第一篇：河北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

河北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得

稅管理的通知

冀地稅函[2009]119號(hào),國(guó)稅函[2009]285號(hào)

各市地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，根據(jù)我省實(shí)際提出以下意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、稅額計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)

轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額x 20%。

自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。

二、應(yīng)納稅所得額的核定。自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法按照總局文件有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的；

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的；

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒(méi)有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；

（六）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

三、納稅調(diào)整。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)核定應(yīng)納稅所得額的情況，要全面正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和股權(quán)計(jì)稅成本，應(yīng)考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”累計(jì)結(jié)余情況，對(duì)于應(yīng)分配未分配的所有者權(quán)益應(yīng)考慮其對(duì)價(jià)格的影響；二是債權(quán)債務(wù)清償情況，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期投資等；三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況；四是股權(quán)計(jì)稅成本的真實(shí)性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，該調(diào)增的調(diào)增，該調(diào)減的調(diào)減，填制股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，調(diào)整納稅行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表由各市局自定。

四、對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。一是對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無(wú)償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。二是主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入調(diào)查無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的，應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格，依法補(bǔ)征個(gè)人所得稅，并依法進(jìn)行處罰。三是對(duì)于無(wú)償贈(zèng)與再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

直系親屬主要是指配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬。遺產(chǎn)處分是指股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。

五、納稅時(shí)間和地點(diǎn)以及報(bào)送材料。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

納稅人自行申報(bào)或扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)，應(yīng)當(dāng)提交以下材料：

(一)個(gè)人所得稅申報(bào)表或扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(合同)；

(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；

(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

六、相關(guān)表格。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的自然人股東進(jìn)行全面登記，對(duì)所轄企業(yè)逐戶建立《自然人股東相關(guān)信息登記表》（見附件），詳細(xì)記錄自然人股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息，并建立電子臺(tái)賬，密切關(guān)注股東股權(quán)變動(dòng)情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)在股權(quán)變更時(shí)，要填寫《自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（見附件）。

附件：1.自然人股東相關(guān)信息登記表

2.自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表

二○○九年七月十日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：?

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

二○○九年五月二十八日

附件1

自然人股東相關(guān)信息登記表

企業(yè)名稱：年月日

股東姓名 身份證件號(hào)碼 股東

住所 聯(lián)系方式 出資方式 出資幣種 出資

時(shí)間 出資額 占注冊(cè)資本比例 轉(zhuǎn)讓

時(shí)間 轉(zhuǎn)讓價(jià)款 受讓方（新股東）受讓方住所 受讓方聯(lián)系方式 受讓方是否扣繳稅款

附件2

自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表

單位名稱:（章）年月日

原股東姓名 原股東住所 原股東聯(lián)系方式 原股東投資方式 原股東投資額 原股東持股比例 股權(quán)變動(dòng)時(shí) 間 新股東姓名（名稱）

新股東聯(lián)系方式 新股東持股比例

填表人：復(fù)核人：主要負(fù)責(zé)人：

發(fā)文單位：河北省地方稅務(wù)局,國(guó)家稅務(wù)總局

新股東住所

第二篇：廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知

廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知

法規(guī)號(hào)：粵地稅函[2009]940號(hào)

各市地方稅務(wù)局（不含深圳）：

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人”）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳工作的管理

個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人確有困難而無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求扣繳義務(wù)人在實(shí)際支付所得的24小時(shí)前報(bào)告相關(guān)情況，提供《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議》及其他相關(guān)材料，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理。對(duì)于既不履行扣繳義務(wù)，又不按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)情況的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股東股權(quán)個(gè)人所得稅的核定征收管理

（一）對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有以下情形之一的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定方法征收個(gè)人所得稅：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付價(jià)款的；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于同一被投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)、相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；

4.轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于個(gè)人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；

5.有重大影響的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，且企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋建筑物占資產(chǎn)比重超過(guò)30％的；

6.轉(zhuǎn)讓收入中包含難以計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益；

7.納稅人接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)通知仍拒不申報(bào)的；

8.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

（二）根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同情況，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可選用以下方法核定征收個(gè)人所得稅：

1.近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格（價(jià)格明顯偏低的除外）；

2.資產(chǎn)評(píng)估凈值份額；

3.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額；

4.同期銀行定期存款利率；

5.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。

三、加強(qiáng)對(duì)分期投入獲得股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓成本的審核

對(duì)于分期投入獲得的股權(quán)，在部分轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)以股份加權(quán)平均計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本（即：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)計(jì)稅成本=全部股權(quán)計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例）。

涉及非貨幣性資產(chǎn)投入取得的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)一般以工商注冊(cè)登記的出資數(shù)額為轉(zhuǎn)讓成本，但評(píng)估價(jià)格明顯偏高的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用合理方法核定轉(zhuǎn)讓成本。

四、加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)置換過(guò)程中個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購(gòu)買股權(quán)兩種行為進(jìn)行管理。其中，個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時(shí)換入股權(quán)的公允價(jià)格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對(duì)價(jià)補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價(jià)格與對(duì)價(jià)補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。

五、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與個(gè)人所得稅的征收管理

（一）個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（三）贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

（四）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的收入減除原捐贈(zèng)人取得該股權(quán)的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

六、推進(jìn)涉稅信息共享機(jī)制的建立

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府及有關(guān)部門的支持，密切協(xié)調(diào)與同級(jí)工商管理部門的工作關(guān)系，爭(zhēng)取企業(yè)辦理股權(quán)工商登記變更必須憑主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明。同時(shí)，逐步建立與工商管理部門的信息共享機(jī)制，暢通信息交換渠道，實(shí)現(xiàn)定期獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)開展工作。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東變動(dòng)情況的日常管理，要求企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告重點(diǎn)披露股權(quán)變動(dòng)的相關(guān)信息。并向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)稅函[2009]285號(hào)

成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年五月二十八日

一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題研究

發(fā)布人:管理員發(fā)布時(shí)間:2009-04-29

一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題研究

汪竹平

[摘要]:自我國(guó)新《公司法》確立一人公司制度之后，法學(xué)界對(duì)一人公司的問(wèn)題多有探究，但就一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，理論界尚無(wú)定論，實(shí)務(wù)界也無(wú)可資借鑒的成例。因此，本文擬就一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

[關(guān)鍵詞]：一人公司；股權(quán)轉(zhuǎn)讓

一人公司（one-man company or one member company）在此專指我國(guó)公司法中的一人有限責(zé)任公司，即只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。1從立法角度來(lái)說(shuō)，一人公司是我國(guó)修改公司法的成果更是亮點(diǎn)之一；從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度來(lái)說(shuō)，一人公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要在公司法上的體現(xiàn)，是順應(yīng)我國(guó)投資形式多元化和鼓勵(lì)投資的產(chǎn)物；從傳統(tǒng)公司理論角度來(lái)說(shuō)，一人公司是公司的一種特殊形式。相對(duì)于其他形式的有限責(zé)任公司而言，一人公司

主要有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）一人公司僅有一個(gè)股東。（2）一人公司的全部出資或全部股份，為該公司唯一股東所有。2但一人公司作為有限責(zé)任公司的特例，同樣具有有限責(zé)任公司的實(shí)質(zhì)特征：法人性和有限責(zé)任性。盡管一人公司股東的有限責(zé)任是附條件的，即股東在能夠證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)時(shí)才承擔(dān)有限責(zé)任。

一、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題的提出

我國(guó)新《公司法》中關(guān)于一人公司的規(guī)定只有七條，但七條中對(duì)一人公司和股東的制約卻多達(dá)六處，這六處涵蓋了一人公司的最低注冊(cè)資本、設(shè)立一人公司的數(shù)量和股東有限責(zé)任等重要方面。3因此，新《公司法》一邊給一人公司正名一邊給其大加枷鎖的說(shuō)法并非無(wú)稽之談。作為我國(guó)公司制度立法中的一個(gè)新鮮事物，新《公司法》中關(guān)于一人公司的規(guī)定存在種種不足是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然立法者意圖通過(guò)引入公司治理制度的掣肘和公司人格否認(rèn)制度達(dá)到修正一人公司所伴隨風(fēng)險(xiǎn)的目的，但就這些制度而言其根本目的都不在于保護(hù)一人公司股東的利益，而在于保護(hù)一人公司交易相對(duì)人的利益。新《公司法》公布后，學(xué)界對(duì)一人公司風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要集中在三個(gè)方面：

（一）、損害債權(quán)人的利益；

（二）、破壞國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序；

（三）、損害公司員工和消費(fèi)者的利益。4其中對(duì)于損害債權(quán)人利益的擔(dān)心又主要集中在四個(gè)方面：

1、濫用公司法人格；

2、自我交易；

3、設(shè)定高額報(bào)酬；

4、投資和擔(dān)保。5而對(duì)于既關(guān)系到一人公司股東利益又關(guān)系到一人公司債權(quán)人利益和公司股權(quán)收購(gòu)人利益的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，學(xué)界卻少有探討，實(shí)務(wù)界更是罕見成例。因此，本文在此擬對(duì)我國(guó)《公司法》修改后出現(xiàn)的這一新興問(wèn)題進(jìn)行拋磚引玉式的探討，求教于方家。

二、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題的提出和解決

由于一人公司的股份由一人持有的特殊性，一人公司的股權(quán)為單一主體所有，無(wú)法分割，而且一旦對(duì)一人公司的股權(quán)進(jìn)行分割，則一人公司存在的前提就已消滅。所以就一人公司來(lái)說(shuō)，因一人（或一個(gè)法人）持有公司的全部股權(quán)，并且股東的單一性是其存在的前提，所以一人公司并無(wú)股份的概念，也無(wú)法象一般有限責(zé)任公司那樣對(duì)股份進(jìn)行任意分割式的轉(zhuǎn)讓，而只可能就股權(quán)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，修改后的《公司法》不對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行規(guī)定，必然會(huì)引發(fā)新的法律和社會(huì)問(wèn)題，威脅到一人公司制度的社會(huì)價(jià)值。6一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題

大概涵括三個(gè)方面：

一、一人公司的股權(quán)是否可以轉(zhuǎn)讓；

二、一人公司股權(quán)怎樣轉(zhuǎn)讓；

三、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制。

（一）、一人公司股權(quán)是否可以轉(zhuǎn)讓問(wèn)題研究

就修訂后的《公司法》來(lái)說(shuō)，一人有限責(zé)任公司的特別規(guī)定一節(jié)中并沒(méi)有對(duì)一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，因此對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題只能按照有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題的一般規(guī)定執(zhí)行。但是修改后的《公司法》第三章對(duì)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定并未為一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)下范式，既未明確一人公司的股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓也未禁止一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，更未就一人公司股權(quán)如何轉(zhuǎn)讓做出規(guī)定。一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的缺失，不論是出于何種原因或目的，都是現(xiàn)實(shí)中一人公司流轉(zhuǎn)法律指導(dǎo)的缺位，無(wú)疑會(huì)影響到將來(lái)一人公司的變更或轉(zhuǎn)讓，盡管現(xiàn)在尚未出現(xiàn)這方面的矛盾。

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置功能的終極承認(rèn)，正如外諺所云：此人之美味即彼人之毒藥，公司股權(quán)的合理流轉(zhuǎn)應(yīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)有之義。只有進(jìn)行合理的自由度較高的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司制度對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的功能，也才能夠發(fā)揮公司制度促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大作用。而且作為私權(quán)神圣理論在合同領(lǐng)域的體現(xiàn)――契約自由原則，也不應(yīng)該為公司法所拋棄，各國(guó)公司法都允許大多數(shù)公司股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓。但是正是因?yàn)橐蝗斯镜奶厥庑?，各?guó)對(duì)一人公司的股權(quán)流轉(zhuǎn)都出言謹(jǐn)慎，我國(guó)公司法對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓只字未提就是明證。

那么。一人公司的股權(quán)能否轉(zhuǎn)讓呢？在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)至上的社會(huì)環(huán)境中，這個(gè)問(wèn)題的答案應(yīng)該是沒(méi)有任何懸念的：可以轉(zhuǎn)讓。不過(guò)，師出有名才是正義之師，答案雖然沒(méi)有爭(zhēng)議，但有合理的理由才會(huì)讓人信服：

一、社會(huì)資源配置的需要。設(shè)立公司制度的一個(gè)重要目的就是對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的積累，讓所有的資源各盡其用。一人公司作為公司制度的一種特殊形式，其配置資源的功能必不可少。如果禁止一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，一人公司占有的社會(huì)資源可能就會(huì)成為沉睡資源，無(wú)法產(chǎn)生社會(huì)效益甚至有可能成為社會(huì)的負(fù)累。所以無(wú)論從法學(xué)的角度還是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，允許一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓無(wú)疑是符合社會(huì)發(fā)展需要的。

二、保護(hù)股東利益的需要。設(shè)立一人公司時(shí)的特殊條件包括一人公司的最低注冊(cè)資本高于一般有限責(zé)任公司、一次性繳足注冊(cè)資本和股東有限責(zé)任的限制，這些條件的設(shè)立無(wú)疑提高了一人公司設(shè)立的門檻，投資一人公司的實(shí)際成本和潛伏成本都比較高（如果將設(shè)立一人公司目的單純的解釋為為了擺脫有限責(zé)任公司的人合性，顯然不足以讓人信服，因?yàn)檫@個(gè)目的完全可以通過(guò)夫妻公司、兄弟公司實(shí)現(xiàn)）。股東在設(shè)立一人公司時(shí)的利益可能在將來(lái)的某個(gè)時(shí)候變成其負(fù)擔(dān)，在這種情況下，股東將公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓才是最符合其利益的。限制股東轉(zhuǎn)讓一人公司的股權(quán)，就可能在一定的情況下?lián)p害股東的利益，股東設(shè)立一人公司的積極性就不會(huì)有想象中的高，從而導(dǎo)致一人公司制度的現(xiàn)實(shí)價(jià)值大打折扣。

所以，從社會(huì)資源配置角度和保護(hù)投資者利益的角度，允許一人公司股權(quán)的流轉(zhuǎn)都是一人公司制度所必須的，也是符合社會(huì)利益和股東利益的。限制一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就相當(dāng)于廢了一人公司的五成功力。

（二）、一人公司股權(quán)怎樣轉(zhuǎn)讓問(wèn)題研究

依據(jù)修改后《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司股東可以向其他股東轉(zhuǎn)讓持有的全部或部分股權(quán)，也可向股東以外的第三人轉(zhuǎn)讓持有的全部或部分股權(quán)，即使因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而形成衍生型的一人公司，7股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓也未受到過(guò)多的限制。所以，對(duì)一人公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)比照有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定顯然是可行的。

不過(guò)一人公司畢竟有其特殊性，例如一人公司的股權(quán)只能向股東以外的人流轉(zhuǎn)，一人公司股東的相對(duì)唯一，完全套用有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定肯定是削足適履。因此，在一人公司股權(quán)流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行特殊化的規(guī)范完全有必要。一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊方面主要有以下幾點(diǎn)：

1、自由轉(zhuǎn)讓

由于一人公司的股權(quán)只能向股東以外的人轉(zhuǎn)讓，因此一人公司的股東可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給任何符合《公司法》規(guī)定的一人公司投資人，而不會(huì)象一般有限責(zé)任公司那樣受優(yōu)先受讓權(quán)的限制。一人公司只要和合格的受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓就已完成最關(guān)鍵的一步。當(dāng)然，這種自由是有限制的，就是受讓人必須是符合《公司法》規(guī)定的一人公司投資主體：自然人或法人，也就是說(shuō)非法人是不能作為受讓主體的。那么非法人與股東簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否為無(wú)效呢？從我國(guó)公司法對(duì)一人公司投資主體限制的規(guī)定來(lái)看，雖然沒(méi)有明確規(guī)定非法人不能作為受讓主體，但從立法的審慎來(lái)看，這種轉(zhuǎn)讓協(xié)議是難以為立法者所接受的。但從國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一人公司的投資主體多元化是發(fā)展的趨勢(shì)，受讓主體的范圍也會(huì)越來(lái)越寬。

2、轉(zhuǎn)讓公告

一人公司的股東和受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議之后應(yīng)當(dāng)通知債權(quán)人并進(jìn)行時(shí)間更長(zhǎng)的公告，債權(quán)人在規(guī)定的期間內(nèi)申報(bào)債權(quán)后與股東達(dá)成償還協(xié)議之后，公告程序即完成。只有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓公告，才能向公司變更登記部門申請(qǐng)變更登記。

3、變更登記

股東與受讓人達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓公告后才可以要求公司登記機(jī)關(guān)予以變更登記。經(jīng)登記機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合變更登記的條件后，才會(huì)予以變更登記。至此，一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓才完成。未經(jīng)并更登記，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得對(duì)抗第三人。

（三）、一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制問(wèn)題研究

其實(shí)，一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊之處并不主要體現(xiàn)在是否可以轉(zhuǎn)讓和如何轉(zhuǎn)讓兩個(gè)方面，而是主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制方面。一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓是股東的權(quán)利也符合股東的利益，但作為一種特殊的有限責(zé)任公司，一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓更應(yīng)該考慮債權(quán)人和其他主體的利益，例如消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益。一人公司的單一股東制讓公司信息的披露要求低于一般有限責(zé)任公司和股份有限公司，由此造成信息的不對(duì)稱很容易損害交易相對(duì)人和社會(huì)公眾的利益，因此對(duì)一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)置一定的限制是完全有必要的，而這種限制主要體現(xiàn)在對(duì)轉(zhuǎn)讓人即股東的約束。這些限制主要包括以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)受讓人的限制

如前所述，按照《公司法》的規(guī)定，一人公司股權(quán)的受讓人只能是自然人和法人，而且該受讓自然人和法人不能作為其他一人公司的股東，否則可能導(dǎo)致該轉(zhuǎn)讓協(xié)議無(wú)效。之所以在此說(shuō)該轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能無(wú)效，一方面是因?yàn)殡S著法律的發(fā)展，一人公司股權(quán)受讓人的范圍會(huì)越來(lái)越大；另一方面是因?yàn)閷?duì)已持有一個(gè)一人公司的受讓人是否該設(shè)立限制筆者心存疑慮。按照歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家有限責(zé)任公司法和股份有限公司法的原則8，對(duì)公司監(jiān)管最重要的步驟不是設(shè)立多高的進(jìn)入門檻，而是嚴(yán)格的信息披露制度和處罰措施。瑞典斯德哥爾摩北方第一證券市場(chǎng)對(duì)上市公司的要求主要有兩個(gè)：

一、合格的保薦人；

二、嚴(yán)格的信息披露。9相對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，一人公司所涉及的利益面要窄得多，在建立嚴(yán)格的信息披露制度后，完全可以通過(guò)交易相對(duì)人的選擇權(quán)來(lái)完成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的功能，淘汰那些不符合市場(chǎng)需要的一人公司。所以，限制已持有一個(gè)一人公司的投資人受讓一人公司的股份可能是杞人憂天之舉，這種限制所附隨的所謂保護(hù)債權(quán)人和其他主體的利益的目的通過(guò)嚴(yán)格信息披露制度能更好的達(dá)到。當(dāng)然，一人公司股權(quán)的整體轉(zhuǎn)讓在處理好受讓主體問(wèn)題之后，自然不會(huì)受到太大的限制，但一人公司的股權(quán)能否轉(zhuǎn)讓給幾個(gè)受讓人即分割轉(zhuǎn)讓卻需要進(jìn)一步討論。

一人公司股東和兩個(gè)以上的受讓人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議對(duì)股權(quán)進(jìn)行分割轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)出現(xiàn)，但對(duì)于該轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否有效卻需要討論一番。按照一人公司的應(yīng)有之意，一人公司的股東是唯一的，所以即使一人公司的股東將股權(quán)分割轉(zhuǎn)讓，在工商變更登記的時(shí)候也不會(huì)獲準(zhǔn)，故法律上兩個(gè)以上的股東共同持有一個(gè)一人公司股權(quán)的現(xiàn)象不會(huì)出現(xiàn)。但實(shí)際操作過(guò)程中，這種現(xiàn)象卻可能存在。如何從法律角度看待這種現(xiàn)象，是值得學(xué)界探討的。按照

現(xiàn)有理論來(lái)看，可以支持?jǐn)?shù)人共同持有一人公司股權(quán)的理論主要有以下幾種：

一、合伙制；既將幾個(gè)投資主體視為合伙，由合伙或合伙企業(yè)持有一人公司的股權(quán)。這種安排，與我國(guó)一人公司制度格格不入，但在將來(lái)是否得到承認(rèn)則尚屬兩可。

二、信托制；既幾個(gè)投資主體將一人公司的股權(quán)信托給其中的一人或其他的一人持有，但實(shí)際所有權(quán)還是歸該數(shù)投資主體。英美法系國(guó)家承認(rèn)雙重所有權(quán)，所以信托制度在英美法系國(guó)家得到很好的發(fā)展，而大陸法系國(guó)家則堅(jiān)持一物一權(quán)制度，信托制度在大陸法系國(guó)家難有大的作為，更別說(shuō)將陽(yáng)光普照到一人公司制度上來(lái)，依據(jù)信托理論給一人公司安排幾個(gè)實(shí)際股東有理論價(jià)值卻無(wú)實(shí)踐價(jià)值。所以，這一問(wèn)題還有待法律進(jìn)一步發(fā)展來(lái)破解。但依據(jù)我國(guó)《公司法》的立法本意，對(duì)一人公司股權(quán)的受讓人設(shè)置限制是毫無(wú)懸念的。

2、對(duì)出讓人的限制

一人公司制度對(duì)股東的約束規(guī)定中最有別于一般有限責(zé)任公司的一點(diǎn)就是股東有限責(zé)任的突破：一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這一點(diǎn)明顯是沖著一人公司唯一股東的特殊地位可能損害相對(duì)人利益而來(lái)的，是為了制約一人公司股東濫用權(quán)力而來(lái)。對(duì)一人公司股東濫用權(quán)力損害相對(duì)人利益的擔(dān)憂并非杞人憂天，在一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題上同樣要擔(dān)心股東利用轉(zhuǎn)讓股權(quán)之機(jī)損害相對(duì)人的利益，當(dāng)然這個(gè)相對(duì)人更多的是指股權(quán)受讓人以外的人，包括債權(quán)人、消費(fèi)者或國(guó)家。所以，在一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題上對(duì)出讓股東進(jìn)行一定的限制是完全有必要的。

股東有限責(zé)任的突破是保護(hù)債權(quán)人等利益的一道防線，一人公司的治理結(jié)構(gòu)帶有很大的個(gè)人性，一個(gè)有很強(qiáng)償債能力的股東將公司扔進(jìn)債務(wù)的漩渦然后將股權(quán)轉(zhuǎn)手其他償債能力不強(qiáng)的人之事并非是天方夜譚，而原股東在完成轉(zhuǎn)讓之后則可能逍遙法外，因此在股東金蟬脫殼之時(shí)就對(duì)其設(shè)定相應(yīng)的限制不僅能夠很好的維護(hù)相對(duì)人的利益也能夠讓一人公司獲得更強(qiáng)的生命力。這種限制主要有幾個(gè)方面：

一、轉(zhuǎn)讓股東的連帶責(zé)任。股東轉(zhuǎn)讓一人公司股權(quán)是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事情，關(guān)系到交易主體甚至社會(huì)公眾的利益。如果一人公司的股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股東應(yīng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的事件已經(jīng)發(fā)生但尚未解決，那么在轉(zhuǎn)讓完成之后是否可以追究原股東的無(wú)限責(zé)任？如果答案是不能追究原轉(zhuǎn)讓股東的責(zé)任，那么股東通過(guò)轉(zhuǎn)讓一人公司的股權(quán)逃避責(zé)任現(xiàn)象是在所難免的，損害包括債權(quán)人、消費(fèi)者或者社會(huì)公眾等相對(duì)人利益現(xiàn)象必然會(huì)出現(xiàn)，如此一來(lái)，一人公司必將成為個(gè)別不良分子謀取非法利益的溫床。有了一人公司作為屏障，這些不良股東可以為所欲為，在違法行為暴露之后可以一轉(zhuǎn)了之，讓一個(gè)無(wú)法承債的主體來(lái)應(yīng)付了事。所以，對(duì)一人公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)加以必要的限制應(yīng)該是大勢(shì)所趨，也應(yīng)為我國(guó)立法者所注意，否則畫虎不成反類犬，空有一人公司之名卻無(wú)法體現(xiàn)一人公司的正價(jià)值，更多的是為一人公司的負(fù)價(jià)值疲于奔命。

對(duì)一人公司股權(quán)出讓人的限制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）、股權(quán)出讓人應(yīng)在一定的時(shí)間范圍之內(nèi)和受讓股東一起對(duì)公司某些債務(wù)承擔(dān)相同的責(zé)任。

一人公司股東在控制公司期間的經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)為公司留下隱患并在公司轉(zhuǎn)讓之后爆發(fā)，作為公司唯一的股東，其對(duì)公司的隱患是最清楚的，而且股東完全可以通過(guò)控制轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)間將這些隱患留給后來(lái)的股東處理，從而達(dá)到逃避法律責(zé)任的目的，尤其是股東的無(wú)限責(zé)任。因此，對(duì)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前即已發(fā)生的行為，相對(duì)人在股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)之后追究公司和現(xiàn)在股東的無(wú)限責(zé)任時(shí)，股權(quán)出讓人應(yīng)對(duì)股東的無(wú)限責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)連帶責(zé)任的時(shí)間范圍包括兩個(gè)：

一、該需股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的事件發(fā)生于股東控制公司期間；

二、出讓人承擔(dān)連帶責(zé)任的時(shí)間以訴訟時(shí)效為限。之所以如此規(guī)定，一方面是為了維護(hù)相對(duì)人的利益，避免股東濫用一人公司制度的便利損害相對(duì)人的利益，另一方面也為了保護(hù)出讓人的利益，使其不至于陷入無(wú)休止的糾纏之中。

（2）、股權(quán)出讓人應(yīng)對(duì)受讓人的選擇承擔(dān)審慎義務(wù)。

一人公司沒(méi)有股東會(huì)作為行使公司權(quán)利的機(jī)構(gòu)，完全靠一個(gè)股東來(lái)操持公司的業(yè)務(wù)，特別對(duì)于公司股權(quán)受讓人的選擇，那更是一言堂。而公司股權(quán)受讓人是關(guān)系到包括債權(quán)人在內(nèi)的一干相對(duì)人利益的重要事項(xiàng)，若任由股東過(guò)于自由的選擇，也可能會(huì)導(dǎo)致股權(quán)受讓人無(wú)力承擔(dān)相應(yīng)的無(wú)限責(zé)任，損害相對(duì)人的利益。單純的依靠設(shè)置轉(zhuǎn)讓協(xié)議來(lái)控制受讓人進(jìn)入的門檻，一方面受讓人接手公司股權(quán)不受最低資本的限制，而且即使有限制也無(wú)法達(dá)到甄選受讓人的目的，因?yàn)椤豆痉ā凡⑽匆?guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需實(shí)際繳足，轉(zhuǎn)讓人和受讓人單憑一紙轉(zhuǎn)讓協(xié)議就可以完成股權(quán)變更登記。

因此，在股東轉(zhuǎn)讓一人公司股權(quán)時(shí)應(yīng)通知主要相對(duì)人，并在一定比例的利益相對(duì)人提出異議的情況下，出讓人要么選擇更換受讓主體要么在一定條件下與受讓人一樣承擔(dān)一定的無(wú)限責(zé)任。

三、結(jié)論

由于一人公司的特殊性，對(duì)一人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題應(yīng)加以特別的關(guān)注。在現(xiàn)有條件下，應(yīng)本著鼓勵(lì)一人公司股權(quán)流轉(zhuǎn)的態(tài)度，允許一人公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓方式可以參考一般有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行，但對(duì)一人公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)設(shè)置一定的限度是完全有必要的，既有利于保護(hù)包括債權(quán)人在內(nèi)的相對(duì)人的利益也有利于維護(hù)一人公司制度的嚴(yán)肅性、合理性，更有益于一人公司制度的發(fā)展和社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)。

第四篇：福建省地方稅務(wù)局福建省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

福建省地方稅務(wù)局福建省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅

有關(guān)問(wèn)題的通知

日期:2011年10月27日 閱讀人次:

272 福建省地方稅務(wù)局福建省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收

個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

各市、縣(區(qū))地稅局、財(cái)政局，省、各設(shè)區(qū)市地稅局直屬分局、稽查局，福州、廈門、泉州、漳州市地稅局外稅分局，泉州、南平市地稅局征收分局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、縣、市、區(qū)地方稅務(wù)局應(yīng)密切聯(lián)系有關(guān)部門，對(duì)各區(qū)域住房市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估確定各區(qū)域樓盤交易最低參考價(jià)，并報(bào)設(shè)區(qū)市地稅局審定。對(duì)納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格、且無(wú)正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)或者代征部門應(yīng)按最低參考價(jià)作為征收個(gè)人所得稅的最低計(jì)稅價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

二、采用核定征收辦法征收住房轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的，其核定征收具體比例由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局確定并報(bào)省地方稅務(wù)局備案，各設(shè)區(qū)市局不得將核定權(quán)限下放到各基層局。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，河北、黑龍江、江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、青海、寧夏、新疆、甘肅省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局），青島、寧波、廈門市財(cái)政局：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。之后，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和換購(gòu)住房的個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題做了具體規(guī)定。目前，在征收個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅中，各地又反映出一些需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題。為完善制度，加強(qiáng)征管，根據(jù)個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定精神，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。

二、對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

（一）房屋原值具體為：

1.商品房：購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

2.自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。

3.經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購(gòu)房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。

4.已購(gòu)公有住房：原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

已購(gòu)公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購(gòu)買的公有住房。

經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格按縣級(jí)（含縣級(jí)）以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。

5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第305號(hào)）和《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈城市房屋拆遷估價(jià)指導(dǎo)意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，其原值分別為：

（1）房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購(gòu)置房屋的，為購(gòu)置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

（2）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

（3）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額；

（4）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。

（二）轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

（三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

1.支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

（1）已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；

（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

本條規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行。

三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕82號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕156號(hào)）的規(guī)定。為方便出售住房的個(gè)人依法履行納稅義務(wù)，加強(qiáng)稅收征管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)暫沒(méi)有條件在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口的，應(yīng)委托契稅征收部門一并征收個(gè)人所得稅等稅收。

五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購(gòu)房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。要不折不扣地執(zhí)行上述優(yōu)惠政策，確保維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅納稅保證金收取、退還和有關(guān)管理工作。要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕181號(hào)）要求，按規(guī)定建立個(gè)人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強(qiáng)對(duì)納稅保證金信息的采集、比對(duì)、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認(rèn)真做好納稅保證金退還事宜，符合條件的確保及時(shí)辦理。

七、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真宣傳和落實(shí)有關(guān)稅收政策，維護(hù)納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。一是要持續(xù)、廣泛地宣傳個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)對(duì)納稅人和征收人員如何繳納住房交易所得個(gè)人所得稅的納稅輔導(dǎo)；二是要加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理部門、中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、溝通，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅作用，促使其協(xié)助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算稅款；三是嚴(yán)格執(zhí)行住房交易所得的減免稅條件和審批程序，明確納稅人應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料，做好涉稅資料審查鑒定工作；四是對(duì)于符合減免稅政策的個(gè)人住房交易所得，要及時(shí)辦理減免稅審批手續(xù)。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知

日期:2011年10月27日 閱讀人次:

173 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2008〕131 號(hào)）關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)普通商品住房消費(fèi)的精神，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，現(xiàn)將個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅政策通知如下：

一、自2009年1 月1 日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2 年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2 年（含2 年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

二、上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購(gòu)買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購(gòu)買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕172 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、自2009年1 月1 日起，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕75號(hào)）廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月二十九日

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

日期:2011年10月27日 閱讀人次:

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、建委（建設(shè)廳），各直轄市房地局：

為促進(jìn)我國(guó)居民住宅市場(chǎng)的健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定：

（一）個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

（二）個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。

已購(gòu)公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購(gòu)買的公有住房。

經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格按縣級(jí)（含縣級(jí)）以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。

（三）職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

三、為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。具體辦法為：

（一）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。

（二）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購(gòu)公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。

（三）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。

（四）個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

（五）跨行政區(qū)域售、購(gòu)住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。

四、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

五、為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級(jí)房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時(shí)提供。

(注：2000年2月12日閩財(cái)稅政〔2000〕11號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā))

第五篇：關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)

全文有效成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：?

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其 《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85 號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股 東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加 強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的 宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年五月二十八日

以下轉(zhuǎn)載了幾篇解讀文章：

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃(學(xué)習(xí)國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）

近期，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》[國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)]，文件加強(qiáng)了個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收征管，主要有以下二點(diǎn)：

（一）個(gè)人股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，該文件是加強(qiáng)征管的文件，并不是實(shí)質(zhì)性規(guī)定新政策的文件，原個(gè)人所得稅法已有規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，稅率為 20%。由于今年稅收形勢(shì)緊張，國(guó)稅總局下發(fā)了該文件，重點(diǎn)是規(guī)范股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，如對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。這點(diǎn)將對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式產(chǎn)生影響，如不注意籌劃，可能會(huì)造成重復(fù)納稅，給個(gè)人帶來(lái)不必要的損失。舉例說(shuō)明：

張三投資A企業(yè)100萬(wàn)元，取得A公司的100%的股權(quán)。二年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍為100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓之時(shí)，A公司的凈資產(chǎn)為 150萬(wàn)元。則按照國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，對(duì)于平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于轉(zhuǎn) 讓時(shí)A公司的凈資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于150萬(wàn)元，則張三應(yīng)交納個(gè)人所得稅（150-100）*20%=10萬(wàn)元。如轉(zhuǎn)讓給李四后，A公司分配股利50萬(wàn)元，則李四還需要交納紅利個(gè)人所得稅：50*20%=10萬(wàn)元。以上合計(jì)交納 個(gè)人所得稅為20萬(wàn)元。為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)時(shí)，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的策略，仍以上例說(shuō)明：在張三準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)，可先考慮讓A公司分配股利50萬(wàn)元，張三取得股利應(yīng)交納個(gè)人所得稅：50*20%=10萬(wàn)元，分配股利后A公司的凈資產(chǎn)降至 100萬(wàn)元，這時(shí)候張三再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則符合國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于凈資產(chǎn)的份額，無(wú)需再補(bǔ)交稅款。這時(shí)候，本次轉(zhuǎn)讓行為加股利分 配只需交納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，比上例減少10萬(wàn)元。