第一篇：7《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》 財(cái)稅[2009]5號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅

有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2009]5號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，寧夏、西藏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

三、本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

四、實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在做好個(gè)人所得稅扣繳工作的同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其員工行權(quán)等涉稅信息。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年一月七日

第二篇：限制性股票所得個(gè)人所得稅政策

國(guó)稅函[2009]461：限制性股票所得個(gè)人所得稅政策

2010-4-2 11:40:35 來源:青年人(Qnr.Cn)作者:Qnr.Cn【大 中 小】【打印】

近日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅計(jì)算問題又專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）號(hào)文，對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)過程中涉及的個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的確定、應(yīng)納稅所得額和稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定以及資料報(bào)送和其他相關(guān)問題進(jìn)行了明確。自此，結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)、財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2009]40號(hào)，我國(guó)對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的政策已基本完善。

下面，我們就結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局最新下發(fā)的文件，重新結(jié)合案例和大家詳解一下限制性股票所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的企業(yè)股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或者在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之后，方可出售。

限制性股票激勵(lì)方式中需要重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)概念：

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會(huì)《限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點(diǎn)講，這個(gè)授予日期就是中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）根據(jù)上市公司要求將限制性股票實(shí)際登記在被激勵(lì)對(duì)象股票賬戶上的日期。

2、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。目前，根據(jù)我國(guó)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。

3、解鎖期

在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售了。

4、懲罰性條款

一般，上市公司的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃中都會(huì)規(guī)定一些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計(jì)劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購(gòu)或注銷。當(dāng)然，當(dāng)期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。

對(duì)于限制性股票的征稅方法，我們應(yīng)明確以下幾個(gè)問題：

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）的規(guī)定，被激勵(lì)對(duì)象取得限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為每一批次限制性股票解禁的日期。也就是說限制性股票在授予日不征稅。只有在實(shí)際的解禁日才納稅。比如某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根據(jù)該上市公司股權(quán)激勵(lì)方案，該高管的2000股限制性股票符合解禁條件，給予解禁。此時(shí)，該高管取得的限制性股票所得才產(chǎn)生納稅義務(wù)，且僅限于這2000股解禁股的納稅義務(wù)。未解禁股票無須納稅，待以后實(shí)際解禁時(shí)才納稅。

2、應(yīng)納稅所得額的確定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）的規(guī)定，上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

我們要注意，國(guó)稅函[2009]461號(hào)文對(duì)于限制性股票個(gè)人所得稅征稅政策規(guī)定中的一個(gè)很大亮點(diǎn)就是在確認(rèn)被激勵(lì)對(duì)象限制性股票所得時(shí)，綜合考慮了他們的預(yù)期收益與實(shí)際收益。下面，我們就來解釋一下：

根據(jù)《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的期權(quán)或股權(quán)收益）的30%以內(nèi)。因此，國(guó)內(nèi)上市公司在制定限制性股票激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，一般都會(huì)根據(jù)方案公布日股票收盤價(jià)或前20日交易日股票平均價(jià)格與授予價(jià)格之差，測(cè)算預(yù)期收益，從而決定授予高管的限制性股票股數(shù)，以符合上述30%的比例標(biāo)準(zhǔn)。

因此，根據(jù)股票登記日股票市價(jià)減去授予價(jià)格計(jì)算出來的收益是當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行時(shí)，被激勵(lì)對(duì)象的預(yù)期收益。而實(shí)際解禁日股票的當(dāng)日市價(jià)和授予價(jià)格價(jià)差則是他們的實(shí)際收益。被激勵(lì)對(duì)象最終的實(shí)際收益可能高于也可能低于其預(yù)期收益。從平衡納稅人和國(guó)家稅收利益角度來考慮，這里取了兩個(gè)收益的一個(gè)平均值。

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文和國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定，和股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的。

這里，強(qiáng)調(diào)大家應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問題

第一：計(jì)算公式中的“規(guī)定月份數(shù)”如何確定

“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。限制性股票時(shí)“規(guī)定月份數(shù)”的計(jì)算，應(yīng)按如下方式確定起止日期：起始日期應(yīng)為限制性股票計(jì)劃授予日期，截止日期應(yīng)為員工對(duì)于的限制性股票實(shí)際解禁日?？紤]到我國(guó)目前的《上市公司股票激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票從授予日到禁售期結(jié)束不得少于1年。因此，在計(jì)算限制性股票所得時(shí)，“規(guī)定月份數(shù)”一般就是12個(gè)月。

第二：一個(gè)納稅內(nèi)多次取得解禁限制性股票如何計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅函[2009]461號(hào)文的規(guī)定：個(gè)人在納稅內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

第三：享受優(yōu)惠計(jì)稅方法的條件

這一點(diǎn)在國(guó)稅函[2009]461號(hào)文以前的文件中都沒有明確。因此，我們需要特別加以注意。

國(guó)稅函[2009]461號(hào)文規(guī)定：財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)和財(cái)稅[2009]5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策（包含股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)），適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。

這里，我們要注意以下兩點(diǎn)：

第一，上市公司的控股企業(yè)計(jì)算僅限于兩層。比如A公司為上市公司，其持有非上市公司B60%的股份，B持有非上市公司C51%的股份，C又持有非上市公司D40%的股份。這里，我們可以看出，A直接控股B，間接控股C（間接控股比例為51%），同時(shí)還間接控股D（間接控股比例為40%）。但是，根據(jù)規(guī)定，只有B公司和C公司員工取得的各種股權(quán)激勵(lì)所得才可以享受優(yōu)惠計(jì)稅待遇。而對(duì)于D公司，雖然也由上市公司間接控股，但由于他已屬于上市公司三級(jí)控股公司，不符合條件。

第二，第一層的控股比例只要不低于30%即符合條件了。但是，對(duì)于第二層間接控股的公司必須是子公司。因此，如果僅從持股比例的角度考慮，只有在上市公司持有一級(jí)公司股份超過50%，且一級(jí)公司持有二級(jí)公司股份比例也超過50%的情況下，二級(jí)公司才符合時(shí)上市公司間接控股子公司的概念。這兩個(gè)條件有一個(gè)不符合，二級(jí)控股公司員工都不符合先手優(yōu)惠計(jì)稅方法的資格。但是，在實(shí)踐中母子關(guān)系的形成既可以通過股份控制方式，也可以通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下形成母公司、子公司的關(guān)系。這里，有些納稅人就可能會(huì)問，如果A上市公司持有非上市公司B的股份只有40%，但該上市公司通過其他方式實(shí)際控制B公司，他們是實(shí)質(zhì)意義上的母子關(guān)系，此時(shí)，B又持有非上市公司C100%的股份。此時(shí)，C公司員工能否享受優(yōu)惠計(jì)稅待遇呢？我們認(rèn)為，從該文件對(duì)于間接持股比例計(jì)算的規(guī)定來看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于母子關(guān)系的認(rèn)定可能還是僅限于通過持股比例的計(jì)算來確定。因此，在這種情況下，按持股比例計(jì)算，A上市公司只間接持有C公司40%的部分，不符合母子公司條件，C公司員工不能享受稅收優(yōu)惠待遇。但是，對(duì)于B公司員工，由于A公司持股比例雖然只有40%，但已經(jīng)超過了文件規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)30%.因此，B公司員工可以享受稅收優(yōu)惠待遇。

對(duì)于同時(shí)具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：

1、除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

3、上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。

限制性股票稅務(wù)資料備案值得我們關(guān)注：雖然在總局以前的文件中，都一直在強(qiáng)調(diào)一個(gè)問題，就是上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料備案要求，但對(duì)對(duì)于備案哪些資料以及不備案的處理措施一直都沒有明確。而國(guó)稅函[2009]461號(hào)文全面明確了這一要求：

1、實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。

2、實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

4、扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)這些資料的內(nèi)容，我們就不做過多解釋了。但是，大家要注意國(guó)稅函[2009]461號(hào)文對(duì)于資料備案中留下的一個(gè)殺手锏，就是上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的，不適用通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法。這個(gè)對(duì)納稅人的利益影響就是巨大的了。因此，在利益的驅(qū)使之下，以后股權(quán)激勵(lì)方案的稅務(wù)備案，將從稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制變?yōu)榧{稅人積極主動(dòng)了。這一點(diǎn)，廣大的納稅人需要特別的關(guān)注。

限制性股票所得能否享受分期納稅待遇：

我們知道，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）的規(guī)定：對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。這里，肯定會(huì)有人文，對(duì)于取得限制性股票激勵(lì)人員能否也享受自解禁之日起不超過6個(gè)月的分期納稅的待遇呢。我們認(rèn)為，對(duì)于限制性股票形式的股權(quán)激勵(lì)是不可以的。因?yàn)?，?duì)于股票期權(quán)激勵(lì)方式，被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后取得的股票可能存在一個(gè)限售期，因此，考慮到被激勵(lì)對(duì)象可能無法通過變賣股票取得收入來納稅，我們給予了一個(gè)分期納稅的待遇。但是，對(duì)于限制性股票激勵(lì)，我們的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是實(shí)際解禁日。既然解禁了，被激勵(lì)對(duì)象就可以自由賣出股票取得所得了。因此不會(huì)存在納稅上的困難。同時(shí)綜合考慮國(guó)稅函[2009]461號(hào)文關(guān)于被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額的規(guī)定，我們也可以看出，對(duì)于限制性股票激勵(lì)，被激勵(lì)對(duì)象應(yīng)在解禁當(dāng)期納稅，不能享受按不超過6個(gè)月分期納稅的待遇。

案例分析：

A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，決定按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，王經(jīng)理支付了100000元。2006年7月1日，中國(guó)證券登記結(jié)算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當(dāng)日，該公司股票收盤價(jià)為15元/股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對(duì)王經(jīng)理6600股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元/股。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為19元/股。2009年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購(gòu)股款34000元。該公司已按規(guī)定將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

解答：

限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解禁日

2008年1月1日

應(yīng)納稅所得額=（15+25）÷2×6600-10000×6600/20000=99000應(yīng)納稅額=（99000÷12×20%-375）×12=15300 [注：由于授予日至實(shí)際解禁日根據(jù)規(guī)定至少在一年，因此，規(guī)定月份數(shù)直接就取12個(gè)月] 2008年12月31日應(yīng)納稅所得額=（15+19）÷2×6600-10000×6600/20000=79200由于該納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)對(duì)此取得限制性股票所得，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第七條、第八條所列公式規(guī)定合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

由于規(guī)定的月份數(shù)肯定是大于12，因此對(duì)于限制性股票，我們就無需按“規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額”這個(gè)公式計(jì)算了，直接就取12。

根據(jù)第七條規(guī)定：應(yīng)納稅款=（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

因此，2008年12月31日，上市公司應(yīng)扣繳該經(jīng)理的個(gè)人所得稅應(yīng)按如下方式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=[（99000+79200）÷12×20%-375] ×12-15300=15840

2009年12月31日，由于考核不符合條件，該經(jīng)理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購(gòu)股款，被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際沒有取得所得，因此不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

第三篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)稅(2005)35號(hào)

2005-03-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局：

為適應(yīng)企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所)薪酬制度改革，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人)參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的所得征收個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、關(guān)于員工股票期權(quán)所得征稅問題

實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”。

二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

(一)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

(二)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

(三)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(四)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2000]190號(hào))有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。

四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算

(一)認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可 1

區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。

(二)轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

(三)參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

五、關(guān)于征收管理

(一)扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

(二)自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

(三)報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(四)處罰。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法))及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、關(guān)于執(zhí)行時(shí)間

本通知自2005年7月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》》(國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào))的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知

國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)

全文有效 成文日期：1994-03-08

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為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題通知如下：

一、關(guān)于納稅申報(bào)期限問題

納稅人來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國(guó)的納稅終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅人兼有來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題

納稅人任職或受雇于中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

三、關(guān)于納稅申報(bào)方式問題

納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

四、境外所得稅款抵扣舉例

某納稅人1994年1月至12月在A國(guó)取得工薪收入60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國(guó)取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國(guó)和B國(guó)稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：

（一）在A國(guó)所得繳納稅款的抵扣

1.工資、薪金所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：

{（60000/12-4000）×稅率-速算扣除數(shù)}×12（月份數(shù)）=（1000×10%-25）×12=900元

2.特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額： 7000×（1-20%）×20%（稅率）=1120元 3.抵扣限額： 900+1120=2020元

4.該納稅人在A國(guó)所得繳納個(gè)人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款870元（2020-1150）。

（二）在B國(guó)所得繳納稅款的抵扣

其在B國(guó)取得的利息所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：1000×20%（稅率）=200元

該納稅人在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。

（三）在A、B兩國(guó)所得繳納稅款抵扣結(jié)果

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該納稅人當(dāng)?shù)木惩馑脩?yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅870元，B國(guó)繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國(guó)取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。

五、本通知自1994年1月1日起施行。

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào) 【發(fā)布日期】2006-07-18 【生效日期】2006-07-18 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

(國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，河北、黑龍江、江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、青海、寧夏、新疆、甘肅省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局），青島、寧波、廈門市財(cái)政局：?

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。之后，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和換購(gòu)住房的個(gè)人所得稅有關(guān)問題做了具體規(guī)定。目前，在征收個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅中，各地又反映出一些需要進(jìn)一步明確的問題。為完善制度，加強(qiáng)征管，根據(jù)個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定精神，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。?

二、對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。?

（一）房屋原值具體為：?

1.商品房：購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

2.自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

3.經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購(gòu)房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。?

4.已購(gòu)公有住房：原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。?

已購(gòu)公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購(gòu)買的公有住房。?

經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格按縣級(jí)(含縣級(jí))以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。?

5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第305號(hào)）和《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈城市房屋拆遷估價(jià)指導(dǎo)意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，其原值分別為：?

（1）房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購(gòu)置房屋的，為購(gòu)置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；?

（2）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；?

（3）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額；?

（4）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

（二）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。?

（三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。?

1.支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：?

（1）已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；?

（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。?

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。?

3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。?

本條規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行。?

三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。?

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕82號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕156號(hào)）的規(guī)定。為方便出售住房的個(gè)人依法履行納稅義務(wù)，加強(qiáng)稅收征管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)暫沒有條件在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口的，應(yīng)委托契稅征收部門一并征收個(gè)人所得稅等稅收。?

五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購(gòu)房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。要不折不扣地執(zhí)行上述優(yōu)惠政策，確保維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。?

六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅納稅保證金收取、退還和有關(guān)管理工作。要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕181號(hào)）要求，按規(guī)定建立個(gè)人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強(qiáng)對(duì)納稅保證金信息的采集、比對(duì)、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認(rèn)真做好納稅保證金退還事宜,符合條件的確保及時(shí)辦理。?

七、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真宣傳和落實(shí)有關(guān)稅收政策，維護(hù)納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。一是要持續(xù)、廣泛地宣傳個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)對(duì)納稅人和征收人員如何繳納住房交易所得個(gè)人所得稅的納稅輔導(dǎo)；二是要加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理部門、中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、溝通，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅作用，促使其協(xié)助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算稅款；三是嚴(yán)格執(zhí)行住房交易所得的減免稅條件和審批程序，明確納稅人應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料，做好涉稅資料審查鑒定工作；四是對(duì)于符合減免稅政策的個(gè)人住房交易所得，要及時(shí)辦理減免稅審批手續(xù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年七月十八日

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