第一篇：巧做業(yè)務(wù)拆分 享受稅收優(yōu)惠-黃石會(huì)計(jì)培訓(xùn)

巧做業(yè)務(wù)拆分 享受稅收優(yōu)惠

【黃石仁和會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供】

馮鞏說(shuō)過(guò)一個(gè)相聲段子，大致是這樣的：某大型肉制品生產(chǎn)企業(yè)甲公司的生產(chǎn)技術(shù)非常先進(jìn)，將豬、牛等畜禽從設(shè)備的一頭趕進(jìn)去，在設(shè)備的另一頭出來(lái)的就是一根根包裝精良、美味可口的火腿腸。聽(tīng)完相聲，笑過(guò)之后，筆者卻想到，有時(shí)候企業(yè)需要將生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行一定的拆分，以享受稅收優(yōu)惠待遇。本文以甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為例，分析企業(yè)“同一”項(xiàng)目如何才能享受不同的所得稅待遇。

業(yè)務(wù)拆分 享受優(yōu)惠

甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為火腿腸等精加工肉制品的生產(chǎn)銷售，下設(shè)屠宰廠和肉制品分廠兩個(gè)核算單元，每個(gè)核算單元都是一個(gè)利潤(rùn)中心，分別獨(dú)立核算。其中，屠宰廠負(fù)責(zé)畜禽的收購(gòu)、屠宰、分割、冷藏，其生產(chǎn)工藝流程為：畜禽進(jìn)廠→編號(hào)標(biāo)志→宰前檢驗(yàn)→過(guò)磅入圈→出圈付宰→麻電剝皮→宰后檢驗(yàn)→分割預(yù)冷→白條分割→冷藏儲(chǔ)存→裝箱入庫(kù)。肉制品分廠則以屠宰廠分割后的冷鮮肉為原料肉做肉制品精深加工，其生產(chǎn)工藝流程為：原料肉接收→解凍→修整→絞制→斬拌→攪拌→灌裝→煙熏爐工藝→晾制→剪節(jié)包裝→二次殺菌冷卻→裝箱入庫(kù)。

就甲公司全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，唯一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目就是肉制品精加工，但可以按照對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的精度和深度，將全部生產(chǎn)環(huán)節(jié)歸為肉制品初加工和深加工兩個(gè)項(xiàng)目。

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）》第二條第一項(xiàng)第一款所列明的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目是指肉類初加工，具體包括：通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第一項(xiàng)第七款所列的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，可以按照《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款的規(guī)定免征企業(yè)所得稅。就甲公司整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而言，不能享受減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但其生產(chǎn)鏈條的前一階段，即從畜禽進(jìn)廠直到分割肉的裝箱入庫(kù)，屬于《范圍》列明的可以享受免征企業(yè)所得稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目。出于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的考慮，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，甲公司對(duì)其整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為肉制品初加工和肉制品精深加工兩個(gè)項(xiàng)目或兩個(gè)生產(chǎn)階段，分別歸屬于屠宰廠和肉制品廠兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算單元，為“同一”項(xiàng)目享受不同的所得稅待遇打下基礎(chǔ)。

優(yōu)惠項(xiàng)目的所得須單獨(dú)計(jì)算

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)

有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甲公司要想享受所得稅優(yōu)惠，必須將肉制品初加工項(xiàng)目“單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用”。

首先，肉制品初加工項(xiàng)目所得的計(jì)算應(yīng)按照獨(dú)立交易原則，即按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則來(lái)計(jì)算。其價(jià)格的確定可以參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定的調(diào)整方法，即按可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法或其他符合獨(dú)立交易原則的方法確定。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這類企業(yè)除了肉制品精加工銷售之外，一般還會(huì)將部分初加工的肉制品直接銷售出去。在這種情況下，計(jì)算向肉制品精深生產(chǎn)加工結(jié)轉(zhuǎn)的肉制品初加工項(xiàng)目所得時(shí)，其價(jià)格可依照直接銷售出去的初加工肉制品的價(jià)格確定。

其次，肉制品初加工項(xiàng)目期間費(fèi)用的合理分?jǐn)?。除了將發(fā)生在肉制品初加工階段的水費(fèi)、電費(fèi)、人工費(fèi)直接歸集之外，還需將屬于屠宰廠和肉質(zhì)制品廠發(fā)生的公共期間費(fèi)用按照合理的分?jǐn)偙壤M(jìn)行計(jì)算歸集。

“同一”項(xiàng)目享受不同所得稅待遇應(yīng)用舉例

2010年甲公司全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入29億元，假設(shè)全部為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本26億元，期間費(fèi)用1.1億元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%.其中，屠宰廠的產(chǎn)成品分割肉按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算應(yīng)視同實(shí)現(xiàn)銷售收入24.3億元（假定全部轉(zhuǎn)給肉制品分廠使用），營(yíng)業(yè)成本為23億元（其中發(fā)生的制造費(fèi)用為1000萬(wàn)元），應(yīng)直接歸屬的期間費(fèi)用為4000萬(wàn)元；肉制品分廠耗用的原材料除從屠宰廠轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的分割肉之外，還耗用外購(gòu)的香料、腸衣等輔助生產(chǎn)原料成本合計(jì)3億元，應(yīng)直接歸屬的期間費(fèi)用為6000萬(wàn)元，該肉制品分廠發(fā)生的生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用為4000萬(wàn)元。屠宰廠和肉制品分廠公共分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用按各自發(fā)生的制造費(fèi)用之比確定（已事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。

（一）按一個(gè)項(xiàng)目核算應(yīng)納所得稅額

應(yīng)納所得稅額＝（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－期間費(fèi)用）×適用稅率＝（290000－260000－11000）×25%＝4750（萬(wàn)元）。

（二）單獨(dú)計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得時(shí)的應(yīng)納所得稅額

1.屠宰廠應(yīng)分?jǐn)偟墓财陂g費(fèi)用＝公共期間費(fèi)用×屠宰廠發(fā)生的制造費(fèi)用÷（屠宰廠發(fā)生的制造費(fèi)用＋肉制品分廠發(fā)生的制造費(fèi)用）＝（11000－4000－6000）×1000÷（1000＋4000）＝200（萬(wàn)元）。

2.肉制品分廠應(yīng)分?jǐn)偟墓财陂g費(fèi)用＝公共期間費(fèi)用×肉制品分廠發(fā)生的制造費(fèi)用÷（屠宰廠發(fā)生的制造費(fèi)用＋肉制品分廠發(fā)生的制造費(fèi)用）＝（11000－4000－6000）×4000÷（1000＋4000）＝800（萬(wàn)元）。

3.屠宰廠應(yīng)納稅所得額（免稅所得額）＝屠宰廠內(nèi)轉(zhuǎn)銷售收入－屠宰廠營(yíng)業(yè)成本－屠宰廠直接期間費(fèi)用－屠宰廠應(yīng)分?jǐn)偟墓财陂g費(fèi)用＝243000－230000－4000－200＝8800（萬(wàn)元）。

4.肉制品分廠應(yīng)納稅所得額＝肉制品分廠銷售收入－肉制品分廠營(yíng)業(yè)成本－肉制品分廠直接期間費(fèi)用－肉制品分廠應(yīng)分?jǐn)偟墓财陂g費(fèi)用＝290000－243000－30000－6000－800＝10200（萬(wàn)元）。

5.應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－免稅所得額）×適用稅率＝（290000－260000－11000－8800）×25%＝2550（萬(wàn)元）。

或者應(yīng)納所得稅額＝肉制品分廠應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝10200×25%＝2550（萬(wàn)元）。

（三）享受不同所得稅待遇情況下的賬務(wù)處理（單位：億元）

1.屠宰廠相關(guān)賬務(wù)處理

向肉制品廠銷售產(chǎn)品時(shí)

借：內(nèi)部往來(lái)——肉制品廠 27.46

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24.3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.16

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 23

貸：產(chǎn)成品 23

2.肉制品分廠相關(guān)賬務(wù)處理情況

向屠宰分廠購(gòu)買原料時(shí)

借：原材料 24.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.16

貸：內(nèi)部往來(lái)——屠宰分廠 27.46

3.屠宰廠、肉制品期末將利潤(rùn)上交總公司

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：內(nèi)部往來(lái)——上級(jí)撥款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.總公司期末賬務(wù)處理情況

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

內(nèi)部往來(lái)——撥付所屬資金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

第二篇：增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會(huì)計(jì)處理解析

增值稅稅收優(yōu)惠和出口退稅會(huì)計(jì)處理解析

一、增值稅的特點(diǎn)

首先增值稅實(shí)行抵扣制度，要求一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證增值稅的計(jì)算只對(duì)商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價(jià)值征稅。其次增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，要求在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)直至銷售的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要課稅，因此具有稅收上的連續(xù)性。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。

二、增值稅征收和會(huì)計(jì)處理的原則

基于上述的主要特點(diǎn)，為了增強(qiáng)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行出口退稅；對(duì)進(jìn)口商品按照本國(guó)的增值稅率全額增稅，使進(jìn)口商品和本國(guó)商品負(fù)擔(dān)相同的增值稅；由于增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過(guò)程中，必須保證抵扣的連續(xù)性，因此對(duì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品等免稅商品允許按照收購(gòu)憑證直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除、對(duì)視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來(lái)能夠產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此產(chǎn)生了不準(zhǔn)予抵扣的情況。

三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策

增值稅的各種優(yōu)惠政策主要有免稅、減稅、稅收返還等，其中稅收返還包括即征即退、先征后退、先征后返等辦法。出口退增值稅是對(duì)增值稅出口的貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征得進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)行出口退增值稅的辦法主要有三種：

（1）免：指對(duì)出口貨物免征增值稅。

（2）免、退：指對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。

（3）免、抵、退：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所還應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會(huì)計(jì)處理解析

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的規(guī)定，稅收返還屬于國(guó)家通過(guò)貨幣性資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的政府補(bǔ)助行為，因此按照該原則進(jìn)行核算，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。對(duì)于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。(一)直接免稅的會(huì)計(jì)處理

免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對(duì)以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時(shí)，不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料有兩種處理方法，一種是采購(gòu)時(shí)直接計(jì)入采購(gòu)成本，不單獨(dú)記錄借項(xiàng)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；另外一種是對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（二）直接減征的會(huì)計(jì)處理

直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國(guó)多采用降低稅率或簡(jiǎn)易辦法征收。因此在會(huì)計(jì)處理上，如果采用低稅率時(shí)則按照實(shí)際征收的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣；如果采用簡(jiǎn)易辦法征收，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣。

（三）稅收返還的會(huì)計(jì)處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對(duì)稅款進(jìn)行返還。

因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時(shí)按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補(bǔ)助，不確認(rèn)補(bǔ)助收入（營(yíng)業(yè)外收入）。

（四）出口增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）“免”的會(huì)計(jì)處理因?yàn)樵摲椒ㄟm用于出口之前沒(méi)交過(guò)稅，或未抵扣過(guò)稅款的貨物，不存在前期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在出口銷售時(shí)只確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)收入，不涉及增值稅會(huì)計(jì)處理。

（2）“免、退”的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口的貨物，按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按照購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理

在對(duì)“免、抵、退”會(huì)計(jì)處理之前，需要對(duì)“免、抵、退”的基本原理和計(jì)算方法進(jìn)行分析，見(jiàn)圖1。

OR1：征稅稅率；OR2：退稅稅率；OA：出口銷售額OC：進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅價(jià)格（主要由原料價(jià)格構(gòu)成）圖1 無(wú)內(nèi)銷時(shí)增值稅分析圖

企業(yè)在無(wú)出口銷售的情況下，當(dāng)期的應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域Ⅱ＋Ⅲ]。

根據(jù)出口零稅率的原理，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，同時(shí)還要退還前期已上交的增值稅，當(dāng)企業(yè)無(wú)內(nèi)銷，只有出口時(shí)，當(dāng)期應(yīng)交的增稅稅=0-進(jìn)項(xiàng)稅額＝-OCC1R1［Ⅰ＋ⅠV]，即實(shí)現(xiàn)了對(duì)前期進(jìn)項(xiàng)稅額全部退回。但是由于國(guó)家規(guī)定的出口退稅率一般都低于征稅率，即并未實(shí)現(xiàn)全額退稅，因此需要具體計(jì)算出口退稅的過(guò)程。在企業(yè)無(wú)內(nèi)銷，只有出口時(shí)，R2為退稅率。分別分析納稅和退稅分離時(shí)當(dāng)期的應(yīng)征增值稅額和出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款：當(dāng)期的應(yīng)征增值稅＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ]，當(dāng)期準(zhǔn)予退還稅款=OA×R2＝OAA2R2［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]。一方面要交稅，另一方面要退稅，為減少納稅和退稅環(huán)節(jié)，可以將應(yīng)交增值稅和應(yīng)退稅額進(jìn)行比較，根據(jù)兩者的比較的結(jié)果確定是否退稅。

首先，比較應(yīng)征增值稅［區(qū)域：Ⅱ＋Ⅲ］和準(zhǔn)予退還稅款［區(qū)域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ?yàn)橹丿B部分，即相互抵消，剛好符合對(duì)“免”的詮釋。其次，比較Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ＞Ⅲ，說(shuō)明還應(yīng)該退稅Ⅰ－Ⅲ，因此Ⅲ部分稱為“抵”（抵了應(yīng)該退的）；如果Ⅲ＞Ⅰ，則說(shuō)明還需要交稅Ⅲ－Ⅰ。結(jié)論是：當(dāng)準(zhǔn)予退稅額＞應(yīng)征增值稅時(shí)，免抵額＝Ⅱ＋Ⅲ，退稅額=Ⅰ－Ⅲ；當(dāng)應(yīng)征增值稅＞準(zhǔn)予退稅額Ⅰ,免抵額=Ⅰ＋Ⅱ，退稅額=0。

按照稅法規(guī)定的方法，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準(zhǔn)予退稅額＝出口銷售額×征稅率－（進(jìn)項(xiàng)稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝0－［進(jìn)項(xiàng)稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的“0”體現(xiàn)了外銷不征稅。

例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品全部出口，原材料全部由國(guó)內(nèi)采購(gòu)。1月份出口銷售額為15萬(wàn)美元，1美元=7.0人民幣。采購(gòu)貨物的發(fā)票價(jià)格是30萬(wàn)元人民幣，增值稅率為17%。無(wú)上期留抵稅額，征稅稅率17%，退稅率為15%或8%。

1.退稅率＝15%（1）采用分析法計(jì)算本期應(yīng)征增值稅＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬(wàn)元 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝105×15%＝15.75萬(wàn)元 免＝Ⅱ＝（105-30）×15%＝11.25萬(wàn)元 由于本期應(yīng)征稅額小于出口－準(zhǔn)予退稅款，則，抵＝Ⅲ＝（105-30）×（17%－15%）＝1.5萬(wàn)元

退＝Ⅰ－Ⅲ＝30×15%-［105-30］×（17%－15%）＝3萬(wàn)元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝11.25+1.5=12.75萬(wàn)元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－15%）］＝-3萬(wàn)元

因?yàn)闇?zhǔn)予退稅額＝15.75萬(wàn)元，實(shí)際退稅額為3萬(wàn)元，因此當(dāng)期的免抵額＝15.75-3=12.75萬(wàn)元。兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。

2.退稅率=8%（1）采用分析法計(jì)算

本期應(yīng)征稅款＝Ⅱ＋Ⅲ＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬(wàn)元 出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款＝Ⅰ＋Ⅱ＝105×8%＝8.4萬(wàn)元 免=Ⅱ＝（105-30）×8%＝6萬(wàn)元 則Ⅲ＝12.75-6=6.75萬(wàn)元 抵＝Ⅰ＝8.4-6＝2.4萬(wàn)元

由于本期應(yīng)征稅額大于出口準(zhǔn)予退稅款，當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝Ⅲ－Ⅰ＝6.75－2.4＝4.35萬(wàn)元

免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋2.4=8.4萬(wàn)元（2）按照稅法規(guī)定的方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－8%）]＝4.35萬(wàn)元

因?yàn)闇?zhǔn)予退稅額＝8.4，實(shí)際退稅額為0萬(wàn)元，因此當(dāng)期的免抵額＝8.4-0=8.4萬(wàn)元。兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。

在企業(yè)有內(nèi)銷時(shí)，增值稅的圖例有所變化，見(jiàn)圖2。

圖2中右側(cè)仍為外銷的增值稅，左側(cè)為內(nèi)銷時(shí)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，由圖中可以看出，“免”的含義不變，而抵的范圍由于內(nèi)銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，使本期的“應(yīng)征稅款”增加了［區(qū)域：Ⅵ]，從而擴(kuò)展為［區(qū)域：Ⅲ＋Ⅵ]，根據(jù)對(duì)無(wú)內(nèi)銷的分析可知，只有當(dāng)期應(yīng)征稅款小于出口產(chǎn)品準(zhǔn)予退還稅款時(shí)才是真正抵?！巴恕钡暮x不變，依然是Ⅰ減去“抵”之后的部分。按照稅法規(guī)定的方法，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝應(yīng)征增值稅－準(zhǔn)予退稅額＝（出口銷售額＋內(nèi)銷銷售額）×征稅率－（進(jìn)項(xiàng)稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝內(nèi)銷銷售額×征稅率－［進(jìn)項(xiàng)稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的只體現(xiàn)了內(nèi)銷征稅。如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額大于零，則表示需要納稅；如果當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零，分兩種情況處理：一是當(dāng)|應(yīng)納稅額|小于出口準(zhǔn)予退稅額時(shí)，實(shí)際退稅額為|應(yīng)納稅額|，免抵的金額為準(zhǔn)予退稅額減去|應(yīng)納稅額|；二是當(dāng)|應(yīng)納稅額|大于出口準(zhǔn)予退稅額時(shí)，實(shí)際退稅額為出口準(zhǔn)予退稅額，免抵額為零，剩余部分表示內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大，不能退稅，作下期留抵處理。根據(jù)稅法公式，對(duì)于其中“內(nèi)銷銷售額×征稅率”部分，在內(nèi)銷時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；其中的“進(jìn)項(xiàng)稅額＋留抵稅額”部分按照正常的程序抵扣；對(duì)于“－出口銷售額×（征稅率－退稅率）”部分采用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的形式處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，為全面反映出口退稅額，對(duì)于公式中未體現(xiàn)出的“免抵”部分，作明細(xì)項(xiàng)間的調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；對(duì)于應(yīng)退增值稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅收處理

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅收處理

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)概論

農(nóng)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。特別要注意的還有必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)深加工的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是不能免稅的，如自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品做成熟食或罐頭后銷售。詳細(xì)的可以看一下增值稅的稅目注釋。

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、主要的賬務(wù)處理

農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)涉及到農(nóng)產(chǎn)品的一系列會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)有較大的差別，其中的農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)又有所區(qū)別。

（一）農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)的賬務(wù)處理

某商貿(mào)企業(yè)，增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄月10日收購(gòu)桃子10000斤，單價(jià)0.50元/斤，共支付收購(gòu)款5,000元。從收購(gòu)地運(yùn)回企業(yè)所在地支付運(yùn)費(fèi)500元，已收到開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)已支付。

賬務(wù)處理如下：

支付收購(gòu)款時(shí)：

借：庫(kù)存商品4,350.00應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)650.00

貸： 現(xiàn)金5,000.00

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：銷售費(fèi)用465.00應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35.00貸：現(xiàn)金500.00

依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

2.企業(yè)整理倉(cāng)庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存的土豆有6,000斤已變質(zhì)，成本1,800元，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 2,068.97貸：庫(kù)存商品 1,800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)268.97

應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金1,800/(1-13%)×13%=268.97

3.將購(gòu)進(jìn)的桃子銷售給某超市，10000斤，售價(jià)1.00/斤元，貨款尚未收回。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款10,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,849.56應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1,150.4

4同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4,350.00

貸：庫(kù)存商品4,350.00

4.收到超市電匯貨款9,500元，超市扣傭發(fā)票500元。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款9,500.00

銷售費(fèi)用500.00

貸：應(yīng)收賬款10,000.00

（二）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的會(huì)計(jì)處理某工生產(chǎn)企業(yè)，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)入大米70000斤，取得普通發(fā)票注明金額35,000元。同進(jìn)支付運(yùn)費(fèi)2,000元，取得貨運(yùn)發(fā)票。材料已入庫(kù)，貨款已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票支付。賬務(wù)處理如下：

借：原材料32,310.00應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4,690.00貸：銀行存款37,000.00

(進(jìn)項(xiàng)稅額=35,000×13%+2,000×7%=4,690.00)

2.將企業(yè)庫(kù)存大米10000斤作為福利發(fā)給職工，成本18,330.00元，其中運(yùn)費(fèi)930.00元。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬21,000.00貸：原材料18,330.00應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2,670.00

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

(18,330.00-930)/(1-13)×13%+(930/(1-7%)×7%=2,600.00+70=2,670.00

因?yàn)橘?gòu)進(jìn)貨物用于職工福利屬于改變用途，按稅法規(guī)定，改變用途的購(gòu)進(jìn)貨物要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。而購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的是按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也要還原為購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)出的稅額。

3.車間本月發(fā)生電費(fèi)2,340.00元，取得增值稅專用發(fā)票，費(fèi)用已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票已支付，發(fā)票本月已認(rèn)證抵扣。賬務(wù)處理如下：

借：制造費(fèi)用2,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340.00

貸：銀行存款2,340.00

4.銷售給某商場(chǎng)掛面1000箱，售價(jià)60元/箱，貨款尚未收回，實(shí)際成本45 元/箱。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款60,000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入53,097.35應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6,902.6

5同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45,000.00

貸：庫(kù)存商品45,000.00

三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買發(fā)票流程

企業(yè)第一次申購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請(qǐng)購(gòu)買收購(gòu)發(fā)票審批表》，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品證明單、企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)業(yè)品購(gòu)銷售合同，填寫(xiě)完整并加蓋公章后提交以下證件資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票柜臺(tái)辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)：

1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件；

2、購(gòu)票人員身份證及身份證復(fù)印件；

3、《企業(yè)申請(qǐng)購(gòu)買收購(gòu)發(fā)票審批表》（一式四份）；

4、法人代表身份證復(fù)印件；

5、一般納稅人資格證書(shū)；

6、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（營(yíng)業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購(gòu)業(yè)務(wù)）。

第四篇：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2014-04-29 17:48:38)

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原文地址：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作者：稅義正濃

財(cái)政部發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都發(fā)生了變化。

對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不同之處

科目設(shè)置發(fā)生了較大變化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目,將捐贈(zèng)收益作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,全額計(jì)入當(dāng)期損益。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)一致

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

“另有規(guī)定”主要是指:第一,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定,符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組所得,企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi),均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

第二,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))規(guī)定,企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第三,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定,企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》受贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅處理財(cái)稅一致,都將受贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額中,不再存在時(shí)間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。

例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,假設(shè)2013年接受一批設(shè)備捐贈(zèng)。捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的貨物,增值稅發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元;受贈(zèng)方甲企業(yè)自行支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。

該設(shè)備入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額為200+34=234(萬(wàn)元)。

受贈(zèng)該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅為234×25%=58.5(萬(wàn)元)。

該設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為34+1×7%=34.07(萬(wàn)元)。

該批設(shè)備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)處理:

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2340000

自付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn)9300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)700

貸：銀行存款10000

經(jīng)過(guò)這樣處理,甲企業(yè)所獲捐贈(zèng)收入234萬(wàn)元作為利潤(rùn)總額的組成部分,計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得

第五篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制方法-黃石會(huì)計(jì)培訓(xùn)

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制方法

【黃石仁和會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供】

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開(kāi)支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法有以下幾種。

1.職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括；

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（4）財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。

（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（7）總分類賬與明細(xì)分類賬及日記帳的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進(jìn)行崗位輪換。明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開(kāi)支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復(fù)核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據(jù)。

3.現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

一支筆審批制度是我國(guó)一些企業(yè)在財(cái)務(wù)開(kāi)支審批方面實(shí)行涂一種制度，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權(quán)審批方可執(zhí)行。為了使一只筆審批制度的執(zhí)行圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總目標(biāo)有序地進(jìn)行，對(duì)于金額較大的現(xiàn)金收支，無(wú)論常規(guī)的或是例外的，一支筆審批的權(quán)限必須分割到若干領(lǐng)導(dǎo)及職能部門(mén)分層、互相制約地行使，并且規(guī)定審批額度。這樣一定程度上發(fā)揮了

互相制約的作用，但對(duì)于每一細(xì)分權(quán)限的行使還應(yīng)有必要的監(jiān)控。因此，企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權(quán)職責(zé)。每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)。這樣，審批權(quán)限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

4.預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過(guò)較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過(guò)對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來(lái)源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

現(xiàn)金預(yù)算編制者和現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開(kāi)，以便更有力地控制現(xiàn)金業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來(lái)調(diào)查現(xiàn)金實(shí)際的收支結(jié)果。|重慶會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校|重慶仁和會(huì)計(jì)|重慶學(xué)會(huì)計(jì)|重慶會(huì)計(jì)證|重慶會(huì)計(jì)實(shí)操|(zhì)重慶學(xué)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證|重慶會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)|重慶會(huì)計(jì)職稱|財(cái)務(wù)軟件|重慶會(huì)計(jì)上崗

5.稽核與盤(pán)點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入帳，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)帳，做到帳帳相符、帳實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過(guò)程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否

存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

6.內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來(lái)的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。|重慶會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校|重慶仁和會(huì)計(jì)|重慶學(xué)會(huì)計(jì)|重慶會(huì)計(jì)證|重慶會(huì)計(jì)實(shí)操|(zhì)重慶學(xué)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證|重慶會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)|重慶會(huì)計(jì)職稱|財(cái)務(wù)軟件|重慶會(huì)計(jì)上崗

7.測(cè)試與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制測(cè)試是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解、檢查和評(píng)價(jià)的過(guò)程。其主要目的是確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可予信賴的程度。通過(guò)測(cè)試，對(duì)本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評(píng)價(jià)，證實(shí)其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況。尋找一系列因內(nèi)部控制失控對(duì)貨幣資金影響的蹤跡；同時(shí)，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。測(cè)試與評(píng)價(jià)要注意對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，排列出各種環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致的潛在問(wèn)題。