第一篇：年注冊會計師培訓會

我校組織注冊會計師考試考務工作專題培訓會?為保障今年注冊會計師全國統(tǒng)一考試在我校各項考試考務工作順利開展。10月18日，學校組織召開了監(jiān)考老師及工作人員的培訓會，對本次考試考務工作進行了布置和安排：

一、精心準備。要求各項工作準備、檢查到位，包括水、電、消防、安保、醫(yī)護人員、道路指引牌設置、考場布置、清潔衛(wèi)生等，營造良好的考試環(huán)境；

二、嚴格監(jiān)考。要在把各項制度、程序、職責熟悉的前提下，嚴格按照規(guī)定執(zhí)行和落實，確保各項共工作做精做細做實，維護考試的公平公正；

三、熱忱服務。要求統(tǒng)一著裝、倡導使用文明用語，沉著冷靜處理好可能出現(xiàn)突發(fā)情況，切實踐行黨的群眾路線。

第二篇：B2011年挑戰(zhàn)杯培訓會策劃書

信息與通信工程學院 “挑戰(zhàn)杯”培訓會

策

劃

書

主辦單位：湖南理工學院信息與通信工程學院 承辦單位：院團總支學生分會學術科研部 活動時間：二〇一一年十月

湖南理工學院信息與通信工程學院

“挑戰(zhàn)杯”培訓會策劃書

一、活動前言

湖南理工學院是一所面向全國招生的多學科全日制本科高校，吸引著來自全國各地的莘莘學子。為了響應中央號召，引導和激勵高校學生實事求是、刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新、多出成果、提高素質(zhì)，并在此基礎上促進高校學生課外學術科技活動的蓬勃開展，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)一批在學術科技上有作為、有潛力的優(yōu)秀人才，我校每年都會積極舉辦或者承辦各項科學競技類比賽，“挑戰(zhàn)杯”全國大學生系列科技學術競賽更是我校重點關注和組織的比賽之一。

二、活動背景

信息與通信工程學院作為由熱衷研究性學習和創(chuàng)新性實驗的大學生組成的院部，承辦著我校的歷屆“挑戰(zhàn)杯”競賽，并通過年級制方式將我院有著學術科研興趣的學生聚集到一起，進行統(tǒng)一的培訓和交流，以更好的促進青年創(chuàng)新人才成長、深化高校素質(zhì)教育，蓬勃我院學術科研的發(fā)展。

三、活動目的

通過對我院學生進行“挑戰(zhàn)杯”競賽知識的培訓，激發(fā)學生的科研興趣，增強對挑戰(zhàn)杯競賽的了解，為下學期的全校性的“挑戰(zhàn)杯”競賽吹響號角，提前給大一新生灌輸科研思想，積極參與我校各項科研活動，并指導其更規(guī)范的進行科研立項，在比賽中取得更好的成績。

四、活動主題

“挑戰(zhàn)杯”

五、主辦單位

信息與通信工程學院

六、承辦單位

院團總支學生分會學術科研部

七、活動對象 09、10級部分學生，11級全體學生（09、10級每個班4個代表，11級每班不少于20個）

八、活動地點 學術報告廳

九、活動時間

2011年10月26日晚上7:00至9:30

十、活動內(nèi)容

培訓會在室內(nèi)以講座的形式對學生進行“挑戰(zhàn)杯”競賽集中培訓和指導。

晚上活動主要流程：

1、活動開始前半個小時播放挑戰(zhàn)杯成果PPT

2、活動開始后主持人開場白，介紹到場嘉賓

3、大學生科協(xié)主席雷夢晶致辭

4、學院負責老師講解

5、全國“挑戰(zhàn)杯”課外學術科技作品競賽作者介紹如何進行寫“挑戰(zhàn)杯”課外學術科技作品

6、“挑戰(zhàn)杯”大學生創(chuàng)業(yè)計劃大賽優(yōu)秀作品作者介紹如何進行創(chuàng)業(yè)計劃的創(chuàng)作

7、現(xiàn)場觀眾提問

8、主持人總結(jié)

十一、活動準備

1、申請多媒體教室，要求能容納兩百來人，室內(nèi)設施能正常使用

2、邀請“挑戰(zhàn)杯”優(yōu)秀作品的作者主講

3、邀請嘉賓

4、宣傳：海報+通知，老食堂和新食堂各粘貼一份，橫幅一副，深入11級各班進行宣傳

5、通知各班負責人，務必通知到每個參與講座的學生

6、其他準備：物品購置，ppt制作，會場布置等

第三篇：XX年參賽教師培訓會講話稿

XX年參賽教師培訓會講話稿

尊敬的各位領導,專家和即將參賽的老師們,大家好,我是城關二小的周玲。面對在座的各位優(yōu)秀的老師們，我很惶恐，我一個普通的小學數(shù)學老師，何德何能，如何能擔此重任？我想教研室安排我來做一個分享交流的目的在于：一方面在于激勵大家，我能做到的，在座的老師通過努力會比我做的更好，另一方面是希望大家汲取一些經(jīng)驗，少走彎路，于是便坦然接受，來分享我的點滴經(jīng)驗。我準備從以下四個方面談一談：

一、外塑形象

第一印象很重要。教師這個職業(yè)很特殊，為人師表。因此我們講公開課的時候衣著要得體、端莊、大方。男老師一般著正裝，女老師可以畫個淡妝，穿裙子時不要太短。必備品：手表。

二、內(nèi)修氣場

最近很流行的一句話：主要看氣質(zhì)

1、氣質(zhì)

胸有成竹，充滿自信，落落大方而又不張揚。

2、語言

教學語言清晰、準確、嚴謹、風趣、幽默。

3、交流

眼神、語言、肢體語言

說課答辯的時候和評委老師的眼神的交流很重要，目光平視，謙遜而不怯場。

4、機智

靈活處理各種突發(fā)情況，結(jié)合邱峻老師的遭遇，舉例說明。

5、書寫

XX年省上教學能手的賽教時首次將老師的教案的書寫納入了打分細則，因此一手漂亮的鋼筆字、粉筆字會為你增色不少。

三、精心準備

要想在比賽中胸有成竹、脫穎而出，必須經(jīng)過扎實有效的準備。

1、說課

說課和答辯一共是20分，如果能脫稿，你所得到的起評分就會高一些。說課實際上是圍繞三個問題在進行，即教什么？怎么教？為什么這么教？一般來說包括以下四個環(huán)節(jié)：

第一部分：說教材

（1）說教材的地位作用。具體說明所教教學內(nèi)容在節(jié)、單元、年級乃至整套教材中的地位、作用和意義，說明教材編寫的思路與結(jié)構(gòu)特點。（2）說教學目標的確定。根據(jù)三個方面確立：

①教材的內(nèi)容地位作用。

②課程標準具體的要求。要說明課標對所教內(nèi)容的要求，脫離課標的說課那就是無本之木、無源之水，會給人一種空洞的感覺。

③學生的學情，即知識基礎，能力水平，思維能力。

教學目標應該包括知識與技能目標、過程與方法和情感態(tài)度三個方面的目標，現(xiàn)在的新課標多了一個數(shù)學思考，其實就是把過程和方法拆開了說。

教學目標是一定要精準、有效，具有可行性。

（3）說教材的重點難點以及重難點確立的依據(jù)

教學重點一般是針對教學內(nèi)容的地位和作用來說的，確立的依據(jù)一般來說就是課程標準的細則，教學難點一般是針對學生學習的困難來說得，確立的依據(jù)一般來說就是內(nèi)容的艱澀以及學生的能力水平的特點，比如。。。

第二部分：說教法

就是說出選用什么樣的教學方法和采取什么樣的教學手段，以及采用這些教學方法和手段的理論依據(jù)是什么。一般列舉兩三種即可。比如用到了創(chuàng)設情境的方法，依據(jù)就是新科標提出的“從學生熟悉的生活情景出發(fā)，激發(fā)學生學習的興趣”第三部分：說學法

學法和教法是相互關聯(lián)的，互相依存的。

第四部分：說教學程序

1.說教學程序教學過程通常要說清楚下面幾個問題：（1）說教學思路的設計及其依據(jù)。教學思路主要包括各教學環(huán)節(jié)的順序安排及師生雙邊活動的安排。教學思路要層次分明，富有啟發(fā)性，能體現(xiàn)教師的主導作用和學生的主體作用。還要說明教學思路設計的理論依據(jù)。（2）說教學重點、難點的處理。教師在說課時，必須有重點地說明突出教學重點，突破教學難點的基本策略。也就是要從知識結(jié)構(gòu)、教學要素的優(yōu)化、習題的選擇和思維訓練、教學方法和教學媒體的選用、反饋信息的處理和強化等方面去說明突出重點的步驟、方法和形式。接下來用兩三句話說一說板書設計。

結(jié)束語之前一定要加上一句：這是我對本節(jié)課的一個預設，將根據(jù)課堂生成，實施調(diào)控，為自己留有余地。

2、答辯

不急于回答，稍作整理。市、縣賽教沒有明確固定的范圍，可以從課表理論，教學內(nèi)容，教學方法，校本研修等幾方面考慮，省上明確的指出回答校本研修的有關問題，我的博克有省教科所同咸軍老師編著的《校本研修50問》，大家可以參考一下。一般常規(guī)的問題有：校本研修的計劃、目標、意義、措施、內(nèi)容，成果等等。

3、備課

熟讀課程標準，會背基本理念和年紀段細則。目標精確到詞，如理解、了解、掌握，精心準備，不留死角，不能用排除法。備課的基本環(huán)節(jié)：教學內(nèi)容、教材分析、教學目標、教學重點、教學難點、教學方法、學法指導、教學準備、教學過程、板書設計、教學反思（只寫出這個環(huán)節(jié)即可）。賽教是一般些簡單教案，導入就寫個導入，練習就寫練習。

4、上課

①20分鐘的課是一節(jié)環(huán)節(jié)完整的課，不是教學片斷。麻雀雖小，五臟俱全。如數(shù)學課，還是包括導入、探究新知、練習、課堂小結(jié)等基本環(huán)節(jié)。

②教學目標設立要準確，小而實，切勿貪大，教學內(nèi)容相應的有所減少。如語文課的教學，原本40分鐘的教學能夠?qū)W習3個自然段，那么20分鐘的課就可以選取1個自然段來重點分析。

③新知探究部分必須要實在，問題的處理要精細，充分發(fā)揮學生的主體作用和教師的引導作用，讓學生經(jīng)歷探究的過程，老師要注重學生學習方法的指導，思想的滲透，技能的培養(yǎng)，合作意識創(chuàng)新意識的培養(yǎng)等。

④時間分配要合理。相對于30分鐘的課，20分鐘的課導入和練習環(huán)節(jié)可以適當壓縮時間。導入要有效，目的明確，練習題目要少而精，有基礎連習和提高練習，有層次有坡度。

⑤教師要展示出自己的基本功，語言流暢，示范正確，板書和教案書寫規(guī)范。恰當使用多媒體。

4、試講

把所有的課備完后，一定要試講，只有通過實際的磨合，你才會發(fā)現(xiàn)問題，及時反思，修正教學設計。市教研室的吳老師在自己家里對著妻子和孩子講，把所有的課上了一遍。試講的時候可以邀請同年級組老師聽課，借助專家引領和同伴互助，迅速提升專業(yè)水平！

四、穩(wěn)中求勝

比賽注定是比較殘酷的，賽教的過程是十分煎熬的,但一定也是有所收獲的。在精心準備的前提下，擁有良好的心態(tài)，十分重要。不要計較得失，害怕失敗，穩(wěn)扎穩(wěn)打上好20分鐘的課，在次基礎上上的更新一點兒、活一點兒，就能夠脫穎而出。不管結(jié)果如何，在這個過程中，必定有所收獲！最后想說馬云先生的一句話：夢想一定要有，萬一一不小心實現(xiàn)了呢？我相信積蓄芬芳、必然燦爛，你若盛開，清風自來！

謝謝大家！

第四篇：年注冊會計師《稅法》考試輔導（完整版）

稅法(前言)

教材結(jié)構(gòu)

框架內(nèi)容

章次

第一部分

稅法總論

第1章

第二部分

稅收實體法：

（分為10章、三類、18個稅）

流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）

第2-4章

其他稅法（5章：13個稅）

第5-9章

所得稅法（2章：企業(yè)、個人）

第10-11章

第三部分

稅收征管法和行政法制（分為2章）

稅收征管法

第12-13章

稅務行政法制

第四部分

稅務服務業(yè)務

稅務代理和稅務籌劃

第14章

第一章　稅法總論

第一節(jié)　稅法的概念

一、稅收和稅法的概念

概念

含義

特征

稅收

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

1.無償性

2.強制性

3.固定性

稅法

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。

1.義務性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收關系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的功能

（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障

（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段

（三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益

（五）稅法是維護國家利益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證

三、稅法的地位及其與其他法律的關系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關系

1.稅法與《憲法》的關系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關系

3.稅法與《刑法》的關系

兩者有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規(guī)定中的相關表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應修改。

4.稅法與《行政法》的關系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則

具體原則

要點

稅法的基本原則

（四個）

1.稅收法定原則

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則

2.稅收公平原則

稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同

3.稅收效率原則

4.實質(zhì)課稅原則

應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式

稅法的適用原則

（六個）

1.法律優(yōu)位原則

（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則

（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性

3.新法優(yōu)于舊法原則

（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

4.特別法優(yōu)于普通法原則

（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法

5.實體從舊、程序從新原則

（1）實體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

6.程序優(yōu)于實體原則

（1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用

（2）目的：確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫

二、稅收法律關系

（一）稅收法律關系的構(gòu)成三方面

內(nèi)容

1.權利主體

（1）雙主體：

對征稅方：稅務、海關、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等

2.權利客體

征稅對象

3.稅收法律關系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務

（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

（三）稅收法律關系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：

（一）納稅人：

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；

（二）征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.與課稅對象相關的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

概念

含義

與課稅對象關系

作用或形式

（1）稅目

稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。

對課稅對象質(zhì)的界定

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

（2）稅基（計稅依據(jù)）

是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。

對課稅對象的量的規(guī)定

1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅

2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式

含義

形式及應用舉例

（1）比例稅率

即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。

①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護建設稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

（2）累進稅率

征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅額

①超額累進稅率

（如個人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進稅率（如土地增值稅）

（3）定額稅率

按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。

如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限：

1.含義：是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。

2.相關的三個概念：

（1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實施

一、稅收立法原則：

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收的立法及調(diào)整

（一）立法機關

分類

立法機關

形式

舉例

稅收法律

全國人大及常委會正式立法

法律

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會授權立法

暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等

稅收法規(guī)

國務院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細則

《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等

地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——

稅收規(guī)章

財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

rare

adj.稀罕的；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行辦法》等

省級地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等

（二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。

三、稅法實施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實體法從舊，程序法從新。

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、稅法體系概述

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）稅收實體法體系

由17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

主體稅

商品和勞務稅類

（間接稅）

包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅

所得稅類（直接稅）

包括企業(yè)所得稅、個人所得稅

非主體稅

財產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅類

包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類

包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅

【要點1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

【要點2】間接稅和直接稅含義。

（二）稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

四、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。

五、稅收立法權

（一）稅收立法權劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?/p>

關注其中的4、6項

六、稅收執(zhí)法權

稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。

（一）稅款征收權

1.稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍劃分

征收機關

征收稅種

國稅局系統(tǒng)

增值稅、消費稅、車輛購置稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等

地稅局系統(tǒng)

營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

海關系統(tǒng)

關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅

【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

（二）稅務檢查權

（三）稅務稽查權

（四）稅務行政復議裁決權

（五）其他稅收執(zhí)法權——其中主要的有稅務行政處罰權等

稅務行政處罰的種類：

應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。

第二章　增值稅法

第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

征稅范圍

項　目

一般規(guī)定

1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

特殊規(guī)定

1.特殊項目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應稅勞務行為

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項目：22項

（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（7）融資租賃業(yè)務

融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

（8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

（9）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

（15）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

（17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

（19）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

（21）經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

（22）關于罰沒物品征免增值稅問題：

①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。

②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。

③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購買的貨物：用于非增值稅應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

二、納稅人與扣繳義務人

（一）增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。

（二）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

2個標準：

（1）經(jīng)營規(guī)?！陸愪N售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（2）核算水平。

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人

年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）

年應稅銷售額在50萬元以上

2.批發(fā)或零售貨物的納稅人

年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應稅銷售額在80萬元以上

3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——

二、一般納稅人申請

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

三、小規(guī)模納稅人的管理

1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

四、輔導期一般納稅人的認定及管理

1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（1）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第三節(jié)　稅率與征收率

按納稅人劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

基本稅率為17%

銷售或進口貨物、提供應稅勞務

低稅率為13%

銷售或進口稅法列舉的五類貨物

零稅率

納稅人出口貨物

4%或6%的征收率

一般納稅人采用簡易辦法征稅適用

小規(guī)模納稅人

征收率

3%

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；

一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等。

（三）征收率其他情況

1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

納稅人

銷售情形

稅務處理

計稅公式

一般納稅人

2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣

【提示2】對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

第四節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1.銷售額＝價款＋價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務處理

說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）

①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理：

銷售情形

稅務處理

計稅公式

（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝凈值×17%

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格。

組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

二、進項稅額的抵扣

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；

另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額

（2）計算抵稅

①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13%

②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7%

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)

1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：

（1）基本規(guī)定

項目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅

計算公式

一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

（2）對煙葉稅的有關規(guī)定

2.運輸費用的計算扣稅：

項目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣

計算公式

進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額。

（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設基金。

（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

（5）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區(qū)運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進項稅額。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

不得抵扣項目

解析

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

『答案解析』個人消費包括納稅人的交際應酬消費

【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物

（三）進項稅額轉(zhuǎn)出

上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出

三、應納稅額計算

（一）計算銷項稅額的時間限定

時間限定

稅法規(guī)定

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

進項稅額抵扣的時間

2010年1月1日以后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉(zhuǎn)出

（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括

專用設備

增值稅防偽稅控系統(tǒng)

金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和報稅盤

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和傳輸盤

公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

（九）新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

四、應納稅額計算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；

（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；

（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；

（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；

（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額；

（7）計算企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額。

【正確答案】

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.1（萬元）

（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.1＝8.52（萬元）

【考題·計算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務；

（1）購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。

（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。

（2）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。

（3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。

[答疑編號5787020804]

【正確答案】

（1）進項稅額＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（萬元）

（2）銷項稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%

＝34.7（萬元）

（3）應納增值稅＝34.7－17.3＝17.4（萬元）

第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應納稅額的計算——簡易辦法

一、計算公式

應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

二、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理

一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。

2.稅務處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。

應用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

3.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為

——按兼營稅務處理：

（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；

（2）未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

三、兼營非應稅勞務

1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應稅勞務。

2.稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

3.應用舉例：

（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務；

（2）酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物。

四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

（一）加油站一律認定為增值稅一般納稅人

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

（三）加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應征收增值稅。

加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

（四）加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：

1.經(jīng)主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務機關備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測用油（回罐油）。

第七節(jié)　進口貨物征稅（海關代征）

一、進口貨物征稅范圍及納稅人

征稅范圍：凡是申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。

只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。

二、進口貨物適用稅率:

17%、13%

（同國內(nèi)貨物）

三、進口貨物應納增值稅的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額。其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）

四、進口貨物的稅收管理

進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

第八節(jié)　出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

根據(jù)財稅

[2012]39號“關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務總局公告2012年第24號“關于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策

（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

二、出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

1.出口企業(yè)出口貨物

列舉了8項，其中重點是：

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（如:外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。）

續(xù)表

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

2.視同自產(chǎn)出口貨物

列舉的9項具體范圍可關注:

（1）用于對外承包工程項目下的貨物

（2）用于境外投資的貨物

（3）用于對外援助的貨物

（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配

（二）增值稅退（免）稅辦法：

1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

（三）增值稅出口退稅率

1.一般規(guī)定：

除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

2.特殊規(guī)定：

（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）

出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

進料加工復出口貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定

國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

2.外貿(mào)企業(yè)

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

出口委托加工修理修配貨物

加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項目

退（免）稅計稅依據(jù)

3.各類企業(yè)

出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

×

已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值

÷

已使用過設備原值

4.免稅品經(jīng)營企業(yè)

銷售的貨物

購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務——免抵退稅：

計算公式:

（1）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

步驟總結(jié)：

三、出口貨物和勞務增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項,如:

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）已使用過的設備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（9）來料加工復出口貨物。

（10）以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務：

（1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

四、出口貨物增值稅征稅政策：

（一）適用范圍：列舉7項，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具等。

（二）應納增值稅的計算

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價÷（1＋征收率）×征收率

五、出口貨物退（免）稅管理（了解）

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

二、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目，15項

（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定

1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對污水處理勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：5項

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：6項

5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

（二）關于再生資源增值稅政策：按照相關規(guī)定繳納增值稅。

但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策

1.對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：7項

4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策：8項

（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

（五）飛機維修業(yè)務增值稅處理方式

（六）扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策

對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。

（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。

（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策

即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅

（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

（十一）有機肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（十四）節(jié)能服務公司免征增值稅

（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。

三、增值稅起征點——限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。

四、其它有關減免稅規(guī)定

（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權

【要點】

①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

②放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

④納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

第十節(jié)　征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務發(fā)生時間

備注

直接收款方式銷售貨物

收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天

不論貨物是否發(fā)出

托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

不論貨款是否收到

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務發(fā)生時間

備注

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天

不論款項是否收到

預收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當天

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

不是收到預收款時

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務發(fā)生時間

備注

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關注】對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天

不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時

銷售應稅勞務

提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天

—

視同銷售貨物

貨物移送當天

—

二、納稅期限

1.增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

2.稅款繳庫時間：

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

三、納稅地點

納稅人

納稅地點

（1）固定業(yè)戶

機構(gòu)所在地納稅

（2）非固定業(yè)戶

銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交

（3）進口貨物

報關地海關納稅

納稅地點規(guī)定中需要注意的是：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法——了解主表結(jié)構(gòu)

第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為：

10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；

100萬元的，由地市級稅務機關審批；

1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

三、專用發(fā)票的開具范圍

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

五、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定

項目

具體情形

稅務處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.無法認證

稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票

2.納稅人識別號認證不符

3.專用發(fā)票代碼、號碼認證不符

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.重復認證

稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理

2.密文有誤

3.認證不符

4.列為失控專用發(fā)票

六、加強專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定

第三章　消費稅法

第一節(jié)　納稅義務人與征稅范圍

一、納稅義務人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。

二、征稅范圍

四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

兩稅關系:

消費稅:生產(chǎn)、進口、加工（委托方）

增值稅：銷售、進口、加工（受托方）

特殊

批發(fā)

零售

批發(fā)

零售

重要說明:

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明（新增內(nèi)容）

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

1.將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；

2.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

（二）兩個特殊環(huán)節(jié)：

1.零售環(huán)節(jié):征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素

規(guī)定

注釋

征稅范圍

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾

稅率

5%

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅

要素

規(guī)定

注釋

計稅依據(jù)一般規(guī)定

不含增值稅的銷售額

含稅銷售額÷（1＋17%）

計稅依據(jù)具體規(guī)定

1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售

按銷售額全額征收消費稅

2.金銀首飾連同包裝物銷售

無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅

3.帶料加工的金銀首飾

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅

2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內(nèi)容如下：

要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。

關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

計稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅

稅額計算

應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關注的問題：

（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款

納稅地點

卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅

第二節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

（2）配制酒（露酒）：飲料酒。

（3）其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。

3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

不包括：

（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（2）農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

啤酒

單位稅額

①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸

②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸

③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸

（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。

應稅消費品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標準箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價格≥70元）

36%（每條價格<70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第三節(jié)　計稅依據(jù)

三種計稅方法

計稅公式

1.從價定率計稅

應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）

應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復合計稅

（白酒、卷煙）

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

包裝物押金的稅務處理

押金種類

收取時，未逾期

逾期時

一般應稅消費品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費稅

繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）

酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）

不再繳納增值稅、消費稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費稅

只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。

三、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法

【例題·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；

要求：計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應繳納消費稅。

[答疑編號5787030305]

『正確答案』

應繳納消費稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）

四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

第四節(jié)　應納稅額計算

五個大問題：應稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅計算、進口環(huán)節(jié)應納消費稅計算、已納消費稅扣除的計算。

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

三種計稅方法

計稅依據(jù)

適用范圍

計稅公式

1.從價定率計稅

銷售額

除列舉項目之外的應稅消費品

應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

銷售數(shù)量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復合計稅

銷售額、銷售數(shù)量

列舉2種：白酒、卷煙

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

應納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：

（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工應稅消費品稅務處理

（一）什么是委托加工的應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

特別注意：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。

（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

1.從價征收組價公式為：

2.復合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（四）委托加工應稅消費品收回

1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

三、進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

消費稅中3個組價：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價＝成本×（1＋消費稅成本利潤率）

/（1－消費稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

（代收代繳）

3.進口環(huán)節(jié)：組價＝（完稅價＋關稅）/（1－消費稅稅率）

（必須）

四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

3.扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除

（2）允許扣除已納稅款的應稅消費品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品.新增內(nèi)容:從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款

（3）對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

五、消費稅出口退稅的計算（新增內(nèi)容）

對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。

（一）出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。

注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。

出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

1.屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；

2.屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。

消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率

（二）出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。

（三）出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。

第五節(jié)　征收管理

一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限

與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復。只是注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。

二、納稅地點

1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

5.納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。

◆本章內(nèi)容總結(jié)：

一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用

三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理

四、進口應稅消費品消費稅計算，重點是組價

五、消費稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應納消費稅計算

六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)

七、消費稅出口退免稅的范圍及退稅計算

八、消費稅納稅義務發(fā)生時間、地點

第四章　營業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應稅勞務。

2.境內(nèi)勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：

（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

【特別關注】境內(nèi)提供保險勞務：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。

【鏈接1】對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。

【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【鏈接3】境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

3.其他規(guī)定：

（1）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

二、扣繳義務人

現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人。

第二節(jié)　稅目與稅率

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運輸業(yè)

陸路運輸、水路運輸（含遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務）、航空運輸（含濕租業(yè)務）、管道運輸、裝卸搬運

其他：公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費

3%

二、建筑業(yè)

1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍

3%

三、金融保險業(yè)

1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務

2.以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為

5%

四、郵電通信業(yè)

郵政：傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務

電信業(yè)務：包括基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務

3%

五、文化體育業(yè)

文化：表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等

體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務

3%

六、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%～20%

七、服務業(yè)

1.8個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

2.遠洋運輸企業(yè)光租業(yè)務、航空運輸企業(yè)干租業(yè)務

3.對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅

4.對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅

5.單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

6.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

7.無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅

8.酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

9.對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，全額征收營業(yè)稅

10.單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅

11.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅

12.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅

5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權的也不征營業(yè)稅

5%

九、銷售不動產(chǎn)

1.銷售建筑物及其他土地附著物

2.以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權的也不征營業(yè)稅

3.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

5%

【提示】營業(yè)稅稅率需要記憶

第三節(jié)　計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

（一）交通運輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

2.運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

3.鐵路運輸聯(lián)運業(yè)務

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務），其營業(yè)額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設方提供的設備的價款。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

【鏈接】通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。

3.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅;

（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的總結(jié)：

子目

計稅營業(yè)額

不包括

1.從事建筑勞務

（不含裝飾勞務）

工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)

不包括建設方提供設備的價款

2.從事建筑勞務的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務

總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額

3.從事安裝工程作業(yè)

安裝勞務收入

不應包括設備的價款

4.從事裝飾勞務

裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用

包括：人工費、管理費和輔助材料費等

不包括原料、主料的價款

4.新增內(nèi)容：納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費:

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；

（2）其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費屬于“服務業(yè)—代理業(yè)”,應以取得的全部收入扣除支付的拆遷補償費后的余額為計稅營業(yè)額。

三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，免納營業(yè)稅。

【提示2】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費。

【提示3】買賣金融商品可在同一會計末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。

4.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）類的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

5.保險業(yè)務：

（1）初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。

（2）儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）。

（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務：向投保人實際收取的保費。

（5）境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。

6.貸款利息的確認時間。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

五、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

六、服務業(yè)

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應照章征收營業(yè)稅。

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。

5.納稅人從事旅游業(yè)務的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

6.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

7.對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。

8.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

9.納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

七、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

個人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務

普通住宅

非普通住宅

5年以內(nèi)　　售價×5%　　　售價×5%

5年以上

免　　　　　　差價×5%

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動產(chǎn)的，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

八、納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定

組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。

九、營業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

9.納稅人提供應稅勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，按相關規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應提供相關的合法有效憑證。

第四節(jié)　應納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理

一、應納稅額計算

二、兼營與混合銷售行為稅務處理

經(jīng)營行為

稅務處理

1.兼營不同稅目的應稅行為：

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目

均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅

3.兼營非應稅勞務：

提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務

依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額

三、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

1.郵電業(yè)務征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

2.其他與增值稅的劃分問題:

（1）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

3.銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題

（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

（2）納稅人的認定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。

征管要求:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

（3）納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題

對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、起征點

對于經(jīng)營營業(yè)稅應稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。

自2011年11月1日起，為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點如下：

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000～20000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300－500元。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：5項

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。

2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。

3.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：45項

重點關注：

1.保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險業(yè)務是指保期1年以上（包括1年期的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。

2.從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.個人轉(zhuǎn)讓著作權，免征營業(yè)稅。

4.將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

7.為擴大就業(yè)，鼓勵創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠

8.對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

9.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率基礎上減半征收營業(yè)稅。

【提示】根據(jù)財稅【2008】24號文的規(guī)定，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅。教材表述不是最新的政策。

10.保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

11.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。

12.金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。

13.對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

17.對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

18.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

19.對社?；鹄硎?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

21.保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

22.對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

23.住房專項維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。

24.對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

25.對QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

26.單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

27.對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。對其會費以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

28.個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。

29.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時，出售、轉(zhuǎn)讓股權不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權或?qū)⑵涑钟械膫鶛噢D(zhuǎn)為股權不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權，征收營業(yè)稅。

30.境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅

31.納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

32.境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

33.對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。

35.對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應單獨核算，未單獨核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

36.融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

37.對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目取得的收入，屬于營業(yè)稅征稅范圍的，暫免征收營業(yè)稅。

38.對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

39.境外單位和個人執(zhí)行跨境設備租賃老合同取得的收入，至合同到期日免征營業(yè)稅。

40.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。

41.家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。

42.對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

43.對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務，免征營業(yè)稅。（1）標的物在境外的建設工程監(jiān)理。

（2）外派海員勞務。（3）對外勞務合作。

44和45了解

第六節(jié)　征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。

（一）預收性質(zhì)價款的納稅義務發(fā)生時間：

收到預收款（包括預收定金）的當天:

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權

2.銷售不動產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務

4.租賃業(yè)勞務

【提示】單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務發(fā)生時間，以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

（二）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

（三）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天。

其他項按教材內(nèi)容掌握即可。

二、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

【特殊規(guī)定有：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度?！?/p>

三、納稅地點

原則上為納稅人機構(gòu)所在地或個人居住地。

第五章　城市維護建設稅法和煙葉稅法

第一節(jié)　城市維護建設稅法

城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅義務人

城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。

二、稅率

城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：

檔　次

納稅人所在地

稅　率

市區(qū)

7%

縣城、鎮(zhèn)

5%

不在市、縣城、鎮(zhèn)

1%

特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

三、計稅依據(jù)

城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。

特別說明：

1.納稅人違反“三稅”有關規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）

4.城建稅出口不退，進口不征。

5.經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

四、應納稅額的計算

計算公式：

應納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠

（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

（二）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

（三）海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

（五）對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。

六、征收管理

（一）納稅環(huán)節(jié)：城建稅作為“三稅”的附加稅，納稅環(huán)節(jié)與“三稅”一致。

（二）納稅地點：

與“三稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

4.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

第二節(jié)　煙葉稅法

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。

一、納稅人和征稅范圍

1.納稅人：在我國境內(nèi)收購煙葉的單位

2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

二、應納稅額計算

1.收購煙葉應繳納的煙葉稅：

應納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額×20%

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

2.收購煙葉可抵扣的增值稅：

煙葉進項稅額=收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%=收購價款×1.1×1.2×13%

三、征收管理：

1.納稅義務發(fā)生時間：納稅人收購煙葉的當天

2.納稅地點：收購地主管稅務機關

3.納稅期限：納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)

第五篇：中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2011-2015年)

2011年9月28日，《人民政協(xié)報》第三版專版報道了《中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》，并重點介紹了“十二五”開局之年中注協(xié)推動行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展新領域取得明顯成效及提出的五項任務。全文摘要如下：

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）

（摘 要）

編者按：

“十二五”時期是全面建設小康社會的關鍵時期，是深化改革開放和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，也是注冊會計師行業(yè)把握新機遇、實現(xiàn)新跨越的重要時期。注冊會計師行業(yè)是高端服務業(yè)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要制度安排。經(jīng)過30年的較快發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為服務國家經(jīng)濟社會健康快速發(fā)展不可或缺的力量，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、深化對外開放、規(guī)范資本市場發(fā)展、引導資源合理配置、維護市場經(jīng)濟秩序、促進社會公平正義、探索新社會組織黨建等方面作出了重要貢獻。為保障行業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟社會發(fā)展需要相適應，實現(xiàn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和新跨越，更好地服務和促進我國經(jīng)濟社會全面進步，中注協(xié)緊緊圍繞《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》精神，以國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》等文件精神為指導，全面貫徹落實中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會確立的行業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略，制定了《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（以下簡稱《規(guī)劃》），并于2011年9月4日正式發(fā)布，現(xiàn)予摘編刊發(fā)。

行業(yè)現(xiàn)狀與面臨的形勢

“十一五”期間，注冊會計師行業(yè)深入學習實踐科學發(fā)展觀，始終把握經(jīng)濟社會發(fā)展對行業(yè)提出的新要求，認真總結(jié)自身發(fā)展經(jīng)驗，深入研究世界會計職業(yè)發(fā)展規(guī)律，始終堅持以誠信建設為主線，實施了行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略和做強做大戰(zhàn)略，行業(yè)建設取得了突破性進展。五年來，行業(yè)規(guī)模迅速壯大，行業(yè)監(jiān)管體系初步建立，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，服務經(jīng)濟社會發(fā)展能力不斷提高，國內(nèi)和國際影響力日益顯著，在服務經(jīng)濟社會發(fā)展的過程中快速成長。截至2010年12月31日，全行業(yè)擁有注冊會計師96498人，會計師事務所（以下簡稱“事務所”）7785家（含分所799家），從業(yè)人員近30萬人，2010年實現(xiàn)業(yè)務收入375億元，行業(yè)綜合實力顯著增強。

同時也應當看到，行業(yè)建設的任務仍然很重：高端人才缺口較大，做強做大戰(zhàn)略需要進一步深化，國際化發(fā)展剛剛起步，新業(yè)務領域拓展正在探索，行業(yè)信息化建設亟待加強，業(yè)務結(jié)構(gòu)單

一、專業(yè)服務能力與市場服務需求尚有差距，協(xié)會服務與管理的科學化精細化水平仍需進一步提升，專業(yè)服務分立專營等制約行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境問題尚待改善。必須認真研究、科學謀劃、合力攻堅，著力解決內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境的諸多矛盾，推動行業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展和新跨越。

十一屆全國人大四次會議審議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》，描繪了我國在新世紀第三個五年經(jīng)濟社會發(fā)展的宏偉藍圖，提出了我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大方針。擴大內(nèi)需戰(zhàn)略、走出去和請進來并行的開放型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略深入實施，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、低碳循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，以及收入分配調(diào)整、行政體制改革、社會管理創(chuàng)新，等等，為注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展提供了有利的宏觀政策環(huán)境，創(chuàng)造了巨大的服務需求，營造了更高的創(chuàng)新平臺，釋放了更廣闊的發(fā)展空間。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，既是國家“十二五”規(guī)劃的要求，同時對于服務、支持和促進“十二五”規(guī)劃目標的順利完成具有重要意義。

指導思想、基本原則

和發(fā)展目標

指導思想

以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹實施科學發(fā)展觀，以行業(yè)科學發(fā)展為主題，以服務于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，全面貫徹國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，推動行業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應，國內(nèi)市場與國際市場相統(tǒng)籌，做強做大與做精做專相協(xié)調(diào)，誠信道德建設與專業(yè)素質(zhì)提升相結(jié)合，體制創(chuàng)新與技術創(chuàng)新相配套，黨的建設與業(yè)務發(fā)展相促進，進一步深入實施人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略和事務所做強做大戰(zhàn)略，啟動實施行業(yè)信息化戰(zhàn)略和新業(yè)務領域拓展戰(zhàn)略，大力提高我國注冊會計師行業(yè)的國際化水平，增強服務經(jīng)濟社會發(fā)展的綜合能力，實現(xiàn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展與新跨越。

基本原則

堅持實現(xiàn)行業(yè)跨越發(fā)展與服務國家經(jīng)濟社會發(fā)展大局相結(jié)合；堅持鞏固國內(nèi)市場與開拓國際市場相結(jié)合；堅持總量增長與優(yōu)化服務結(jié)構(gòu)相結(jié)合；堅持扶持大型事務所與帶動中小型事務所相結(jié)合；堅持服務創(chuàng)新、技術創(chuàng)新與體制創(chuàng)新相結(jié)合；堅持自主創(chuàng)業(yè)、市場機制調(diào)整與行業(yè)政策引導相結(jié)合；堅持業(yè)務發(fā)展、誠信建設與黨建工作相結(jié)合。

發(fā)展目標

為實現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務收入到2020年比2010年翻兩番的遠景目標，到2015年，力爭實現(xiàn)以下發(fā)展目標：

1.行業(yè)誠信度和公信力明顯提升。通過改革體制、健全機制、提高專業(yè)勝任能力和強化職業(yè)道德，全行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展大局的能力明顯提高，行業(yè)的誠信水平、社會聲譽和專業(yè)品牌明顯提高，并贏得社會的普遍信賴和尊重。

2．行業(yè)總收入翻一番。在鞏固傳統(tǒng)領域?qū)徲嫎I(yè)務、大幅提升非審計業(yè)務比重的基礎上，行業(yè)總收入年均增長水平保持在15%左右，其中審計業(yè)務收入增長保持在10%以上，非審計業(yè)務收入大幅增長，實現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務收入翻一番。

3．行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化。推動行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)與國家經(jīng)濟社會發(fā)展結(jié)構(gòu)相適應，著力實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的區(qū)域布局結(jié)構(gòu)、業(yè)務品種結(jié)構(gòu)、大中小事務所結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)、國內(nèi)國際業(yè)務結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

4．人才培養(yǎng)滿足行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和新跨越需要。深化人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，按照結(jié)構(gòu)優(yōu)化、專業(yè)精湛、道德良好的要求，在行業(yè)人才建設上取得質(zhì)和量的突破。注冊會計師達到12萬人，與此同時，在進一步提高注冊會計師繼續(xù)教育水平和效果的基礎上，著力培養(yǎng)350名領軍人才、600名具有國際認可度的注冊會計師、5000名新業(yè)務領域復合型業(yè)務骨干。

5．執(zhí)業(yè)準則與國際標準持續(xù)全面趨同。深化實施國際趨同戰(zhàn)略，拓展國際趨同領域；鞏固準則國際趨同成果，在國際準則制定中提升中國注冊會計師行業(yè)話語權；積極保障新業(yè)務拓展所需要的執(zhí)業(yè)規(guī)范供給，提高事務所理解和執(zhí)行準則的能力。

6．行業(yè)信息化程度顯著提高。事務所全面運用業(yè)務管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)，使用功能完善的審計軟件執(zhí)行審計業(yè)務；行業(yè)信息基礎設施達到國際先進水平，通過信息化提高管理和服務的水平。

7.大型事務所做強做大取得重大進展。深化事務所做強做大戰(zhàn)略，著力培育10家左右執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡、服務能力、收入規(guī)模和市場影響具有國際水準的大型事務所，除國際合作所之外，至少有3家以上事務所邁入世界前20強之列。

8.中小事務所做精做專效果顯著。培育發(fā)展200家左右中型事務所，重點服務上市公司、大中型企事業(yè)單位財務審計鑒證咨詢；規(guī)范發(fā)展一批小型事務所，重點支持小型企事業(yè)單位和農(nóng)村財務公開鑒證咨詢服務。

9．走出去取得實質(zhì)性突破。扶持大型事務所在世界各主要經(jīng)濟體布局執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡，建立業(yè)務機構(gòu)，并做到品牌標識統(tǒng)一、資源信息共享、質(zhì)量監(jiān)控一體、管理運作高效。

10．事務所組織形式、治理機制和管理制度更加科學。引導事務所特殊普通合伙和普通合伙轉(zhuǎn)制，形成和合文化基礎上的內(nèi)部治理機制，建立健全以決策程序、風險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡協(xié)調(diào)為重點的內(nèi)部管理制度。探索建立以事務所為主體、跨專業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的管理模式。

行業(yè)發(fā)展的措施

《規(guī)劃》提出的“發(fā)展措施”，共有12個方面。包括：深入推進事務所科學協(xié)調(diào)發(fā)展、加快事務所國際化發(fā)展步伐、全方位拓展行業(yè)新業(yè)務領域、大力推動行業(yè)產(chǎn)業(yè)化升級、著力優(yōu)化行業(yè)區(qū)域發(fā)展布局、深入推進行業(yè)人才建設、全面實施行業(yè)信息化建設、加快完善事務所體制機制、大力創(chuàng)建自主知名品牌、進一步改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境、切實加強協(xié)會建設、加強行業(yè)黨的建設。

關于做強做大戰(zhàn)略實施，《規(guī)劃》從深入推進事務所科學協(xié)調(diào)發(fā)展、加快事務所國際化發(fā)展步伐、加快完善事務所體制機制、大力創(chuàng)建自主知名品牌等方面提出了13條措施。包括：統(tǒng)籌推進事務所做強做大和做精做專、推動事務所強強聯(lián)合和多元化發(fā)展、建立行業(yè)資源優(yōu)化組合的綜合評價和風險保障機制；全力提升事務所走出去能力、鼓勵發(fā)展國際網(wǎng)絡、完善服務出口政策扶持措施、提高中國注冊會計師行業(yè)的國際認可度；指導事務所完成合伙制改革、指導事務所建立一體化運行機制、建立行業(yè)風險控制預警評估制度；支持自主品牌創(chuàng)建和保護、推動國際知名品牌的本土化進程、指導海外發(fā)展事務所加強品牌管理。其中提出“要重視發(fā)揮大型事務所的窗口和平臺作用，使10家左右大型事務所跟隨企業(yè)走出去，創(chuàng)新體制機制，探索通過新設、收購、合并、合作、協(xié)議等方式，在境外設立業(yè)務部、代表處、成員所或聯(lián)系所等100個左右執(zhí)業(yè)機構(gòu)”。

關于新業(yè)務領域拓展戰(zhàn)略，《規(guī)劃》從全方位拓展行業(yè)新業(yè)務領域、大力推動行業(yè)產(chǎn)業(yè)化升級、著力優(yōu)化行業(yè)區(qū)域發(fā)展布局等方面提出了十條措施。包括：推動服務結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、拓展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整支持服務、提高新業(yè)務信息技術價值含量、推動業(yè)務多元化發(fā)展；推動專業(yè)集群產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化組織架構(gòu)、配套行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展政策；優(yōu)化行業(yè)區(qū)域發(fā)展總體布局、著力支持重點區(qū)域領域加快發(fā)展。建立國家級會計服務創(chuàng)新示范基地和試點項目。其中提出“豐富審計鑒證服務供給、大力開發(fā)非審計業(yè)務領域、提升對服務業(yè)發(fā)展的高端服務、挖掘?qū)I(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支撐服務、開展對農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設的支持服務；大力支持國家重點區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展布局、發(fā)揮中心城市集聚和輻射帶動作用、積極建設邊境地區(qū)‘橋頭堡’；建設30個左右國家級會計服務示范基地和一批試點項目，推介1000家左右事務所進入示范基地和試點項目”。

關于人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，《規(guī)劃》從深入推進行業(yè)人才建設方面提出了四條措施。包括：深化注冊會計師考試制度改革、建立執(zhí)業(yè)準入勝任能力評價制度、創(chuàng)新人才繼續(xù)教育體制機制、支持專業(yè)方向院校應用型管理學科建設。其中提出“建立行業(yè)執(zhí)業(yè)準入勝任評價制度、指導事務所開展專業(yè)隊伍勝任能力評價工作、吸引各類專業(yè)人才加入行業(yè)；改革完善人才繼續(xù)教育體制、建立分類分級繼續(xù)教育認證體系、培養(yǎng)吸納行業(yè)高級人才、開拓高端人才培養(yǎng)途徑、開通和培育市場化高端培訓渠道”。

關于準則國際趨同戰(zhàn)略，《規(guī)劃》提出“持續(xù)推動執(zhí)業(yè)準則的國際趨同，保障新業(yè)務拓展執(zhí)業(yè)規(guī)范供給。推動審計鑒證等相關專業(yè)業(yè)務流程信息化，開展核心業(yè)務信息技術標準研發(fā)、軟件開發(fā)及應用支持服務。采取多雙邊互惠談判等方式，進一步推動審計準則在歐盟等世界主要經(jīng)濟體的等效認可，提升中國在國際審計與鑒證準則理事會等組織的話語權和影響力”。關于行業(yè)信息化戰(zhàn)略，《規(guī)劃》從全面實施行業(yè)信息化建設方面提出兩條措施。包括：全面啟動行業(yè)信息化建設、加強基礎設施建設。其中提出“全面啟動行業(yè)信息化戰(zhàn)略，制定《注冊會計師行業(yè)信息化發(fā)展規(guī)劃》，開展行業(yè)信息化頂層設計；建立健全信息化技術標準體系；建立完善數(shù)據(jù)標準體系和大型數(shù)據(jù)庫；推進互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務協(xié)同；集中力量開發(fā)

和推廣應用系列軟件工程。構(gòu)建行業(yè)為經(jīng)濟社會發(fā)展服務、行業(yè)管理和服務、支持事務所和會員發(fā)展的三大平臺”。

關于《規(guī)劃》的落實，涉及四個層面的工作，有四個責任主體。其中提出“大力推動行業(yè)法律法規(guī)的建設和完善；積極協(xié)調(diào)支持行業(yè)發(fā)展政策措施的出臺；充分激發(fā)事務所、廣大注冊會計師和從業(yè)人員的主體意識和進取精神；發(fā)揮其在行業(yè)發(fā)展中的主體作用、切實履行行業(yè)管理和服務職能，發(fā)揮各級注協(xié)推動行業(yè)發(fā)展的作用”。

《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》

制定過程大事記

1.2010年9月，根據(jù)財政部黨組對中注協(xié)“五代會”籌備工作的指示精神，啟動《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》起草工作。

2.2010年10月15日，形成《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（初稿），于10月16日提交中國注冊會計師行業(yè)黨委會審議。

3.2010年11月26日，《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》提交中注協(xié)“五代會”第一屆理事會審議。

4.2011年1-4月，就行業(yè)規(guī)劃的制定與國家發(fā)改委“現(xiàn)代服務業(yè)十二五規(guī)劃綱要”、商務部“服務貿(mào)易十二五規(guī)劃綱要”、財政部“會計改革與發(fā)展十二五規(guī)劃綱要”，進行溝通、協(xié)調(diào)、銜接。

5.2011年4月12日，形成《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（征求意見稿）向社會公開征求意見。

6.2011年6月15日，形成《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（審議稿），提交中注協(xié)會長會審議。

7.2011年7月28日，《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》經(jīng)中注協(xié)常務理事會第一次會議審議通過，于9月4日正式印發(fā)。

“十二五”開局之年，中注協(xié)推動行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展新領域取得明顯成效

注冊會計師服務經(jīng)濟社會發(fā)展新業(yè)務領域得到重要拓展。行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展新領域拓展工作，很大程度上扭轉(zhuǎn)了過去行業(yè)服務品種過度單一和服務層次低端化的不利局面，很大程度上推動了全行業(yè)服務結(jié)構(gòu)和服務能力的轉(zhuǎn)型升級，很大程度上順應了我國經(jīng)濟社會發(fā)展方式轉(zhuǎn)變對行業(yè)專業(yè)服務功能拓展的實際需要。從2010年全行業(yè)收入的總量、結(jié)構(gòu)和新業(yè)務種類看：

一是全行業(yè)業(yè)務收入規(guī)模及增幅又回到“既定”軌道。2010年全行業(yè)業(yè)務收入達到375億元，增幅由2000-2007年的平均增長20%以上、2008年的12%、2009年的2.5%，回升到18%。形象地說，行業(yè)在進入金融危機后的三年走出了“V”字形的發(fā)展曲線。

二是全行業(yè)收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。審計業(yè)務收入與非審計業(yè)務收入結(jié)構(gòu)由2009年的84∶16，發(fā)展為72.19∶27.81，其中非審計業(yè)務收入達到100.62億元。

三是傳統(tǒng)年報審計驗資以外的新業(yè)務種類空前拓展。在鑒證業(yè)務方面：企業(yè)內(nèi)部控制審計鑒證、政府投資績效評價、農(nóng)村“三農(nóng)”投資審計監(jiān)督、海關稽查鑒證、高新技術企業(yè)認證、文化和醫(yī)療體制改革審計鑒證、大中院校等事業(yè)單位年報審計、企業(yè)勞動社會保障審計、大拆遷審計、能源減排第三方鑒證、企業(yè)社會責任報告鑒證等得到拓展；非審計業(yè)務領域方面，注冊會計師服務政府戰(zhàn)略咨詢、安全生產(chǎn)咨詢、綠色金融服務、村級會計代理、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型服務、低碳城區(qū)建設咨詢、外向型經(jīng)濟區(qū)（園區(qū)）會計服務外包、公司秘書服務、企業(yè)社會責任報告咨詢等一大批新型非審計服務得到開發(fā)。

四是與新業(yè)務項目拓展相聯(lián)系，行業(yè)服務的對象迅速擴大。由主要服務企業(yè)擴大到各級

政府、行業(yè)組織、社會組織以及個人，拓展了注冊會計師的范圍、領域、功能與作用；搭建了協(xié)會系統(tǒng)與服務購買方、委托方、審計鑒證咨詢對象的溝通平臺、對接平臺、服務平臺，彰顯了協(xié)會作為行業(yè)組織“樞紐型”的橋梁紐帶作用。

根據(jù)行業(yè)“十二五”規(guī)劃的要求，中注協(xié)攜同地方注協(xié)與地方政府（部門）和行業(yè)組織，合作創(chuàng)建了一批會計服務示范基地和試點項目。到2011年8月，中注協(xié)攜同七家地方注協(xié)，與十個地方政府（部門、行業(yè)組織）簽署合作協(xié)議或開展項目合作，分別創(chuàng)建了7個會計服務示范基地和3個試點項目。

其中，七個示范基地包括：一是2010年8月，攜同北京注協(xié)，與西城區(qū)政府合作創(chuàng)建“北京金融街會計服務示范基地”；二是2010年8月，攜同江蘇注協(xié)，與蘇州工業(yè)園區(qū)管委會合作創(chuàng)建“蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務外包示范基地”；三是2010年8月，攜同廣西注協(xié)，與中國服務貿(mào)易協(xié)會合作創(chuàng)建“中國-東盟自貿(mào)區(qū)會計服務出口示范基地”；四是2010年11月，攜同天津注協(xié)，與天津濱海新區(qū)政府合作創(chuàng)建“濱海新區(qū)會計服務示范基地”；五是2011年4月，攜同云南注協(xié)，與云南省國資委合作創(chuàng)建“國有企業(yè)改革與發(fā)展會計服務示范基地”；六是2011年4月，攜同上海注協(xié)，與浦東新區(qū)政府合作創(chuàng)建“上海浦東新區(qū)綜合改革會計服務示范基地”；七是攜同深圳注協(xié)，與深圳海關創(chuàng)建“海關稽查會計服務示范基地”。

三個試點項目包括：一是2010年12月，認定河北注協(xié)與河北省農(nóng)發(fā)辦合作開展“河北省農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)試點項目”。二是2011年1月，認定河北注協(xié)與河北南和縣政府合作開展“農(nóng)村財務公開會計服務試點項目”。三是2011年4月，攜同云南注協(xié)，與瑞麗市政府合作開展“瑞麗國家重點開發(fā)開放試驗區(qū)會計服務試點項目”。目前上述示范基地和試點項目運行良好，起到了新業(yè)務拓展的示范帶頭作用，密切了行業(yè)與政府（部門）的聯(lián)系，提高了行業(yè)新業(yè)務拓展戰(zhàn)略的影響力，彰顯了行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展的功能與作用。

中注協(xié)計劃，2012年將選擇重點區(qū)域領域創(chuàng)建新一批示范基地。目前，中注協(xié)已與湖北、福建、海南、遼寧等地注協(xié)，就湖北東西湖保稅經(jīng)濟區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)、海南國際旅游島、沈陽經(jīng)濟區(qū)新型工業(yè)化綜合配套改革等區(qū)域領域的新業(yè)務拓展進行溝通，籌劃創(chuàng)建新一批會計服務示范基地和試點項目。

“十二五”規(guī)劃提出了注冊會計師行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展新領域

五項重點任務

一、持續(xù)拓展審計鑒證服務

持續(xù)拓展和做強做精核心業(yè)務，鞏固和深化傳統(tǒng)領域的審計業(yè)務、資本驗證、涉稅鑒證等服務。推動落實公司財務會計報告依法審計。將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入審計范圍。積極開展農(nóng)村財務公開鑒證服務。

開發(fā)承接企業(yè)社會責任報告、內(nèi)部控制評價、節(jié)能減排、破產(chǎn)管理、司法會計、投資績效評價、市場監(jiān)督、體制改革、社會管理等新興領域鑒證業(yè)務。

開展“走出去企業(yè)”和“企業(yè)走出去”延伸審計服務。為在香港等資本市場上市的內(nèi)地企業(yè)、國際資本市場中心創(chuàng)建后境外企業(yè)來華上市實施審計服務。

二、大力開發(fā)非審計服務

發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)資本運營全程鑒證的優(yōu)勢，拓展 “一特三高”非審計業(yè)務領域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）管理系統(tǒng)流程設計、企業(yè)整體稅負評價、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績評價、投資決策、政府購買服務、工程咨詢等咨詢服務。

引導中小事務所以市場需求為導向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財務總監(jiān)外包、信貸資信證明、代理公司注冊、代理記賬、代理報關、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務公開等咨詢業(yè)務領域。

三、拓展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專業(yè)服務

提升對服務業(yè)發(fā)展的高端服務的供給能力。開發(fā)高端服務產(chǎn)品，特別對服務業(yè)關鍵領域提供專業(yè)支持服務。重點拓展金融、保險、交通運輸、物流倉儲、文化、影視、設計、旅游、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、信息咨詢和社會福利事業(yè)的體制改革、管理創(chuàng)新和調(diào)整升級的業(yè)務項目。挖掘?qū)I(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支撐服務業(yè)務項目。積極開發(fā)對傳統(tǒng)工業(yè)新型化、戰(zhàn)略性和新興工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專業(yè)支持服務。深度挖掘以降低制造成本為目的，研發(fā)、制造、營銷和服務環(huán)節(jié)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的專業(yè)服務品種；拓展以提升工業(yè)產(chǎn)品的附加值為目的，對研發(fā)、設計、營銷、品牌培育、技術服務、供應鏈管理、專門化分工等關鍵環(huán)節(jié)與生產(chǎn)性服務環(huán)節(jié)的專業(yè)咨詢業(yè)務項目。

開發(fā)和承接對農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設的支持服務業(yè)務項目。探索針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)村城鎮(zhèn)化、村務公開化的專業(yè)支持業(yè)務品種，提供投資引導、發(fā)展規(guī)劃、代理記賬、財會制度設計等服務業(yè)務。積極參與“三農(nóng)”投資與績效的審計鑒證服務。

四、保障國家行業(yè)區(qū)域發(fā)展重點布局支持服務

圍繞服務國家區(qū)域發(fā)展方向重點，開發(fā)和承接高端業(yè)務項目。圍繞國家西部大開發(fā)、東北老工業(yè)基地振興、中部地區(qū)崛起、東部地區(qū)率先發(fā)展、邊疆民族地區(qū)扶持發(fā)展等戰(zhàn)略，著力推動行業(yè)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。為區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略布局、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及其重點產(chǎn)業(yè)布局，提供戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、專業(yè)鑒證等支持服務。

圍繞支持國家重點區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展布局，開發(fā)和承接特殊領域業(yè)務項目。圍繞重點經(jīng)濟圈（帶、區(qū)）、國家級和省級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)配套改革試驗區(qū)、金融核心區(qū)、高新技術園區(qū)、現(xiàn)代制造業(yè)基地、農(nóng)村土地改革試點地區(qū)等，配合國家發(fā)展重點領域，有重點地配置行業(yè)資源，創(chuàng)新服務模式和改進服務能力，實施行業(yè)發(fā)展重點布局。

圍繞發(fā)揮中心城市集聚和輻射帶動作用，開發(fā)和承接高技術含量和高附加值業(yè)務項目。繼續(xù)引導支持行業(yè)在中心城市的加快發(fā)展，使之成為行業(yè)新業(yè)務項目創(chuàng)新拓展服務資源聚集和輻射帶動作用的原動力。

圍繞積極拓展邊境地區(qū)“橋頭堡”業(yè)務項目，發(fā)展中國-東盟“兩廊一圈”、東北、內(nèi)蒙古、新疆等地區(qū)與周邊國家的投資與貿(mào)易會計服務，建設國家重點開發(fā)開放試驗區(qū)及邊境地區(qū)會計服務“橋頭堡”。

五、創(chuàng)建一批會計服務示范基地和試點項目

搭建新業(yè)務拓展創(chuàng)新的重要載體及服務需求對接實施平臺。圍繞服務國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在全國范圍內(nèi)重點創(chuàng)建30個左右會計服務示范基地。對于尚未達到示范基地標準，但在某一區(qū)域、領域具有特殊示范意義的，設立一批試點項目。