建議兼顧公平合理的原則采用合并處罰，在自由裁量權(quán)內(nèi)從重處罰。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定

偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》的通知

發(fā)文日期: 1999-11-12 發(fā)文字號: 國稅函[1999]739號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號）下發(fā)后，部分地區(qū)反映通知第一條第（三）項的表述不夠確切，現(xiàn)修改如下：

納稅人帳外經(jīng)營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第（三）項法規(guī)按組成計稅價格核定其銷售額。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號）第一條第（三）項廢止

第三篇：新《稅收征管法》單項選擇題

單項選擇

新《稅收征管法》已由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于()修訂通過。

C,２００１年２月１日,２００１年３月１５日,２００１年４月２８日,２００１年５月１日

()規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。A,法律、行政法規(guī),國家稅務(wù)總局,省級稅務(wù)機(jī)關(guān),主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 國務(wù)院()主管全國稅收征收管理工作。

C,財政主管部門,審計主管部門,稅務(wù)主管部門,財政、稅務(wù)主管部門

企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起()日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。B,１５,３０,６０,９０

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起()日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。C,１０,１５,３０,６０

納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理()。B,注銷稅務(wù)登記,變更稅務(wù)登記,開業(yè)稅務(wù)登記,注冊稅務(wù)登記 發(fā)票的管理辦法由()規(guī)定。

A,國務(wù)院,財政部,國家稅務(wù)總局,省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人稱為()。D,納稅人,代扣代繳稅款義務(wù)人,代收代繳稅款義務(wù)人,扣繳義務(wù)人

各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照()規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。A,國務(wù)院,財政部,國家稅務(wù)總局,省級稅務(wù)機(jī)關(guān)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到辦理稅務(wù)登記申報之日起()日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。D,５,１０,１５,３０

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其()帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。D,基本存款,一般存款,臨時存款,全部

《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，()地為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。A,無償,有償,全天候,全方位()應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

D,納稅人,扣繳義務(wù)人,納稅人和扣繳義務(wù)人,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的()。D,征管編碼,經(jīng)營地址,稅務(wù)登記證件號碼,帳戶帳號

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照()的規(guī)定執(zhí)行。C,國務(wù)院,國家稅務(wù)總局,法律,地方政府

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有()的單位和個人為納稅人。C,代扣代繳稅款,代收代繳稅款,納稅義務(wù),代征稅款 因納稅人或扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在()可以追征。A,３年內(nèi),５年內(nèi),１０年內(nèi),無限期

某企業(yè)２００１年３月份（稅款所屬期）應(yīng)納稅額８萬元，按規(guī)定應(yīng)在４月１０日前繳納，但由于種種原因直到５月１０日才繳納，該納稅人實際應(yīng)繳納稅款和滯納金應(yīng)為()元。D,８００００,８４８００,８１２００,８３６００

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過()。B,６個月,３個月,１２個月,１個月

企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照()收取或者支付價款、費(fèi)用。

A,獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來,上下級之間的業(yè)務(wù)往來,上級主管部門的規(guī)定

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起()內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。

B,１年,３年,５年,任何一年()屬稅收保全措施。

C,書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳相當(dāng)于稅款的存款,變賣納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款,書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款,拍賣納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財產(chǎn)以抵繳稅款

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取()措施。A,強(qiáng)制執(zhí)行,稅收保全,刑事拘留,沒收財產(chǎn)

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在()內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，滯納金()加收。B,３年，可以,３年，不得,５年，不得,１０年，可以 對臨時從事經(jīng)營的納稅人，()。

C,由工商行政管理機(jī)構(gòu)征收應(yīng)繳的稅費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其辦理工商注冊登記,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納,稅務(wù)機(jī)關(guān)在其辦理工商登記后進(jìn)行稅款的征收 納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)()。

A,核定其應(yīng)納稅額,規(guī)定其財務(wù)核算方式,確定其會計制度,指定某會計師事務(wù)所為其建帳 某縣地方稅務(wù)局依法對從事建材生產(chǎn)的個體業(yè)主黃某實施強(qiáng)制執(zhí)行措施，可以書面通知開戶銀行從()扣繳稅款。

A,黃某的儲蓄存款,黃某老婆的存款,黃某掛靠的建材公司開設(shè)帳戶中的存款,黃某兒子的存款

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從()之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。A,滯納稅款,辦理納稅申報,計提稅款,繳納稅款

扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)()扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

A,按照規(guī)定付給,不必付給,視情況適當(dāng)付給,可以付給 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付()。A,清單,收據(jù),清單和收據(jù),發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款或扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的措施為()。C,納稅擔(dān)保,稅收強(qiáng)制執(zhí)行,稅收保全措施,稅收處罰

２００１年６月，某公司因財務(wù)人員調(diào)動進(jìn)行帳目清理時發(fā)現(xiàn)有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系１９９５年１月的，另一筆系１９９９年５月的，馬上向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅。根據(jù)征管法規(guī)定，()退還。

B,１９９５年和１９９９年的多繳稅款均可,１９９９年的多繳稅款可以退稅，１９９５年的不可以,１９９５年的多繳稅款可以退稅，１９９９年的不可以,１９９５年和１９９９年的多繳稅款均不可以

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付()。B,清單,收據(jù),清單和收據(jù),發(fā)票

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的().A,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得,罰款優(yōu)先于稅收、沒收違法所得,沒收違法所得優(yōu)先于稅收、罰款,罰款、沒收違法所得優(yōu)先于稅收

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)()批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。D,稅務(wù)所,征管分局,縣以上稅務(wù)局（分局）,省級稅務(wù)局

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款()的滯納金。C,千分之二,千分之五,萬分之五,萬分之二 出租車司機(jī)張某打電話給稅務(wù)所長：如不答應(yīng)減免應(yīng)繳未繳的3萬元稅款，就伺機(jī)將其撞死。張某的這種行為屬()。

B,騙稅行為,抗稅行為,偷稅行為,逃稅行為

稅務(wù)所下列哪些項目，須報經(jīng)縣級以上(不含縣級)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)()B,緩繳稅款,２０００元以上罰款,延期申報,申報方式的確定

非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由()規(guī)定。C,征管法,主管稅務(wù)機(jī)關(guān),國務(wù)院,國家稅務(wù)總局 農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照()的規(guī)定核定。

A,法律、行政法規(guī),國務(wù)院,國家稅務(wù)總局,省級稅務(wù)機(jī)關(guān)

欠繳稅款的納稅人()，對國家稅收造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)。

A,怠于行使到期債權(quán),放棄到期債權(quán),無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形

納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以()。

A,延期申報,免除申報,辦理零申報,并入下期申報 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具()。D,發(fā)票,收據(jù),代收稅款憑證,完稅憑證

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，須經(jīng)()批準(zhǔn)。

B,稅務(wù)所長,縣以上稅務(wù)局（分局）局長,市以上稅務(wù)局局長,省以上稅務(wù)局局長 稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時()不在保全措施的范圍之內(nèi)。

C,高檔消費(fèi)品,易腐爛的商品,個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,金銀首飾 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的()。

B,抵押權(quán)應(yīng)當(dāng)先于稅收、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,質(zhì)權(quán)應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、稅收、留置權(quán)執(zhí)行,留置權(quán)應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、稅收執(zhí)行 納稅人有()情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。A,合并、分立,變更經(jīng)營范圍,變更法人代表,變更財務(wù)人員

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在３年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到()年。A,５,７,１０,１５

對審計機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，()應(yīng)當(dāng)依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。

C,審計機(jī)關(guān),財政機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān),人民法院

納稅人自()之日起３年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。A,結(jié)算繳納稅款,會計記帳,辦理納稅申報,計算應(yīng)納稅款

經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查詢()在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。

B,案件涉嫌人員,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,納稅人,被查對象

稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶，須經(jīng)()批準(zhǔn)。

C,開戶銀行負(fù)責(zé)人,設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長,縣以上稅務(wù)局分局局長,銀行縣、市支行或者市分行負(fù)責(zé)人

稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，可以查詢涉案人員的儲蓄存款但必須經(jīng)()批準(zhǔn)。C,縣以上稅務(wù)局（分局）局長,銀行縣、市支行以上負(fù)責(zé)人,設(shè)區(qū)的市稅務(wù)局（分局）局長,開戶銀行負(fù)責(zé)人

下列檢查中，超越《稅收征管法》所賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限的是()。

D,到車站檢查納稅人托運(yùn)應(yīng)納稅貨物的有關(guān)單據(jù),到機(jī)場檢查納稅人托運(yùn)應(yīng)納稅商品的有關(guān)單據(jù),到郵政企業(yè)檢查納稅人郵寄應(yīng)納稅貨物的有關(guān)憑證,上路檢查納稅人所運(yùn)輸?shù)膽?yīng)納稅商品、貨物

根據(jù)征管法規(guī)定，納稅人應(yīng)將其全部銀行帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，對未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)()。

B,可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，并處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，處２０００元以上１００００元以下罰款

某從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

D,對其處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，并處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款 納稅人有()的稅務(wù)違法行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。C,未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理稅務(wù)登記,未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證,不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正,偽造稅務(wù)登記證件

Ａ公司將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借給Ｂ公司使用，導(dǎo)致Ｂ公司偷逃了大量的國家稅款，給國家造成重大損失。對Ａ公司這一行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

D,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款,處以２０００元以下罰款,處２０００元以上１００００元以下罰款,處１００００元以上５００００元以下罰款 對未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)()。A,應(yīng)責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款,應(yīng)責(zé)令限期改正，并處２０００元以下罰款,應(yīng)責(zé)令限期改正，處２０００元以上罰款,應(yīng)責(zé)令限期改正，處２０００元以上１００００元以下的罰款 納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)()。

D,責(zé)令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，處２０００元以上罰款,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款

下列違法行為中，應(yīng)處以２０００元以上５０００元以下罰款的是()。

D,納稅人未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記,納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳稅款帳簿，且情節(jié)嚴(yán)重的 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿和稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處()的罰款。

A,２０００元以下,２０００元以上１００００元以下,２０００元以上５０００元以下,５０００元以上１００００元以下

納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處()的罰款。

C,２０００元以下,２０００元以上５０００元以下,２０００元以上１００００元以下,１００００元以上

對未按照規(guī)定期限報送代扣代繳稅款報告表和有關(guān)資料的扣繳義務(wù)人追究違法責(zé)任時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

B,責(zé)令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，處２０００元以上１００００元以下罰款,責(zé)令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款

納稅人２０００發(fā)生的不延續(xù)的偷稅行為，適用()的罰款規(guī)定。A,５倍以下,１倍以上５倍以下,５０％以上５倍以下,２０％以上５倍以下 對()的行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款、滯納金外，還應(yīng)將偷稅者移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

D,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的１０％以上,被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又違法,偷稅數(shù)額在１０，０００元以上,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的１０％以上并且偷稅數(shù)額在１萬元以上

納稅人有偷稅行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款()的罰款。

B,５倍以下,５０％以上５倍以下,１倍以上５倍以下,１０，０００元以下 對下列因偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人的處理，正確的是()。

C,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５倍的罰款,移送司法機(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金和罰金,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５０％以上５倍以下的罰款，還要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并依法追究其刑事責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)查實某公司２００１年３月應(yīng)扣未扣當(dāng)月員工的個人所得稅１００００元，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對該公司()。

D,處５０００元以上５００００元以下的罰款,處５０００元以上３００００元以下的罰款,處５００００元以下的罰款,不得處以罰款

對罰款額在２０００元以下的稅務(wù)行政處罰，可以由()作出決定。A,稅務(wù)所,稅款代征單位,稽查局檢查科,稽查局審理科 下列違法行為中，屬于偷稅的是()。C,未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，造成未納稅的事實,未按規(guī)定期限申報納稅的,未按規(guī)定申報納稅，經(jīng)通知申報而拒不申報，少繳稅款的,因計算錯誤，造成稅款少繳的 下列論述中正確的是()。C,對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令改正，不能處以罰款,對未按規(guī)定保管代扣代繳稅款帳簿且情節(jié)嚴(yán)重的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處２０００至１００００元的罰款。,未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，逾期仍不改正，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。,對不按規(guī)定使用稅務(wù)登記證的納稅人，處以２０００元以下罰款。某單位在進(jìn)行納稅申報時，編造了虛假的計稅依據(jù)，但未造成偷稅后果，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)()。D,應(yīng)責(zé)令限期改正，不得實施行政處罰,責(zé)令限期改正，并處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，并處１００００元以下罰款,責(zé)令限期改正，并處５００００元以下罰款 下列()行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以５００００元以下的罰款。

B,偽造稅務(wù)登記證件，且造成嚴(yán)重后果的,編造虛假計稅依據(jù)的,不按規(guī)定期限申報納稅，且情節(jié)嚴(yán)重的,不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，經(jīng)責(zé)令改正，逾期仍不辦理的

個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業(yè)，２００１年７月稅務(wù)部門在漏征漏管戶清查中發(fā)現(xiàn)李某未申報納稅，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

A,追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,對其以偷稅論處,追繳稅款、滯納金,責(zé)令限期辦理納稅申報手續(xù)，并處２０００元以上 １００００元以下的罰款

納稅人欠繳稅款()并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

B,數(shù)額在１０，０００元以上且占應(yīng)納稅額的１０％以上,數(shù)額在１０，０００元以上,數(shù)額占應(yīng)納稅額的１０％以上,數(shù)額占應(yīng)納稅額的２０％以上

下列行為中，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳稅款、滯納金外，并處稅款一倍以上５倍以下罰款的是()。B,不進(jìn)行納稅申報，從而未繳稅款的,暴力抗稅，但情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的,扣繳義務(wù)人變造帳簿而少繳代扣稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣而未扣稅款的 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向()追繳。

B,扣繳義務(wù)人,納稅人,由扣繳義務(wù)人與納稅人雙方協(xié)商確定,扣繳義務(wù)人和納稅人各按50% 扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳稅款，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。B,向扣繳義務(wù)人追繳應(yīng)扣未扣稅款,向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款５０％以上３倍以下的罰款,向扣繳義務(wù)人追繳稅款，并處少繳稅款１倍以上５倍以下的罰款,向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處未扣稅款５０％以上５倍以下的罰款 扣繳義務(wù)人應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人處以()的罰款。

C,２０００元以下,１００００元以下,未收稅款５０％以上３倍以下,未收稅款３倍以下 對下列行為中的()，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處以１０，０００元以下的罰款。

D,扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限報送代扣代繳稅款報告表,納稅人未按規(guī)定的期限申報辦理注銷稅務(wù)登記,納稅人涂改稅務(wù)登記證件內(nèi)容,納稅人以各種方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行檢查 對扣繳義務(wù)人拒絕或阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實施檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

A,責(zé)令改正，并按規(guī)定實施行政處罰,移送公安機(jī)關(guān)按治安管理條例處理,采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,按抗稅的相關(guān)規(guī)定處理

納稅人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的扣繳稅款決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其處()的罰款。

D,１０，０００元以下,１０，０００元以上５０，０００元以下,５０，０００元以上１００，０００元以下,１００，０００元以上５００，０００萬元以下

扣繳義務(wù)人的開戶銀行在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款的書面通知后，幫助其轉(zhuǎn)移存款，造成國家稅款流失的，對開戶銀行直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它直接責(zé)任人員，處()的罰款。

C,１０００元以下,１０００元以上５０００元以下,１０００元以上１００００元以下,２０００元以上１００００元以下 下列對稅務(wù)所行政處罰權(quán)限的論述中，正確的是()。A,對征管法規(guī)定應(yīng)給予處罰的違法行為，可以處２０００元以下罰款,只能對未取得營業(yè)執(zhí)照的納稅人處以２０００元以下罰款,只能對個人及個體工商戶處２０００元以下罰款,對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的單位或個體工商戶可以處２０００元以下罰款

違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定稅收停征的，除撤銷擅自作出的決定、補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款外，還應(yīng)()。

C,由司法機(jī)關(guān)追究直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任,由司法機(jī)關(guān)追究單位法定代表人的刑事責(zé)任,由上級機(jī)關(guān)追究直接責(zé)任人員的行政責(zé)任,由上級機(jī)關(guān)追究單位法定代表人的行政責(zé)任

《稅收征管法》規(guī)定 對違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，在()內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，將不再給予行政處罰。

D,1年,2年,3年,5年

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先按稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證或辦妥擔(dān)保手續(xù)之日起()內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。D,１０日,１５日,３０日,６０日 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在()上發(fā)生爭議時，必須先依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，才可依法向人民法院起訴。

A,納稅,稅務(wù)行政處罰,稅收保全措施,稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)()。

B,只能申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，也可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,可依法采取稅收保全措施,應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)處理 新《稅收征管法》于２００１年４月２８日由九屆人大常委會第二十一次會議修訂通過，自()起施行。

B,２００１年１月１日,２００１年５月１日,２００１年７月１日,２００１年１０月１日 稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，必須出示()，否則納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。

B,工作證件,稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,單位介紹信,能證明稅務(wù)人員身份的有效證件 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的()不服的，可以直接向人民法院起訴。

C,補(bǔ)繳稅款的行為,加收滯納金的行為,稅務(wù)行政處罰決定,征收稅款的行為 下列行為中屬于抗稅行為的是()。

A,采取威脅稅務(wù)人員的手段不繳納稅款,采取經(jīng)通知申報而拒不申報手段不繳納稅款,采取拒不提供納稅資料的手段不繳納稅款,采取阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的手段不繳納稅款 根據(jù)征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對()實施檢查。

B,納稅人的生產(chǎn)車間,納稅人的私人住宅,納稅人的經(jīng)營場所,納稅人的貨物存放地 下列敘述符合《稅收征管法》的是()。C,對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可不移送司法機(jī)關(guān)處理,對利用職務(wù)便利，索取納稅人財物的稅務(wù)人員，應(yīng)追究刑事責(zé)任,對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將涉稅罰沒收入上交同級財政 下列應(yīng)追究當(dāng)事人刑事責(zé)任的是()。

D,編造虛假計稅依據(jù),騙取國家出口退稅款,采取轉(zhuǎn)移財產(chǎn)手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款的,因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅 下列有關(guān)納稅人權(quán)利的論述正確的是()。

A,納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，否則有權(quán)拒絕接受檢查,納稅人有權(quán)拒絕安裝、使用稅控裝置,對稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定不服的，依法可直接向人民法院起訴,對稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅決定不服的，可直接依法申請行政復(fù)議

２００１年６月，某縣地稅局按規(guī)定對李某的出租車安裝了稅控裝置。２００１年７月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)李某的稅控裝置已被自行撤除。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)()。

B,責(zé)令限期改正，但不得處罰,責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，可以處５０００元以下罰款,責(zé)令限期改正，處２０００以上１００００以下罰款()的征收管理規(guī)定適用《稅收征管法》。D,關(guān)稅,契稅,耕地占用稅,土地增值稅

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這里的存款利息是按()的利率計算的。A,活期存款,半年期定期存款,1年期定期存款,3年期定期存款 ２００１年４月３０日前的滯納金，每日應(yīng)按()計算加收。A,千分之二,千分之五,萬分之二,萬分之五

按照科技加管理的思想，新《稅收征管法》規(guī)定要加強(qiáng)稅收征收管理()的現(xiàn)代化建設(shè)。D,檔案資料,干部隊伍,硬件設(shè)施,信息系統(tǒng) 稅控裝置是指由國家定點生產(chǎn)、安裝、維護(hù)和監(jiān)控的帶有計算稅款、()功能的電子結(jié)算裝置。B,納稅申報,稅收監(jiān)控,稅款解繳,稅務(wù)檢查 納稅期限是依法確定的納稅人()的期限。

C,辦理納稅申報,繳納稅款,據(jù)以計算應(yīng)納稅額,解繳稅款

除法律另有規(guī)定的外，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于()。A,無擔(dān)保債權(quán),抵押權(quán),質(zhì)權(quán),留置權(quán)

當(dāng)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使()。

C,抵押權(quán),留置權(quán),代位權(quán),撤銷權(quán)

當(dāng)欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使()。

D,抵押權(quán),留置權(quán),代位權(quán),撤銷權(quán)

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的行為既有發(fā)生在２００１年４月３０日之前，也有發(fā)生在２００１年５月１日以后的，應(yīng)對()應(yīng)扣未扣稅款的行為處以罰款。

B,發(fā)生在２００１年４月３０日之前的,發(fā)生在２００１年５月１日以后的,發(fā)生在２００１年４月２８日以后的,所有

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在()時，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證。

C,到工商管理機(jī)關(guān)辦理工商注冊登記,到公安戶藉管理部門辦理戶口登記,到銀行開立基本存款帳戶和其他存款帳戶,到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅咨詢

接群眾舉報：個體戶張某存在采取虛假納稅申報手段少繳個人所得稅的行為。２００１年３月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對張某實施稅務(wù)檢查。在稅務(wù)檢查過程中，根據(jù)需要，按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)，可以查詢（）的儲蓄存款。

A,張某,張某及其妻子,張某及其父母,張某及其妻子、父母 納稅人可以委托()代為辦理稅務(wù)事宜。

C,扣繳義務(wù)人,稅收代征人,稅務(wù)代理人,其他納稅人

稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)()。

A,申請回避,秉公執(zhí)法,大義滅親,延緩處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人()的情況定期予以公告。D,生產(chǎn)經(jīng)營,財務(wù)狀況,應(yīng)交稅金,欠繳稅款

稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，()并依法給予行政處分。B,責(zé)成公開賠禮道歉,調(diào)離稅收工作崗位,處以１萬元以下的罰款,移送司法機(jī)關(guān)()因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過 3個月。

B,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人,納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人()是稅收征收管理工作的第一個環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項制度。

B,帳簿、憑證管理,稅務(wù)登記管理,發(fā)票管理,納稅申報管理

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明()情況。

C,盈虧,產(chǎn)品購銷,欠稅,資金流轉(zhuǎn)

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其()。

B,稅務(wù)登記證,發(fā)票,營業(yè)執(zhí)照,辦稅員證

《稅收征管法》第86條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這里規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；如果違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，從()之日起計算。

C,違法行為發(fā)生,違法行為查處,違法行為終了,違法行為開始 關(guān)于《稅收征管法》，下列說法正確的是： B,農(nóng)業(yè)稅的征收適用《稅收征管法》。,我國同外國簽定的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定的法律效力高于《稅收征管法》。,實行新征管法后，原征管法廢止。,國務(wù)院根據(jù)憲法，制定《稅收征管法》。

對欠稅的納稅人，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅人情況包括： A,欠稅情況,資金情況,財務(wù)報表,銷售情況

采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，下列說法正確的是：

C,應(yīng)該由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使,可以由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使,只能由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使,需要由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使

稅務(wù)機(jī)關(guān)查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，下列說法正確的是： B,必須開付收據(jù)和清單,必須開付清單,必須開付收據(jù),必須開付證明

對欠稅納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤消權(quán)，下列說法正確的是：

C,以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),放棄到期債權(quán),無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，受讓人知道納稅人欠稅，并且給稅收造成了損害,接受其他單位的無償贈與 關(guān)于行使代位權(quán)和撤消權(quán)，下列說法正確的是：

A,須向人民法院申請,由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)和撤消權(quán),行使代位權(quán)、撤消權(quán)時，不得同時向納稅人追繳稅款,行使代位權(quán)、撤消權(quán)時，不能對納稅人的其他財產(chǎn)采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

關(guān)于退還多繳稅款，下列說法正確的是：

D,稅務(wù)機(jī)關(guān)在退還多繳稅款時，應(yīng)同時加算并退還銀行利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)立即退還稅款和利息,納稅人發(fā)現(xiàn)自己多繳稅款的，可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還,涉及從國庫中退庫的，依照法律法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在()年內(nèi)要求補(bǔ)繳。

C,1,2,3,5 某納稅人因計算錯誤，少繳2001年8月份稅款10萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在()年內(nèi)追征稅款和滯納金。C,1,3,5,10 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款追征期是： D,3年,5年,10年,無限期

關(guān)于納稅人未繳少繳的稅款，下列說法正確的是：

D,因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金。,因納稅人計算錯誤等失誤造成的，可以不加收滯納金,對納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征，特殊情況可以延長到5年,對納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時，不一定加收滯納金。《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的適用范圍是：()A,依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收,各種稅收,海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各種稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)和財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各種稅收

關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對舉報案件的檢舉人的獎勵，下列說法正確的是：()B,應(yīng)當(dāng)根據(jù)查補(bǔ)稅款的數(shù)額給予獎勵。,根據(jù)舉報人的貢獻(xiàn)大小給予獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門預(yù)算，單項核定。,獎勵所需資金由案件的罰款支付。,按舉報人的要求進(jìn)行獎勵。

《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指()B,縣以上稅務(wù)局的稽查局。,省以下稅務(wù)局的稽查局。,納稅服務(wù)大廳。,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)。

關(guān)于稅務(wù)登記下列說法正確的是：()B,對同一納稅人，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)分別辦理稅務(wù)登記，分別設(shè)置稅務(wù)登記代碼。,對同一納稅人，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起，30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國家稅務(wù)總局制定。

根據(jù)《實施細(xì)則》的規(guī)定，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商機(jī)關(guān)傳遞信息的說法，正確的是：()C,工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局定期通報登記信息。,工商行政管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期互相通報有關(guān)各自辦理登記的信息。,工商機(jī)關(guān)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報的信息內(nèi)容包括：辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。,由國家稅務(wù)總局制定工商機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)互相通報有關(guān)信息的具體辦法。關(guān)于扣繳稅款登記，下列說法正確的是：()B,扣繳義務(wù)人自辦理營業(yè)執(zhí)照之日起，30日內(nèi)辦理扣繳稅款登記。,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，申報辦理扣繳稅款登記。,已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以不辦理扣繳稅款登記。,按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不需要辦理扣繳稅款登記。關(guān)于變更、注銷稅務(wù)登記，下列說法正確的是：()D,納稅人的工商登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。,納稅人在辦理變更稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。,納稅人依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記后，15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。,納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。關(guān)于稅務(wù)登記證件，下列說法正確的是：()C,納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。,稅務(wù)登記證件的式樣，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。,納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證件副本在其生產(chǎn)經(jīng)營場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。關(guān)于報驗稅務(wù)登記，下列說法正確的是：()D,辦理報驗登記的范圍，僅包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人。,到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。,辦理報驗稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人外出經(jīng)營，需要在外出經(jīng)營地辦理報驗稅務(wù)登記，需要的時間條件是指下列條件的哪一個。()A,只要外出經(jīng)營就需要辦理報驗登記。,在同一外出經(jīng)營地累計經(jīng)營超過60天。,在同一外出經(jīng)營地累計經(jīng)營超過 180天。,外出經(jīng)營超過３０天。

關(guān)于帳簿、憑證管理，下列說法正確的是：()D,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。,帳簿是指總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。明細(xì)賬、日記帳必須采用訂本式。,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。,納稅人使用計算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的納稅人，下列說法正確的是：()D,可以聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員代為建帳。,只能聘請注冊稅務(wù)師代為建帳和辦理帳務(wù)。,建立收支憑證粘貼簿以代替帳簿。,按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，安裝和使用稅控裝置。

關(guān)于使用計算機(jī)記帳的，下列說法正確的是：()A,納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或所得。,會計制度不健全，不能通過電子計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得的，其計算機(jī)輸出的會計記錄打印成完整的書面記錄后可視同會計帳簿。,會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得的，應(yīng)當(dāng)建立總帳及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他帳簿。,納稅人使用計算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用后將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

關(guān)于代扣代繳、代收代繳稅款帳簿，下列說法正確的是：()A,扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起１５日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。,自辦理扣繳稅款登記后，１０日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。,辦理工商登記后，１５日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。

關(guān)于帳簿、會計憑證和報表，下列說法正確的是：()C,帳簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以使用外國文字記帳。,帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的制作應(yīng)該及時、準(zhǔn)確、全面。,帳簿、會計憑證、報表及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)該保存１０年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。,扣繳義務(wù)人按照被代扣、代收的稅款的單位和個人，設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)帳。

關(guān)于納稅申報，下列說法正確的是：()C,納稅人應(yīng)當(dāng)建立健全自行申報納稅制度。,納稅人、扣繳義務(wù)人可以自行決定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。,數(shù)據(jù)電文方式申報是指采用稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行申報。,納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，以寄出地的郵戳為申報憑據(jù)。

關(guān)于納稅申報期限和申報內(nèi)容，下列說法正確的是：()

C,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以實行簡易申報、簡并征期的申報納稅方式。,納稅人享受減稅、免稅待遇的，自減稅、免稅期滿開始辦理納稅申報。,納稅人在辦理納稅申報時，除應(yīng)如實填寫納稅申報表外，還應(yīng)根據(jù)不同情況報送有關(guān)的資料。,納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，以收信地的郵戳日期為實際申報日期。

關(guān)于延期申報，下列說法正確的是：()B,納稅人的延期申報申請，可以書面提出，也可以口頭提出。,納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。,在延期申報期滿，不能繳納稅款的，自延期申報期滿的次日起加收滯納金。,辦理延期申報的納稅人，應(yīng)該在延期申報期預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)，辦理稅款結(jié)算。關(guān)于稅款征收，下列說法正確的是：()A,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅款征收的管理，建立健全責(zé)任制度。,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫，方便稅款入庫，降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫。,已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。關(guān)于稅款入庫，下列說法正確的是：()C,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目繳入國庫。,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置稅款過渡帳戶，先將稅款繳入過渡帳戶，然后從過渡帳戶轉(zhuǎn)入國庫。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。,除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位和個人不得占壓、挪用、截留稅款。關(guān)于延期繳納稅款，下列說法正確的是：()C,納稅人因不可抗力事件發(fā)生，可以延期繳納稅款。,延期繳納稅款，必須經(jīng)過縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以審批納稅人延期繳納稅款。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到延期繳納稅款報告之日起３０日內(nèi)，做出是否批準(zhǔn)的決定。

關(guān)于減稅、免稅，下列說法正確的是：()B,依法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以減稅、免稅的，不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減稅免稅手續(xù)。,需要經(jīng)過法定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。,納稅人減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起３０日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。,符合減稅免稅條件的可不履行納稅義務(wù)，不符合減稅免稅條件的，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)。

關(guān)于委托征收稅款，下列說法正確的是：()B,委托征收稅款的原則是有利于稅收控管和方便征稅。,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照國家規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收。,受托單位和人員按照代征證書的要求，以自己的名義依法征收稅款。,納稅人拒絕受托人代征稅款的的，受托代征單位和人員可以對納稅人依法進(jìn)行處罰。

關(guān)于完稅憑證，下列說法正確的是：()A,完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。,稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，納稅人要求開具完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人開具完稅憑證。,未經(jīng)稅務(wù)、財政機(jī)關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。,完稅憑證的式樣及管理辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。關(guān)于核定應(yīng)納稅額，下列說法正確的是：()B,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額時只能依法選定一種核定方法，并明確告之納稅人。,稅務(wù)機(jī)關(guān)采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。,納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，證明定額的合理。,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，納稅人可以調(diào)整應(yīng)納稅額。

關(guān)于承包人或承租人，下列說法正確的是：()A,承包人或承租人按照規(guī)定的條件，可以成為納稅人。,在財務(wù)上獨(dú)立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包人或者承租人，應(yīng)當(dāng)就其上繳的承包費(fèi)或租金納稅。,承包人或承租人應(yīng)當(dāng)自承包或承租之日起30日內(nèi)將有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。,承包人或承租人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)情況的，與發(fā)包人或者出租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，下列說法正確的是：()B,稅收征管法第36條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，包括有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織和個人。,納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。,對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行調(diào)整。,納稅人應(yīng)當(dāng)將與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整，下列說法正確的是：()A,納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的方法是，按照公平成交價或營業(yè)常規(guī)進(jìn)行調(diào)整。,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行納稅調(diào)整的期限是自關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生往來業(yè)務(wù)之日起５年內(nèi)。,稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整前，可以先核定關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅額。

關(guān)于稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行，下列說法正確的是：()D,對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押期限內(nèi)先行變賣。,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第37條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起３０日內(nèi)繳納稅款。,機(jī)動車輛、有價證券、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅不屬于《稅收征管法》所稱納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。關(guān)于納稅擔(dān)保，下列說法不正確的是：()B,納稅擔(dān)保，包括符合擔(dān)保條件的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及以符合擔(dān)保條件的財產(chǎn)提供的擔(dān)保。,納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。,法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人不得作為納稅擔(dān)保人。,國家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人。下列說法正確的是：()D,納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保清單。,納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。,納稅擔(dān)保清單應(yīng)寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。,納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后方為有效。

下列說法正確的是：()A,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不必通知被執(zhí)行人。,被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人到場；,被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行。

關(guān)于稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行，下列說法正確的是：()C,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，按照同類商品的市場價計算。,稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，扣押、查封的商品、貨物和其他財產(chǎn)的價值不能超過應(yīng)納稅款、滯納金,對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣。,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第37條、第38條、第40條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，()B,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交辦理產(chǎn)權(quán)證的機(jī)關(guān)保管。,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。,有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間可以辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。,稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，()C,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。,繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，扣押、查封期間也不可以繼續(xù)使用。,繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。,因保管或使用的過程中造成的損失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，()D,由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是否解除稅收保全措施。,應(yīng)納稅人的要求解除稅收保全措施。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在開出完稅憑證后24小時內(nèi)解除稅收保全措施。,在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之時起24小時內(nèi)解除稅收保全。

稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，()C,由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行組織拍賣。,無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變賣。,無法委托拍賣或者不適于拍賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以責(zé)令納稅人限期處理。,拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)退還被執(zhí)行人。

稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)或者違法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)賠償納稅損失的情況是指：()D,納稅人自己不慎造成的損失。,是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的利益遭受的損失。,因自然災(zāi)害或其他不可抗力造成的損失。,是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，()D,必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金。,必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅擔(dān)保。,在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)阻止其出境。,在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

關(guān)于納稅人多繳稅款的退還，下列說法正確的是：()D,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起30日查實并辦理退還手續(xù)。,納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到納稅人退還申請之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)。,應(yīng)加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，退還稅款時，不加算多繳稅款的銀行利息。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，()A,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款。,納稅不同意抵頂欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將應(yīng)退還的多繳稅款抵頂欠稅。,抵扣欠稅后有余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以決定將多繳稅款用于留抵納稅人的下期應(yīng)納稅額。,無論納稅人有無欠稅，納稅的多繳稅款和利息都應(yīng)該退還納稅人。關(guān)于少繳稅款，下列說法正確的是：()A,《稅收征管法》第52條所稱因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人少繳、未繳稅款，其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。,《稅收征管法》第52條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指納稅人主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤。,《稅收征管法》第52條所稱有特殊情況，追征期可延長到五年，其中特殊情況是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、單筆數(shù)額在100，000元以上的。,《稅收征管法》第52條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳稅款發(fā)生之日起計算。

對審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計、檢查，下列說法正確的是：()C,財政、審計對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。,財政審計發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書執(zhí)行。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將財政、審計檢查出的稅款、滯納金征收入庫。,財政、審計可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫，但是應(yīng)該按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于稅務(wù)檢查，下列說法正確的是：()C,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)，不得重復(fù)檢查。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確、并相互分離。,國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。,稅務(wù)檢查工作的具體辦法由省以上稅務(wù)局的稽查局制定。關(guān)于調(diào)帳檢查，下列說法正確的是：()D,必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。,調(diào)帳檢查時稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付收據(jù)，并在3個月內(nèi)完整退還。,有特殊情況的，縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,調(diào)取當(dāng)年帳簿進(jìn)行檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還所調(diào)取的帳簿資料。

關(guān)于檢查存款帳戶，下列說法正確的是：()A,檢查存款帳戶檢查人員必須持稅務(wù)檢查證、稅務(wù)檢查通知書、檢查存款帳戶許可證明。,在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存款帳戶時，可以指定一名專人負(fù)責(zé)，并只由一人進(jìn)行檢查。,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存款帳戶時，銀行和金融機(jī)構(gòu)有責(zé)任為被檢查人保守秘密。,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存款帳戶是指檢查納稅人存款帳戶余額。

關(guān)于稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，下列說法正確的是：()B,稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，是稅務(wù)人員對納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查時的專用檢查證明。,稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。,稅務(wù)機(jī)關(guān)對集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時，可以不使用稅務(wù)檢查通知書。,稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，()C,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，不改正的可以處2000元以下罰款。,情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。,情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。,由稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記。

非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，()C,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下罰款；,情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上2萬元以下罰款；,情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；,情節(jié)嚴(yán)重的，按治安管理處罰條例處罰。

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未按照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按照規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號的，()A,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上5萬元以下的罰款；,情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，()C,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處2000元以下罰款；,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處5000元以下罰款；,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下罰款；,情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下罰款。

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，()C,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對納稅人處50%以上5倍以下罰款。,除由代理人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。,納稅人和稅務(wù)代理人承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向納稅人或代理人任何一方追征稅款。關(guān)于稅務(wù)文書送達(dá)，下列說法正確的是：()D,稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書、必須直接送交受送達(dá)人。,稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。,受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人或其他組織的主要負(fù)責(zé)人簽收。,受送達(dá)人有代理人的可以送交其代理人簽收。

第四篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當(dāng)前改革開放進(jìn)入深水區(qū)，我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，與歐美的貿(mào)易爭端加劇，美國特朗普政府減稅和中美貿(mào)易戰(zhàn)的雙重作用影響中國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。面對國際風(fēng)云變幻，經(jīng)濟(jì)形勢面臨下行壓力。我國政府推行多項深化改革政策，在稅收領(lǐng)域相繼深化“營改增”、推行新個人所得稅法、“減稅降費(fèi)”等多項稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“稅收征管法修訂稿”）以來，已歷時四年多的時間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展而對相關(guān)制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設(shè)立了信息披露專章規(guī)制納稅人和第三方的納稅信息提供義務(wù)。筆者認(rèn)為，稅收征管法設(shè)立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應(yīng)考慮公權(quán)與納稅人私權(quán)的平衡，注重納稅效率，避免過度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權(quán)利。

根據(jù)《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規(guī)定的納稅信息收集制度主要見于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設(shè)立章節(jié)，第30條對納稅人和納稅人相關(guān)第三方的涉稅信息的提供義務(wù)做了概括性的規(guī)定，對于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細(xì)規(guī)定，僅規(guī)定了納稅人提供納稅信息的義務(wù)，而對要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經(jīng)營活動中的全部主體，要求其對超過五千元的交易對象的所有交易提供交易金額、對象主體等信息。并針對現(xiàn)金交易的漏洞，對超過五萬元的大額現(xiàn)金交易要求，要求支付方在五日內(nèi)向支付機(jī)構(gòu)提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過對納稅人交易信息提供義務(wù)的設(shè)定，達(dá)到令稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規(guī)定了銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人納稅信息的義務(wù)。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人在其開立的全部銀行賬戶以及該賬戶內(nèi)資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規(guī)定賬戶持有人資金來往達(dá)到五萬元或者一次提取現(xiàn)金超過五萬元的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提供相應(yīng)的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)入手，通過獲取金融機(jī)構(gòu)的資金賬戶信息，進(jìn)一步印證納稅人提供信息的完整性和真實性，填補(bǔ)了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息，此處的電子商務(wù)交易者應(yīng)為《電子商務(wù)法》所指的電子商務(wù)經(jīng)營者。針對日益壯大的電子商務(wù)交易，對網(wǎng)絡(luò)交易平臺設(shè)定了提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎(chǔ)。第35條規(guī)定政府部門向財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其掌握的市場主體資格、人口身份、專業(yè)資質(zhì)、收入、資產(chǎn)、支出等涉稅信息，該條對有關(guān)的政府部門只是做了概括性的設(shè)定，未詳細(xì)列明，原則上賦予了財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)從所有政府部門獲取涉稅信息的權(quán)力。第34條針對特別納稅調(diào)整，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人或其稅務(wù)代理人提交稅務(wù)安排，該條是為適應(yīng)反避稅的要求，對納稅人披露其稅務(wù)安排所做的規(guī)定。但該條文規(guī)定較為簡單，對具體提交稅務(wù)安排的時間和程序都未予以規(guī)定，應(yīng)進(jìn)一步加以細(xì)化。

縱觀整個第四章信息披露一節(jié)的設(shè)定，修法者抓住資金存放和流動的主線，通過設(shè)定納稅人和第三方申報主要交易信息的義務(wù)，適應(yīng)電子商務(wù)盛行的特點，從納稅人、金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和政府部門等信息發(fā)生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網(wǎng)的嚴(yán)密和準(zhǔn)確。然而，修法者僅是從便利稅收機(jī)關(guān)行使稅收職能角度對納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務(wù)做出了規(guī)定，對納稅人的義務(wù)設(shè)定過于寬泛，缺乏法理依據(jù)的支持，同時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關(guān)系中，歷來都存在著征納雙方之間的信息不對稱現(xiàn)象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為的動機(jī)和沖動，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機(jī)關(guān)。為使納稅機(jī)關(guān)順利履行稅收征收職能，立法機(jī)關(guān)通過人民的授權(quán)，立法規(guī)定納稅者一定的納稅信息提供義務(wù)是合理的。同時，也應(yīng)注意避免納稅人納稅信息的過去索取，防止侵犯納稅人權(quán)利。如何在履行納稅職能與納稅人權(quán)益保護(hù)之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問題。一方面，我國社會經(jīng)濟(jì)經(jīng)過改革開放四十多年的發(fā)展，物質(zhì)財富得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體量巨大，交易種類復(fù)雜、交易數(shù)量眾多，金融機(jī)構(gòu)和各類政府機(jī)構(gòu)之間存在信息孤島現(xiàn)象，社會存在大量偷稅漏稅現(xiàn)象，公平納稅遠(yuǎn)未實現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機(jī)制的必要。另一方面，我國社會的公民和企業(yè)信息保護(hù)還不完善，納稅人的信息權(quán)利的設(shè)定和保護(hù)制度還未完成。對于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護(hù)，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規(guī)定。我國的稅收法律體系尚未完善，雖經(jīng)改革開放和法治建設(shè)，依然存在稅收立法授權(quán)過寬，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)過大的問題。我國目前尚未制定《個人信息保護(hù)法》、《納稅人權(quán)利法》、《隱私權(quán)法》、《商業(yè)信息保護(hù)法》等相關(guān)信息保護(hù)法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關(guān)實體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設(shè)是我國法治建設(shè)的重要組成部門，對稅收征管的法律規(guī)制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統(tǒng)工作的重要組成部分。稅收是國家對納稅人財產(chǎn)的強(qiáng)制剝奪，稅收法律則是納稅人和國家就稅收中權(quán)利和義務(wù)分配的契約，如不經(jīng)人民代表充分審議，脫離我國社會經(jīng)濟(jì)實際情況，對納稅人設(shè)立過重的義務(wù)，不僅損害納稅人權(quán)利，也無法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國家的稅收利益。

我國眾多稅收改革舉措的出臺必將對社會經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，近來稅務(wù)機(jī)關(guān)醞釀出臺的個人所得稅新政，突出強(qiáng)調(diào)了個人納稅信息的申報義務(wù)。從“個人所得稅申報住房租金抵扣個稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅信息較為敏感，如強(qiáng)制要求納稅人和第三方機(jī)構(gòu)提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進(jìn)而增加交易各方的成本?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼{稅人的納稅信息保護(hù)并不充分，雖有對納稅信息保密的規(guī)定，但對未履行保密義務(wù)的責(zé)任人員，僅規(guī)定了行政處分?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼`反納稅信息提供義務(wù)的威懾有限，第94條對于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的為二千元以上一萬元以下罰款。

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境下，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了多年的金稅工程建設(shè)，對企業(yè)和個人的納稅信息已有強(qiáng)大的信息獲取和分析能力，企業(yè)每年的各類稅務(wù)申報也包含了大量的稅務(wù)信息。稅收征管應(yīng)基于誠信納稅人的假設(shè)，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴(yán)，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔(dān)如此繁劇的信息提供義務(wù)是否合理和必要？都是需要社會各方深入討論的問題。從《稅收征管法修訂稿》的規(guī)定來看，法條設(shè)立的提供義務(wù)如此廣泛和普遍，而對納稅人納稅信息的保護(hù)仍顯不足，納稅人必將擔(dān)心自身的納稅信息過度暴露給納稅機(jī)關(guān)，擔(dān)心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進(jìn)而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺遵從，如納稅人普遍不履行義務(wù)又將如何進(jìn)行執(zhí)法，必將出現(xiàn)選擇性執(zhí)法乃至法不責(zé)眾、法律形同虛設(shè)的局面。

針對《稅收征管法修訂稿》信息披露規(guī)定存在的問題，結(jié)合我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的實際情況，筆者認(rèn)為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應(yīng)注意基礎(chǔ)法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個人、企業(yè)信息保護(hù)法律。在稅收法治的進(jìn)程中，強(qiáng)化納稅人權(quán)利的保護(hù)，健全納稅人權(quán)利保護(hù)制度，制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《納稅人隱私權(quán)法》等稅收法律，設(shè)定對侵犯納稅人納稅信息的相應(yīng)刑事和民事責(zé)任，加大對納稅人信息的保護(hù)力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國社會主義法律體系的規(guī)制之中。

第二，在當(dāng)前的《稅收征管法》修訂過程中，應(yīng)由征求意見稿的提案方詳細(xì)說明其法條設(shè)立的合法性和合理性，經(jīng)過社會各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規(guī)定。沒有充分的法理依據(jù)，缺乏實施的可行性和必要性，法律將無法得到納稅人的自覺遵從。

最后，應(yīng)在稅收征管法修訂的過程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關(guān)制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時限制度等，對稅局機(jī)關(guān)權(quán)力的行使應(yīng)作明確的設(shè)定和限制，對施加納稅人和其他第三方的義務(wù)應(yīng)明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權(quán)，避免對行政機(jī)關(guān)過度授權(quán)，限制稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)力。

以上是筆者對《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請指正。

第五篇：稅收征管法練習(xí)

稅收征收管理法練習(xí)題

班級姓名學(xué)號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務(wù)的，不必向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記。（）3．生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設(shè)置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)即向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務(wù)人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款的，應(yīng)立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上或者偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后（）A 10日內(nèi) B 15日內(nèi) C 20日內(nèi) D 30日內(nèi) 2．未按規(guī)定開具發(fā)票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權(quán)利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應(yīng)繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人的商品，貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具的依據(jù)是（）。A收據(jù) B發(fā)票 C稅票 D清單

5．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)（）。A不加收滯納金 B應(yīng)加收滯納金 C不收利息 D應(yīng)收利息 6．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴(yán)厲 C前者稍緩和 D后者更嚴(yán)厲

7．某私營企業(yè)某月實際繳納稅款11740元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出進(jìn)一步外理。下列處理結(jié)果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B(yǎng)、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責(zé)任，處3千元罰款

8．經(jīng)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預(yù)儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規(guī)定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保的有（）。A外來臨時經(jīng)營者購買普通發(fā)票

B納稅人轉(zhuǎn)移，隱慝應(yīng)稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采?。ǎ┓绞秸魇斩惪?A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中享有的職權(quán)有（）。A調(diào)出發(fā)票查驗 B調(diào)出發(fā)票轉(zhuǎn)讓 C查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證資料 D借出發(fā)票自用 4．稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有（）。

A依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B依照規(guī)定可以應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C雖設(shè)有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設(shè)有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責(zé)任的形式按其性質(zhì)不同，一般可分為哪幾種責(zé)任（）。

A經(jīng)濟(jì)處罰責(zé)任 B經(jīng)濟(jì)連帶責(zé)任 C行政處分責(zé)任 D行政賠償責(zé)任 E社會影響責(zé)任 6．稅務(wù)檢查權(quán)具體包括（）。

A查賬權(quán)和詢間權(quán) B場地檢查權(quán) C責(zé)成提供資料權(quán) D在交通要道查證權(quán) E存款賬戶核查權(quán)

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進(jìn)行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔(dān)保 D稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務(wù)登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務(wù)檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，變更或注銷登記的 B未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料的C未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 D未按規(guī)定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行職務(wù)的