第一篇：征管法案例

稅收征管法及實(shí)施細(xì)則案例及答案

一、（核定稅額的方法及舉證責(zé)任）

某個(gè)體工商戶李某從事小百貨、副食零售，在國稅部門辦理了稅務(wù)登記，國稅人員按稅法規(guī)定對該納稅戶核定銷售額，采取核定征收的方法管理。在對其進(jìn)行稅款核定的時(shí)候，李某主動(dòng)提供了其進(jìn)貨、銷售的憑證及日記粘貼賬。稅務(wù)人員經(jīng)過檢查核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其月銷售額在2000元左右，達(dá)不到起征點(diǎn)，而個(gè)體行業(yè)評議代表通過行業(yè)比較卻認(rèn)定李某月銷售額在4000元。國稅部門參考了個(gè)協(xié)的意見，確定李某經(jīng)營月銷售額為3500元，對其每月核定稅款140元，李某不服。李某認(rèn)為自己出具的是真實(shí)的進(jìn)貨、銷售粘貼賬，個(gè)協(xié)代表的意見純粹是以面蓋點(diǎn)，不能真實(shí)地反映其經(jīng)營能力，而國稅部門對李某出具的進(jìn)貨、銷售粘貼賬的真實(shí)性產(chǎn)生疑問，又不可能對李某一人的經(jīng)營情況進(jìn)行全天候的專門監(jiān)督。

由于李某堅(jiān)持自己出具的賬本是真實(shí)反映自己的經(jīng)營狀況，國稅部門是否能夠采信？又需采取何種方式確定納稅戶的銷售額? 答案：

1、不能采信。理由如下：

（1）根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。本案中，李某提供的憑證及日記粘貼賬，是自行建立的，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，所以國稅部門可以不予采信。

（2）根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第35條、第47條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對李某可以采用核定征收的辦法征收稅款，并且有權(quán)按照第47條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅款。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。所以決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第47條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。此外，在具體認(rèn)定中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聽取李某的反映，并認(rèn)真核實(shí)；廣泛聽取包括個(gè)協(xié)在內(nèi)的意見，在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定該納稅人的銷售額。

二、（對未辦理稅務(wù)登記的納稅人的征稅程序）

2002年11月20日某縣國稅局與A鎮(zhèn)輕紡辦簽訂了委托代征稅款協(xié)議書，由縣國稅局委托A鎮(zhèn)輕紡辦，向A鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)輕紡生產(chǎn)、加工的個(gè)體輕紡戶代為征收增值稅。

2003年11月1日，A鎮(zhèn)輕紡辦以自己的名義，向家中擁有5臺有梭織機(jī)，未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的個(gè)體戶李某發(fā)出通知，告知李某尚欠繳2003年度額定增值稅800元，限其于11月5日繳納。收到通知后，李某未按期繳納。

11月12日，縣國稅局工作人員到李某家中催繳2003年度稅款，遭到李拒絕。國稅局工作人員以李拒絕繳納增值稅為由，對李家中的價(jià)值約800元的白坯布進(jìn)行了強(qiáng)制扣押。

縣國稅局扣押李的布匹后，李不服，向市國稅局申請復(fù)議。市國稅局做出維持原具體行政行為的復(fù)議決定，李隨后在法定期限內(nèi)向法院提起行政訴訟。

縣人民法院一審判決縣國稅局?jǐn)≡V。答案：

程序不合法。依據(jù)《征管法》第37條：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。”本案中，國稅機(jī)關(guān)未履行“核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”的程序，即扣押了納稅人的貨物。

受委托代征人橫溪鎮(zhèn)政府以自己的名義對納稅人發(fā)出的責(zé)令限期繳納的通知是無效的。依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十四條：“受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

三、（查封財(cái)產(chǎn)時(shí)的保管責(zé)任）

某酒店因長期拖欠稅款，且數(shù)額較大，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局經(jīng)多次催繳無效，又確認(rèn)酒店無其它可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)后，遂對酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封財(cái)產(chǎn)的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店派員對查封財(cái)產(chǎn)進(jìn)行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定聘請專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)解除了查封。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店支付保安公司的費(fèi)用16000元，酒店不同意支付。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對酒店實(shí)施整體查封，是否妥當(dāng)？

2、保安費(fèi)應(yīng)由誰承擔(dān)？

答案：按照《征管法實(shí)施細(xì)則》第六十五條之規(guī)定：“對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。”如果該酒店的財(cái)產(chǎn)符合上述規(guī)定，則稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體查封行為是妥當(dāng)?shù)摹?/p>

本案中保安費(fèi)應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第六十七條的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)?！钡景钢械亩悇?wù)機(jī)關(guān)自行履行了保管義務(wù)，則保管責(zé)任也應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。

四、（稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?/p>

某市國稅稽查局于2006年2月，派兩名稅務(wù)干部對位于該市海曙區(qū)的春光服裝有限公司2005年度增值稅的納稅情況進(jìn)行檢查。兩名稅務(wù)干部依法定程序檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年4月采用少列收入的手段少繳增值稅20萬元，當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅10萬元，全年繳納增值稅100萬元。為慎重起見，兩位稅務(wù)干部在檢查完畢后，經(jīng)請示稽查局局長同意，帶回該企業(yè)2005年度賬簿10本，以便回稽查局繼續(xù)復(fù)查。復(fù)查證實(shí)上述情況屬實(shí)，但賬簿因保管不善被清潔工當(dāng)廢紙拿走出售。2006年3月，該市地方稅務(wù)局稽查局又查出該企業(yè)2005年度少繳房產(chǎn)稅5萬元，2005年度該企業(yè)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅20萬元。該企業(yè)2005年度其它各稅均依法申報(bào)繳納，全年累計(jì)已繳納的各稅總額為150萬元。

根據(jù)本案資料，請回答下列問題：（假定不考慮城建稅，也不考慮少繳房產(chǎn)稅、城建稅等對所得稅的影響，）

1、稽查局調(diào)賬檢查的做法是否正確？為什么？對丟失賬簿一事應(yīng)如何處理？

2、對春光服裝公司的行為應(yīng)如何定性和處理？為什么？ 答案：

①稽查局的做法不正確，違反了法定程序和權(quán)限。（1分）

②將納稅人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稽查局局長無審批權(quán)限，調(diào)賬時(shí)還必須開付清單（1分）。按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第86條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在３個(gè)月內(nèi)完整退還（2分）。③因違法行政行為而丟失賬簿，應(yīng)按《國家賠償法》的有關(guān)規(guī)定給予賠償。但由于賬簿是生產(chǎn)經(jīng)營情況的往來紀(jì)錄，既非有價(jià)證券，又非債權(quán)債務(wù)的直接憑證，因此，賠償金額為該10本賬簿的成本。（1分）

④春光服裝公司的行為已構(gòu)成偷稅罪（1分）。按照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅、抗稅犯罪刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第三條規(guī)定，偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例（2分）。春光服裝公司在2002年度偷稅額為25萬元，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例達(dá)14.29%（25/175），已構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。（2分）

五、（整體執(zhí)行納稅人財(cái)產(chǎn)及罰款的強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)間）李某于2000年2月18日成立了個(gè)人獨(dú)資建材公司。從開業(yè) 至2001年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟(jì)糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從2002年6月～10月拖欠了增值稅共11．79萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。2003年3月17日，國稅局再次派人向李某下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，限其在2003年3月21日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！”

國稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了李某個(gè)人的一部價(jià)值40多萬元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價(jià)款42．50萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了11．79萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給了公司會(huì)計(jì)。

此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項(xiàng)退還給李某。李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。如今，轎車拍賣已經(jīng)過去近2個(gè)月了，他們還是不肯退還剩余的款項(xiàng)。

請問：公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有11．79萬元，而國稅局卻扣押了李某個(gè)人價(jià)值40多萬元的轎車，這合法嗎？國稅局已經(jīng)拍賣轎車，抵繳了稅款和滯納金，他們還能再對公司罰款嗎？能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項(xiàng)而留待抵繳罰款嗎？ 答案：

1、國稅局扣押李某的私人轎車是合法的。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來承擔(dān)納稅義務(wù)，當(dāng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以繳納稅款時(shí)，投資人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)、甚至應(yīng)以其家庭共有財(cái)產(chǎn)來繳納稅款。

2、扣押價(jià)值40萬元的轎車也是合法的。因?yàn)閷r(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。

3、當(dāng)國稅局委托拍賣行對轎車進(jìn)行拍賣并抵繳欠繳的稅款、滯納金后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》將剩余款項(xiàng)在3日內(nèi)退還。國稅局卻以“正在研究如何罰款”為由遲遲不肯退還剩余款項(xiàng)，顯然是違法的。

六、（稅收優(yōu)先權(quán)）

2003年10月，某縣人民法院受理了一起訴訟案，該案原告為縣信用社，被告為縣地稅局，提起訴訟的理由為：2003年8月，原告即縣信用社以抵押貸款的方式貸給該縣房地產(chǎn)開發(fā)公司20萬元，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司以其正在建造的一處房屋作抵押，并且已辦理了抵押物登記手續(xù)。截至2003年7月底，該房地產(chǎn)開發(fā)公司累計(jì)欠稅達(dá)10余萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無效 的情況下，于2003年10月經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)后，依法查封了房地產(chǎn)開發(fā)公司已抵押給縣信用社的部分房產(chǎn)，其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金及拍賣費(fèi)用。

縣信用社認(rèn)為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于擔(dān)保法若干問題的解釋》第四十七條的規(guī)定，對依法獲準(zhǔn)尚未建造或正在建造中的房屋或其他建筑物，辦理的抵押是合法有效的。房地產(chǎn)開發(fā)公司的財(cái)產(chǎn)既然已作抵押，依據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查封是違法的，影響了原告作為抵押權(quán)人的合法權(quán)益，遂提請縣法院確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的查封措施無效。答案：

1、《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！币簿褪钦f，擔(dān)保物權(quán)在納稅人欠稅之后設(shè)定的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。

2、《稅收征管法》雖然與《擔(dān)保法》屬同一位階的法律規(guī)范，在我國適用法律中，當(dāng)出現(xiàn)新法與舊法沖突時(shí)，依據(jù)“新法優(yōu)于舊法”、“后法優(yōu)于前法”的法律適用原則，我國《擔(dān)保法》是1995年10月1日頒布實(shí)施的；而新的《稅收征管法》于2001年5月1日頒布實(shí)施。所以，欠稅的追償應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》。

3、在本案中，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司欠稅是發(fā)生在2003年7月底以前，而設(shè)定抵押發(fā)生在2003年8月，即欠稅在先，縣信用 社擁有抵押權(quán)在后，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法優(yōu)先于縣信用社執(zhí)行納稅人已用作擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)是正確的。

七、（發(fā)包人或出租人的納稅連帶責(zé)任）

2003年1月1日，某市一家商場為了擴(kuò)大商品經(jīng)營規(guī)模，將商場二樓租賃給張某開辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費(fèi)為10萬元，超市由張某獨(dú)立經(jīng)營。由于工商營業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場未向主管國稅機(jī)關(guān) —— 市國稅局一分局辦理變更稅務(wù)登記，也未報(bào)告出租商場一事。

2003年2月25日，一分局對商場進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市1月份銷售醫(yī)藥取得營業(yè)收入20萬元，未申報(bào)納稅。在一分局責(zé)令限期繳納后，商場仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，書面通知商場的開戶銀行，從商場存款中扣繳了稅款、滯納金共計(jì)7800多元。

商場不服，認(rèn)為商場不是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，一分局應(yīng)該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。答案：

1、依據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款規(guī)定，本案中，張某有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向商場繳納租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)就其經(jīng)營醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務(wù)管理。因此，商場認(rèn)為張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人是正確的。

2、依據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包 人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。本案中，雖然張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，但是商場并沒有依法向一分局報(bào)告出租的有關(guān)情況，商場應(yīng)該承擔(dān)張某納稅的連帶責(zé)任。因此，一分局依法扣繳商場的存款繳納稅款是正確的。

3、一分局扣繳商場的存款后，商場可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場可通過民事訴訟途徑向張某追償。

八、（正確行使代位權(quán)）

2002年3月，某市電纜廠與該市所屬某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，合同要求電纜廠須在2002年6月底前為縣供電局提供PC電纜5萬米，每米電纜價(jià)格為30元，縣供電局應(yīng)在驗(yàn)收合格后的3個(gè)月內(nèi)將電纜款150萬元全部付清。

2002年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但由于質(zhì)量原因，縣供電局一直未向電纜廠支付任何貨款。

2002年12月9日，因電纜廠欠繳2002年上半年的增值稅73萬元，翔山區(qū)國稅局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實(shí)施查封措施。這時(shí)，電纜廠的財(cái)務(wù)科長主動(dòng)向翔山區(qū)國稅局的同志介紹縣供電局拖欠其150萬元電纜款的情況，并說：“如果你們能幫我們要回貨款來繳稅 的話，不是比你們拍賣產(chǎn)品更方便嗎？”

2002年12月12日，翔山區(qū)國稅局的同志來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?天后，翔山區(qū)國稅局還是強(qiáng)行從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元的增值稅稅款。

2002年12月19日，縣供電局向市國稅局提出復(fù)議申請，以翔山區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷翔山區(qū)國稅局強(qiáng)行扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。答案：

1、《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！?/p>

2、本案中，翔山區(qū)國稅局在行使稅收代位權(quán)時(shí)，至少有以下不合法之處：

一、電纜廠的債權(quán)不合法。由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟(jì)糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。

二、給國家造成稅收損失的條件不具備。由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的 電纜產(chǎn)品可變現(xiàn)繳稅，翔山區(qū)國稅局完全可以通過采取必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施來達(dá)到清繳稅款的目的?？梢?，縣供電局與市電纜廠之間的債務(wù)并沒有造成國家的稅收損失。

三、翔山區(qū)國稅局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟。稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認(rèn)定為前提。沒有人民法院的認(rèn)定，代位權(quán)則不成立。

四、違法行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對次債務(wù)人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，翔山區(qū)國稅局對縣供電局采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是違法的。

九、（虛報(bào)虧損如何定性）

2003年3月15日，某縣國稅局稽查分局對當(dāng)?shù)匾患沂弯N售公司2002年度所得稅應(yīng)稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司多報(bào)虧損90余萬元，造成當(dāng)年虧損額增至240余萬元。稅務(wù)稽查人員認(rèn)定其虛增虧損的不正當(dāng)行為違反了稅法規(guī)定，屬于“預(yù)期偷稅”。

對于多報(bào)的90萬元虧損應(yīng)該如何認(rèn)定，稅企雙方發(fā)生了爭議。

稅務(wù)稽查人員認(rèn)為，該公司多報(bào)虧損的行為會(huì)造成以后年度 少繳所得稅，與少申報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同，屬偷稅行為，應(yīng)按《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定予以處罰。

該公司則認(rèn)為，企業(yè)調(diào)增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實(shí)依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，也就沒有形成偷稅的客觀事實(shí)，因此企業(yè)只要如實(shí)調(diào)整賬務(wù)就可以了。雙方爭議的焦點(diǎn)在于，虧損企業(yè)采取不正當(dāng)手段加大虧損額的行為，是否屬于偷稅行為？ 答案：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規(guī)定：“企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。” 本案中企業(yè)虛增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實(shí)依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，也就沒有形成偷稅的客觀事實(shí)，因此對該企業(yè)應(yīng)按照《征管法》第六十四條第一款“編造虛假的計(jì)稅依據(jù)”定性，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

十、（未辦理稅務(wù)登記又不進(jìn)行納稅申報(bào)的定性及處理）2005年4月15日B縣國稅局所屬一稅務(wù)所在日常檢查中發(fā)現(xiàn)：A縣某名牌服裝廠于2004年8月1日在轄區(qū)內(nèi)開設(shè)了一家 專賣店。該店憑服裝廠的稅務(wù)登記證副本經(jīng)營，未向B縣國稅局申報(bào)納稅。于是主管稅務(wù)所對該店經(jīng)營情況依法進(jìn)行了調(diào)查，核定其2004年8月至2005年3月應(yīng)納稅額為25000元。對該店的違法行為，4月25日主管稅務(wù)所在履行告知等法定程序后依法作出如下處理決定：

1、對該店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，并處以200元罰款。

2、對其2004年8月至2005年3月未申報(bào)繳納稅款，核定應(yīng)納稅額25000元，依法予以追繳，加收滯納金，并定性為偷稅，處以核定稅額0.5倍，即12500元的罰款。

3、對其以后應(yīng)納稅額采取定期定額方式征收，并依法進(jìn)行了定額。

該店在接到稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書后，于4月30日以自己應(yīng)與服裝廠統(tǒng)一納稅，納稅地點(diǎn)應(yīng)在A縣和核定征收方式不正確為由向B縣人民法院起訴。

問題：

1、主管稅務(wù)所的處理及處罰決定是否符合法律、法規(guī)規(guī)定？并說明理由。

2、B縣人民法院能否受理納稅人的行政訴訟？并說明理由。答案：

1、稅務(wù)所對該店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為的處理是正確的。理由：一是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)的 12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營所在地申報(bào)辦理稅務(wù)登記。二是對不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，《征管法》第60條規(guī)定，可處以罰款。三是《征管法》第74條規(guī)定，稅務(wù)所可作出2000元以下的罰款。

2、對其2004年8月至2005年3月的經(jīng)營情況，核定征收稅款并加收滯納金的處理是正確的。依據(jù)《征管法》第37條對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人的處理規(guī)定。

3、主管稅務(wù)所對該店處以12500元罰款是錯(cuò)誤的。一是超越處罰權(quán)限。二是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤。對未辦理稅務(wù)登記的納稅人不繳稅款應(yīng)依《征管法》第64條第二款處理。

4、B縣人民法院不能受理專賣店提出的行政訴訟。依據(jù)《征管法》第88條及《征管法實(shí)施細(xì)則》第100條的規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅地點(diǎn)、征收方式等問題上的爭議，應(yīng)首先申請行政復(fù)議解決。

第二篇：稅收征管法案例精選

稅收征管法案例精選

一、案情：如意美容廳（系有證個(gè)體戶），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自６月８日至６月30日申請停業(yè)的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。６月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《限期改正通知書》，責(zé)令限期申報(bào)并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對如意美容廳應(yīng)做出除補(bǔ)繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

二、案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；

２、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。

服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會(huì)議研究決定，對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，８月15日書面向稅務(wù)所的上級機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。

問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？

２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務(wù)局對補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：

（１）執(zhí)法主體不合格。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

三、網(wǎng)上咨詢案例（自認(rèn)為比較對）

問:我公司原來是一家港商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售各種紙制品，隸屬于某市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)。1999年11月，我公司與香港某公司聯(lián)合簽訂了建立合資經(jīng)營金江紙業(yè)有限公司的合同，當(dāng)年經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為港商投資企業(yè)，并辦理了工商、稅務(wù)登記證及其他相關(guān)手續(xù)，而且，開業(yè)后在地稅局申報(bào)繳納了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等；在國稅局申報(bào)繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我公司暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。

2001年6月20日經(jīng)上級有關(guān)部門批示：由于港商投資企業(yè)在金江紙業(yè)公司55％的股份贈(zèng)予中國某房地產(chǎn)公司的原因，股權(quán)變更后，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時(shí)，批文還規(guī)定金江紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因，特別對相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月，稅務(wù)稽查人員對我公司2001的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司未及時(shí)變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計(jì)申報(bào)繳納增值稅432000元，但尚未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

我們認(rèn)為，未變更稅務(wù)登記證，就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，并進(jìn)行了罰款；其次對8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理正確嗎？有何政策依據(jù)？

答:你信中所提出的問題，《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條已作了明確規(guī)定：“ 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r(shí)，第四十二條還規(guī)定，對不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢？依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記證后，如有下列情況之一，應(yīng)辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經(jīng)營地點(diǎn)；3.登記類型；4.核算方式；5.生產(chǎn)經(jīng)營方式；6.生產(chǎn)經(jīng)營范圍；7.注冊資金（資本）、投資總額；8.生產(chǎn)經(jīng)營期限；9.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；10.國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起３０日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對你單位由于改變登記類型及工商營業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。

同時(shí)，信中還提到由于企業(yè)自身的原因，對相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠，認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。因?yàn)槟愎驹?001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時(shí)于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！倍愎驹谧兏鼱I業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》（國稅發(fā)［1994］051號文）以及國務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電［1994］2號文）的規(guī)定，你公司應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠政策。

另外，對你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。

四、簡易申報(bào)不等于不申報(bào)

基本案情

個(gè)體工商戶張某2003年8月8日開業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法核定其每月營業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知書上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個(gè)月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月11日對張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》。

但張某卻認(rèn)為稅法明文規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)，簡易申報(bào)也就是不需要納稅申報(bào)，因此也就不存在逾期申報(bào)罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請求人民法院撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定。

法院判決人民法院做出了維持當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)作出的具體行政行為的判決。

法理分析

顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關(guān)鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于簡易申報(bào)的規(guī)定不十分理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為自己每月繳稅時(shí)不需要填寫申報(bào)表，因此自己就不存在申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該對自己按未申報(bào)行為進(jìn)行處罰?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。而這里的申報(bào)期限是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅款的期限。申報(bào)期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日～10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

由此可見，納稅申報(bào)是納稅人將發(fā)生的稅款等事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)。《稅收征管法》第62條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？有沒有特殊的規(guī)定呢？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條對此作了具體規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［2003］47號文也對此作了具體的解釋：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。但這里的“簡易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。而“簡并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。綜上所述，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)，但不等于就不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。顯然，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人只有在依法繳清了稅務(wù)機(jī)關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報(bào)，否則就等于沒有依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的行為。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰

五、案例參考：

我是某服裝廠（私營企業(yè)）的法人代表，由于經(jīng)營不善我廠于2005年末停產(chǎn)。2006年6月10日，地稅局稽查局對我企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)我廠未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅合計(jì)6萬元，經(jīng)認(rèn)定屬于“不進(jìn)行納稅申報(bào)”的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計(jì)12.8萬元。

由于我服裝廠在規(guī)定的期限內(nèi)沒有履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定和行政處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在我服裝廠沒有其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下，于8月7日扣押了我廠價(jià)值14萬元的小汽車一輛，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。

我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對我廠未繳納罰款也列為強(qiáng)制執(zhí)行范圍之內(nèi)，扣押價(jià)值14萬元的小汽車也是不合法的。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！边@就說明，在行政復(fù)議及行政訴訟期間，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。

另外，我服裝廠雖然沒有按照規(guī)定的期限繳納罰款，但還沒有超過申請行政復(fù)議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對其未繳納的罰款同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行，扣押價(jià)值14萬元的財(cái)產(chǎn)不合法。請教律師：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對你服裝廠未繳納的罰款同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行是有法律依據(jù)的，也就合法的?！抖愂照鞴芊ā返?8條第3款雖然規(guī)定了稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行的情形，但《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第65條規(guī)定：“對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。”

從本條的規(guī)定不難得出結(jié)論：稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間有不停止執(zhí)行的情形，但必須同時(shí)具備下面兩個(gè)條件。

一、當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定及處罰決定均未履行，即當(dāng)事人一方面未按照規(guī)定期限繳納罰款，另一方面也未按照規(guī)定期限繳納稅款、滯納金；

二、在當(dāng)事人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下且商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)不可分割。本案同時(shí)具備了以上兩個(gè)條件。(地平線律師事務(wù)所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報(bào)：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實(shí)，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！保景钢校撍綘I企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。

七、案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。何某屬私營企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。

八、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調(diào)整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因?yàn)椋焊鶕?jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。

７月20日（責(zé)令限期繳納期限內(nèi)），該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責(zé)令繳納期限屆滿方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳７月份的稅款。

九、行政復(fù)議受理登記期限和稅款滯納金罰款強(qiáng)制執(zhí)行區(qū)別：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天才對復(fù)議申請作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。４、縣地稅局申請強(qiáng)制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規(guī)定，對行政處罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制執(zhí)行，也可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。

十、案情： 某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價(jià)值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。2001年12月31日1l時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求]

(1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤?

(2)個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(以下簡稱物品)時(shí)應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限?！秾?shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

十一、案情：某從事商品銷售的個(gè)體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個(gè)體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個(gè)體戶逾期仍未履行。７月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個(gè)體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。３、對該個(gè)體戶的開戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？ 答：１、對個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（２）國稅局適用法律錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對該個(gè)體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實(shí)施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（４）未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個(gè)體營運(yùn)車主王某駕駛運(yùn)煤汽車路經(jīng)此處時(shí)，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來一直未申報(bào)納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險(xiǎn)的情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)王某自2001年1月開業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來，一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和 《查封扣押證》。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局承擔(dān)。[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個(gè)方面的問題：

第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?！秾?shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。

1、稅務(wù)檢查人員沒有按規(guī)定出示《稅務(wù)檢查通知書》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實(shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查是應(yīng)當(dāng)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》，未出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。本案中，稅務(wù)檢查人員只出示了《稅務(wù)檢查證》而沒有出示《稅務(wù)檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規(guī)定。《稅收征管法》第54條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)六個(gè)方面的稅務(wù)檢查權(quán)，但未授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在公路上攔車檢查的權(quán)力；國務(wù)院及國家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán)執(zhí)法。

第二，適用法律錯(cuò)誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅應(yīng)當(dāng)按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規(guī)定處理。（我：已辦證卻未進(jìn)行納稅申報(bào)，并且不繳少繳稅款——同時(shí)適用62、64條

1、未按規(guī)定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務(wù)總局[國稅發(fā)]2001（54號）文的規(guī)定，對該納稅人2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規(guī)定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報(bào)。按照《稅收征管法》第62條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對王某填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯(cuò)誤。

3、未按規(guī)定對該納稅人進(jìn)行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進(jìn)行處理。第三，采取稅收保全措施時(shí)違反法定程序并超越法定權(quán)限。未按照《稅收征管法》第38條規(guī)定，經(jīng)過責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場填發(fā)《查封扣押證》，沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時(shí)下達(dá)，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)的執(zhí)法文書未填制(稅務(wù)文書送達(dá)回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。按照《稅收征管法》第43條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”； 《實(shí)施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。” 本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據(jù)的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規(guī)定行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機(jī)關(guān)或者該行政機(jī)關(guān)工作人員所在的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國家賠嘗法》第4條也規(guī)定行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實(shí)施細(xì)則》第79條。

第三篇：征管法案例分析答案

案例分析題

一、2001年6月20日，某區(qū)地稅局交通運(yùn)輸管理稅務(wù)所為防止稅款流失，在通往某鐵礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個(gè)體營運(yùn)車主王某駕車路經(jīng)此處，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服人員向王某出示檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖。年初以來一直未申報(bào)納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備，突然啟動(dòng)，企圖逃離現(xiàn)場，因路障被迫停車。隨即追來的稅務(wù)人員檢查認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，將王某的汽車扣押，停放在稅務(wù)所院內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元。王某四處托人說情均被拒絕。此間王某汽車的后備輪胎被盜。

7月5日，王某向區(qū)法院起訴區(qū)稅務(wù)局，要求返還扣押汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元。區(qū)法院受理了此案，向區(qū)稅務(wù)局發(fā)出應(yīng)訴通知書，區(qū)地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭審理，并于7月25日作出一審判決，撤消區(qū)地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由區(qū)地稅局承擔(dān)。

1、指出該地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。

2、法院的判決是否正確，依據(jù)是什么？

答：

1、（1）超越權(quán)限執(zhí)法。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，很顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)上路攔

車檢查超越了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限。行政處罰的原則規(guī)定，“法定主體行使處罰權(quán)時(shí)，必須遵守法定的職權(quán)范圍，不得越權(quán)或?yàn)E用職權(quán)”。

（2）執(zhí)法程序違法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，“??如果納稅人不能提

供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保

全措施??”。很顯然，稅務(wù)所未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)而實(shí)施的稅

收保全措施，是不符合法定程序。行政處罰的原則規(guī)定，“沒有法定依據(jù)或不遵

守法定程序的，行政處罰無效”。

（3）扣押程序不全。根據(jù)《稅收征管法》47條規(guī)定，“??稅務(wù)機(jī)關(guān)查封商品、貨

物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單”。稅務(wù)所扣押汽車未向納稅人開付收據(jù)，扣

押程序不全。

（4）檢查手續(xù)不全。根據(jù)《稅收征管法》59條規(guī)定，“??稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)未出

示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)未妥善保管好被扣押物品。

（6）使用文書錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第73條規(guī)定，“??稅務(wù)機(jī)關(guān)

發(fā)出限期繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15天”。稅務(wù)所向王某同時(shí)填發(fā)

了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，使用文書在時(shí)間先后上有錯(cuò)誤。

2、法院的判決正確。根據(jù)《稅收征管法》第43條規(guī)定，“??稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保

全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益

遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。

二、某從事裝飾設(shè)計(jì)的個(gè)體戶，于2001年1月起在某裝飾材料專業(yè)市場經(jīng)營。

由于該市場改建撤遷，于2001年5月起該個(gè)體戶搬到附近自己的住址（xxx街）38號繼續(xù)經(jīng)營。根據(jù)群眾舉報(bào)，某區(qū)地稅局稽查局于10月8日對該個(gè)體戶的經(jīng)營場所xxx街38號進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該個(gè)體戶未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記和未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)按期納稅申報(bào)。經(jīng)檢查核實(shí)，該個(gè)體戶于2001年1月至9月30日共取得裝飾設(shè)計(jì)收入1122333元，其中1月1日至4月30日取得應(yīng)稅收入155555元，5月1日至9

1月30日取得應(yīng)稅收入966778元。

請你對該個(gè)體戶的稅務(wù)違法行為提出處理意見。

答：

1、根據(jù)《征管法》第60條規(guī)定，“??未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或

者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個(gè)體戶未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)變更登記，稅務(wù)所除責(zé)令其改正外，可以處2000元以下的罰款。

2、根據(jù)《征管法》第62條的規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送

納稅資料的，??，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個(gè)體戶未在規(guī)定的期限內(nèi)未辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)所除責(zé)令其改正外，可以處

2000元以下的罰款。

3、根據(jù)《征管法》第64條的規(guī)定，“??納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅

款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款

50%以上5倍以下的罰款”。構(gòu)成犯罪的，依法追究其法律責(zé)任。

4、《新征管法》于2001年5月1日施行，本案例中，應(yīng)對該個(gè)體戶在5月1日前后

取得的未申報(bào)的應(yīng)稅收入分別進(jìn)行稅款、滯納金的追繳及罰款的處理。原征管

法規(guī)定，滯納金的計(jì)算比例是0.2%,罰款在5倍以下,新征管法規(guī)定, 滯納金的計(jì)算比例是0.05%,罰款在50%以上5倍以下。

三、某集體運(yùn)輸企業(yè)由張某承包經(jīng)營。承包協(xié)議規(guī)定，承包期限為2002－2004年連續(xù)三年，按會(huì)計(jì)兌現(xiàn)承包獎(jiǎng)，某集體運(yùn)輸企業(yè)稅后利潤超過10萬元以上的張某承包所得。張某在承包期內(nèi)必須守法經(jīng)營，違法責(zé)任自負(fù)。2002年，該運(yùn)輸企業(yè)向地稅局申報(bào)運(yùn)輸收入200萬元，應(yīng)納營業(yè)稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費(fèi)附加0.18萬元，應(yīng)納稅所得額18萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅5.94萬元。并于2003年3月，運(yùn)輸企業(yè)兌現(xiàn)給張某承包獎(jiǎng)20600元，張某按規(guī)定申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅。

2003年5月，地稅局根據(jù)群眾舉報(bào)，對運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行專案檢查。經(jīng)查實(shí)，張某在2002年12月7日從企業(yè)財(cái)務(wù)人員處拿走一本發(fā)票，利用自己承攬業(yè)務(wù)、自己開票、自己收款之機(jī)開具了15組上下聯(lián)不符的發(fā)票。張某將存根聯(lián)、記帳聯(lián)及其所開出金額款項(xiàng)交給財(cái)務(wù)人員記入企業(yè)有關(guān)帳簿。經(jīng)查實(shí)發(fā)票聯(lián)金額高出記帳聯(lián)金額5萬元，張某留作自己的承包所得。

根據(jù)上述案情，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)各稅稅款，并代稅務(wù)檢查人員提出處理、處罰意見。

答：

1、該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=50，000×33%=16，500元；

張某應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=50，000×3%=1，500元；

張某應(yīng)補(bǔ)城建稅、教育費(fèi)附加=1，500×（7%+3%）=150元

張某應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅={[（50，000÷12）-800] ×15%-125}×1

2=4，560元

（國稅法[1994]179號規(guī)定，承包、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同、協(xié)議規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。）

2、根據(jù)《稅收征管法》第63條，《刑法》201條規(guī)定，張某的行為已構(gòu)成偷稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)移交司法部門處理。

3、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條的規(guī)定，“納稅人未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，??的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以處10000元以下罰款”。該企業(yè)未按以上規(guī)定“保管發(fā)票”，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處10000元以下罰款。

另，張某以該企業(yè)的名義對外經(jīng)營，由次引起的法律法律責(zé)任均由該企業(yè)承擔(dān)。

四、某市D區(qū)局長王某，2001年6月將自有8間房屋租與張某，租期為2001年6月1日至2005年5月31日，并約定每月初交納租金120000元。王某每月按照規(guī)定期限向D區(qū)地稅局申報(bào)納稅，申報(bào)金額為6000元。2002年3月2日，D區(qū)地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)王某少報(bào)收入，遂對王某作出補(bǔ)繳稅款并處以所偷稅款3倍罰款的處理決定。王某在規(guī)定期限內(nèi)拒不繳納。D區(qū)地稅局便查封了王某房屋。王某與張某均不服D區(qū)地稅局作出的行政處罰。聯(lián)名向D區(qū)法院起訴了D區(qū)地稅局。

（討論問題與要求）

1、根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，簡述D區(qū)地稅局采取的上述措施時(shí)應(yīng)遵循的法定程序。

2、依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，本案中的張某能通過哪些途徑獲取法律的救濟(jì)與保護(hù)。

3、若王某不服D區(qū)地稅局行政決定，向市地稅局申請行政復(fù)議，市地稅局受理后作出維持原處罰的復(fù)議決定。王某不服，以市地稅局為被告，向市法院提起行政訴訟，市法院裁決不予受理。請你判斷市地稅局和市法院的行為是否正確，并說明理由。

4、若王某不服D區(qū)地稅局作出的處理決定，向D區(qū)法院尋求司法救濟(jì)，D區(qū)法院決定受理該案。請你判斷該法院的決定是否正確并說明理由。

答：

1、（1）地稅局未履行告知程序：根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，地稅局在處罰決定

前應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，向當(dāng)事人王某告知給予處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，“對個(gè)人罰款超過2000元的應(yīng)履行告知聽證程序”。因此地稅局還應(yīng)告知當(dāng)事人王某有聽證的權(quán)利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。

（2）地稅局實(shí)施程序不當(dāng)。根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，針對王某在規(guī)定的期限內(nèi)拒不繳納稅款的行為，地稅局應(yīng)按法定的程序和權(quán)限實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2、本案中的當(dāng)事人是王某，張某作為王某的經(jīng)營上的合作者，與本案無關(guān)。如地稅局

實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行措施而影響到張某的權(quán)益，張某可以按合同或協(xié)議（屬民事通則范圍）將王某告上法庭。

3、（1）市地稅局的行為正確。根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88

條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。當(dāng)然，王某單獨(dú)就罰款可以向市地稅局提出復(fù)議申請。

（2）市法院的行為正確。根據(jù)《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定，“行政訴訟的被告只能是

作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)或法律法規(guī)授權(quán)的組織”。王某起訴的對象應(yīng)該是區(qū)地稅局，而且只能就罰款向法院提起訴訟。

4、區(qū)局法院也只能就罰款部分受理王某的訴訟請求，對應(yīng)納稅款和滯納金不得受理。

五、A市地稅局B稅務(wù)所2002年10月11日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)C有限責(zé)任公司偷逃營業(yè)稅。于是依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，于2002年10月20日制作并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，以稅務(wù)所的名義對公司作出補(bǔ)稅、加收滯納金并處4萬元罰款的決定;同日，送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。該公司對罰款不服，在未繳清稅款、滯納金和罰款的情況下，于2002年11月25日申請稅務(wù)行政復(fù)議，請求撤銷罰款決定。

1、稅務(wù)所的具體行政行為存在什么問題？

2、對該公司的復(fù)議申請應(yīng)由哪些稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄？

3、復(fù)議機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)受理該公司的復(fù)議申請？

答：

1、（1）程序違法。稅務(wù)所應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，向C公司告知給予

處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，“對法人罰款超過10000元的應(yīng)履行告知聽證程序”。因此稅務(wù)所還應(yīng)告知當(dāng)事人有聽證的權(quán)利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。

（2）越權(quán)行為違法?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定，“本法規(guī)定的行政處罰，罰款

額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”，稅務(wù)所對C公司處40，000元的罰款決定屬越權(quán)行為。

2、該公司的復(fù)議申請應(yīng)由市地稅局管轄。

3、根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)

機(jī)關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。因此，復(fù)議機(jī)關(guān)只能對罰款部分進(jìn)行受理。

六、2003年1月12日，某地稅務(wù)局接到群眾舉報(bào)，反映居民李某偷逃個(gè)人所得稅。該局立即組織人員進(jìn)行調(diào)查取證，查明李某2002年取得多項(xiàng)收入，在沒有扣繳義務(wù)人的情況下，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在經(jīng)過告知、聽證程序后，區(qū)地稅分局于2003年1月28日送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令其限期繳納稅款、滯納金，并處以2倍罰款。李某不服，當(dāng)天向市地稅局申請復(fù)議。但直到2003年4月15日，市地稅局仍未作出復(fù)議決定。李某決定向法院提起行政訴訟。

（討論問題與要求）

1、李某是否可以向法院提起行政訴訟，并說明理由。

2、如果可以提起訴訟，李某應(yīng)向哪一級法院提起訴訟？

答：

1、根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)

機(jī)關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。當(dāng)然，李某單獨(dú)就罰款可以向市地稅局提出復(fù)議申請。

根據(jù)《行政復(fù)議法》規(guī)定，市地稅局在法定的60日內(nèi)未作出決定，李某可以向法院

提起訴訟。

2、李某應(yīng)向區(qū)人民法院提起訴訟。

七、某市A區(qū)地稅局于2002年12月8日開展稅收專項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)市客運(yùn)管理處自2002年1月到2002年11月30日以出租汽車經(jīng)營權(quán)有償使用費(fèi)名義收入10萬元，未辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。A區(qū)地稅局立即作出稅務(wù)處理決定：⑴根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定追繳該單位應(yīng)納稅款;⑵對該單位未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處2000元罰款。市客運(yùn)管理處于2002年12月18日繳清了應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，并于2002年12月28日以該單位履行的只是代理行政管理職能、所取得的收入為非稅項(xiàng)目和處罰未履行告知程序?yàn)橛?，向市地稅局申請?fù)議，要求撤銷A區(qū)地稅局和稅務(wù)處理決定，退還已繳稅款、滯納金和罰款。市地稅局經(jīng)過復(fù)議后于2003年3月8日作出復(fù)議決定：⑴維持A區(qū)地稅局追繳申請人應(yīng)納稅款、滯納金的決定;⑵撤銷對申請人罰款2000元的處理，責(zé)令申請人按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證手續(xù)。

1、A區(qū)地稅局對市客運(yùn)管理處未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為應(yīng)如何依法處理？

2、市地稅局復(fù)議后撤銷A區(qū)地稅局罰款具體行政行為的法律依據(jù)是什么？

3、A區(qū)地稅局對市客運(yùn)管理處處以罰款2000元的具體行政行為的不當(dāng)之處在哪里？ 答：

1、根據(jù)《征管法》第60條規(guī)定，“??未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者

注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該單位未

在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，區(qū)地稅局除責(zé)令其改正外，可以處2000元以下的罰款。地稅局在處罰決定前應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，然后制作并送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》。

2、根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，“具有下列之一情形的，應(yīng)當(dāng)撤銷、變更或確認(rèn)違

法決定：違反法定程序；適用依據(jù)錯(cuò)誤??” 區(qū)地稅局沒有先告知程序，違反了法定程序。

3、行政處罰的程序違法。根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，區(qū)地稅局應(yīng)先告知給予處

罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。

十、2002年3月，A市地稅局開展稅收專項(xiàng)檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)B飲食店（個(gè)體）經(jīng)理王某

欠稅2萬元。A市地稅局對王某欠稅處以5000元罰款。王某不但分文未繳，反而于2002年7月將該飲食店轉(zhuǎn)讓，擒款潛逃至C市隱身;后經(jīng)公安機(jī)關(guān)支持配合，將王某捉拿歸案。經(jīng)市法院審理，判決王某有期徒刑2年，并處罰金24000元。

（討論問題與要求）

1、A市法院給王某定罪量刑的法律依據(jù)是什么？

2、A市地稅局在法院執(zhí)行罰金前，應(yīng)采取什么措施？

答：

1、王某的行為已構(gòu)成犯罪。根據(jù)《刑法》第203條規(guī)定，“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在10000

元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處1倍以上

5倍以下的罰金”?？梢姡跄车男袨橐褬?gòu)成逃避追繳欠稅罪，A市法院的量刑

定罪是正確的。

2、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，A市地稅局應(yīng)追繳欠稅及相應(yīng)的滯納金，并

對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款，由于已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理。

第四篇：《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》題庫-案例分析

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》題庫 第一部分

一、案例分析：（共50題）

1、案情：某稅務(wù)所在2001年６月12日實(shí)施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店（個(gè)體）2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2001年６月13日作出責(zé)令星星商店必須在2001年６月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定無效。根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件的規(guī)定?！?星星商店自2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2001年６月13日還不到30日,尚未違反上述規(guī)定，因此，稅務(wù)所對其做出責(zé)令限期改正的處理決定是錯(cuò)誤的。

2、案情：某稅務(wù)所2001年６月12日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個(gè)體）開業(yè)近兩個(gè)月尚未辦理稅務(wù)登記。６月14日，該稅務(wù)所對為民服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年４月24日辦理工商營業(yè)執(zhí)照，４月26日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于６月16日作出責(zé)令為民服裝廠于６月23日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”

3、案情：某基層稅務(wù)所2001年８月15日在實(shí)施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營企業(yè)）自2001年５月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：

１、責(zé)令大眾飯店８月20日前申報(bào)辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款。

２、補(bǔ)繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。問：本處理決定是否正確？為什么？ 答：本處理決定是正確的。

１、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”

２、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

３、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”

4、案情：某從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，于2001年４月８日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。2001年６月10日，該事業(yè)單位轄區(qū)的主管稅務(wù)所在對其實(shí)施檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位尚未辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，稅務(wù)所在６月11日作出責(zé)令該事業(yè)單位６月13日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。

問：該決定是否有效？為什么？

答：該決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”該單位超過規(guī)定的期限未辦理稅務(wù)登記，違反了上述規(guī)定。

5、案情：如意美容廳（系有證個(gè)體戶），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自６月８日至６月30日申請停業(yè)的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。６月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《限期改正通知書》，責(zé)令限期申報(bào)并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對如意美容廳應(yīng)做出除補(bǔ)繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

6、案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議：

１、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；

２、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。

服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會(huì)議研究決定，對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，８月15日書面向稅務(wù)所的上級機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。

問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？ ２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務(wù)局對補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。

（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提

供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。

２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：

（１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。

（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

7、案情：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員１９９５年７月采取虛假的納稅申報(bào)手段少繳營業(yè)稅５萬元。２００１年６月，稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為時(shí)間已過3年，超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期，不應(yīng)再繳納這筆稅款。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以追征這筆稅款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征這筆稅款?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。從案情可以看出，該企業(yè)少繳稅款并非是計(jì)算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報(bào)，其行為在性質(zhì)上已構(gòu)成偷稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

8、案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報(bào)：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實(shí)，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！保景钢?，該私營企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。

9、案情：某政府機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。該機(jī)關(guān)認(rèn)為自己是國家機(jī)關(guān)，因此，雖經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知，還是未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報(bào)期限報(bào)送《代扣代繳稅款報(bào)告表》，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并處以罰款１０００元。對此，該機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人非常不理解，認(rèn)為自己不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，而是替稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣稅款，只要稅款沒有少扣，晚幾天申報(bào)不應(yīng)受到處罰。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是否正確？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是正確的?！抖愂照鞴芊ā返?5條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。”因此，該機(jī)關(guān)作為扣繳義務(wù)人與納稅人一樣，也應(yīng)按照規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法》第62條：“……扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上10，000元以下的罰款?！币虼硕悇?wù)機(jī)關(guān)作出的處罰是正確的。

10、案情：某集體工業(yè)企業(yè)，主營機(jī)器配件加工業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營不善，在停止其主營業(yè)務(wù)時(shí)，把所承租的樓房轉(zhuǎn)租給某企業(yè)經(jīng)營，將收取的租金收入掛在往來科目，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。該縣地稅局在日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了其偷稅行為并依法作出補(bǔ)稅、加收滯納金和處以罰款的決定。對此，該企業(yè)未提出異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。

該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請對其罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；另一方面將此案移送公安局進(jìn)一步立案偵查，追究該企業(yè)的法律責(zé)任。地稅局在與公安

局配合調(diào)查期間，得知該企業(yè)的法定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。

問：該企業(yè)法定代表人李某是否可以出境？為什么？

答：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保之前，李某不可以出境。依據(jù)《稅收征管法》第44條：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境”。

11、案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

何某屬私營企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。

12、案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國稅局征管科送達(dá)了《催繳稅款通知書》進(jìn)行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長批準(zhǔn)，扣押了服裝廠價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的服裝。

問：該征管科的做法是否合法？為什么？

答：該征管分局的做法不合法。根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)”。該征管科沒有經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，而是經(jīng)征管科科長批準(zhǔn)就決定對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不符合法定程序的。

13、案情：2001年７月12日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱５月份帳簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)多繳稅款15000元，于是該廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請求。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)給予退還，如果可以退還稅款，應(yīng)如何計(jì)算利息？為什么？退還稅款有幾種方式？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)《稅收征管法》第51條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。退還的利息按照退還稅款當(dāng)天，銀行的同期活期存款利率計(jì)算利息?！薄?/p>

根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理多繳稅款的退還渠道：

1、直接退還稅款和利息；

2、如果納稅人有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。

14、案情：老劉是某企業(yè)的員工，2001年６月份該企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，遭到老劉的拒絕，因此該企業(yè)沒有扣繳老劉的稅款，并且未將老劉拒扣稅款的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。在2001年８月個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了上述情況，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款100元，并處罰款100元。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否合法？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款的處理決定是不合法的，罰款100元是合法的。根據(jù)《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款?！币虼耍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向老劉追繳稅款。

15、案情：某稅務(wù)稽查局工作人員張某，在對Ｓ軟件設(shè)計(jì)有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的Ｈ電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將Ｓ軟件設(shè)計(jì)有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給Ｓ公司造成了無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

Ｓ軟件設(shè)計(jì)有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑來維護(hù)企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。

問：納稅人可以請求保密權(quán)嗎？

答：納稅人可以請求保密權(quán)。所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，有請求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)《稅收征管法》第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；”《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！庇纱丝梢?，請求保密權(quán)具有法律強(qiáng)制性，它既是法律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個(gè)人名譽(yù)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

16、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調(diào)整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因?yàn)椋焊鶕?jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。

７月20日，該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳７月份的稅款。

17、案情：個(gè)體工商戶王某于2001年５月10日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同年８月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)現(xiàn)王某未向地稅機(jī)關(guān)申請

辦理稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅（應(yīng)納稅款共計(jì)5000元）。該縣地稅局于是對王某未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，依照法定程序作出罰款1000元的決定；對未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)依照法定程序作出追繳稅款及加收滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定。王某對此不服，于是在接到稅務(wù)處理和處罰決定書后的第二天向市地稅局申請行政復(fù)議。

問：１、縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確？為什么？

２、對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)該受理嗎？

答：１、該縣地稅局對王某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，責(zé)令限期改正，處以1000元罰款是正確的?！墩鞴芊ā返?0條規(guī)定，對未按照規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。

２、該縣地稅局對未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定符合《稅收征管法》規(guī)定。《稅收征管法》第64條：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

３、對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)分別處理。對補(bǔ)稅、加收滯納金決定不能受理。因?yàn)?，根?jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金后或提供相應(yīng)的擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議。故對王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔(dān)保的情況下提出的行政復(fù)議申請，市地稅局不能受理。對罰款一事的復(fù)議申請應(yīng)予受理，《稅收征管法》第88條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

18、案情：2001年６月20日，Ａ縣地稅局查實(shí)某建筑企業(yè)５月份采取虛假的納稅申報(bào)偷稅20萬元，依法定程序分別下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定補(bǔ)繳稅款20萬，按規(guī)定加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款。該企業(yè)不服，在繳納10萬元稅款后于６月25日向市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未向人民法院上訴，又不履行?？h地稅局在屢催無效的情況下，申請人民法院扣押、依法拍賣了該企業(yè)相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金和罰款的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。

問：１、該建筑企業(yè)的行政復(fù)議申請是否符合規(guī)定？為什么？

２、Ａ縣地稅局、市地稅局在案件處理過程中有哪些做法是不符合規(guī)定的？

答：１、該建筑企業(yè)提出的行政復(fù)議申請不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可依法申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定不服可直接依法申請行政復(fù)議。故該建筑企業(yè)應(yīng)在繳清稅款及滯納金或提供擔(dān)保后才可依法申請行政復(fù)議，或者單獨(dú)就行政處罰一事依法申請行政復(fù)議。

２、市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的可依法申請行政復(fù)議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復(fù)議申請的理由屬于適用法律錯(cuò)誤。

３、市地稅局超出法定期限作出不受理復(fù)議申請的決定。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天才對復(fù)議申請作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。

４、縣地稅局申請強(qiáng)制執(zhí)行有誤。《稅收征管法》第88第3款規(guī)定，對行政處罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制執(zhí)行，也可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

19、案情：某從事生產(chǎn)的個(gè)體工商戶楊某，2001年３月１日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但楊某一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同年６月１日，主管稅務(wù)所對楊某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，認(rèn)定楊某取得應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅，共計(jì)應(yīng)繳納稅款6000元。該所當(dāng)即下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書：補(bǔ)繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定對未申報(bào)納稅行為處以未繳稅款50%即3000元的罰款。

問：請指出該稅務(wù)所執(zhí)法中的違法問題，并說明原因。

答：１、程序違法。該所在作出3000元處罰決定前未下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知納稅人的違法事實(shí)及享有的陳述、申辯權(quán)和聽證權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，對個(gè)人罰款超過2000元的應(yīng)履行告知聽證程序。

２、該稅務(wù)所對楊某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權(quán)行為。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。超過2000元的，稅務(wù)所不能作出決定。

20、案情：某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨

車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價(jià)值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。2001年12月31日1l時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求](1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤?(2)個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(以下簡稱物品)時(shí)應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限。《實(shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行

轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

21、案情：Ａ縣某餐飲部屬承包經(jīng)營，該縣城關(guān)征管分局接群眾反映，該餐飲部利用收入不入帳的方法偷逃稅款。2001年５月25日，分局派兩名稅務(wù)干部（李某與錢某）對其實(shí)施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，但沒有線索，于是對餐飲部經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了流水帳，經(jīng)與實(shí)際申報(bào)納稅情況核對，查出該餐飲部利用收入不入帳方法，偷逃稅款50000元的事實(shí)。5月28日，該分局依法下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款的決定。５月29日，下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書。５月30日，該餐飲部提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。６月５日由李、錢二人和其它一名干部共同主持了聽證會(huì)，經(jīng)聽取意見后，當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定，并要求聽證所花費(fèi)用由餐飲部承擔(dān)，并將決定書當(dāng)場交給餐飲部代表。在沒履行義務(wù)的情況下，該餐飲部于７月５日就30000元罰款一事向縣地稅局提出行政復(fù)議申請，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超過法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請。７月６日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。

問：指出該分局及縣地稅局在該案處理過程中違法行為，并說明理由。

答：１、檢查時(shí)未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稅務(wù)分局既未下達(dá)稽查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。

２、稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進(jìn)行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。

３、５月29日下達(dá)行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書。

４、對納稅人處30000元罰款超越職權(quán)。《稅收征管法》第74條只賦予稅務(wù)所（征管分局）2000元以下的行政處罰權(quán)。

５、李、錢二人不能主持聽證會(huì)?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！?/p>

６、聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。

７、要求餐飲部負(fù)擔(dān)聽證所需費(fèi)用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。”

８、縣地稅局對復(fù)議申請不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議。”地稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯(cuò)誤的；二是餐飲部的復(fù)議申請未超過法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。

22、案情：Ａ縣地稅局于2001年６月對某旅行社2000納稅情況依法實(shí)施了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該旅行社2000年通過采取收入不入帳、偽造記帳憑證等方式少繳營業(yè)稅等共計(jì)15萬元，占其全年應(yīng)納稅額的25％。

問：該旅行社的行為屬何種違法行為？對此種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

答：１、該旅行社的行為屬偷稅行為?！抖愂照鞴芊ā返?3條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

２、對偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)追繳旅行社所偷稅款、按規(guī)定加收滯納金，并依照原《稅收征管法》的處罰規(guī)定處以所偷稅款5倍以下的罰款。

３、由于該旅行社的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該案移送司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

23、案情：2001年７月，Ｄ縣地稅局在對該縣某報(bào)社進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)社在６月份支付某作家稿費(fèi)5000元，未代扣代繳個(gè)人所得稅560元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報(bào)社補(bǔ)繳未代扣代繳的個(gè)人所得稅，并處1000元罰款。

問：Ｄ縣地稅局的決定是否正確，為什么？

答：１、由報(bào)社補(bǔ)繳稅款的決定錯(cuò)誤?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。

２、對報(bào)社處以1000元罰款符合法律規(guī)定。《稅收征管法》第69條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

24、案情：某酒店2001年５月實(shí)際應(yīng)納營業(yè)稅50萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該單位決定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納30萬元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題。

問：１、該酒店的行為是屬于何種性質(zhì)的稅務(wù)違法行為，請簡要說明理由。２、根據(jù)相關(guān)法律對該酒店及相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)作如何處理。

答：１、該酒店的行為屬于偷稅行為。因?yàn)樵摼频瓴扇√摷俚募{稅申報(bào)手段，少繳稅款20萬元，《稅收征管法》第63規(guī)定：進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，是偷稅。

２、根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對該酒店的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金并處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

３、由于該酒店偷稅數(shù)額達(dá)20萬元，且占應(yīng)納稅額的40％，根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，可對該酒店處1倍以上5倍以下罰金（稅務(wù)部門的罰款可抵繳相應(yīng)的罰金），對直接責(zé)任人員可處３年以上７年以下有期徒刑。

25、案情：縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱某大酒店有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2001年５月25日派兩名稽查員對該酒店實(shí)施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，對案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢。查實(shí)了該酒店１—４月份利用收入不入帳方式偷稅9500元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，地稅稽查局于５月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以1倍即9500元罰款的行政處罰決定。該酒店在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣地稅局提起行政復(fù)議?？h地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定。

問：１、地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說明理由。２、如該酒店對不予受理的裁決不服，可通過什么途徑尋求幫助。答：１、地稅部門存在以下違法行為：

（１）未出示稅務(wù)檢查通知書?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。該案中，稽查局既未下達(dá)稽查通知書，又未出示稅務(wù)檢查通知書。

（２）查詢儲(chǔ)蓄存款沒有合法手續(xù)。《稅收征管法》第54條第6款規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢?？h地稅局局長無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

（３）處罰程序違法?！缎姓幜P法》第31條規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。本案中，稽查局未履行這一法定程序。

（４）行政處罰越權(quán)?；榫譄o權(quán)對該酒店作出9500元罰款的處罰決定。

（５）縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請是否受理的裁決。稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請之日起5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理。縣地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

（６）縣地稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立。一是按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議；二是按《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。

２、如該酒店對不予受理復(fù)議申請的決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內(nèi)向縣人民法院提起行政訴訟。

26、案情：根據(jù)工作計(jì)劃，2001年５月，Ａ縣地稅局開展了房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作。５月10日，縣稽查局按規(guī)定向興興房地產(chǎn)開發(fā)公司下達(dá)了稽查通知書，并取得送達(dá)回證，定于５月14日派人對其實(shí)施檢查。５月14日，稽查員發(fā)現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員已逃避，后經(jīng)幾次聯(lián)系，該單位總以各種借口拒絕檢查。

問：根據(jù)新《稅收征管法》規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)公司以上行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？ 答：根據(jù)《稅收征管法》第70條規(guī)定，對以逃避、拒絕方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，同時(shí)可處10000元以下罰款，對情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

27、案情：某個(gè)體餐館老板張某欠繳2001年５月份營業(yè)稅15000元，縣地稅局責(zé)令其６月18日前繳納。但張某在未繳納稅款的情況下，于６月16日將餐館轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，致使縣地稅局無法追繳其欠繳的稅款。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對該案應(yīng)如何處理？張某的行為是否已構(gòu)成犯罪，法院應(yīng)如何量刑處罰？ 答：１、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款及相應(yīng)的滯納金，并對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款。

２、張某的行為已構(gòu)成犯罪?！缎谭ā返?03條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在１萬元以上不到１０萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金?？梢?，張某的行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，法院應(yīng)對其處3年以下有期徒刑，并處或者單處1倍以上5倍以下罰金。

28、案情：申江公司是一家集體企業(yè)，2001年3-5月，企業(yè)均為零申報(bào)?？h地稅局通過調(diào)查，初步了解到其貨款通過東方公司帳戶結(jié)算。為掌握確鑿證據(jù)，2001年５月15日稽查局兩名工作人員在出示稅務(wù)檢查證后，對東方公司的存款帳戶進(jìn)行了檢查核對。掌握了申江公司利用東方公司帳號偷稅10000元的違法事實(shí)。5月20日，縣地稅局依照法定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定：責(zé)令申江公司補(bǔ)繳稅款，并加收滯納金，并處30000元罰款。

問：縣地稅局的執(zhí)法行為存在哪些問題，并說明理由。

答：１、稅務(wù)機(jī)關(guān)對東方公司帳戶檢查中存在違法問題。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行。該案中，稅務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)對東方公司的存款帳戶進(jìn)行檢查，屬越權(quán)行為。

２、稽查員未出示稅務(wù)檢查通知書。《稅收征管法》第59條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。

３、未將案件移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。申江公司的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

29、案情：2001年５月起，根據(jù)《稅收征管法》的需要，Ａ縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強(qiáng)制推廣使用稅控收款機(jī)。某個(gè)體餐館在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下安裝了稅控收款機(jī)。同年７月中旬，地稅局發(fā)現(xiàn)該餐館在６月初自行改動(dòng)了稅控裝置，并虛假申報(bào)納稅，導(dǎo)致少繳６月份應(yīng)納稅款2000元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，在履行告知程序后，對其自行改動(dòng)稅控裝置的行為處500元罰款，并依照法定程序?qū)ζ渫刀愋袨樽鞒鲅a(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。

問：１、Ａ縣地稅局的行政處罰決定是否有法律依據(jù)，簡要說明理由。

２、Ａ縣地稅局的決定是否違反一事不二罰原則？

答：１、有法律依據(jù)。一是《稅收征管法》第60條第1款5項(xiàng)規(guī)定，納稅人損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。二是該個(gè)體戶擅自改動(dòng)稅控裝置，并虛假申報(bào)而少繳稅款，屬于偷稅行為，根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ａ縣地稅局的決定未違反一事不二罰的原則。因?yàn)樵搨€(gè)體戶擅自改動(dòng)稅控裝置、又采取了虛假的納稅申報(bào)方式進(jìn)行偷稅，不屬于同一違法行為。

30、案情：某從事商品銷售的個(gè)體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個(gè)體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個(gè)體戶逾期仍未履行。７月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個(gè)體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。３、對該個(gè)體戶的開戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

答：１、對個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（２）國稅局適用法律錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對該個(gè)體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實(shí)施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（４）未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。

３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

31、案情：某縣地稅局在2001年６月份開展的稅務(wù)登記清查中，發(fā)現(xiàn)李某于上年初領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開了一家照相館，至今未向地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也從未申報(bào)納稅。

問：地稅局對李某應(yīng)如何處理？

答：對李某未辦理稅務(wù)登記的行為，根據(jù)《稅收征管法》第60條第1款規(guī)定，責(zé)令限期辦理，可處2000元以下罰款；如情節(jié)嚴(yán)重，處2000元以上10000元以下罰款；逾期仍不辦理的，申請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。對未申報(bào)納稅的行為，根據(jù)《稅收征管法》第64條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

32、案情：2001年５月８日，接群眾舉報(bào)Ａ縣某賓館采取發(fā)票開大頭小尾方式進(jìn)行偷稅。該縣地稅局遂立案檢查，５月９日縣地稅局派人對賓館依法實(shí)施了檢查，查實(shí)其偷稅4500元的事實(shí)。Ａ縣地稅局遂于５月15日依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款的決定。賓館不服，于５月20日依法向市地稅局申請行政復(fù)議。６月10日，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理后，作出維持原具體行政行為的復(fù)議決定。（本題不考慮發(fā)票違法行為的處理）

問：１、請說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)定。

２、請說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰的程序。

３、賓館對地稅局的處理決定不服，是否可無條件地向市地稅局申請行政復(fù)議？

４、如賓館對市地稅局的復(fù)議決定不服，應(yīng)以誰為被告，提起行政訴訟？ 答：１、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查應(yīng)遵循下列規(guī)定：（１）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派兩名以上稅務(wù)干部實(shí)施檢查；（２）根據(jù)《稅收征管法》第59條規(guī)定，派出的稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；（３）應(yīng)按《稅收征管法》第54條規(guī)定的方法和手段進(jìn)行檢查。

２、實(shí)施行政處罰應(yīng)遵循下列程序：（１）在調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)依《行政處罰法》第31條規(guī)定，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由和證據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，對公民處以2000元以上和法人及其他組織處以10000元以上罰款的，應(yīng)履行聽證程序，因此本案還應(yīng)告知其依法享有的聽證權(quán)。（２）如賓館在3日內(nèi)提出聽證要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

依法舉行聽證。（３）聽證結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)調(diào)查事實(shí)和聽證情況制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并不得因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰，報(bào)縣局負(fù)責(zé)人審批。（４）經(jīng)縣局局長簽字后下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)當(dāng)事人。

３、如賓館對補(bǔ)稅、加收滯納金的決定不服，應(yīng)按《稅收征管法》第88條第1款的規(guī)定，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。如對行政處罰決定不服，可直接向市地稅局依法申請行政復(fù)議，也可向縣人民法院提起訴訟。

４、賓館如對市地稅局的行政復(fù)議決定不服，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)以作出原具體行政行為的縣地稅局為被告提起行政訴訟。

33、案情： 2001年５月11日，某縣地稅局城關(guān)征管局征收人員小張發(fā)現(xiàn)某娛樂城（系有證個(gè)體工商戶）沒有按時(shí)辦理當(dāng)月納稅申報(bào)，遂打電話進(jìn)行口頭催報(bào)，接電話的該娛樂城工作人員稱老板和辦稅人員均出差在外，無法辦理納稅申報(bào)事宜。５月15日，該娛樂城辦稅員來到了城關(guān)征管局辦理當(dāng)月納稅申報(bào)，城關(guān)征管局以逾期申報(bào)為由，依照《稅收征管法》第62條規(guī)定，當(dāng)場作出罰款50元的處罰決定。該娛樂城老板不服，認(rèn)為由于辦稅員出差在外而造成了逾期申報(bào)，并非主觀上故意拖延，同時(shí)，在此期間也未接到稅務(wù)部門的書面《限期改正通知書》，故以城關(guān)征管局處罰程序違法為由，向縣地稅局申請行政復(fù)議。

問： 城關(guān)征管局對該娛樂城的處罰程序合法嗎？ 答：城關(guān)征管局對該娛樂城的處罰程序合法。

《稅收征管法》第62條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000以下的罰款。依照這個(gè)規(guī)定，納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而到期未辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正，也可以同時(shí)處以2000元以下的罰款，但責(zé)令限期改正并非是行政處罰的前提條件，而是同時(shí)適用的兩種行政行為。

《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以50元以下、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的行政處罰可以適用簡易程序。此案城關(guān)征管局當(dāng)場對娛樂城作出罰款50元的決定可以適用簡易程序，因此，從這一方面來看，城關(guān)征管局作出的處罰決定程序也是合法的。

34、案情：林某是某縣地稅局城關(guān)征管局聘請的小商品市場稅款代征員。2001年６月10日下午，依照慣例林某對小商品市場內(nèi)尚未主動(dòng)納稅的經(jīng)營戶進(jìn)行逐個(gè)上門催繳，期間當(dāng)林某經(jīng)過經(jīng)營戶顧某（有證個(gè)體工商戶）的店鋪時(shí)，發(fā)現(xiàn)顧某的柜臺上有幾張已拆本的外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。經(jīng)詢問得知，這幾張外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票是顧某在外地進(jìn)貨時(shí)從票販子

手里購買的。于是林某隨即暫扣了這幾張發(fā)票，并根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，以城關(guān)征管局的名義，對顧某當(dāng)場作出罰款800元的處罰決定。

問：代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定有效嗎？ 答：代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定無效。

根據(jù)《行政處罰法》第18條和第19條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托有關(guān)組織實(shí)施行政處罰，受委托組織必須符合以下條件：

（一）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；

（二）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；

（三）對違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。

從上述規(guī)定來看，代征員林某沒有具備受托實(shí)施稅務(wù)行政處罰的條件，故城關(guān)征管局只能委托其代征稅款，而不能委托其行使稅務(wù)行政處罰權(quán)。所以，代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定是無效的。

35、案情：據(jù)群眾來信反映，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自1997年成立以來，采取向商品房購買者收取的居民住房調(diào)節(jié)基金不入帳的手段，偷逃國家稅收。根據(jù)這一線索，某縣地稅局于2001年５月17日對該房地產(chǎn)開發(fā)公司實(shí)施稅收專案檢查。經(jīng)查實(shí)，居民住房調(diào)節(jié)基金屬房地產(chǎn)開發(fā)公司在銷售商品房時(shí)額外向購買者收取的商品房價(jià)外費(fèi)用，并于1999年１月１日起停止收取。該房地產(chǎn)開發(fā)公司在1997年至1998年期間，共取得居民住房調(diào)節(jié)基金收入150萬元，全額計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶中，未作商品房銷售收入處理。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》第五條和《稅收征管法》第63條的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一行為已構(gòu)成了偷稅，于是縣地稅局依照法定的程序，對該房地產(chǎn)開發(fā)公司作出了追繳偷稅稅款和加收滯納金，并處偷稅數(shù)額80％罰款的決定。該房地產(chǎn)開發(fā)公司對處罰決定不服，依法向縣人民法院提起行政訴訟。經(jīng)法院審理，認(rèn)為縣地稅局對房地產(chǎn)開發(fā)公司的處罰決定無效，決定予以撤銷。

問： 人民法院為什么要撤銷縣地稅局的處罰決定？

答：該房地產(chǎn)開發(fā)公司的上述違法行為到2001年５月17日為止已超過了２年，超出了法定的追究時(shí)效，所以人民法院要撤銷縣地稅局的這一處罰決定。

根據(jù)《行政處罰法》第29條規(guī)定：“違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予稅務(wù)行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。”但是《稅收征管法》第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”。該房地產(chǎn)開發(fā)公司的違法行為，雖然超過2年未被發(fā)現(xiàn)，但是并沒有超過5年，按照《稅收征管法》的規(guī)定可以處罰，而且《行政處罰法》也明確規(guī)定了“法律另有規(guī)定的除外”。該房地產(chǎn)開發(fā)公

司的這一稅收違法行為沒有連續(xù)狀態(tài)，即從１９９７年開始，到1998年底結(jié)束，按照從行為終了之日（1998年12月31日）起計(jì)算，到2001年５月17日止未超過5年。所以，縣地稅局可以對該房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一偷稅行為做出補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款的決定。

36、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個(gè)體營運(yùn)車主王某駕駛運(yùn)煤汽車路經(jīng)此處時(shí)，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來一直未申報(bào)納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險(xiǎn)的情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)王某自2001年1月開業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來，一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局承擔(dān)。

[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個(gè)方面的問題： 第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?！秾?shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。

1、稅務(wù)檢查人員沒有按規(guī)定出示《稅務(wù)檢查通知書》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實(shí)施細(xì)則》第89條明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查是應(yīng)當(dāng)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》，未出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。本案中，稅務(wù)檢查人員只出示了《稅務(wù)檢查證》而沒有出示《稅務(wù)檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)六個(gè)方面的稅務(wù)檢查權(quán)，但未授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在公路上攔車檢查的權(quán)力；國務(wù)院及國家稅務(wù)總局在相關(guān)

文件中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán)執(zhí)法。

第二，適用法律錯(cuò)誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅應(yīng)當(dāng)按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規(guī)定處理。

1、未按規(guī)定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務(wù)總局[國稅發(fā)]2001（54號）文的規(guī)定，對該納稅人2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規(guī)定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報(bào)。按照《稅收征管法》第62條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對王某填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯(cuò)誤。

3、未按規(guī)定對該納稅人進(jìn)行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進(jìn)行處理。

第三，采取稅收保全措施時(shí)違反法定程序并超越法定權(quán)限。未按照《稅收征管法》第38條規(guī)定，經(jīng)過責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場填發(fā)《查封扣押證》，沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時(shí)下達(dá)，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)的執(zhí)法文書未填制(稅務(wù)文書送達(dá)回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

按照《稅收征管法》第43條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”；《實(shí)施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失?！?/p>

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據(jù)的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規(guī)定行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機(jī)關(guān)或者該行政機(jī)關(guān)工作人員所在的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國家賠嘗法》第4條也規(guī)定行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實(shí)施細(xì)則》第79條。

37、案情：2001年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日，根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華大街33號，搬遷到馬路對面新華大街38號經(jīng)營。由于加油站的經(jīng)營地址中只是門牌號稍有不同，該加油站的財(cái)務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中的地址33號直接改為38號。稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該加油站在搬遷中不慎致使加油機(jī)的稅控裝置部分損壞，還有部分帳簿的帳頁毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止?fàn)I業(yè)，無銷售收入，故未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上述情況，該加油站均未報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

問：分別指出該加油站的違法行為，并針對該加油站的違法行為分別提出處理意見，并進(jìn)行處罰。(該加油站的違法行為均不屬于情節(jié)嚴(yán)重)答：

1、該加油站未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；

2、該加油站涂改稅務(wù)登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以 10,000元以下罰款；

3、該加油站損毀稅控裝置，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；

4、該加油站未按照規(guī)定保管帳簿，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；

5、該加油站未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款。

法律依據(jù)：

《稅收征管法》第60條：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10，000元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

（四）未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。

《稅收征管法》第62條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10，000元以下的罰款?！?/p>

38、案情：2001年8月28日，某區(qū)國稅局中心稅務(wù)所對所屬某商場2000的納稅情況進(jìn)行納稅檢查?；槿藛T到該商場財(cái)務(wù)部門向有關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證后，對該商場的納稅情況開始進(jìn)行檢查。在實(shí)地檢查中，稽查人員從該企業(yè)的一個(gè)沙發(fā)后發(fā)現(xiàn)一本銷售單據(jù)，經(jīng)清點(diǎn)核對，屬于帳外單據(jù)，未記入銷售收入帳簿，共應(yīng)補(bǔ)繳增值稅3萬元，應(yīng)課征滯納金2萬元。該商場法人劉某發(fā)現(xiàn)后，指使有關(guān)人員將帳外單據(jù)奪回，將稽查人員推出門外，還給有關(guān)人員打電話，調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存商品貨物轉(zhuǎn)移運(yùn)走。當(dāng)日下午，稽查人員迅速返回稅務(wù)所，報(bào)經(jīng)所長批準(zhǔn)后，開具《查封(扣押)證》，會(huì)同公安人員一同返回該商場。當(dāng)即查封了該商場價(jià)值8萬余元的商品貨物，并向該商場開付查封清單。8月29日，稅務(wù)稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定該商場偷稅3萬元，限期繳納，同時(shí)還送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知該商場，對其偷稅行為將按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查行為將罰款2千元。該商場法人劉某覺得理虧，怕事情鬧大，放棄聽證權(quán)利。8月30日，稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其偷稅行為按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查的行為罰款2千元。8月31日，劉某主動(dòng)將5萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳稅。9月1日，劉某又將3.2萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳納罰款?；槿藛T當(dāng)即履行有關(guān)法定手續(xù)解除對該商場商品貨物的查封。

問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了征管法，并說明理由。答：

1、檢查程序不當(dāng)，檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查通知書；

2、查封程序不當(dāng)，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，采取了保全措施；

3、查封貨物價(jià)值不當(dāng)，只能查封其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；

4、對該企業(yè)的拒絕檢查處理不當(dāng)，由于檢查程序違法，企業(yè)有權(quán)拒絕檢查；

5、解除查封時(shí)間不當(dāng)，在企業(yè)繳納稅款后，應(yīng)立即解除查封。法律依據(jù)：

第59條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第55條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第70條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。

第39條 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

39、案情：2001年9月8日，某區(qū)國稅局某稅務(wù)所根據(jù)舉報(bào)線索，對某建材檔口進(jìn)行稽查?；槿藛T在出示了合法的檢查手續(xù)后發(fā)現(xiàn)，該建材檔口2001年6月21日開業(yè)至今未辦理國稅稅務(wù)登記?；槿藛T決定依法核定其應(yīng)納稅額。經(jīng)核定，該檔口應(yīng)繳納增值稅1萬元?；槿藛T責(zé)令業(yè)主李某繳納，李某予以拒絕?；槿藛T在經(jīng)所長批準(zhǔn)后，當(dāng)即扣押李某價(jià)值1萬元的玻璃，并當(dāng)場開付收據(jù)，同時(shí)，經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，到有關(guān)金融機(jī)構(gòu)查詢了李某個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款。

2001年9月10日，稽查人員在履行告知等有關(guān)法定程序后，以區(qū)國稅局的名義下達(dá)了處理決定和處罰決定，補(bǔ)增值稅1萬元，課征滯納金150元；認(rèn)定該檔口偷稅，處所偷稅款0.5倍罰款，計(jì)0.5萬元。繳款期限屆滿后，李某仍不繳納稅款、滯納金和罰款。經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，稽查人員依法變賣了所扣押的玻璃，以變賣所得1.0150萬元抵繳了稅款和滯納金。該檔口業(yè)主李某對處罰決定不服，如期向市局國稅局提出復(fù)議申請，在復(fù)議期間，李某開始轉(zhuǎn)移檔口的貨物。稽查人員報(bào)經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)后，馬上對該商店采取了稅收強(qiáng)制措施，又扣押了該商店價(jià)值0.5萬元的玻璃，并開付收據(jù)，擬變賣抵繳罰款。

問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了《稅收征管法》，并簡要說明理由。

答：

1、對未辦理稅務(wù)登記行為沒有處理，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正，并給予2千元以下罰款；

2、對未辦理稅務(wù)登記而少繳稅款的定性不當(dāng)，應(yīng)按照不申報(bào)少繳、不繳稅款處理，給予50%以上5倍以下罰款；

3、查詢儲(chǔ)蓄存款不當(dāng)，要經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

4、采取強(qiáng)制措施不當(dāng)，由于該檔口如期申請要求復(fù)議，故不應(yīng)采取保全措施。法律依據(jù)：

第37條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

法律依據(jù)：

第54條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；

（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

（五）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

第88條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第43條 稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

40、案情：某縣國稅局中心稅務(wù)所2001年8月5接到舉報(bào)，反映所管轄的東方紅磚廠多年偷稅問題。稅務(wù)所接到舉報(bào)后，對該廠納稅情況進(jìn)行案頭審查，該廠是集體企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，1995年3月份辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。檔案資料反映，該企業(yè)自1995年6月-2001年7月共繳納增值稅10萬元。

2001年8月6日，稅務(wù)所派2名稽查人員到該企業(yè)檢查，當(dāng)稽查人員出示合法手續(xù)后，廠長李某借會(huì)計(jì)不在家多次拒絕檢查，稅務(wù)所對其拒絕檢查行為處以3000元罰款，之后接受檢查。稅務(wù)所對該廠1995年開業(yè)以來至2001年7月納稅情況進(jìn)經(jīng)檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)： 1、1995年3月采取開大頭小尾發(fā)票手段，少繳增值稅2000元； 2、1997年3月采取虛假申報(bào)手段，少繳增值稅5000元； 3、2001年5月因企業(yè)計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，少繳增值稅3000元； 4、2001年6月采取銷售不入帳手段，少繳增值稅2萬元； 5、2001年6月賒銷磚50萬塊，每塊磚0.212元，沒有記帳。

稽查人員考慮到問題的嚴(yán)重，檢查過程中該廠又不積極配合，隨即請示縣局，經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)，查封庫存磚，價(jià)值6萬元。稅務(wù)人員擬對該廠做如下處理：

1、對少繳增值稅行為均按偷稅處理。

2、對企業(yè)拒絕接受稅務(wù)檢查行為處以定額罰款3000元。

3、對開具大頭小尾發(fā)票行為處以定額罰款1000元。請分析并回答下列問題并計(jì)算：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的保全措施及稅務(wù)人員擬對該廠做出的處理決定是否正確，請分別簡要說明理由。

2、計(jì)算該廠所偷增值稅稅額。

3、稽查人員檢查發(fā)現(xiàn)的五種情形哪些情況應(yīng)課征滯納金，并指出滯納金的加收率。（不要求計(jì)算及計(jì)算過程）

4、該廠是否應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，說明理由。（假定偷稅額、應(yīng)納稅額按照本題檢查期間提供的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算）

答：1．稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為存在下列不當(dāng)之處。

〈1〉采取保全措施不當(dāng)，一是納稅人沒有明顯的轉(zhuǎn)移材產(chǎn)等跡象，不具有可采取保全措施的情形。二是保全過程中查封價(jià)值過大，應(yīng)查封價(jià)值相當(dāng)于稅款的貨物。（新法38條，55條）

〈2〉稅務(wù)所處罰3000元超越處罰權(quán)限，稅務(wù)所只能罰款2000元以下（依據(jù)《稅收征管法》第70條）

〈3〉少繳增值稅行為全部定性為偷稅不正確，2001年5月因企業(yè)計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳增值稅，不是偷稅。

2．2000+5000+20000+10600/（1+6%）×6%=33000（元）

3．2000×（20+6×360）×2‰+2000×4×30×5 +5000 ×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（20000+106000/（1+6%）×6%）×5 ×（20+30）=17190（元）

4．對該廠應(yīng)移送，該廠已構(gòu)成偷稅罪，該廠已繳稅額10萬元，偷稅33000元，偷稅額占應(yīng)納稅額比例為33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷稅額1萬元以上10萬元以下。（《刑法》第201條）

41、案情：某市國稅局某分局2001年7月20日對某企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有以下問題： 1、1995年3月采取隱瞞收入等手段，少繳增值稅1萬元； 2、1997年3月采取虛假申報(bào)手段，少繳增值稅5000元； 3、1999年3月因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成納稅人少繳增值稅2000元；

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人于2001年5月10日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅5000元；

5、檢查中，納稅人自己提出2001年5月10日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅3000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬； 6、2001年6月，納稅人采取現(xiàn)金收入不入帳手段，少繳增值稅4000元。請分析計(jì)算并回答下列問題：

1、簡要分別對納稅人上述每種行為進(jìn)行定性，并提出處理意見（對應(yīng)處罰的提出處罰標(biāo)準(zhǔn)，對不能定性的只提出處理意見）。

2、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額。

3、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)加收滯納金金額（假定為360天，每月份為30天，滯納天數(shù)計(jì)算從少繳稅款次月11日起到2001年7月底止）。

答：

1、第1個(gè)問題屬偷稅、除補(bǔ)稅、滯納金，處偷稅5倍以下罰款之后處50%以上5倍以下罰款。（問題通知三）

第2個(gè)問題屬偷稅、補(bǔ)交稅款、滯納金；但不罰款。第3個(gè)問題，補(bǔ)稅，不征滯納金。（新法51條）第4個(gè)問題，應(yīng)退稅，但不退利息。（新法51條）

第5個(gè)問題，應(yīng)退稅，且應(yīng)加算銀行同期存款利息。（新法51條）

第6個(gè)問題，屬偷稅、補(bǔ)稅、滯納金并處偷稅50%以上5倍以下罰款。（新法63條）2、10000+5000+2000+4000=21000元 3、1000×（20+6×360）×2‰+1000×3×30×5‰+5000×(20+4×360)×2‰+5000×3×30×5‰+4000×20×5 =6114元

42、案情：A企業(yè)是甲市的一家機(jī)械制造有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，該企業(yè)欠繳以前納稅的稅款100,000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行了書面催繳，乙市的B企業(yè)欠A企業(yè)一筆供貨款，2002年5月，該債權(quán)到期，債務(wù)人應(yīng)償還債務(wù)本息合計(jì)230,000元。由于A企業(yè)擔(dān)心實(shí)現(xiàn)債權(quán)之后，要償還欠稅，因此，通知債務(wù)人因?yàn)榍范?，還債期限可以再延長一年，A企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)甲市中山區(qū)國稅局知道此事后，立即組成了由征管科長為組長的檢查組到乙市。檢查組一行三人到乙市后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助下，來到B企業(yè)，并向B企業(yè)出示了單位介紹信和A企業(yè)欠繳稅款的證明，請求代位執(zhí)行A企業(yè)的債權(quán)，B企業(yè)開始不同意，后在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，同意用貨款為A企業(yè)繳納稅款，并給稅務(wù)機(jī)關(guān)開出了一張230,000元的匯票。

檢查組收到匯票回到甲市后，經(jīng)征管科長批準(zhǔn)，填開了《扣繳稅款繳款書》將230,000元全部繳入國庫，并書面通知A企業(yè)，230,000元的資金扣除欠稅100,000元及滯納金50,000后，剩余的款項(xiàng)因?yàn)锳企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳稅款拒不繳納，作為罰款繳入國庫，同時(shí)給A企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。

A企業(yè)不服，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，法院經(jīng)審理后，作出了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)無效、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的行政行為無效的判決。

[討論問題與要求]

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有哪些不妥之處？

2、A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，應(yīng)如何處理？ 答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為有下列不妥之處。

（1）行使代位權(quán)不合法。按照《稅收征管法》第50條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)，但是代位權(quán)、撤消權(quán)的行使，依照《合同法》第73條的規(guī)定，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院提出申請，由人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)，是不合法的。

（2）代位權(quán)應(yīng)該以債權(quán)人的名義行使，依據(jù)《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)，只能以債權(quán)人的名義行使。本案中B企業(yè)歸還貨款，應(yīng)該以A企業(yè)為收款人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接作為收款人收取A企業(yè)的貨款。

（3）稅務(wù)檢查行為不合法。甲市中山區(qū)國稅局到乙市B企業(yè)調(diào)查A企業(yè)的情況不合法。甲市中山區(qū)國稅局對乙市B企業(yè)沒有稅收管轄權(quán)，有關(guān)B企業(yè)與A企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況，應(yīng)該由乙市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)調(diào)查。檢查組在檢查中，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，依照《稅收征管法》第59條、《實(shí)施細(xì)則》第89條的規(guī)定，B企業(yè)有權(quán)拒絕檢查。

（4）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中由征管科長批準(zhǔn)扣繳稅款，違反了《稅收征管法》第40條的規(guī)定，屬違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；對罰款不能直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，《稅收征管法》第88條規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，逾期不申請行政復(fù)議、不向人民法院起訴、又不履行的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)議期限內(nèi)，對罰款采取扣繳入庫的強(qiáng)制執(zhí)行措施，違反了《稅收征管法》第88條的規(guī)定。

（5）稅務(wù)行政處罰不合法。同時(shí)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》不符合法定程序，本案中對納稅人的罰款超過了1萬元，按照《行政處罰法》第42條、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條的規(guī)定，納稅人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該舉行聽證，但本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有給納稅人履行聽證權(quán)利的機(jī)會(huì)，直接作出了罰款決定，違反了《行政處罰法》關(guān)于聽證的規(guī)定。

2、A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，依照《稅收征管法》第40條、第68條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，并可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

43、案情：A企業(yè)是一家私營的小型服裝加工廠，有從業(yè)人員12人，2002年1月廠長甲某將企業(yè)承包給原在本廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)的乙某經(jīng)營，乙某每年向甲某繳承包費(fèi)100,000元，獨(dú)立經(jīng)營該廠。由于工商執(zhí)照的各項(xiàng)內(nèi)容未發(fā)生變化，甲某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記，也未報(bào)告承包一事。2002年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)該廠在2002年1-3月生產(chǎn)并銷售服裝取得收入400,000元，未申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納仍未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押并拍賣了該廠小汽車一臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金、罰款共 110,000元，抵頂拍賣費(fèi)用20,000元，并將剩余款項(xiàng)50,000元在5日內(nèi)返還A企業(yè)，甲某不服，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向乙某收繳稅款、滯納金和罰款，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院作出維持稅務(wù)處理的決定。

［問題與要求］

1、法院的判決是否正確？

2、此案中誰是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人？

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可否扣押A企業(yè)的小汽車并采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對拍賣所得的處理是否正確？

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？ 答：

1、法院的判決正確。

2、此案中乙某是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人。依據(jù)：《實(shí)施細(xì)則》第49條第1款：“承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?/p>

本案中乙某有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向甲某繳納承包費(fèi)，應(yīng)該就其生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

3、可以。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第49條第2款：“發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任?！?/p>

本案中甲某并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)的情況，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。

4、正確。依據(jù)《稅收征管法》第40條、《實(shí)施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定：即“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！?/p>

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)返還剩余款項(xiàng)的行為不當(dāng)，依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)將剩余款項(xiàng)返還A企業(yè)。

44、案情：M公司是一家生產(chǎn)化纖產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)某市A縣地稅局于2002年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其進(jìn)行的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2001年下半年應(yīng)該代扣代繳公司員工的個(gè)人所得稅累計(jì) 100,000元，該公司沒有履行代扣代繳稅款的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出《稅務(wù)處理決定書》，決定由該公司補(bǔ)繳應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅 100,000元、滯納金19,000元，并對該公司罰款150,000元。在限期繳納的期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)該公司有轉(zhuǎn)移銀行存款，逃避納稅的行為，經(jīng)分局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施，為盡量減少稅

收保全措施對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有查封、扣押該公司的產(chǎn)品、貨物，而對其閑置準(zhǔn)備出租的招待所小樓進(jìn)行整體查封，小樓的價(jià)值600,000元。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理？ 答：本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為有不當(dāng)之處。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理不當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款50%以上3倍以下罰款。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向公司員工追繳稅款和滯納金，而不應(yīng)該由該公司補(bǔ)繳稅款、滯納金。

2、采取稅收保全措施不當(dāng)。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第65條的規(guī)定：“對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！?/p>

本案中，該公司有其他可供采取稅收保全措施的財(cái)產(chǎn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司的小樓進(jìn)行了整體查封，查封財(cái)產(chǎn)的價(jià)值又大大超過了應(yīng)該保全的價(jià)值，因此，采取稅收保全措施不當(dāng)。

45、案情：S市稅務(wù)稽查局對本市的P公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有可能將產(chǎn)品運(yùn)往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經(jīng)查該公司的其他應(yīng)收款帳，有一外地客戶的應(yīng)收款內(nèi)容不明，懷疑是貨款，為查明事實(shí)，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運(yùn)情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

問：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可否到碼頭查詢P公司的有關(guān)情況。

2、到碼頭查詢時(shí)應(yīng)出示哪些必備的手續(xù)。

3、對S市碼頭應(yīng)該如何處理？

答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到S市的碼頭查詢有關(guān)的情況。依據(jù)《稅收征管法》第54條第5項(xiàng)的規(guī)定。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在查詢時(shí)應(yīng)該出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第95條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第54條第（5）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款?！?/p>

46、案情：定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某，2002年1月，將酒店承包給李某經(jīng)營，李某每月向甲某交承包費(fèi)3000元，有關(guān)承包經(jīng)營事項(xiàng)，王某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無效，2002年5月20日稅務(wù)所找到王某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10000元，責(zé)令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山區(qū)地稅分局局長批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了王某的小汽車一輛，6月10日小汽車以150,000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10000元、罰款20000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用10000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還王某。王某不服，于6月25日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持中山區(qū)地稅分局的決定。

[問題與討論]

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對王某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？

2、是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？

3、中山區(qū)地稅分局的行為有無不妥之處？

4、復(fù)議后王某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)？ 答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對王某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第49條的規(guī)定：“承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。”

本案中王某并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告承包經(jīng)營的有關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，王某逾期仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押并拍賣王某的小汽車。

首先王某的小汽車屬于機(jī)動(dòng)車輛，依照《實(shí)施細(xì)則》第59條的規(guī)定：“《稅收征管法》第38條、第40條所稱其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品

稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?其次王某的小汽車屬于整體不可分割財(cái)產(chǎn)，雖然其價(jià)值超過了應(yīng)納稅額，但是依照《實(shí)施細(xì)則》第65條的規(guī)定：“對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！?/p>

本案中廣林酒店已經(jīng)關(guān)門停業(yè)，無其他可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對王某的小汽車采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

3、中山區(qū)地稅分局沒有將強(qiáng)制執(zhí)行措施后的剩余款項(xiàng)及時(shí)退還王某。依照《實(shí)施細(xì)則》第69條的有關(guān)規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！?/p>

本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在6月10日將小汽車依法拍賣，但在6月20日將剩余款項(xiàng)退還被執(zhí)行人，超過了3日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。

4、本案中因?yàn)槭械囟惥肿鞒隽司S持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規(guī)定，如果王某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以中山區(qū)地稅分局為被告。

47、案情：

A公司全稱為：“利能達(dá)鍋爐集團(tuán)公司”，是甲市一家大型國有企業(yè)，是增值稅一般納稅人；B公司全稱為：“廣安鍋爐安裝公司”，是A公司在乙市設(shè)立的子公司，主營業(yè)務(wù)為鍋爐安裝，其營業(yè)收入向當(dāng)?shù)氐囟惥掷U納營業(yè)稅。A公司2002年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）將自己生產(chǎn)的利能達(dá)牌75噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐兩臺，以不含稅單價(jià)200萬元的價(jià)格，賣給B公司。

（2）向長青發(fā)電廠銷售利能達(dá)牌75噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐一臺，不含稅單價(jià)600萬元。（3）為本單位浴池生產(chǎn)安裝4噸鍋爐一臺。生產(chǎn)成本為10萬元。未從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出。（4）因本公司浴池安裝鍋爐發(fā)生在建工程費(fèi)用3萬元，其中領(lǐng)用原材料不含稅價(jià)2萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其他費(fèi)用1萬元。未從在建工程轉(zhuǎn)出。

月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零，本月購近原材料發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅70萬元，2002年2月10日申報(bào)并繳納一月份增值稅100萬元。

問題與要求：

1、A公司和B公司是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)？依據(jù)是什么？

2、A公司銷售給B公司的鍋爐價(jià)格是否合理？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以調(diào)整？方法和依據(jù)是什么？

3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？

4、計(jì)算A公司應(yīng)補(bǔ)稅增值稅。答：

1、A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

依照《實(shí)施細(xì)則》第51條的有關(guān)規(guī)定：“《稅收征管法》第36條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。”

本案中A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，二者存在擁有和控制關(guān)系，符合關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念。

2、（1）A公司銷售給B公司的鍋爐，價(jià)格不合理。因?yàn)锳公司沒有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向B公司銷售貨物，而是以明顯的低價(jià)將鍋爐銷售給B公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《實(shí)施細(xì)則》第54條的規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整?！秾?shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購銷業(yè)務(wù)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；

（二）融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率；

（三）提供勞務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；

（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；

（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形?！?/p>

（2）納稅調(diào)整的方法，依照《實(shí)施細(xì)則》第55條的規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第54條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；

（四）按照其他合理的方法?！?/p>

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照A公司將鍋爐銷售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格，即銷售給長青發(fā)電廠的價(jià)格，將銷售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司的鍋爐的價(jià)格由 200 萬元/臺，調(diào)整為600萬元/臺。

3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐的行為，依照《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅條例》等規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、調(diào)整企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額，并相應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

4、計(jì)算A公司應(yīng)補(bǔ)增值稅。（1）對外銷售應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額：(6,000,000×2+6,000,000)×17%=3,060,000（2）視同銷售應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額：

(100,000+30,000)×(1+10%)/(1+17%)×17%=20777.78（3）本月應(yīng)納增值稅：

3,060,000+20,777.78-700,000=2,380,777.78（4）應(yīng)補(bǔ)增值稅：

2,380,777.78-1,000,000=1,380,777.78

48、案情：某汽車制造廠，是甲市一家大型國有企業(yè)，甲市是設(shè)區(qū)的地級市。汽車制造廠2002年1月10日在本月最后一個(gè)申報(bào)日申報(bào)應(yīng)繳增值稅200萬元，同時(shí)申請緩繳稅款，市國稅局批準(zhǔn)該企業(yè)在2001年4月10日前繳清稅款，該企業(yè)一直沒有繳納。2002年6月1日稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)在2002年6月10日前繳清全部稅款、滯納金，同時(shí)通知該廠如果逾期不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。2002年6月11日，由于該廠沒有繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)查封了該廠生產(chǎn)的小汽車一批，共10臺，在該廠倉庫保管。6月15日，被查封的小汽車被盜兩臺。6月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣了被查封的小汽車8臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和拍賣費(fèi)用后，剩余款項(xiàng)當(dāng)日返還給企業(yè)。

該廠對稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，于2002年8月1日向市中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，要求撤銷強(qiáng)制執(zhí)行措施，賠償小汽車被盜的損失。

法院經(jīng)審理，決定維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失的請求。

[問題與討論]

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為有無不當(dāng)之處？

2、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？ 答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有不當(dāng)之處，市稅務(wù)局越權(quán)審批緩稅。依照《稅收征管法》第31條第2款的規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月?！?《實(shí)施細(xì)則》第41條第3款規(guī)定：“計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照《稅收征管法》第31條第2款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款?！?/p>

本案中，市稅務(wù)局批準(zhǔn)延期納稅，在行政執(zhí)法上，屬于越權(quán)行為。

2、被盜小汽車的損失，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)姆秶虼朔ㄔ旱牟枚ㄊ钦_的。（1）本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施，是依法進(jìn)行的，并沒有違法和不當(dāng)之處。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是正確的。

（2）企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)小汽車被盜的保管責(zé)任。依照《實(shí)施細(xì)則》第67條第1款的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)?！?/p>

（3）小汽車被盜造成的損失，不應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，在這一過程中，雖然納稅人的利益發(fā)生了損失，但是根據(jù)《國家賠償法》第4條、《稅收征管法》第43條的規(guī)定，這種損失不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的賠償范圍，不應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償；《實(shí)施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱的損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失?！边M(jìn)一步明確了損失賠償?shù)姆秶?，本案中損失的責(zé)任已經(jīng)明確了不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，因此不應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。

49、案情： 2002年3月25日，B市國稅稽查局接到群眾舉報(bào)信，舉報(bào)A市某電線電纜廠自2001年5月1日起到B市設(shè)立臨時(shí)銷售點(diǎn)，銷售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得大量銷售收入，未申報(bào)納稅。接到舉報(bào)后，B市國稅稽查局決定立案調(diào)查。2002年4月1日，由市國稅局稽查局三名稽查人員和二名在稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助清理欠稅工作的法院工作人員組成檢查組，對銷售點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)稽查。檢查發(fā)現(xiàn)該銷售點(diǎn)未在B市辦理任何有關(guān)稅務(wù)登記的手續(xù)，自2001年7月1日起，由劉某承包經(jīng)營，銷售點(diǎn)未將有關(guān)承包經(jīng)營的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。因銷售點(diǎn)拒絕提供有關(guān)資料，檢查組采用核定應(yīng)納稅額的方法確定該銷售點(diǎn)的應(yīng)納稅額為50,000元，并認(rèn)為該納稅人有逃避納稅義務(wù)的嫌疑，查封了銷售點(diǎn)負(fù)責(zé)人劉某在 B市購買的普通住房，因劉某在B市別無住所，檢查組允許劉某暫時(shí)居住被查封的住房。2002年4月3日，市稽查局給銷售點(diǎn)下達(dá)了稅務(wù)行政處罰通知書和稅務(wù)處理決定書，對銷售點(diǎn)處以應(yīng)納稅額稅額1倍的罰款，罰款50000元，限銷售點(diǎn)在4月10日前繳清稅款、滯納金、罰款。劉某不服，向B市中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，法院經(jīng)審理，裁定撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的查封財(cái)產(chǎn)行為，撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定。（本題中涉及應(yīng)納稅款的只考慮增值稅）

[問題與討論]

1、銷售點(diǎn)存在哪些稅收違法行為？

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對銷售點(diǎn)采用核定應(yīng)納稅額的方式，確定其應(yīng)納稅額？

3、被查封的財(cái)產(chǎn)是否可以允許納稅人繼續(xù)使用？

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為存在哪些不當(dāng)之處？

5、法院裁定撤銷的主要依據(jù)是什么？

6、提出對銷售點(diǎn)的處理意見。答：

1、銷售點(diǎn)存在下列稅收違法行為：

（1）未按規(guī)定向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記。違反了《實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定。

按照《實(shí)施細(xì)則》第21條第1款的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外 縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理?！?/p>

本案中，電線電纜廠應(yīng)該首先到A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其在B市設(shè)立的臨時(shí)銷售點(diǎn)辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，銷售點(diǎn)憑外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和其總機(jī)構(gòu)電線電纜廠的稅務(wù)登記證副本到B市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記，接受稅務(wù)管理。該銷售點(diǎn)未辦理報(bào)驗(yàn)稅務(wù)登記，違反了《實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定。

（2）未辦理稅務(wù)登記，違反了《稅收征管法》第15條、《實(shí)施細(xì)則》第 21條的規(guī)定。

按照《實(shí)施細(xì)則》第 21條第2款的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！?/p>

本案中，銷售點(diǎn)在B市的經(jīng)營時(shí)間從2001年5月1日至2002年4月，已經(jīng)大大超過了180天，應(yīng)該在B市辦理稅務(wù)登記，而銷售點(diǎn)沒有辦理，因此違反了《實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定。

（3）未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，違反了《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定。

按照《稅收征管法》第25條第1款及《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定，銷售點(diǎn)應(yīng)每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，而銷售點(diǎn)沒有辦理納稅申報(bào)，因此違反了有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

（4）未按規(guī)定繳納稅款，違反了《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定。

按照《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定，銷售點(diǎn)應(yīng)該及時(shí)足額繳納應(yīng)納稅款，該銷售點(diǎn)沒有按照規(guī)定的期限足額繳納稅款。

（5）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，違反了《稅收征管法》第56條、《實(shí)施細(xì)則》第96條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，按照《稅收征管法》第70條的規(guī)定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)印與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形?！?/p>

本案中，銷售點(diǎn)拒絕提供有關(guān)材料，在行為上構(gòu)成了拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對銷售點(diǎn)核定應(yīng)納稅額。

《稅收征管法》第37條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。本案中，銷售點(diǎn)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。同時(shí)《實(shí)施細(xì)則》第47條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法也是合法的。

3、被查封的房屋可以允許納稅人繼續(xù)使用。

依照《實(shí)施細(xì)則》第67條的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。因被執(zhí)行人保管或使用的過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。”

本案中，劉某的房屋雖然被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封，但是可以按照規(guī)定，允許劉某繼續(xù)使用自己的房屋，并承擔(dān)保管責(zé)任。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，存在著執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

（1）案件的調(diào)查方式不當(dāng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政執(zhí)法的主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的行政執(zhí)法權(quán)不能自行處置，應(yīng)該依法行使自己的職權(quán)?！秾?shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定：“《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。”按照本條的規(guī)定，稽查局具有執(zhí)法主體的資格，可以依法對舉報(bào)案件進(jìn)行查處。

本案調(diào)查組有法院的人員參加。根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，法院依法對行政案件獨(dú)立行使審判權(quán)，只有在案件審理過程中；法院認(rèn)為有必要，才可以自行調(diào)查取證。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。

（2）采取稅收保全措施不當(dāng)。

按照《稅收征管法》第55條的規(guī)定，本案稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中，可以依法采取稅收保全措施，但是辦案中稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收保全措施的實(shí)施不當(dāng)。按照《稅收征管法》第42條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

本案中，按照《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于承包經(jīng)營的規(guī)定，劉某對納稅負(fù)有連帶責(zé)任，但是劉某在B市只有唯一的一處住房，本處住房屬于劉某個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房，《實(shí)施細(xì)則》第59條第2款規(guī)定：“機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品”。

本案中，劉某只有一處住房并且是普通住房，顯然不屬于稅收保全措施的執(zhí)行范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)查封劉某的住房，屬于執(zhí)法不當(dāng)。

（3）稅務(wù)行政處罰不當(dāng)，違反法定程序。

按照《行政處罰法》第42條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。

本案中，對銷售點(diǎn)的處罰50000元，超過了10000元，納稅人可以要求舉行聽證，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前沒有告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，直接作出了決定，違反了行政處罰的法定程序。

根據(jù)《行政處罰法》第3條第2款：“沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效?！薄ⅰ抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第20條“對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外?！钡囊?guī)定，本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定不能成立。

5、法院判決撤銷的主要依據(jù)是：

（1）法院裁定撤銷稅收保全措施的主要依據(jù)是：《行政訴訟法》第54條第2項(xiàng)的規(guī)定：“

（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出行政行為：

1、主要證據(jù)不足的；

2、適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的；

3、違反法定程序的；

4、超越職權(quán)的；

5、濫用職權(quán)的?！币约啊抖愂照鞴芊ā返?2條、第43條，《實(shí)施細(xì)則》第59條的規(guī)定。

（2）法院判決撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定的主要依據(jù)是：

《行政訴訟法》第54條第2項(xiàng)的規(guī)定，以及《行政處罰法》第42條、第3條的規(guī)定。

6、對銷售點(diǎn)的處理：

本處理中，事實(shí)認(rèn)定部分見前面納稅人的違法行為，處理意見中的履行期限略。（1）對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的處理。

定性依據(jù)：《稅收征管法》第15條、《實(shí)施細(xì)則》第21條。

處理依據(jù)：《稅收征管法》第60條及《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》。處理意見：責(zé)令納稅人限期改正，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)處2000元罰款。（2）對未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)的處理。

定性依據(jù)：《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條。處理依據(jù)：《稅收征管法》第62條。

處理意見：責(zé)令納稅人限期改正，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，同時(shí)處2000元罰款。（3）對未按規(guī)定繳納稅款的處理。

定性依據(jù)：《稅收征管法》第4條、第31條、第32條。

處理依據(jù)：《稅收征管法》第64條、第32條，《稅收征管法》第37條、《實(shí)施細(xì)則》第47條。

處理意見：補(bǔ)繳稅款50000元、按日加收滯納金、處未繳稅款1倍罰款 50000元。（4）對未按規(guī)定接受稅務(wù)檢查的處理。

定性依據(jù)：《稅收征管法》第70條、《實(shí)施細(xì)則》第96條。處理依據(jù)：《稅收征管法》第70條、《實(shí)施細(xì)則》第96條。處理意見：責(zé)令限期改正，處5000元罰款。

50、案情：A市運(yùn)輸公司，委托華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為辦理納稅事宜。為提高運(yùn)輸效率，緩解運(yùn)輸壓力，投資1,500,000元，開發(fā)出一套計(jì)算機(jī)管理運(yùn)量和線路的軟件系統(tǒng)，從2002年3月起每月從公司客戶收取調(diào)度費(fèi)100,000元，截至2002年6月10日共收取調(diào)度費(fèi)400,000元。公司會(huì)計(jì)在記賬時(shí)，將這項(xiàng)收入記入營業(yè)收入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為公司辦理納稅申報(bào)時(shí)，將這項(xiàng)收入從應(yīng)稅收入中調(diào)出后記入企業(yè)管理費(fèi)。

2002年4月為客戶運(yùn)輸散裝水泥，將散裝水泥改為袋裝水泥，在運(yùn)輸費(fèi)之外以每條20元的價(jià)格向客戶售出水泥袋40,000條，收取水泥袋款800,000元，記入與水泥袋廠的往來帳戶中。

2002年6月15日，A市地稅局稽查局接到舉報(bào)，在對運(yùn)輸公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，這兩項(xiàng)收入都沒有申報(bào)納稅，履行了告知程序之后，于2002年6月20日作出稅務(wù)處理決定書，責(zé)令運(yùn)輸公司于2002年6月30日前，補(bǔ)繳營業(yè)稅36，000元及滯納金，同時(shí)處以5倍罰款180,000元。

運(yùn)輸公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不服，7月1日向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院依法受理此案，7月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，從運(yùn)輸公司的銀行帳戶中，扣繳了稅款、滯納金和罰款。

以上是稅務(wù)機(jī)關(guān)對整個(gè)案件的處理。[問題與討論]

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否有不當(dāng)之處？

2、運(yùn)輸公司是否可以提起行政訴訟？

3、對稅務(wù)代理人應(yīng)如何處理？

4、提出對運(yùn)輸公司的處理意見？（只考慮營業(yè)稅，滯納金到7月10日）答：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有不當(dāng)之處。（1）責(zé)令補(bǔ)繳稅款的處理不當(dāng)。

依照《稅收征管法》第25條、第31條及《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，本案中，運(yùn)輸公司6月收取的調(diào)度費(fèi)，應(yīng)該在2002年7月1日至10向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令運(yùn)輸公司在6月30日前補(bǔ)繳6月份收取的調(diào)度費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，理由不充分。

（2）作出的行政處罰的決定不當(dāng)。

首先，運(yùn)輸公司的會(huì)計(jì)在記帳時(shí)已經(jīng)將調(diào)度費(fèi)記入應(yīng)稅收入，由于稅務(wù)代理人的調(diào)整，運(yùn)輸公司沒有將這部分收入繳納營業(yè)稅，責(zé)任不在運(yùn)輸公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)對運(yùn)輸公司罰款，缺乏法律依據(jù)。

其次，罰款的倍數(shù)過高，雖然《稅收征管法》規(guī)定的罰款倍數(shù)最高是5倍，但是，如果沒有特別嚴(yán)重的情節(jié)，處以5倍的罰款，屬于運(yùn)用自由裁量權(quán)不合理。

再次，在本案中，造成運(yùn)輸公司少納稅款，作為稅務(wù)代理人的華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有責(zé)任的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未作出處理，未體現(xiàn)出錯(cuò)、責(zé)、罰相適應(yīng)的原則。

（3）執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)。

強(qiáng)制執(zhí)行措施中，稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行扣繳罰款的行為不當(dāng)。按照《稅收征管法》第88條第3款的規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！?/p>

本案中，運(yùn)輸公司已經(jīng)向人民法院起訴，人民法院正在審理，在此期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行扣繳罰款，違反了《稅收征管法》第88條的規(guī)定。

2、運(yùn)輸公司可以提起行政訴訟。

按照《稅收征管法》第88條第2款的規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。”

本案中，運(yùn)輸公司并非對稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和滯納金的具體行政行為不服，而只是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服并向人民法院起訴，是可以的。

3、對稅務(wù)代理人的處理。

按照《實(shí)施細(xì)則》第98條的規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款?！?/p>

本案中，運(yùn)輸公司對調(diào)度費(fèi)少繳稅款的行為，是由稅務(wù)代理人造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對運(yùn)輸公司的稅務(wù)代理人華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以因其造成的少繳稅款50%以上3倍以下罰款。

4、對運(yùn)輸公司的處理。

（1）責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款。

（100,000×3+800,000）×3%=33,000（2）加收滯納金。

100，000×0.0005×[（20+31+30）+（21+30）+20]=1520（3）對運(yùn)輸貨物同時(shí)銷售包裝袋的混合銷售行為造成的少繳稅款行為定性為偷稅，并進(jìn)行罰款。

定性依據(jù)：《稅收征管法》第63條。

擬定罰款：處所偷稅款1倍罰款。800,000×3%×1=24,000

第五篇：稅務(wù)稽查考試征管法案例分析題

稅務(wù)稽查考試征管法案例分析題（含答案）

（一）某市地稅局接到群眾舉報(bào)，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據(jù)，該地稅局派稅務(wù)人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發(fā)票，服務(wù)人員給開具了一張商業(yè)零售發(fā)票，且將飯菜寫成了煙酒，當(dāng)稅務(wù)人員問是否可以打折時(shí)，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱我們是市地稅局的，有人舉報(bào)你們酒家有偷稅行為，并出示稅務(wù)檢查證，依法對酒家進(jìn)行稅務(wù)檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，同時(shí)當(dāng)著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經(jīng)核實(shí)，該酒家擅自印制收據(jù)并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃營業(yè)稅等地方稅收58856．74元，根據(jù)《稅收征管法》及其有關(guān)規(guī)定，依法作出如下處理：補(bǔ)稅58856．74元，并處所偷稅款1倍的罰款，對違反發(fā)票管理行為處以9000元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達(dá)了《稅務(wù)違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。請分析：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查行為是否合法？ 2.行政處罰是否有效；

3.行政處罰是否符合法律形式？

（二）某稅務(wù)所在2008年11月12日實(shí)施檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店（個(gè)體）2008年10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2008年11月13日作出責(zé)令該商店必須在2008年11月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。請問：本處理決定是否有效？為什么？

（三）某個(gè)體戶在某市場經(jīng)營服飾材料，由于該市場拆遷，2008年1月1日起該個(gè)體戶搬到自己的住宅繼續(xù)經(jīng)營。根據(jù)群眾舉報(bào)，某稅務(wù)分局于2008年4月8日對該個(gè)體戶的經(jīng)營場所(住宅)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該個(gè)體戶未辦理稅務(wù)變更登記和未納稅申報(bào)，經(jīng)查實(shí)，該個(gè)體戶于2008年1月1日至2008年3月31日取得應(yīng)稅銷售收入合計(jì)10萬元。其中：2008年1月1日至2008年2月28日取得應(yīng)稅銷售收入7萬元，2008年3月1日至31日取得應(yīng)稅銷售收入3萬元。請問，該分局對該個(gè)體戶應(yīng)如何處理？

（四）某縣供銷社下屬的某鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應(yīng)站，現(xiàn)已累計(jì)欠稅4萬多元。2007年11月15日，該鄉(xiāng)稅務(wù)分局的稅務(wù)員張某來站上對站長說：11月20日前再不能繳清欠稅，我們就得采取措施了!11月20日上午，站長正在向縣供銷社經(jīng)理匯報(bào)稅務(wù)局催繳欠稅的事，突然接到站里打來的電話說：稅務(wù)局來人將站里收購的3噸價(jià)值6萬多元的蘆筍拉走了！站長急忙趕回站里，果然裝滿蘆筍的汽車不見了，只見辦公桌上放著一張《查封（扣押）證》和一份《扣押商品、貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。經(jīng)過多處籌集，供應(yīng)站在11月22日將所欠稅款全部繳清。但在向張某索要扣押的蘆筍時(shí)，他說蘆筍存放在食品站的倉庫里。當(dāng)供應(yīng)站人員一同趕到食品站時(shí)，食品站的人說：保管員回城里休假了。3天后供應(yīng)站才見到蘆筍。因?yàn)橄铝艘粓龃笱?，蘆筍幾乎已全部凍爛。這給供應(yīng)站帶來了4萬元的直接經(jīng)濟(jì)損失。因?yàn)楣?yīng)站未能按合同供應(yīng)蘆筍，還要按照合同支付購貨方1萬元的違約金，合計(jì)損失5萬元。12月5日，供應(yīng)站書面向該鄉(xiāng)稅務(wù)分局提出了賠償5萬元損失的請求，分局長說要向上級請示。12月10日，供應(yīng)站再向該鄉(xiāng)稅務(wù)分局詢問賠償?shù)氖聲r(shí)，分局長說：張某及另外的一位同志對供應(yīng)站實(shí)施扣押貨物，未

經(jīng)過局長批準(zhǔn)，純屬個(gè)人行為，稅務(wù)局不能承擔(dān)賠償責(zé)任。同時(shí)還拿來《查封（扣押）證》的存檔聯(lián)給供應(yīng)站有關(guān)人員看，果然沒有局長簽字。12月16日，供應(yīng)站向縣稅務(wù)局提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，請求縣局裁定該鄉(xiāng)稅務(wù)分局實(shí)施扣押貨物違法，同時(shí)申請賠償5萬元的損失。至12月30日，縣稅務(wù)局尚未作出答復(fù)。請問1.該鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押供應(yīng)站的貨物是否違法？2.如果上述屬于違法行為，供應(yīng)站的損失應(yīng)由稅務(wù)分局來賠償還是應(yīng)該由稅務(wù)干部張某來賠償？3.縣稅務(wù)局若一直不愿作出裁定或裁定不予賠償，供應(yīng)站該怎么辦？

（五）在日常管理工作中，某縣地方稅務(wù)局管理分局發(fā)現(xiàn)國有大中型企業(yè)（一般納稅人）在2008年10月，于是在賬面上計(jì)提了有關(guān)稅款，但是因往來單位欠款導(dǎo)致稅款不能及時(shí)足額入庫，于是就少申報(bào)了部分收入，共計(jì)少繳稅款12萬元?！?〉對于納稅人的處理原則是：答案：()A.屬于違反了稅務(wù)管理的一般規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，如果逾期不改，可以處二千元以下的罰款（假定情節(jié)不嚴(yán)重）B.屬于未按期申報(bào)行為，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)處二千元以下的罰款（假定情節(jié)不嚴(yán)重）；C.屬于欠稅行為，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，計(jì)算并加收滯納金；D.屬于偷稅行為，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；

〈2〉對于《刑法》關(guān)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)中的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)。正確的理解是，下列行為屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)答案：()A.納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；B.依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的； C.對納稅人已經(jīng)下達(dá)《稅務(wù)行政處理決定》，納稅人仍然拒不執(zhí)行的；D.尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的?！?〉如果納稅人確實(shí)有特殊困難，是可以延期交納稅款的，但是可以按期繳納稅款，必須經(jīng)()批準(zhǔn)

A.國家稅務(wù)總局B.省級稅務(wù)局C.計(jì)劃單列市級稅務(wù)局D.縣以上稅務(wù)局（分局）〈4〉一般情況下，可以批準(zhǔn)納稅人延期交納稅款的特殊困難是指（）

A.基本結(jié)算賬戶銀行存款余額不足，不足以繳納稅款的。B.因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；C.預(yù)計(jì)下一納稅期的退稅金額大于本月應(yīng)該交納的稅款的。D.當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

（六）B縣某一般納稅人辦理開業(yè)登記以來一直未申報(bào)納稅。針對該納稅人一直未辦理納稅申報(bào)的事實(shí)，縣稅務(wù)局稽查局在履行有關(guān)稅務(wù)稽查手續(xù)后，對其進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)過檢查確認(rèn)，該企業(yè)偷稅40000元，在履行了規(guī)定的聽證手續(xù)后，按照有關(guān)法規(guī)分別下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《行政處罰決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款和滯納金，并對其作罰款一倍處理。針對以上情況，回答以下問題： 〈1〉針對納稅人的未進(jìn)行納稅申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的行政措施是（）

A.責(zé)令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款B.責(zé)令納稅人限期改正，逾期不改的，罰款2000元以下罰款C.經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，納稅人申報(bào)仍不申報(bào)，屬于違反一般稅務(wù)管理規(guī)定的行為D..經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，納稅人申報(bào)仍不

申報(bào)，屬于偷稅行為。

〈2〉案中所說的稅務(wù)稽查手續(xù)，是指稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定是指()A.出示稅務(wù)檢查證B.應(yīng)當(dāng)至少兩人實(shí)施稅務(wù)檢查C.應(yīng)當(dāng)在檢查前下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》D.由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)開具介紹信.〈3〉如果納稅人有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的嫌疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施稅收保全。關(guān)于稅收保全，下列說法中（）是正確的。

A.采取稅收保全行為，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過縣以上稅務(wù)稽查局局長批準(zhǔn)；B.采取稅收保全行為，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)；C.采取稅收保全行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保；D.稅收保全范圍包括存款和商品，是不包括其他財(cái)產(chǎn)?！?〉如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，下列說法中，（）是正確的。

A.強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于稅款部分的價(jià)值，其滯納金可以同時(shí)執(zhí)行；B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對納稅擔(dān)保人的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行；C.強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)經(jīng)過地市以上稅務(wù)局長批準(zhǔn)；D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可自己執(zhí)行，也可以申請人民法院執(zhí)行；

（七）2007年9月10日，某市紅方集團(tuán)公司的副總李某，與紅方集團(tuán)公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團(tuán)公司下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照、獨(dú)立經(jīng)營，但稅收由紅方集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向紅方集團(tuán)公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證紅方集團(tuán)公司劃撥過去的750名員工的工資，并且每月不低于450元，其它經(jīng)營成果歸李某個(gè)人所有。合同簽訂后，服裝公司于2007年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向紅方集團(tuán)公司繳納了2007年10月、11月和12月的稅金30000元。2008年1月13日，市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時(shí)，對服裝公司的經(jīng)營情況進(jìn)行了檢查，向服裝公司下達(dá)了《限期改正通知書》，限其在10日內(nèi)，單獨(dú)向國稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記；同時(shí)向服裝公司下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，決定對其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達(dá)了處500元罰款的《稅務(wù)行政處罰決定書》。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司2007年9月～12月的各類賬證，查實(shí)服裝公司4個(gè)月的實(shí)際銷售收入為2650000元。于是，征收分局于1月20日向服裝公司下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要其按實(shí)際銷售收入，依6％的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團(tuán)公司繳納的30000元增值稅，再補(bǔ)繳增值稅120000元，并限其在15日內(nèi)繳清。服裝公司認(rèn)為與紅方集團(tuán)公司有合同在先，其每月繳納10000元的稅金后，其他事宜一概不管。到稅務(wù)機(jī)關(guān)的限期期滿，服裝公司既未向國稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。2月7日，征收分局派人從服裝公司銀行賬上強(qiáng)行劃走了120500元的稅款和罰款。

〈1〉該案件中，關(guān)于納稅人的說法中，（）是正確的

A.紅方集團(tuán)公司是獨(dú)立的納稅人，并統(tǒng)一繳納稅款，所以下屬服裝公司不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)。B.李某承包了紅方集團(tuán)公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，接受稅務(wù)管理。C.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人；D.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以出租為納稅人；

〈2〉關(guān)于服裝公司與紅方集團(tuán)公司簽訂的每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題，的規(guī)定，該服裝公司與紅方集團(tuán)公司簽訂的關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，下面說法正確的是（）

A.根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。B.關(guān)于服裝公司與紅方集團(tuán)公司簽訂的每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題是雙方真實(shí)意愿的體現(xiàn)，因此在稅法是有效的，紅方集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。C.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，以實(shí)際銷售額和征收率來計(jì)算補(bǔ)繳增值稅；

〈3〉當(dāng)納稅人在期限內(nèi)沒有依法繳納稅款時(shí)，處理原則是（）。

A.根據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期；繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。B.根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，視為偷稅處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。C.根據(jù)《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，核定稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

〈4〉對稅務(wù)分局對服裝公司未按期辦理稅務(wù)登記所處的500元罰款，下列說法是正確的().答案：

A.依照《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按期繳納稅款，即使在稅務(wù)行政復(fù)議期限和稅務(wù)行政訴訟期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的；B.依照《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定，在稅務(wù)行政復(fù)議期限和稅務(wù)行政訴訟期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的；C.只有當(dāng)納稅人對稅務(wù)處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；D.市國稅征收分局在60天的復(fù)議期限和3個(gè)月的訴訟期限內(nèi)對服裝公司采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，從銀行存款中扣繳罰款是違法的。

（八）2008年6月6日，某縣國稅局稅務(wù)干部小李午飯后便服來到宏達(dá)有限責(zé)任公司，見到了平時(shí)比較熟悉的該公司經(jīng)理洪某，小李講現(xiàn)在正在對你們這個(gè)行業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，今天下午要看一下宏達(dá)公司的賬，洪某開玩笑地對小李講：查賬可以，但你得掏一下你的稅務(wù)檢查證，小李聽后非常不悅，恰巧小李又沒有帶稅務(wù)檢查證，于是小李扭頭就朝縣局走，洪某等人上前攔阻未成。下午3點(diǎn)多，小李一人持稅務(wù)檢查證來到宏達(dá)公司，對宏達(dá)公司2007增值稅繳納情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，宏達(dá)公司2007通過虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國稅局向宏達(dá)公司送達(dá)《稅務(wù)違章通知書》，對公司擬罰款3倍46500元。宏達(dá)公司進(jìn)行了申辯，并要求聽證。6月8日縣國稅局對宏達(dá)公司作出了補(bǔ)繳增值稅15500元的稅務(wù)處理決定、罰款4倍62000元的稅務(wù)行政處罰決定，并于當(dāng)日同時(shí)送達(dá)宏達(dá)公司，限期6月20日前繳納。宏達(dá)公司對罰款部分不服，于6月10日向某市國稅局申請復(fù)議。6月14日，市國稅局以宏達(dá)公司沒有繳納稅款也沒有提供相應(yīng)擔(dān)保為由對宏達(dá)公司下達(dá)《駁回復(fù)議申請裁定書》。宏達(dá)公

司對此不服，于6月19日向該市北江區(qū)（市國稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。6月20日，宏達(dá)公司繳納了全部稅款，6月21日宏達(dá)公司到縣國稅局申領(lǐng)發(fā)票被拒絕。（注：宏達(dá)公司偷稅總額占全部應(yīng)納稅額的9.7%）〈1〉

1、本案稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查行為存在的錯(cuò)誤是（）。

A.一個(gè)稅務(wù)人員單獨(dú)實(shí)施稅務(wù)檢查B.調(diào)查和檢查未實(shí)行回避C.稅務(wù)人員未出示《稅務(wù)檢查通知書》D.稅務(wù)人員未實(shí)施調(diào)賬檢查

〈2〉本案稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過程不符合法定程序的做法主要有（）。

A.未告知宏達(dá)公司稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)收繳其發(fā)票B.處罰告知以《稅務(wù)違章通知書》形式下達(dá)C.未首先舉行聽證聽取宏達(dá)公司意見D.宏達(dá)公司陳述申辯后稅務(wù)機(jī)關(guān)加重處罰

〈3〉本案稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)告知宏達(dá)公司（）

A.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）B.15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定銀行繳納罰款D.自接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)到指定銀行繳納罰款 〈4〉本案稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的偷稅行為（）

A.從稅款滯納之日起，應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金B(yǎng).不得加收滯納金C.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收千分之二的滯納金D.應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金，自全部納稅義務(wù)發(fā)生之日起計(jì)算

〈5〉稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為納稅人提出的復(fù)議申請不符合法定條件應(yīng)當(dāng)（）。

A.作出《不予受理復(fù)議裁決書》B.作出《不予受理決定書》C.受理后作出《駁回復(fù)議申請決定書》D.受理后作出《駁回復(fù)議申請裁決書》

（九）2007年1月14日，某市(地級市)國稅稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對轄區(qū)內(nèi)A廠（假設(shè)該廠只繳納增值稅，不繳納其他稅款）的上的納稅情況進(jìn)行檢查，檢查人員李某在出示了《稅務(wù)檢查通知書》后,隨即對A廠開始檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)，A廠有少計(jì)收入的現(xiàn)象，經(jīng)核實(shí)該廠2006，采取虛假申報(bào)的手段，少申報(bào)繳納增值稅稅款50萬元，當(dāng)年A廠的應(yīng)納稅款為120萬元。某市國稅稽查局在檢查結(jié)束后，于2007年2月1日，向A廠下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知擬將對A廠處以25萬元的罰款，并告知相關(guān)權(quán)利。A廠在接到告知書后，于2月3日提出了聽證請求，某市國稅稽查局于2月12日舉行了由李某主持的聽證會(huì)，會(huì)上A廠陳述目前經(jīng)營困難，無力繳納罰款，請求減免，某市國稅稽查局經(jīng)審理后，于2月13日下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和處罰決定書，限A廠于4月15日前繳納稅款50萬元；在接到處罰決定書后15日內(nèi)繳納罰款25萬元。A廠如期繳納了稅款和罰款，某市國稅稽查局于3月10日對該案作了結(jié)案處理。

指出稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施檢查、處理過程中存在的問題并說明理由。

（十）某基層稅務(wù)所２００7年７月１５日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月沒有納稅。２００7年７月１６日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠２００7年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月１０日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝４２０套，銷售額９

０６９０元，沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月１８日擬作出如下處理建議：

１、責(zé)令服裝廠７月２５日前辦理稅務(wù)登記，并處以５００元罰款；

２、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

２００7年７月１９日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，７月２１日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于２００7年７月２８日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。

服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月２８日該服裝廠繳納了部分稅款。７月２９日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會(huì)議研究決定，對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠２３套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，８月１５日書面向稅務(wù)所的上級機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？ ２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？

（十一）2008年7月4日，某區(qū)國稅局稽查局接到群眾舉報(bào)：本區(qū)宏大鋼構(gòu)公司（增值稅一般納稅人）自2007年2月成立以來，一直存在偷稅情形?；榫珠L當(dāng)即決定交給張華、李明兩人組成的檢查組查處。選案崗制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，經(jīng)報(bào)批后，下達(dá)給稽查實(shí)施崗。檢查組根據(jù)舉報(bào)信反映的線索，結(jié)合征管資料數(shù)據(jù)進(jìn)行案頭分析后，決定實(shí)施調(diào)賬稽查。7月7日，兩名稽查人員前往該企業(yè)，按規(guī)定下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽收。張華出示了稅務(wù)檢查證后，又向企業(yè)下達(dá)了經(jīng)區(qū)局局長批準(zhǔn)的《調(diào)取賬簿資料通知書》，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員也在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽收。檢查組從該企業(yè)調(diào)取了2007年3月至2008年6月的賬簿資料并開具收據(jù)。經(jīng)稽查人員查實(shí)，該企業(yè)2007年采取賬外經(jīng)營的方法，隱瞞銷售收入達(dá)1000萬元，少計(jì)增值稅170萬元?；槿藛T及時(shí)補(bǔ)充立案和制作《稽查報(bào)告》，經(jīng)報(bào)批后，連同相關(guān)資料轉(zhuǎn)交審理崗。鑒于該案已達(dá)到區(qū)局重大案件審理標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)稽查局審理崗初審后報(bào)稽查局長批準(zhǔn)，將此案提請區(qū)局重大案件審理委員會(huì)審理。8月23日，區(qū)局審理委員會(huì)經(jīng)審理認(rèn)定宏大公司違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，屬于偷稅行為，對該公司作出了補(bǔ)繳稅款并處以所偷稅款1倍罰款的決定，于次日制作了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，交由稽查局送達(dá)納稅人。8月25日，張華和李明將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)該企業(yè)，并由該企業(yè)法定代表人在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽收，并做了《陳述申辯筆錄》，該企業(yè)在法定期限內(nèi)未提出聽證申請。8月30日，區(qū)局重大案件審理委員會(huì)制作了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，報(bào)區(qū)局局長批準(zhǔn)后，交稽查局執(zhí)行人員送達(dá)該公司，要求納稅人7日內(nèi)繳納稅款和罰款。該公司法定代表人單方反悔，拒絕在《稅務(wù)文書送達(dá)回

證》上簽字。張華向稽查局長進(jìn)行了報(bào)告后，將《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》留置該公司，并在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字。9月1日，為了確保該公司稅款及罰款能及時(shí)入庫，鑒于與轄區(qū)銀行比較熟悉，經(jīng)稽查局長同意，檢查組持介紹信到該公司開戶行查詢了該公司賬戶的余額情況，在報(bào)經(jīng)區(qū)局局長批準(zhǔn)后，按規(guī)定程序到該公司開戶銀行凍結(jié)了其350萬元的存款。9月7日，該企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅款、滯納金，未按期繳納罰款。9月10日，在報(bào)請區(qū)局局長批準(zhǔn)后，從其開戶銀行中直接如數(shù)扣繳了罰款，并于當(dāng)日通知銀行解除了對該公司的稅收保全。9月20日，審理崗接執(zhí)行崗轉(zhuǎn)交的《執(zhí)行報(bào)告》及相關(guān)資料后，及時(shí)制作《稅務(wù)違法案件移送意見書》報(bào)稽查局長批準(zhǔn)后，連同《稽查報(bào)告》等相關(guān)資料移送公安機(jī)關(guān)，并報(bào)檢察機(jī)關(guān)備案。2008年10月10日，檢查組將賬簿資料如數(shù)退還該企業(yè)。同日，企業(yè)就處罰事項(xiàng)向區(qū)局稅務(wù)局提出復(fù)議申請，區(qū)局稅務(wù)局答復(fù)因案件已移送公安機(jī)關(guān)不予受理。

根據(jù)所給的案情，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。

（十二）南洋市某區(qū)國稅局稽查局選案員于2005年8月2日通過計(jì)算機(jī)選案，確定該市巨濤管材有限公司〔增值稅一般納稅人〕為稽查對象，將《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》及其附件，報(bào)選案組長審批后，于8月3日分配檢查組，要求對該企業(yè)2004納稅情況進(jìn)行檢查。

檢查組長彭達(dá)帶領(lǐng)業(yè)務(wù)骨干陳志、馬嘉根據(jù)轉(zhuǎn)來的選案分析數(shù)據(jù)和征管資料，進(jìn)行案頭分析，檢查組決定調(diào)賬稽查，擬定了稽查方案。8月5日，檢查組一行三人向巨濤公司送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，調(diào)取了該企業(yè)2004帳簿、憑證等相關(guān)資料，開具了《調(diào)取帳簿資料清單》。根據(jù)掌握的線索，在對帳簿進(jìn)行全面檢查后，檢查組又前往溫州對該公司開往與其有長期采購業(yè)務(wù)往來的浙江溫州市元達(dá)鋼材公司的12份普通發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)，同時(shí)向元達(dá)公司開具了僅限南洋市使用的《發(fā)票換票證》；經(jīng)檢查核實(shí)，巨濤管材有限公司通過采取大頭小尾的開票方法，隱瞞銷售收入達(dá)300萬元，少計(jì)增值稅51萬元。返回南洋市后，彭達(dá)組長向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，馬上指派陳志、馬嘉前往企業(yè)開戶行對其銀行存款賬戶進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)賬戶余額僅為3650元，于是在經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)后，對巨濤負(fù)責(zé)人黃力的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶也進(jìn)行了查詢，發(fā)現(xiàn)其個(gè)人存款賬戶金額很大，與其個(gè)人收入狀況不符，企業(yè)有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入的跡象，檢查組在報(bào)經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)后，向納稅人開戶銀行下達(dá)了《凍結(jié)存款通知書》，扣押了該公司價(jià)值20萬元的庫存管材，查封了巨濤公司房產(chǎn)一棟，后查證得知該處房產(chǎn)已于2005年1月31日被公司用于抵押貸款，貸款2004年7月已到期，貸款尚未歸還，同時(shí)銀行也還未對該處房產(chǎn)進(jìn)行處理。

因此案已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，稽查員按規(guī)定制作了《立案審批表》，報(bào)稽查局長批準(zhǔn)后予以補(bǔ)充立案。8月15日，檢查人員制作了《稅務(wù)稽查報(bào)告》，提交審理組審理。

審理組初審后認(rèn)為案情重大，提請區(qū)局審理委員會(huì)審理。8月25日，區(qū)局審理委員會(huì)經(jīng)審理后認(rèn)定巨濤公司存在偷稅行為，對該公司作出了補(bǔ)繳稅款并處以所偷稅款0.5倍罰款的決定，并于次日制作了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，交由執(zhí)行人員送達(dá)納稅人。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的部分稅務(wù)違法事實(shí)提出異議，當(dāng)日通過電話向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聽證要求。9月10日，稽查局就聽證具體事項(xiàng)電話通知了公司，9月13日，稽查局組織了聽證。聽證由稽查局局長主持，全部活動(dòng)制作了筆錄，雙方與會(huì)者審核無誤后簽字蓋章，稽查局長就聽證情況向區(qū)局局

長進(jìn)行了匯報(bào)。

聽證結(jié)束后次日，審理科制作了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》并報(bào)稽查局長批準(zhǔn)，交執(zhí)行人員送達(dá)該公司，要求納稅人10日內(nèi)繳納稅款和罰款。

9月24日，納稅人未按期繳納稅款及罰款，也未申請復(fù)議和提請行政訴訟在報(bào)請區(qū)局國稅局局長批準(zhǔn)后，稽查局執(zhí)行人員向納稅人開戶行送達(dá)了《扣繳稅款通知書》，在存款中優(yōu)先扣除了納稅人所欠部分稅款3650元后，10月10日又依法拍賣了所查封的庫存管材與房產(chǎn)，將拍賣所得抵繳了剩余稅款、滯納金、罰款以及聽證費(fèi)用、拍賣費(fèi)用等款項(xiàng)后，將剩余所得于10月15日返還給了巨濤公司；并將調(diào)取的該企業(yè)2004帳簿、憑證等相關(guān)資料于11月7日完整退還給企業(yè)。

根據(jù)所給的案情，指出稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。

（一）參考答案：

1、檢查行為不合法

根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有以下六項(xiàng)稅務(wù)檢查職權(quán)：即賬簿資料檢查權(quán)、商品貨物檢查權(quán)、寄運(yùn)貨物單證檢查權(quán)、責(zé)成提供納稅資料權(quán)、查核儲(chǔ)蓄存款賬戶權(quán)和詢問權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查只能行使該六項(xiàng)法定職權(quán)，否則，就屬違法。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的是暗訪的方法，并強(qiáng)制性打開當(dāng)事人抽屜，從中搜出大量的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。這實(shí)際是偵查和變相的搜查行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)實(shí)施該行為，于法無據(jù)。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第30條第（二）項(xiàng)規(guī)定，被告嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為的合法根據(jù)，即是說行政機(jī)關(guān)根據(jù)未依法定程序取得的證據(jù)所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應(yīng)予撤銷的具體行政行為。

2、行政處罰決定無效

根據(jù)《行政處罰法》第31條、第42條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；行政機(jī)關(guān)作出較大數(shù)額罰款時(shí)，還應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出二千元以上罰 款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人罰款達(dá)5萬元以上，顯然應(yīng)當(dāng)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。該市地稅局在實(shí)施稅務(wù)檢查后，翌日即下達(dá)處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據(jù)《行政處罰法》第41條規(guī)定：其行政處罰決定不能成立。

3、稅務(wù)行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第39條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。本案稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的是《稅務(wù)違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式。

（二）參考答案： 處理決定無效。

根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生

產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。因?yàn)樵撋痰曜?008年10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2008年11月13日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定時(shí)間里到稅務(wù)所申請辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)所應(yīng)按規(guī)定程序?yàn)槠滢k理稅務(wù)登記。因此，稅務(wù)所做出的處理決定無效。

（三）參考答案：

（1）對未按規(guī)定辦理稅務(wù)變更登記的行為的處理。

（2）對未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的行為按照《稅收征管法》第62條處理，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，按情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（3）對該個(gè)體戶2008年1月1日至2008年2月28日取得的應(yīng)稅銷售收入7萬元，應(yīng)依照稅法規(guī)定的征收率(4%)計(jì)算補(bǔ)征增值稅，并從滯納稅款之日起按日加收0.5‰的滯納金。

（4）本案中稅務(wù)所的檢查時(shí)間是4月8日，3月份應(yīng)納稅款的申報(bào)尚未結(jié)束，故計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征稅款和滯納金不包括3月的應(yīng)納稅款。

（5）稅務(wù)所對該個(gè)體戶的經(jīng)營場所(住宅)不能進(jìn)行檢查。如一定需要檢查，必須經(jīng)司法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，由司法機(jī)關(guān)協(xié)助檢查才行。

（四）參考答案：

1.稅務(wù)分局的行為是違法的。

（1）王營鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押供應(yīng)站貨物的行為，既不是稅收保全措施，也不是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，先向站長下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，若逾期仍未繳納時(shí)，才可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，采取扣押貨物等強(qiáng)制執(zhí)行措施?？垩贺浳锖?，直接對扣押的貨物進(jìn)行依法拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅收保全措施，應(yīng)該先向供應(yīng)站下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，在限期內(nèi)若發(fā)現(xiàn)供應(yīng)站有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí)，稅務(wù)分局還應(yīng)首先責(zé)成供應(yīng)站提供納稅擔(dān)保。若供應(yīng)站不能提供納稅擔(dān)保，才可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，對供應(yīng)站采取扣押貨物等稅收保全措施。

（2）扣押的貨物超過應(yīng)納稅額。該稅務(wù)分局在執(zhí)行4萬多元的稅款時(shí)，扣押了供應(yīng)站6萬元的貨物，違反了《稅收征管法》第三十八條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，即應(yīng)當(dāng)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（3）在扣押供應(yīng)站的貨物時(shí)，沒有通知供應(yīng)站領(lǐng)導(dǎo)到場，也沒有讓供應(yīng)站主要負(fù)責(zé)人在《查封（扣押）證》和《扣押商品、貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》上簽字，違反了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十三條規(guī)定的程序。

（4）既然稅務(wù)分局在扣押供應(yīng)站的貨物后，又允許供應(yīng)站主動(dòng)履行納稅義務(wù)，稅務(wù)分局應(yīng)該在供應(yīng)站繳稅后1日內(nèi)解除對供應(yīng)站貨物的扣押。而該稅務(wù)分局在3天后才解除對供應(yīng)站貨物的扣押，違反了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十八條的規(guī)定。

2.根據(jù)《賠償法》第七條第一款的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)及其工作人員行使行政職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的，該行政機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。因此，稅務(wù)干部張某等對供應(yīng)站采取扣押貨物的行為，雖未經(jīng)局長批準(zhǔn)，但完全是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己執(zhí)法不嚴(yán)造成的，與納稅人無關(guān)；張某等的行為完全代表稅務(wù)機(jī)

關(guān)行使行政職權(quán)，而不是與行使職權(quán)無關(guān)的個(gè)人行為。因此，稅務(wù)人員張某等扣押貨物違法，并給供應(yīng)站的合法財(cái)產(chǎn)造成的損害，王營鄉(xiāng)稅務(wù)分局是法定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。

3.供應(yīng)站申請行政復(fù)議及要求行政賠償?shù)某绦蚨际呛戏?、有效的。若縣稅務(wù)局至2008年2月14日（申請復(fù)議后滿60日）尚未作出復(fù)議決定，或者供應(yīng)站對作出的復(fù)議決定不服，應(yīng)在2008年3月3日前，依法向人民法院提起行政訴訟，同時(shí)提出行政賠償請求。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十條和《賠償法》第二十八條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時(shí)侵犯公民、法人和其他組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)造成損害的，國家只就直接損失予以賠償，對間接損失不予賠償。所以，對該站支付給購貨方1萬元違約金的間接損失，國家將不予賠償。

（五）1、D

2、ABD

3、BC

4、BD

（六）1、D

2、ABC

3、BC

4、ABD

（七）1、C

2、AC

3、A

4、CD

（八）1、AC

2、BCD

3、D

4、A

5、B

（九）參考答案：

1、該案檢查人員只有一人，根據(jù)征管法的規(guī)定稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)2人以上。

2、李某未出示稅務(wù)檢查證，根據(jù)征管法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

3、李某不應(yīng)主持聽證會(huì)，根據(jù)《處罰法》的規(guī)定，聽證主持人應(yīng)由與案件無關(guān)的人員主持。

4、某市國稅稽查局限期繳納稅款的期限超過了15日，根據(jù)征管法的規(guī)定，限期繳納稅款的期限不應(yīng)超過15天。

5、該案件已涉嫌犯罪，某市國稅稽查局未移送，根據(jù)刑法的規(guī)定偷稅數(shù)額在1萬元以上并占就納稅款10%以上的，應(yīng)追究其刑事責(zé)任。

6、對偷稅稅款未加收滯納金，根據(jù)征管法的規(guī)定，還應(yīng)對滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金。

（十）參考答案： １、縣稅務(wù)局對補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。

（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：

（１）執(zhí)法主體不合格。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款３０００元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。

（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！保欢摲b廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（十一）參考答案：

1、根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條的規(guī)定，《稅務(wù)文書送達(dá)回證》、《調(diào)取帳簿資料通知書》不能由該企業(yè)會(huì)計(jì)人員簽收，應(yīng)由法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽收，而該案是由會(huì)計(jì)人員簽收。

2、根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十一條規(guī)定，實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件，而該案是由檢查人員一人出示稅務(wù)檢查證。

3、根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十六條的規(guī)定，本案中區(qū)局國稅局局長越權(quán)批準(zhǔn)，調(diào)取當(dāng)?shù)膸げ举Y料。

4、根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條的規(guī)定，本案未開具《調(diào)取帳簿資料清單》。

5、根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十六條的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)行政處罰決定書》之日起15日內(nèi)繳納罰款，而本案中稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)規(guī)定為7日。

6、根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零三條規(guī)定，留置送達(dá)應(yīng)由送達(dá)人和見證人簽名，本案在企業(yè)負(fù)責(zé)人拒絕簽字的情況下，應(yīng)由見證人簽收。

7、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十四條六款的規(guī)定，查詢銀行存款應(yīng)由縣以上稅務(wù)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢。而本案采用的是介紹信。

8、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，本案不應(yīng)采取稅務(wù)保全措施，并且凍結(jié)的銀行存款金額應(yīng)相當(dāng)于該公司應(yīng)納稅額的存款，本案凍結(jié)的銀行存款為350萬元，大大超過該公司應(yīng)補(bǔ)稅款。

9、根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議又不向法院提起訴訟的情況下，才能申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)

行，扣繳罰款。而該案當(dāng)事人還處在復(fù)議、訴訟的有效期內(nèi)。

10、根據(jù)《稅收征管管理法實(shí)施細(xì)則》第六十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。本案解除稅收保全的時(shí)間為3天，時(shí)限錯(cuò)誤。

11、根據(jù)《違法案件移送管理辦法》，移送案件要報(bào)經(jīng)區(qū)局局長批準(zhǔn)。而該案是由稽查局長批準(zhǔn)。

12、根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十六條的規(guī)定，檢查人員超時(shí)歸還當(dāng)帳簿資料。

13、根據(jù)《行政復(fù)議法》第十七條以及《稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定,區(qū)局稅務(wù)局拒絕復(fù)議的理由錯(cuò)誤,不應(yīng)以該案件移送公安機(jī)關(guān)為由拒絕，應(yīng)告知企業(yè)本復(fù)議案件不屬于本局稅務(wù)機(jī)關(guān)受理范圍，應(yīng)向有關(guān)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請。

（十二）參考答案：

1、《稽查任務(wù)通知書》未經(jīng)稽查局長審批

2、實(shí)施檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查證

3、調(diào)取企業(yè)帳簿時(shí)，未下達(dá)《調(diào)取帳簿通知書》

4、調(diào)取異地企業(yè)發(fā)票查驗(yàn)時(shí)未使用當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票換票證

5、查封企業(yè)房產(chǎn)未經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)

6、當(dāng)事人有陳述申辯權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能拒絕

7、未在納稅人提出聽證要求后15日內(nèi)組織聽證

8、稽查局長不能主持聽證，聽證應(yīng)由非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的稅務(wù)人員主持

9、對納稅人的罰款應(yīng)要求在15日內(nèi)繳納

10、聽證費(fèi)用不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)支付

11、拍賣所得在抵繳稅款后剩余部分應(yīng)在3日內(nèi)返還企業(yè)

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的企業(yè)往年帳簿應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)歸還