第一篇：《稅收征管法》中的幾個(gè)重要問(wèn)題

專題七稅收征管法律制度（之一）

一、《稅收征管法》中的幾個(gè)重要問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征收管理的法律依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征管法》頒布于1992年9月，1995年又對(duì)其個(gè)別條文進(jìn)行了修改。這部法律對(duì)于保障納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)稅收征管的科學(xué)規(guī)范，曾經(jīng)起到了并正在起著積極的作用。但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來(lái)看，隨著我國(guó)企業(yè)制度、財(cái)稅金融制度改革的深入進(jìn)行，現(xiàn)實(shí)中的稅收征管面臨著巨大挑戰(zhàn)：稅源管理混亂、稅收流失嚴(yán)重、稅務(wù)執(zhí)法隨意而又缺乏力度、對(duì)稅款征收有關(guān)部門不予配合等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)固然有著多方面的原因，但《稅收征管法》中某些地方的不完善無(wú)疑是其中的重要因素。在此，筆者擬從以下3個(gè)方面談一些看法。

（一）關(guān)于納稅人權(quán)利問(wèn)題

（二）關(guān)于稅務(wù)登記問(wèn)題

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變動(dòng)、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的制度。它是稅收征管的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是納稅人整個(gè)納稅活動(dòng)的開(kāi)始。建立稅務(wù)登記制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源信息，強(qiáng)化征管工作，防止漏管漏征。從這個(gè)目的來(lái)看，所有有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)納入稅務(wù)登記的范疇。事實(shí)上，這也是很多國(guó)家和地區(qū)的共同做法。相比之下，我國(guó)在稅務(wù)登記方面，無(wú)論是法律條文的表述還是實(shí)際情況，都存在較大的漏洞，亟需規(guī)范。

1．稅務(wù)登記制度應(yīng)約束所有的納稅人和扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)登記的條文規(guī)定于第二章第一節(jié)，共3條。其中，第9條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。從條文表述來(lái)看，我國(guó)法律將應(yīng)辦理稅務(wù)登記的主體界定為領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，而不是全部納稅人。第9條第2款規(guī)定：前款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。這就把納稅人分為了兩類：直接受《稅收征管法》約束的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的納稅人；原則上也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記但《稅收征管法》沒(méi)有具體規(guī)定的納稅人。之所以作這樣的區(qū)分，從當(dāng)時(shí)的立法意圖看，是因?yàn)樵谖覈?guó)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，是我國(guó)主要的納稅主體，而除此之外的納稅人較多的是臨時(shí)取得收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，不具有經(jīng)常性的納稅義務(wù)，因此將這部分人的稅務(wù)登記事宜授權(quán)給國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。同時(shí)這樣也能與工商行政管理機(jī)關(guān)的工商登記制度統(tǒng)一起來(lái)，便于兩個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合。在制度設(shè)計(jì)中作這樣的考慮并非全無(wú)道理，但由于制度本身的構(gòu)建很不嚴(yán)密，加之其他相關(guān)制度的缺失，使得第9條的規(guī)定在實(shí)施中造成了與立法者意圖相去甚遠(yuǎn)的結(jié)果。

在《稅收征管法》中，立法者放棄了對(duì)“前款規(guī)定以外的納稅人”稅務(wù)登記問(wèn)題的規(guī)定，對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其他有關(guān)部門核準(zhǔn)發(fā)證的經(jīng)營(yíng)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)如何辦理稅務(wù)登記，《稅收征管法》無(wú)規(guī)定，至今其他法律法規(guī)中也無(wú)明確規(guī)定。如收取培訓(xùn)費(fèi)的行政事業(yè)單位，其培訓(xùn)費(fèi)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅，一方面行政事業(yè)單位屬非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，《稅收征管法》不要求其辦理稅務(wù)登記，另一方面對(duì)其稅款的征收，稅收違法的處罰，卻不得不比照辦理稅務(wù)登記的納稅人管理，兩方面的不協(xié)調(diào)給稅收征管帶來(lái)諸多不便：納稅人自然不愿和稅務(wù)機(jī)關(guān)多打交道，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也覺(jué)得對(duì)這部分納稅人進(jìn)行管理缺乏明確的法律依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，然而卻發(fā)生應(yīng)稅收入、財(cái)產(chǎn)和行為的納稅人越來(lái)越多，其應(yīng)納的稅款也較以前有了很大幅度的提高。在這種情況下，應(yīng)考慮對(duì)納稅人實(shí)施普遍登記的原則，將所有納稅人的稅務(wù)登記都納入《稅收征管法》約束的范圍。可以單獨(dú)加以規(guī)定的是現(xiàn)階段我國(guó)只繳納個(gè)人所得稅的自然人：基于成本效益角度的分析，現(xiàn)階段我國(guó)將這部分?jǐn)?shù)目眾多、應(yīng)納稅額相對(duì)較小的納稅人納入稅務(wù)登記的成本和其效益相比，顯然不符合利益最大化的原則。當(dāng)然，這樣做并不意味著個(gè)人納稅人一直不需登記，隨著個(gè)人納稅數(shù)額的不斷提高，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，稅收信息處理系統(tǒng)的建立，銀行個(gè)人存款管理的加強(qiáng)以及稅收監(jiān)控手段的改進(jìn)等，我國(guó)終將也對(duì)個(gè)人建立完善的稅務(wù)登記網(wǎng)絡(luò)。就目前情況而

言，對(duì)個(gè)人所得稅征管的改進(jìn)需要我們加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記義務(wù)。

上述對(duì)納稅人實(shí)行普遍登記以及建立扣繳義務(wù)人登記制度的做法在目前進(jìn)行的稅收征管改革中更具現(xiàn)實(shí)意義。改革的進(jìn)行使“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式正被人們普遍認(rèn)同并接受，但人們?cè)趪L試新征管模式的同時(shí)，也放棄了舊模式的一些長(zhǎng)處，如一些地方在開(kāi)展納稅人自行申報(bào)的同時(shí)，取消傳統(tǒng)的專管員管戶制度，在集中征收，重點(diǎn)稽查的同時(shí)，忽略了對(duì)稅源的監(jiān)控。這樣試圖通過(guò)征管方式改革來(lái)加強(qiáng)征管的做法更多地還是強(qiáng)調(diào)對(duì)行政手段的運(yùn)用，對(duì)制度上的設(shè)計(jì)重視不夠，極易造成強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)加強(qiáng)一點(diǎn)，保了這頭放了那頭的現(xiàn)象。要在整體上加強(qiáng)對(duì)稅收征管的控制，有必要從制度設(shè)計(jì)入手，從法律上對(duì)稅源的控制作出規(guī)范。

2．協(xié)調(diào)稅務(wù)登記和工商登記的關(guān)系

對(duì)按照現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，實(shí)際中并沒(méi)有如立法者所預(yù)期的，依法辦理稅務(wù)登記。按法律規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理稅務(wù)登記和工商登記，程序是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到工商行政管理部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照以后，憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照和法律規(guī)定的其他證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但納稅人往往只辦理工商登記，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照后卻不辦理稅務(wù)登記，逃避納稅，這可以從工商登記與稅務(wù)登記的對(duì)比情況中看出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年底，全國(guó)工商登記戶為 3400萬(wàn)戶，而同時(shí)期的稅務(wù)登記戶只有1400萬(wàn)戶，工商登記戶遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記戶。對(duì)此，在現(xiàn)有的法律框架內(nèi)無(wú)有力的制約措施。

納稅人不依法辦理稅務(wù)登記的重要原因之一是因?yàn)楝F(xiàn)行的法律規(guī)定不利于發(fā)現(xiàn)違法行為。納稅人之所以積極辦理工商登記，是因?yàn)楣ど绦姓芾聿块T所核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照在納稅人的種種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺，如果生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，很難進(jìn)行經(jīng)常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或即使無(wú)照經(jīng)營(yíng)也容易被查出。稅務(wù)登記證則不同，稅務(wù)登記證只在一些涉稅活動(dòng)中需要，如申請(qǐng)減免稅、退稅、開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等，納稅人進(jìn)行的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如簽訂合同、開(kāi)設(shè)銀行賬戶等都不需要有稅務(wù)登記證件。納稅人不愿進(jìn)行稅務(wù)登記的主要?jiǎng)訖C(jī)在于逃避納稅，所以也不需有稅務(wù)登記證來(lái)進(jìn)行各種涉稅活動(dòng)，至于發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，在發(fā)票管理不完善以及執(zhí)法受人為因素隨意影響的狀況下，尋找出能鉆空子的漏洞并非難事。加之程序上工商登記在先、稅務(wù)登記在后的規(guī)定，有逃稅動(dòng)機(jī)的納稅人不辦理稅務(wù)登記，正是其進(jìn)行“利益最大化”選擇的合理結(jié)果。

以上結(jié)果可以從有關(guān)的“納稅人遵從”理論中找到根據(jù)。有關(guān)研究表明，影響納稅人遵從稅法的因素有多方面。其中的利益刺激因素包括不遵從被發(fā)現(xiàn)的可能性、對(duì)不遵從行為的處罰情況等。納稅人不遵守稅法規(guī)定被發(fā)現(xiàn)的可能性越小，越有僥幸心理促使他確實(shí)作出違反規(guī)定的行為；對(duì)不遵從行為的處罰情況則與納稅人的遵從水平成正比例變動(dòng)。以此考察我國(guó)的情況，由于稅務(wù)登記證在納稅人的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位不高，納稅人不辦理稅務(wù)登記而又被稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、被處罰的機(jī)率較低，即使受到了處罰，其處罰和其得到的收益相比也小得多，這在客觀上有利于逃避稅務(wù)登記義務(wù)行為的滋長(zhǎng)。一起逃避稅務(wù)登記的事例可能會(huì)產(chǎn)生極大的示范效應(yīng)：納稅人看到自己身邊有不辦理稅務(wù)登記、偷稅逃稅但又未受處罰，或是處罰遠(yuǎn)小于其收益的情況，就會(huì)極大地激發(fā)納稅人的仿效傾向，進(jìn)一步增加逃避登記行為，并使得合法辦理稅務(wù)登記、合法納稅的納稅人對(duì)自己的利益選擇產(chǎn)生懷疑。

所以應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》中對(duì)稅務(wù)登記的約束軟化現(xiàn)象予以改變?？梢钥紤]從兩方面人手：一方面，由于我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)工商登記的管理比較嚴(yán)格，對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為約束也較強(qiáng)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者為了開(kāi)展正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，總能自覺(jué)地辦理工商登記，可以嘗試將稅務(wù)登記與工商登記結(jié)合起來(lái)，如改變稅務(wù)登記的現(xiàn)行程序規(guī)定，將辦理稅務(wù)登記規(guī)定為辦理工商登記的前提條件，或者規(guī)定在營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢的時(shí)候必須持稅務(wù)登記證等等，使稅務(wù)登記不再成為可辦可不辦的事項(xiàng)。另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)登記證件在經(jīng)常法律活動(dòng)中的地位，如在銀行開(kāi)戶、訂立合同等方面應(yīng)有稅務(wù)登記證的參與，這還要和其他部門加以協(xié)調(diào)，取得相關(guān)部門的支持。這樣，納稅人為自己生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需要，也不得不辦理稅務(wù)登記。不論從哪方面入手，都要有對(duì)于違反登記義務(wù)的法律責(zé)任的規(guī)定。

（三）關(guān)于稅款優(yōu)先問(wèn)題

1．稅款優(yōu)先的含義

稅款優(yōu)先是指稅款的征收入庫(kù)不受其他一般債權(quán)行使的限制，它體現(xiàn)了國(guó)家所擁有的稅收權(quán)力上的一種優(yōu)先權(quán)。稅款優(yōu)先反映的是兩種或更多種不同的權(quán)利及其所代表的利益發(fā)生沖突時(shí)，法律作出的選擇。在這種情況下，各國(guó)大都賦予了國(guó)家稅收權(quán)以一定的優(yōu)越性，即優(yōu)先于一股債權(quán)而行使。

稅款優(yōu)先與稅收權(quán)力的性質(zhì)密切相關(guān)。歷史上曾長(zhǎng)期存在“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”和“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”兩種觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)明稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，相應(yīng)地，也就分別存在“行政權(quán)”和“債權(quán)”兩種對(duì)實(shí)體法上稅收權(quán)力的不同描述?！兜聡?guó)租稅通則》通過(guò)以后，把稅收權(quán)力視為一種公法上的債權(quán)的觀點(diǎn)逐漸成為主流，為越來(lái)越多的學(xué)者所接受。在把稅收權(quán)力視為一種債權(quán)的情況下，它作為債權(quán)，其行使劣后于物權(quán)性質(zhì)的抵押權(quán)、留置權(quán)等，同樣道理也不能優(yōu)先于由物權(quán)予以擔(dān)保的債權(quán)。但稅收權(quán)力又不同于一般的私法上的債權(quán)，國(guó)家征收稅款的目的是為了向社會(huì)公眾提供公共物品，滿足公共需要。從這個(gè)意義上講，稅收又具有很強(qiáng)的公益性，正是這種公益性使得稅收權(quán)力比代表私人利益的一般債權(quán)享有優(yōu)先權(quán)。當(dāng)然，如果法律另有規(guī)定，在某些情況下，有些私法上的一般債權(quán)也會(huì)優(yōu)于稅收債權(quán)的行使。

這里稅收權(quán)力的主體是作為一個(gè)整體的國(guó)家及代表國(guó)家行使稅收權(quán)力的征稅機(jī)關(guān)?，F(xiàn)代國(guó)家的財(cái)政體系一般都實(shí)行分稅制，即將稅收劃分為中央稅和地方稅，分別由中央和地方兩個(gè)不同級(jí)次的政府負(fù)責(zé)征收。雖然在有些國(guó)家的法律中明確規(guī)定了國(guó)稅優(yōu)先的原則，但這并不意味著國(guó)稅針對(duì)地稅享有優(yōu)先權(quán)。稅收的優(yōu)先權(quán)應(yīng)是稅收權(quán)力作為一個(gè)整體而言的，國(guó)稅和地稅的征收所代表的權(quán)力之間并無(wú)本質(zhì)的差異，國(guó)稅和地稅之間也就不存在孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題。優(yōu)先權(quán)是針對(duì)稅收以外的一般債權(quán)而言的。

2．對(duì)我國(guó)稅款優(yōu)先原則的分析

對(duì)稅款優(yōu)先這樣一個(gè)處理稅收權(quán)力與其他權(quán)力之間關(guān)系的重要原則，在我國(guó)《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定。但在其他法律法規(guī)的規(guī)定中，可以看出我國(guó)在制度上已初步勾勒出稅款優(yōu)先的原則，雖然從整體上看，這一原則還處于不甚明朗有時(shí)甚至是自相矛盾的狀況中。

稅款優(yōu)先解決的是權(quán)力沖突問(wèn)題，沖突一方是由國(guó)家行使征稅權(quán)而對(duì)納稅人產(chǎn)生的債權(quán)，另一方是納稅人的其他一般債權(quán)人對(duì)其享有的債權(quán)。由于兩者發(fā)生沖突最典型的狀況存在于納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)滿足兩種權(quán)利要求之時(shí)，因此有必要考察我國(guó)關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的法律規(guī)定，尤其是對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序的規(guī)定。我國(guó)適用于全民所有制企業(yè)的《企業(yè)破產(chǎn)法》（試行）第37條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；破產(chǎn)債權(quán)。適用于全民所有制企業(yè)以外企業(yè)法人的《民事訴訟法》規(guī)定了與前述完全相同的清償順序。這些規(guī)定表明，稅款的清償，劣于職工工資和勞保費(fèi)用，優(yōu)先于一股債權(quán)，至于有擔(dān)保的債權(quán)則提前得以實(shí)現(xiàn)，不在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償之列。這樣規(guī)定正是稅收的一般優(yōu)先權(quán)的體現(xiàn)。職工工資和勞保費(fèi)用，因其不屬于一般私法上的債權(quán)權(quán)益，而是基于勞動(dòng)法或社會(huì)保障法上的權(quán)益，且通常與基本人權(quán)及社會(huì)公益密不可分，法律賦予它優(yōu)先干國(guó)家稅收受償?shù)臋?quán)利，是從公共利益、社會(huì)秩序出發(fā)所作的利益衡量，也是國(guó)際上的通行做法。一般的破產(chǎn)債權(quán)，如拖欠銀行的貸款、對(duì)供應(yīng)商的應(yīng)付貨款等，其清償順序都在國(guó)家稅款之后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只有支付了所欠的稅款以后，才能用于一般債務(wù)的清償。

由此可以看出，我國(guó)法律雖沒(méi)有明確指明稅款優(yōu)先的原則，但對(duì)稅收債權(quán)和其他權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的先后順序作了規(guī)定，其包含的精神即是稅款優(yōu)先。那么，稅款優(yōu)先在執(zhí)行中的實(shí)現(xiàn)情況又是怎樣的呢？

從現(xiàn)實(shí)生活的實(shí)踐來(lái)看，稅款優(yōu)先原則在一定程度上還只是流于文字表述而已。稅款優(yōu)先在稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)與司法權(quán)或其他行政執(zhí)法權(quán)的沖突中成為一句空話；或者在納稅人采取的種種違規(guī)行為下無(wú)所作為。

就前者而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施，查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)所要查封、扣押的物品已被司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)先行查封、扣押，而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)查封、扣押的物品，司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)二次進(jìn)行查封、扣押。甚至有些司法或執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了涉稅違法行為，但以種種借口阻礙稅款的入庫(kù)甚至挪用稅款。這里，不同權(quán)力之間的沖突產(chǎn)生了稅務(wù)執(zhí)法功能弱化的后果。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)是為了保護(hù)公法上的債權(quán)，同時(shí)也是為了避免免費(fèi)搭車、進(jìn)而損害全體社會(huì)公眾利益的行為；而司法權(quán)的行使更多情況下是為了保護(hù)私人利益，其他行政執(zhí)法權(quán)所要維護(hù)的利益也多不具備稅收的強(qiáng)烈公益性，所以，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)原則上應(yīng)優(yōu)于其他權(quán)力。但我國(guó)缺乏這方面的相關(guān)協(xié)調(diào)規(guī)定，倒是《刑事訴訟法》規(guī)定了對(duì)犯罪嫌疑人的存款、匯款不得重復(fù)凍結(jié)?！睹袷略V訟法》規(guī)定對(duì)法院已經(jīng)查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)，任何機(jī)關(guān)不得再行查封、扣押、凍結(jié)；否則，法院有權(quán)根據(jù)《民事訴訟法》第102條的規(guī)定，予以罰款、拘留，構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任。在稅款優(yōu)先和不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾中，稅款優(yōu)先就成為制度漏洞的犧牲品。

就后者而言，納稅人在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，或違規(guī)操作，或利用法律規(guī)定不完善的漏洞，使稅款優(yōu)先原則實(shí)際上被架空?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》中規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，其依法取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)以拍賣或招標(biāo)方式為主依法轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得先用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置。這個(gè)規(guī)定是在我國(guó)社會(huì)保障體系尚不完善的情況下，為有利于妥善解決職工出路而作出的。但在執(zhí)行中，用于安置職工的費(fèi)用往往不限于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而是擴(kuò)大到了企業(yè)的全部破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，這就無(wú)形中侵蝕了稅款。有些地方還推行所謂的“無(wú)震蕩破產(chǎn)”，即先解決好職工的安置問(wèn)題，后向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。在這類破產(chǎn)案件中，破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用、離退休職工將來(lái)可能支付的全部退休金都隨著工資、勞保費(fèi)用被歸入了第一清償順序，且數(shù)額十分巨大，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在支付完這些不盡合理的費(fèi)用之后，能夠用于清償稅款的也就為數(shù)不多了，有時(shí)連這些費(fèi)用的支付都不夠，更別提繳清所欠稅款了。還有少數(shù)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)的主要?jiǎng)訖C(jī)就是借機(jī)擺脫大量的稅款以及其他債務(wù)，假破產(chǎn)之名行逃債之實(shí)，這種情況下的稅款優(yōu)先更是空中樓閣。除了破產(chǎn)，企業(yè)在進(jìn)行分立、合并或改制之時(shí)，也往往趁機(jī)對(duì)以往的欠稅推諉扯皮，使得稅款優(yōu)先流于空談。

3．明確并切實(shí)保障稅款優(yōu)先原則

如上所述，稅款優(yōu)先原則雖在我國(guó)法律中有所涉及，但現(xiàn)實(shí)生活中卻往往得不到確認(rèn)。為保障國(guó)家利益不受侵害，有必要在《稅收征管法》和即將制定的稅收基本法中明確稅款優(yōu)先的原則，即稅收債權(quán)享有先于一般債權(quán)人行使的優(yōu)先權(quán)。相應(yīng)地，要對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)法律進(jìn)行修改，如在稅務(wù)執(zhí)法方面，可以考慮修改現(xiàn)行《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》關(guān)于強(qiáng)制措施的規(guī)定，給稅務(wù)執(zhí)法權(quán)以一定的自由空間?；蛘邔?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，如也可以規(guī)定兩種強(qiáng)制措施的并行不悖，但不論在何種情況下，在被執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的變賣價(jià)值中，稅款的征收應(yīng)優(yōu)于一般債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，法院或其他機(jī)關(guān)應(yīng)有協(xié)助的義務(wù)。在《破產(chǎn)法》方面，要明確處于第一清償順序的是破產(chǎn)企業(yè)拖欠職工的工資和勞保費(fèi)用，破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用是不包括在內(nèi)的，對(duì)破產(chǎn)費(fèi)用、職工工資和勞保費(fèi)用也要有一個(gè)最高標(biāo)準(zhǔn)；為防止企業(yè)惡意地利用對(duì)一般債權(quán)提供擔(dān)保來(lái)達(dá)到優(yōu)先清償一股債權(quán)的月的，可以考慮借鑒國(guó)外有關(guān)做法，對(duì)有擔(dān)保債權(quán)的擔(dān)保設(shè)定時(shí)間加以限制；加強(qiáng)反破產(chǎn)欺詐的規(guī)定，防止企業(yè)利用破產(chǎn)逃避稅款的繳納。對(duì)企業(yè)的分立、合并和改制加以控制，規(guī)定企業(yè)發(fā)生以上情況時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，原則上應(yīng)繳清所欠的稅款后才能進(jìn)行分并或改制，有特殊原因的也可暫不繳清，但需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

更為重要的是要有保障稅款優(yōu)先得以實(shí)施的制度規(guī)定，否則對(duì)稅款優(yōu)先再好的設(shè)計(jì)也只能是紙面上的，實(shí)際的情況可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)出乎立法者的意料。如我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在必要時(shí)，書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，但法律并沒(méi)有明確有關(guān)機(jī)關(guān)拒絕與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，造成稅款流失而應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，這樣狀態(tài)下的法律條文也只能是法律條文，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力也就在單純的條文狀態(tài)下不知所終。法律的實(shí)施狀況會(huì)進(jìn)一步影響不同利益主體的預(yù)期、博弈活動(dòng)及機(jī)會(huì)主義傾向，多種因素整合作用的結(jié)果可能會(huì)使制度的運(yùn)行結(jié)果大大偏離立法者的原意。對(duì)違反稅款優(yōu)先原則應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任作出規(guī)定對(duì)我國(guó)也許更具現(xiàn)實(shí)意義。

【注釋】

這里指的是2001年修訂以前的《稅收征管法》。

參見(jiàn)本書(shū)《納稅人權(quán)利》一文。

國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)各自負(fù)責(zé)征收管理的納稅人實(shí)施統(tǒng)一代碼，分別登記，分別管理。

2001年修訂的《稅收征管法》仍然沒(méi)有解決這個(gè)問(wèn)題，該法第15條第3款規(guī)定：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

參見(jiàn)王火生：《美國(guó)的“納稅人遵從”理論及其對(duì)我國(guó)征管改革的啟示》，《涉外稅務(wù)》1998年第1期。

2001年修訂的《稅收征管法》對(duì)這一問(wèn)題作了相應(yīng)地完善，該法第15條第2款規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！钡?7條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬戶賬號(hào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！钡?3條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1千元以上1萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

參見(jiàn)張守文：《論稅收的一般優(yōu)先權(quán)》，《中外法學(xué)》1997年第5期。

如根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，在商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，稅收債權(quán)不得優(yōu)先于個(gè)人儲(chǔ)蓄的還本付息請(qǐng)求權(quán)，而后者在性質(zhì)上本為一般債權(quán)。

參見(jiàn)《刑事訴訟法》第117條，《民事訴訟法》第94條及第22章的有關(guān)規(guī)定。

2001修訂的《稅收征管法》已經(jīng)規(guī)定了稅收的一般優(yōu)先權(quán)。對(duì)這一規(guī)定尚存在不足的分析可參見(jiàn)本書(shū)《我國(guó)稅法對(duì)國(guó)外稅收優(yōu)先權(quán)制度的借鑒》一文。

關(guān)于這一問(wèn)題，2001年修訂的《稅收征管法》已經(jīng)作了相應(yīng)的完善，該法第48條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”

【出處】

（原文與宋麗合作發(fā)表于《稅務(wù)研究》2000年第11期；收入本書(shū)時(shí)作了部分增減）

【寫(xiě)作年份】2000

【學(xué)科類別】經(jīng)濟(jì)法->財(cái)稅

第二篇：稅收征管法練習(xí)

稅收征收管理法練習(xí)題

班級(jí)姓名學(xué)號(hào)

一．判斷題

1．辦理納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務(wù)的，不必向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記。（）3．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小確又無(wú)建賬能力的個(gè)體工商戶可以不設(shè)置賬簿。（）

4．虛開(kāi)偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處以1萬(wàn)元以下的罰款。（）5．臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)即向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務(wù)人必須按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會(huì)措施后，納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款的，應(yīng)立即解除稅收保會(huì)措施。（）

8．對(duì)非法攜帶，郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上或者偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。（）二．單項(xiàng)選擇題：

1．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后（）A 10日內(nèi) B 15日內(nèi) C 20日內(nèi) D 30日內(nèi) 2．未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權(quán)利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應(yīng)繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)具的依據(jù)是（）。A收據(jù) B發(fā)票 C稅票 D清單

5．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)（）。A不加收滯納金 B應(yīng)加收滯納金 C不收利息 D應(yīng)收利息 6．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施與稅收保會(huì)措施比較（）A力度相同 B前者更嚴(yán)厲 C前者稍緩和 D后者更嚴(yán)厲

7．某私營(yíng)企業(yè)某月實(shí)際繳納稅款11740元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出進(jìn)一步外理。下列處理結(jié)果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B(yǎng)、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個(gè)周，并處2千元罰款D、不追究刑事責(zé)任，處3千元罰款

8．經(jīng)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬薄或暫緩建賬的個(gè)體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預(yù)儲(chǔ)扣稅

9．對(duì)納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規(guī)定為（）。A1年 B3年 C10年 D無(wú)限期

10．非法出售增埴稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬(wàn)元以上以20萬(wàn)元以下罰金 三．多項(xiàng)選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保的有（）。A外來(lái)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買普通發(fā)票

B納稅人轉(zhuǎn)移，隱慝應(yīng)稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報(bào)

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采?。ǎ┓绞秸魇斩惪?A查賬征收 B查驗(yàn)征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中享有的職權(quán)有（）。A調(diào)出發(fā)票查驗(yàn) B調(diào)出發(fā)票轉(zhuǎn)讓 C查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證資料 D借出發(fā)票自用 4．稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有（）。

A依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 B依照規(guī)定可以應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C雖設(shè)有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設(shè)有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽(tīng)勸告，逾期仍不申報(bào)的。

5．稅收法律責(zé)任的形式按其性質(zhì)不同，一般可分為哪幾種責(zé)任（）。

A經(jīng)濟(jì)處罰責(zé)任 B經(jīng)濟(jì)連帶責(zé)任 C行政處分責(zé)任 D行政賠償責(zé)任 E社會(huì)影響責(zé)任 6．稅務(wù)檢查權(quán)具體包括（）。

A查賬權(quán)和詢間權(quán) B場(chǎng)地檢查權(quán) C責(zé)成提供資料權(quán) D在交通要道查證權(quán) E存款賬戶核查權(quán)

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進(jìn)行虛假納稅申報(bào) D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時(shí)、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會(huì)措施 C納稅擔(dān)保 D稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務(wù)登記 B納稅申報(bào) C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務(wù)檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，變更或注銷登記的 B未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料的C未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 D未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的E拒絕、阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行職務(wù)的

第三篇：中華人民共和國(guó)稅收征管法

《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十三條： 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。五 對(duì)偷稅罪的處罰。

（一）據(jù)第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：

（1）典型的偷稅漏稅。根據(jù)修訂后《刑法》第２０１條規(guī)定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，數(shù)額達(dá)到法定起刑標(biāo)準(zhǔn)的行為。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅數(shù)額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《刑法》關(guān)于自然人犯本罪的規(guī)定處罰。

（2）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進(jìn)行處罰。

（3）納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

（4）對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照201條的規(guī)定處罰。（5）納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

（6）實(shí)施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬(wàn)元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。

（二）一罪與數(shù)罪的問(wèn)題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進(jìn)行定罪呢？我們認(rèn)為，如果構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認(rèn)為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

（三）對(duì)偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。

“97”對(duì)偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)。換言之，偷稅行為要構(gòu)成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時(shí)具備的法定條件，缺一不可構(gòu)成犯罪。依第201條的定罪標(biāo)準(zhǔn)，如果一個(gè)行為人偷稅數(shù)額符合了應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過(guò)了一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的條件，偷稅額在十萬(wàn)元以上；反之，偷稅額在一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構(gòu)成犯罪，因其不符合定罪標(biāo)準(zhǔn)中的兩個(gè)必備條件?？疾毂咀锏牡诙€(gè)檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問(wèn)題?？梢?jiàn)，偷稅罪的處罰出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待修訂案來(lái)解決。

第四篇：稅收征管法競(jìng)賽試題

稅收征管法競(jìng)賽試題

一.單項(xiàng)選擇題（15分）

以下各題只有一個(gè)答案是正確的，請(qǐng)將你認(rèn)為正確的答案序號(hào)填寫(xiě)在題前的括號(hào)中，每題1分，共計(jì)15分，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。

()1.是稅收征收管理工作的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。

A.帳薄、憑證管理

B.稅務(wù)登記管理

C.發(fā)票管理

D.納稅申報(bào)管理

()2.2002年６月，天倫制衣公司因財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)進(jìn)行帳目清理時(shí)發(fā)現(xiàn)有兩筆收入用錯(cuò)了稅率，多繳了稅款，一筆系1996年１月的，另一筆系2000年５月的，馬上向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅。根據(jù)征管法規(guī)定，()退還。

A.1996年和2000年的多繳稅款均可

B.2000年的多繳稅款可以退稅，1996年的不可以

C.1996年的多繳稅款可以退稅，2000年的不可以

D.1996年和2000年的多繳稅款均不可以

()3.當(dāng)欠繳稅款的納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使()。

A.抵押權(quán)

B.留置權(quán)

C.代位權(quán)

D.撤銷權(quán)

()4.當(dāng)事人逾期不繳納罰款的，行政機(jī)關(guān)可以按照《處罰罰》的規(guī)定，每日按罰款額的（）加處罰款。

A.2％

B.3％

C.1倍

D.5倍

()5.對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)、檢查，下列說(shuō)法正確的是：()

A.財(cái)政、審計(jì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將財(cái)政、審計(jì)檢查出的稅款、滯納金征收入庫(kù)

C.財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)執(zhí)行

D.財(cái)政、審計(jì)可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫(kù)，但是應(yīng)該按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

()6.對(duì)納稅人的偷稅、抗稅、騙稅等稅務(wù)違法行為，國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其稅款的期限是：()A.3年

B.5年

C.10年 D.永久

()7.對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，（）

A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款

B.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款

C.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款

D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，處五萬(wàn)元以下的罰款

()8.文天電器公司由于運(yùn)用公式錯(cuò)誤而在去年多繳了增值稅，關(guān)于是否退還稅款，下列說(shuō)法中正確的是：()

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起30日查實(shí)并辦理退還手續(xù)；

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，退還稅款時(shí)，不加算多繳稅款的銀行利息；

C.納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；

D.加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

()9.關(guān)于納稅人帳簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的管理規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是：()

A.帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以使用外國(guó)文字記帳；

B.帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的制作應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面；

C.帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)該保存１０年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；

D.扣繳義務(wù)人按照被代扣、代收的稅款的單位和個(gè)人，設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)帳。

()10.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查詢()在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。

A.案件的有關(guān)嫌疑人員

B.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人

C.所有納稅人

D.被查對(duì)象

()11.根據(jù)群眾舉報(bào),個(gè)體戶張三豐存在采取虛假納稅申報(bào)手段少繳個(gè)人所得稅的行為。2003年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)張某實(shí)施稅務(wù)檢查。在稅務(wù)檢查過(guò)程中，根據(jù)需要，經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可以查詢（）的儲(chǔ)蓄存款。

A.張三豐

B.張三豐及其妻子

C.張三豐及其父母

D.張三豐及其妻子、父母

()12.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在終了后()日內(nèi)繳入國(guó) 庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。A.10 B.20 C.30 D.45

()13.李某因不服市國(guó)稅局行政處罰決定向法院提起訴訟。訴訟過(guò)程中，國(guó)稅局撤銷了原處罰決定，高某遂向法院申請(qǐng)撤訴，法院作出準(zhǔn)予撤訴的裁定。兩天以后，市國(guó)稅局又以同一事實(shí)和理由作出了與原來(lái)相同的處罰決定，高某應(yīng)當(dāng)如何處理? A.重新起訴；

B.申請(qǐng)?jiān)賹?，?qǐng)求法院撤銷原準(zhǔn)予撤訴的裁定 ；

C.撤回撤訴申請(qǐng)，請(qǐng)求法院恢復(fù)訴訟，繼續(xù)審理本案 ；

D.對(duì)法院所作的撤訴裁定提出上訴。

()14.簡(jiǎn)易申報(bào)與簡(jiǎn)并征期方式的適用于（）的納稅人。

A.查帳征收

B.查定征收

C.查驗(yàn)征收

D.定期定額

()15.某建筑材料商店是增值稅一般納稅人，其銷售建筑材料同時(shí)兼營(yíng)一小吃部，由于分別核算銷售額，則該商店應(yīng)當(dāng)()。

A.銷售建材繳納增值稅，小吃部繳納營(yíng)業(yè)稅；

B.銷售建材繳納營(yíng)業(yè)稅，小吃部繳納增值稅；

C.銷售建材和小吃部都繳納增值稅；

D.銷售建材和小吃部都繳納營(yíng)業(yè)稅。二.多項(xiàng)選擇題（20分）

以下各題中，至少有兩個(gè)答案是正確的，請(qǐng)將你認(rèn)為正確的答案序號(hào)填寫(xiě)在題前的括號(hào)中，每題2分，共計(jì)20分，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。()

1、納稅人辦理（）事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件

A.開(kāi)立銀行賬戶；

B.領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

C.簽定營(yíng)業(yè)合同；

D.申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

()

2、一般情況下，具有下列關(guān)系（）之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。也屬于稅收征管法所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金額50%或以上

B.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上是由另一企業(yè)所委派的 C.企業(yè)與另一企業(yè)之間存在大宗商品交易關(guān)系的

D.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供專利權(quán)才能正常進(jìn)行的

()

3、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人聘請(qǐng)代為建賬和辦理賬務(wù)的機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，（）。

A.建立收支憑證粘貼簿 B.建立進(jìn)貨銷貨登記簿 C.使用稅控裝置 D.不設(shè)賬簿

()

4、納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括（）。

A.超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款

B.預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅

C.出口退稅

D.各種減免退稅

()

5、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)()批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。A.國(guó)家稅務(wù)總局 B.省級(jí)稅務(wù)局

C.計(jì)劃單列市級(jí)稅務(wù)局 D.縣以上稅務(wù)局（分局）

()

6、張?zhí)炀攀俏崔k理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)張?jiān)?002年9月應(yīng)納稅款4萬(wàn)元。由于該公司未申報(bào)交納稅款，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)在10月11日就向其送達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令其15日內(nèi)繳納上述稅款。至10月31日，該公司仍未繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)（）。A.責(zé)令張?zhí)炀盘峁┘{稅擔(dān)保

B.可以扣押張某正在銷售的電器商品等 C.直接查封張某正在銷售的電器商品等 D.對(duì)張?zhí)炀盘幰粤P款()

7、根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)于非法印制發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以（）。

A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票 B.由稅務(wù)機(jī)關(guān)停供發(fā)票

C.由稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷稅務(wù)登記證 D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得 E.由稅務(wù)機(jī)關(guān)并處罰款

()

8、一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在（）情況下，要求納稅人其提供納稅擔(dān)保。A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的

B.納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，并在限期繳納稅款的期限內(nèi)有明顯轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象

C.欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的

D.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，需申請(qǐng)行政復(fù)議的

()

9、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。（）應(yīng)當(dāng)采用訂本 式。

A.總賬

B.明細(xì)賬

C.日記賬

D.其他輔助性賬簿

()

10、對(duì)于納稅人的減稅、免稅，下列表述中，正確的表述有（）。A.納稅人享受減稅、免稅必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)

B.減稅、免稅的申請(qǐng)必須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批 C.地方各級(jí)人民政府作出的減稅、免稅決定一律無(wú)效

D.享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)當(dāng)自減稅、免稅期滿的次日起恢復(fù)納稅

三.判斷是非題（20分）

判斷下列各題的正確與錯(cuò)誤，并將答案填寫(xiě)在題前的括號(hào)中，如果你認(rèn)為正確，則寫(xiě)上“√ ”，如果你認(rèn)為錯(cuò)誤則寫(xiě)上“×”，每題1分，共計(jì)20分。

()

1、納稅義務(wù)通常由稅收的有關(guān)程序法作出明確規(guī)定后，經(jīng)征稅主體對(duì)其確認(rèn)后才能履行。

()

2、凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅費(fèi)征收管理，均適用《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則。

()

3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)將在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告登記，但其非基本帳戶（例如不能提取現(xiàn)金繁榮結(jié)算帳戶）就不一定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告登記。

()

4、固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)攜帶稅務(wù)登記證副本或稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的其他有關(guān)證件，亮證經(jīng)營(yíng)，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。

()

5、稅務(wù)登記表中的內(nèi)容發(fā)生變化，且稅務(wù)登記證的內(nèi)容發(fā)生變化的，辦理變更稅務(wù)登記，不換發(fā)稅務(wù)登記證件。

()

6、省級(jí)政府不得作出同稅收法律相抵觸的決定，但可根據(jù)本省實(shí)際情況，決定在本省內(nèi)適當(dāng)變通執(zhí)行稅收行政法規(guī)。

()

7、納稅人、扣繳義務(wù)人如果使用已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記賬，并能夠準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果的，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不再建立總賬等紙質(zhì)賬簿。

()

8、納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅書(shū)面報(bào)告的法律行為。

()

9、如果納稅人未及時(shí)查詢延期申報(bào)申請(qǐng)批復(fù)結(jié)果造成的申報(bào)逾期、稅款滯納的，不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

()

10、稅收征管中對(duì)于不可抗力導(dǎo)致納稅人無(wú)法及時(shí)納稅的，可以申請(qǐng)辦理延期納稅，其中“不可抗力”是指納稅人自己無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免、無(wú)法克服的自然災(zāi)害或者經(jīng)濟(jì)困難。()

11、當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

()

12、違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。

()

13、某淮海實(shí)業(yè)總總資產(chǎn)為1000萬(wàn)，資產(chǎn)重組時(shí)實(shí)際欠稅100萬(wàn)元，資產(chǎn)重組已經(jīng)分立成淮華貿(mào)易公司和海華貿(mào)易公司，淮華貿(mào)易公司分得資產(chǎn)800萬(wàn)，海華貿(mào)易公司分得資產(chǎn)200萬(wàn)。則稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳欠稅時(shí)，淮華貿(mào)易公司最多應(yīng)承擔(dān)清償欠稅80萬(wàn)的義務(wù)，其余應(yīng)當(dāng)向海華貿(mào)易公司追繳。

()

14、《稅收征管法》要求所有企業(yè)、事業(yè)單位均應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

()

15、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并將有關(guān)納稅人的銀行帳號(hào)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告。

()

16、稅務(wù)人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

()

17、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

()

18、納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

()

19、納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)以下的罰款。()20、對(duì)于拒不繳納罰款的納稅人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取停付扣封的稅收保全措施。四.分析案例并選擇正確答案（18分）分析以下案例，并將答案序號(hào)寫(xiě)在題目前的括號(hào)中（單項(xiàng)或者多項(xiàng)選擇）。

（一）雅安縣某一般納稅人辦理開(kāi)業(yè)登記以來(lái)一直未申報(bào)納稅。針對(duì)該納稅人一直未辦理納稅申報(bào)的事實(shí)，雅安縣稅務(wù)局稽查局在履行有規(guī)定的稅務(wù)稽查手續(xù)后對(duì)其進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)過(guò)檢查確認(rèn)，該企業(yè)上偷稅40000元，在履行了規(guī)定的聽(tīng)證手續(xù)后，按照有關(guān)法規(guī)分別下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《行政處罰決定書(shū)》，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款和滯納金，并對(duì)其作罰款一倍處理，在責(zé)令交納的期間內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的嫌疑，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了稅收保全措施和稅收強(qiáng)制措施。針對(duì)以上情況，回答以下問(wèn)題：

（）1.針對(duì)納稅人的未進(jìn)行納稅申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的行政措施是（）（2分）A.責(zé)令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款

B.責(zé)令納稅人限期改正，逾期不改的，處2000元以下罰款

C.經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，納稅人仍不申報(bào)，屬于違反一般稅務(wù)管理規(guī)定的行為 D..經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，納稅人仍不申報(bào)，屬于偷稅行為

（）2.案中所說(shuō)的“稅務(wù)稽查手續(xù)”，是指稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)遵守的有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定是指()（2分）A.出示稅務(wù)檢查證

B.應(yīng)當(dāng)至少兩人實(shí)施稅務(wù)檢查

C.應(yīng)當(dāng)在檢查前下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》 D.由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具介紹信

（）3.本案件中所說(shuō)的“稅收保全”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取的下列措施。（2分）A.稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保

B.責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)

C.如果納稅人未提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣稅務(wù)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可扣押納稅人的商品、財(cái)產(chǎn)和貨物

D.扣押納稅人的商品、財(cái)產(chǎn)和貨物，須經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)（）4.針對(duì)本案所說(shuō)的“稅收強(qiáng)制”，下列說(shuō)法中，（）是正確的。（2分）A.強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于稅款部分的價(jià)值，其滯納金可以同時(shí)執(zhí)行 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅擔(dān)保人的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行 C.強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)地市以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可自己執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院執(zhí)行

（二）2003年6月6日，某縣國(guó)稅局稽查局派稅務(wù)干部小李和協(xié)稅員吳全兩人在下午身作便服來(lái)到裕倫紡織有限責(zé)任公司，見(jiàn)到了平時(shí)比較熟悉的該公司經(jīng)理洪山，小李在出示稅務(wù)檢查證后開(kāi)始稅務(wù)稽查。

經(jīng)查，裕倫紡織有限責(zé)任公司2002通過(guò)虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國(guó)稅局向裕倫紡織有限責(zé)任公司送達(dá)《稅務(wù)違章通知書(shū)》，對(duì)公司擬罰款3倍46500元。裕倫紡織有限責(zé)任公司進(jìn)行了申辯，并要求聽(tīng)證。小李認(rèn)為，該公司偷稅，證據(jù)確鑿，無(wú)需舉行聽(tīng)證。

6月8日縣國(guó)稅局對(duì)裕倫紡織有限責(zé)任公司作出了補(bǔ)繳增值稅15500元的稅務(wù)處理決定、罰款4倍62000元的稅務(wù)行政處罰決定，并于當(dāng)日同時(shí)送達(dá)裕倫公司，限期6月20日前繳納。

裕倫紡織有限責(zé)任公司對(duì)罰款決定不服，于6月10日向某市國(guó)稅局申請(qǐng)復(fù)議。

6月14日，市國(guó)稅局以裕倫紡織有限責(zé)任公司沒(méi)有繳納稅款也沒(méi)有提供相應(yīng)擔(dān)保為由對(duì)裕倫紡織有限責(zé)任公司下達(dá)《駁回復(fù)議申請(qǐng)裁定書(shū)》。裕倫紡織有限責(zé)任公司對(duì)此不服，于6月19日向該市北江區(qū)（市國(guó)稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。

6月20日，裕倫紡織有限責(zé)任公司繳納了全部稅款，6月21日裕倫紡織有限責(zé)任公司到縣國(guó)稅局申領(lǐng)發(fā)票被拒絕。

選擇下列各題的答案（每題2分）：

（）

1、本案稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查手續(xù)方面存在的錯(cuò)誤的情形是（）。A.不應(yīng)當(dāng)是一個(gè)稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)檢查 B.調(diào)查和檢查未實(shí)行回避

C.稅務(wù)人員未出示《稅務(wù)檢查通知書(shū)》 D.稅務(wù)人員沒(méi)有穿正式的稅務(wù)服裝

（）2.本案稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過(guò)程不符合法定程序的做法主要有（）。

A.未告知裕倫紡織有限責(zé)任公司稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)收繳其發(fā)票 B.處罰告知以《稅務(wù)違章通知書(shū)》形式下達(dá)，稅務(wù)文書(shū)不規(guī)范 C.未按規(guī)定程序舉行聽(tīng)證會(huì)，認(rèn)真聽(tīng)取宏達(dá)公司意見(jiàn) D.裕倫紡織有限責(zé)任公司陳述申辯后稅務(wù)機(jī)關(guān)加重處罰

（）3.本案稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)告知裕倫紡織有限責(zé)任公司（）。A.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）B.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定銀行繳納罰款

D.自接到稅務(wù)行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（）4.本案稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的偷稅行為（）。A.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬(wàn)分之五的滯納金 B.不得加收滯納金

C.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收千分之二的滯納金

D.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬(wàn)分之五的滯納金，自全部納稅義務(wù)發(fā)生之日起計(jì)算（）5.稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為納稅人提出的復(fù)議申請(qǐng)不符合法定條件應(yīng)當(dāng)（）。A.作出《不予受理復(fù)議裁決書(shū)》 B.作出《不予受理復(fù)議決定書(shū)》

C.受理后作出《駁回復(fù)議申請(qǐng)決定書(shū)》 D.受理后作出《駁回復(fù)議申請(qǐng)裁決書(shū)》 六.分析案例并簡(jiǎn)要回答問(wèn)題(20分)

某縣國(guó)稅局稽查局2002年12月14日在對(duì)稅務(wù)登記納稅戶進(jìn)行比對(duì)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷服裝的個(gè)體工商戶吳理（定期定額征收業(yè)戶）未辦理11月份的納稅申報(bào)和交納稅款，就對(duì)其進(jìn)行了稅務(wù)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)，由于吳理準(zhǔn)備在12月底歇業(yè)回外地老家，為了逃避交納2002年11月、12月的稅款（10月及其以前的稅款已經(jīng)按照規(guī)定交納），就沒(méi)有進(jìn)行有關(guān)納稅申報(bào)。

稽查局于12月5日向書(shū)面要求吳理于15日交納11月份、12月份的2000元稅款（每月1200元），按照《稅收征管法》第64條，并按照“不進(jìn)行納稅申報(bào)”處理，責(zé)令其限期繳納稅款，并對(duì)其處罰一倍共計(jì)2400元罰款。納稅人不服，12月20日，稽查局一檢查員偶然發(fā)現(xiàn)納稅人吳理已經(jīng)聯(lián)系了搬遷用的貨車，準(zhǔn)備提前停業(yè)，將其所剩余貨物和有關(guān)物品運(yùn)走，于是立即上前阻攔，并依照《稅收征管法》第55條，當(dāng)場(chǎng)填寫(xiě)了蓋有稅務(wù)稽查局公章的扣押證，將吳理準(zhǔn)備運(yùn)走的一批服裝連同吳理租用的卡車扣押。

2002年12月24日，吳理到交納了應(yīng)納稅款2400元，但是拒絕交納罰款，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)返還扣押服裝和貨車，12月26日，稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)縣國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，變賣了部分服裝，以扣抵2400元罰款。其余服裝予以返還，由于保管員吳義（協(xié)稅員）盜賣了部分服裝（800元），稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人，缺少的裝將在向吳義追回后及時(shí)歸還。根據(jù)本案，回答下列問(wèn)題：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的定性和處理是否正確？為什么？（4分）

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是否完備？為什么？（8分）（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在返還時(shí)的有關(guān)處理是否正確，為什么？（8分）一.單項(xiàng)選擇題(15分)

1.B(1分)2.B(1分)3.D(1分)4.B(1分)5.B(1分)6.D(1分)7.C(1分)8.B(1分)9.C(1分)10.B(1分)11.A(1分)12.C(1分)13.C(1分)14.D(1分)15.C(1分)

二.多項(xiàng)選擇題(20分)1 ABD(1分)2 ABD(1分)3 ABC(1分)4 BCD(1分)5 BC(1分)6 BD(1分)7 ABD(1分)8 BCD(1分)9 AC(1分)10 BD(1分)

三.判斷題(20分)1.錯(cuò)誤(1分)2.錯(cuò)誤(1分)3.錯(cuò)誤(1分)4.正確(1分)5.錯(cuò)誤(1分)6.錯(cuò)誤(1分)7.錯(cuò)誤(1分)8.正確(1分)9.錯(cuò)誤(1分)10.錯(cuò)誤(1分)11.正確(1分)12.正確(1分)13.錯(cuò)誤(1分)14.錯(cuò)誤(1分)15.錯(cuò)誤(1分)16.正確(1分)17.正確(1分)18.正確(1分)19.正確(1分)20.錯(cuò)誤(1分)

四.分析以下案例，并選擇答案（20分）

（一）(8分)1.1.C（2分）1.2.ABC（2分）1.3.AD（2分）1.4.ABD（2分）

（二）(10分)2.1.AC（2分）2.2.BCD（2分）2.3.D（2分）2.4.A（2分）2.5.B（2分）

六、分析案例并回答問(wèn)題（22分）

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的定性和處理是否正確？為什么？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的定性和處理是不準(zhǔn)確的。因?yàn)椋谝?，?duì)于已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的納稅人來(lái)說(shuō)，未辦理納稅申報(bào)的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第63條處理。而本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“不按期申報(bào)”的處理是不正確的。（2分）

第二，該企業(yè)12月的稅款應(yīng)當(dāng)在次月10日前交納，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)在12月作為偷稅處理。當(dāng)然，根據(jù)具體情況，納稅人可能要逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取有關(guān)稅收保全措施，不應(yīng)當(dāng)將12月的稅款作為“不申報(bào)處理”。（2分）

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是否完備？為什么？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押納稅人服裝的行為在手續(xù)上是不完備的。因?yàn)椋?/p>

第一，采取稅收保全措施，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，本案只有稽查局的批準(zhǔn)，顯然屬于越權(quán)行政；（2分）

第二，稅收保全措施的執(zhí)行行為應(yīng)當(dāng)有兩人以上，而本案只是一個(gè)檢查員，顯然，違背了處罰程序的有關(guān)規(guī)定。（2分）

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)扣押納稅人租用的卡車，只能扣押納稅人自己的財(cái)產(chǎn)。（2分）第四，納稅人12月份的稅款還在納稅期中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第38條處理，在責(zé)令交納的期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)有逃稅嫌疑，應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保，本案全部作為以前納稅期的稅款處理，是不準(zhǔn)確的。（3分）

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在返還時(shí)的有關(guān)處理是否正確，為什么？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)在返還時(shí)的有關(guān)處理也是不準(zhǔn)確的（1分）。因?yàn)椋?/p>

第一，在納稅人交納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在1日內(nèi)歸還納稅人的商品，而本案經(jīng)超過(guò)了法律規(guī)定的時(shí)間（1天）；（2分）

第二，對(duì)納稅人的罰款是否可以執(zhí)行，有時(shí)間的具體要求。依照《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議又不訴訟的，又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行。本案納稅人尚未超過(guò)復(fù)議期間和訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提前執(zhí)行強(qiáng)制措施。（3分）

第三，保管員吳義盜賣了部分服裝的行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，不能轉(zhuǎn)嫁給納稅人負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)償納稅人，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)向吳義追補(bǔ)。（2分）

第五篇：稅收征管法案例精選

稅收征管法案例精選

一、案情：如意美容廳（系有證個(gè)體戶），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自６月８日至６月30日申請(qǐng)停業(yè)的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書(shū)》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。６月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)，稱如意美容廳一直仍在營(yíng)業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營(yíng)業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書(shū)》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《限期改正通知書(shū)》，責(zé)令限期申報(bào)并繳納稅款，但該美容廳沒(méi)有改正。

問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳應(yīng)做出除補(bǔ)繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

二、案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開(kāi)業(yè)兩個(gè)月沒(méi)有納稅。

2001年７月16日，稅務(wù)所對(duì)大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒(méi)有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；

２、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對(duì)未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見(jiàn)作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書(shū)》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書(shū)送達(dá)給了服裝廠。

服裝廠認(rèn)為本廠剛開(kāi)業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無(wú)效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長(zhǎng)會(huì)議研究決定，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒(méi)有結(jié)果的情況下，８月15日書(shū)面向稅務(wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)：要求撤銷稅務(wù)所對(duì)其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。

問(wèn)： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？

２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問(wèn)題？

答：１、縣稅務(wù)局對(duì)補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請(qǐng)不予受理；對(duì)處罰的復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請(qǐng)。

（２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問(wèn)題：

（１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對(duì)服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證；逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，聽(tīng)證告知的時(shí)間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒(méi)有經(jīng)縣稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請(qǐng)了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

三、網(wǎng)上咨詢案例（自認(rèn)為比較對(duì)）

問(wèn):我公司原來(lái)是一家港商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售各種紙制品，隸屬于某市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)。1999年11月，我公司與香港某公司聯(lián)合簽訂了建立合資經(jīng)營(yíng)金江紙業(yè)有限公司的合同，當(dāng)年經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為港商投資企業(yè)，并辦理了工商、稅務(wù)登記證及其他相關(guān)手續(xù)，而且，開(kāi)業(yè)后在地稅局申報(bào)繳納了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等；在國(guó)稅局申報(bào)繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我公司暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。

2001年6月20日經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批示：由于港商投資企業(yè)在金江紙業(yè)公司55％的股份贈(zèng)予中國(guó)某房地產(chǎn)公司的原因，股權(quán)變更后，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時(shí)，批文還規(guī)定金江紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因，特別對(duì)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月，稅務(wù)稽查人員對(duì)我公司2001的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司未及時(shí)變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計(jì)申報(bào)繳納增值稅432000元，但尚未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

我們認(rèn)為，未變更稅務(wù)登記證，就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書(shū)，并進(jìn)行了罰款；其次對(duì)8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)并進(jìn)行了罰款。請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理正確嗎？有何政策依據(jù)？

答:你信中所提出的問(wèn)題，《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條已作了明確規(guī)定：“ 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r(shí)，第四十二條還規(guī)定，對(duì)不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢？依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記證后，如有下列情況之一，應(yīng)辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；3.登記類型；4.核算方式；5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式；6.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；7.注冊(cè)資金（資本）、投資總額；8.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；9.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；10.國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起３０日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你單位由于改變登記類型及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。

同時(shí)，信中還提到由于企業(yè)自身的原因，對(duì)相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠，認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。因?yàn)槟愎驹?001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時(shí)于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”而你公司在變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］051號(hào)文）以及國(guó)務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)發(fā)明電［1994］2號(hào)文）的規(guī)定，你公司應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠政策。

另外，對(duì)你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，依法對(duì)你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。

四、簡(jiǎn)易申報(bào)不等于不申報(bào)

基本案情

個(gè)體工商戶張某2003年8月8日開(kāi)業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法核定其每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知書(shū)上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個(gè)月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月11日對(duì)張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書(shū)》。

但張某卻認(rèn)為稅法明文規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)，簡(jiǎn)易申報(bào)也就是不需要納稅申報(bào)，因此也就不存在逾期申報(bào)罰款問(wèn)題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。令他萬(wàn)萬(wàn)想不到的是，在履行了必要程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月23日對(duì)其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對(duì)此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請(qǐng)求人民法院撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定。

法院判決人民法院做出了維持當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為的判決。

法理分析

顯然，此案是一件非常簡(jiǎn)單的行政訴訟案。本案的關(guān)鍵是：作為定期定額戶的張某對(duì)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于簡(jiǎn)易申報(bào)的規(guī)定不十分理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為自己每月繳稅時(shí)不需要填寫(xiě)申報(bào)表，因此自己就不存在申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該對(duì)自己按未申報(bào)行為進(jìn)行處罰。《稅收征管法》第25條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。而這里的申報(bào)期限是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅款的期限。申報(bào)期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日～10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

由此可見(jiàn)，納稅申報(bào)是納稅人將發(fā)生的稅款等事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？有沒(méi)有特殊的規(guī)定呢？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條對(duì)此作了具體規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［2003］47號(hào)文也對(duì)此作了具體的解釋：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。但這里的“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。而“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。綜上所述，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)，但不等于就不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。顯然，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人只有在依法繳清了稅務(wù)機(jī)關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報(bào)，否則就等于沒(méi)有依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的行為。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰

五、案例參考：

我是某服裝廠（私營(yíng)企業(yè)）的法人代表，由于經(jīng)營(yíng)不善我廠于2005年末停產(chǎn)。2006年6月10日，地稅局稽查局對(duì)我企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)我廠未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅合計(jì)6萬(wàn)元，經(jīng)認(rèn)定屬于“不進(jìn)行納稅申報(bào)”的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計(jì)12.8萬(wàn)元。

由于我服裝廠在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定和行政處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在我服裝廠沒(méi)有其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下，于8月7日扣押了我廠價(jià)值14萬(wàn)元的小汽車一輛，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。

我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)我廠未繳納罰款也列為強(qiáng)制執(zhí)行范圍之內(nèi)，扣押價(jià)值14萬(wàn)元的小汽車也是不合法的。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！边@就說(shuō)明，在行政復(fù)議及行政訴訟期間，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。

另外，我服裝廠雖然沒(méi)有按照規(guī)定的期限繳納罰款，但還沒(méi)有超過(guò)申請(qǐng)行政復(fù)議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)其未繳納的罰款同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行，扣押價(jià)值14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)不合法。請(qǐng)教律師：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你服裝廠未繳納的罰款同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行是有法律依據(jù)的，也就合法的?！抖愂照鞴芊ā返?8條第3款雖然規(guī)定了稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行的情形，但《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第65條規(guī)定：“對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！?/p>

從本條的規(guī)定不難得出結(jié)論：稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間有不停止執(zhí)行的情形，但必須同時(shí)具備下面兩個(gè)條件。

一、當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定及處罰決定均未履行，即當(dāng)事人一方面未按照規(guī)定期限繳納罰款，另一方面也未按照規(guī)定期限繳納稅款、滯納金；

二、在當(dāng)事人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下且商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)不可分割。本案同時(shí)具備了以上兩個(gè)條件。(地平線律師事務(wù)所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報(bào)：某私營(yíng)企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號(hào)也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實(shí)，于是檢查人員對(duì)該企業(yè)當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問(wèn)：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！?，本案中，該私營(yíng)企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號(hào)，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。

七、案情：何某是一家私營(yíng)企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營(yíng)企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國(guó)銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年１月份以來(lái)帳外經(jīng)營(yíng)收入70萬(wàn)元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問(wèn)為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。

問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對(duì)何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對(duì)何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過(guò)市、自治州稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。何某屬私營(yíng)企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對(duì)何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。

八、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對(duì)某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來(lái)的４萬(wàn)元調(diào)整為５萬(wàn)元。該納稅戶不服，說(shuō)等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書(shū)面責(zé)令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開(kāi)始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒(méi)有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知該納稅戶的開(kāi)戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問(wèn)：１、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否合法？ ２、請(qǐng)你提出處理意見(jiàn)。

答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因?yàn)椋焊鶕?jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。

７月20日（責(zé)令限期繳納期限內(nèi)），該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以書(shū)面通知該納稅戶開(kāi)戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責(zé)令繳納期限屆滿方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對(duì)該納稅戶采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以書(shū)面通知該納稅戶開(kāi)戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳７月份的稅款。

九、行政復(fù)議受理登記期限和稅款滯納金罰款強(qiáng)制執(zhí)行區(qū)別：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書(shū)面告知申請(qǐng)人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后的第８天才對(duì)復(fù)議申請(qǐng)作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。４、縣地稅局申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規(guī)定，對(duì)行政處罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制執(zhí)行，也可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。聽(tīng)證結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽(tīng)證結(jié)束后，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。

十、案情： 某縣國(guó)稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長(zhǎng)簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書(shū)，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長(zhǎng)共三人將B價(jià)值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉(cāng)庫(kù)里。2001年12月31日1l時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉(cāng)庫(kù)保管員不在未能及時(shí)返還。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以扣押時(shí)未開(kāi)箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國(guó)稅局提出賠償申訴。

[討論問(wèn)題與要求]

(1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤?

(2)個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問(wèn)題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，對(duì)其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長(zhǎng)向B下達(dá)扣押文書(shū)顯然沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長(zhǎng)雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱物品)時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對(duì)被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對(duì)扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒(méi)有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對(duì)所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過(guò)時(shí)限?！秾?shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。《國(guó)家賠償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

十一、案情：某從事商品銷售的個(gè)體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)服裝，2001年４月該市場(chǎng)拆遷。該個(gè)體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)。同年７月中旬該縣國(guó)稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國(guó)稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請(qǐng)辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書(shū)及限期納稅通知書(shū)，限７月30日前繳納稅款。該個(gè)體戶逾期仍未履行。７月31日，經(jīng)縣國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，該局書(shū)面通知開(kāi)戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對(duì)該個(gè)體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。

問(wèn)：１、Ｂ縣國(guó)稅局對(duì)個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國(guó)稅局在執(zhí)法過(guò)程中的違法行為。３、對(duì)該個(gè)體戶的開(kāi)戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？ 答：１、對(duì)個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國(guó)稅局執(zhí)法過(guò)程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書(shū)和限期繳納稅款通知書(shū)，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（２）國(guó)稅局適用法律錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對(duì)該個(gè)體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國(guó)稅局實(shí)施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（４）未履行聽(tīng)證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對(duì)公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽(tīng)證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽(tīng)證要求的，應(yīng)組織聽(tīng)證。３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對(duì)開(kāi)戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個(gè)體營(yíng)運(yùn)車主王某駕駛運(yùn)煤汽車路經(jīng)此處時(shí)，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來(lái)一直未申報(bào)納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場(chǎng)，鄭某在十分危險(xiǎn)的情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來(lái)的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)王某自2001年1月開(kāi)業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來(lái)，一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書(shū)》和 《查封扣押證》。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場(chǎng)內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說(shuō)情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書(shū)，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請(qǐng)了律師為訴訟代理人。7月20日法院開(kāi)庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局承擔(dān)。[討論問(wèn)題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問(wèn)題。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?！秾?shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。

1、稅務(wù)檢查人員沒(méi)有按規(guī)定出示《稅務(wù)檢查通知書(shū)》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實(shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查是應(yīng)當(dāng)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，未出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》的，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。本案中，稅務(wù)檢查人員只出示了《稅務(wù)檢查證》而沒(méi)有出示《稅務(wù)檢查通知書(shū)》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)六個(gè)方面的稅務(wù)檢查權(quán)，但未授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在公路上攔車檢查的權(quán)力；國(guó)務(wù)院及國(guó)家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán)執(zhí)法。

第二，適用法律錯(cuò)誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅應(yīng)當(dāng)按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規(guī)定處理。（我：已辦證卻未進(jìn)行納稅申報(bào)，并且不繳少繳稅款——同時(shí)適用62、64條

1、未按規(guī)定加收滯納金。對(duì)該納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。另外，按照國(guó)家稅務(wù)總局[國(guó)稅發(fā)]2001（54號(hào)）文的規(guī)定，對(duì)該納稅人2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規(guī)定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報(bào)。按照《稅收征管法》第62條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對(duì)王某填發(fā)《限期納稅通知書(shū)》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯(cuò)誤。

3、未按規(guī)定對(duì)該納稅人進(jìn)行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進(jìn)行處理。第三，采取稅收保全措施時(shí)違反法定程序并超越法定權(quán)限。未按照《稅收征管法》第38條規(guī)定，經(jīng)過(guò)責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場(chǎng)填發(fā)《查封扣押證》，沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書(shū)》和《查封扣押證》同時(shí)下達(dá)，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開(kāi)付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)的執(zhí)法文書(shū)未填制(稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證)。

第五，對(duì)所扣押的汽車沒(méi)有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。按照《稅收征管法》第43條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”； 《實(shí)施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。” 本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押的汽車沒(méi)有妥善保管，因此對(duì)汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據(jù)的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規(guī)定行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機(jī)關(guān)或者該行政機(jī)關(guān)工作人員所在的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國(guó)家賠嘗法》第4條也規(guī)定行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實(shí)施細(xì)則》第79條。