第一篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

（財(cái)稅[2010]70號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國(guó)證券登記結(jié)算公司：

為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡(jiǎn)稱限售股）稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充通知如下：

一、本通知所稱限售股，包括：

（一）財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；

（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

二、根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

（一）個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；

（二）個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；

（三）個(gè)人用限售股接受要約收購；

（四）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；

（五）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；

（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；

（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；

（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；

（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對(duì)應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件

第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（二）個(gè)人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項(xiàng)情形、由證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報(bào)清算時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計(jì)算：

第二條第（一）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計(jì)算；第二條第（二）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入，通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算；第二條第（三）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價(jià)格計(jì)算；第二條第（四）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。

（三）個(gè)人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項(xiàng)情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計(jì)算：

第二條第（五）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；第二條第（六）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算；第二條第（七）、（八）項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。

（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；個(gè)人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定繳

納個(gè)人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時(shí)實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。

（五）在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整；而對(duì)于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對(duì)限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。

（六）因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15％作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。

四、征收管理

（一）納稅人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項(xiàng)情形的，對(duì)其應(yīng)納個(gè)人所得稅按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

本通知所稱的證券機(jī)構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對(duì)證券登記結(jié)算公司計(jì)算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。

（二）納稅人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項(xiàng)情形的，采取納稅人自行申報(bào)納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，自行申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。

納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財(cái)稅[2009]167號(hào)文件中有關(guān)納稅人自行申報(bào)清算的規(guī)定。對(duì)第二條第（六）項(xiàng)情形，如國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、個(gè)人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費(fèi)。

六、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對(duì)納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

證監(jiān)會(huì)

二○一○年十一月十日

第二篇：《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》導(dǎo)入

《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》導(dǎo)入文件操作說明：

1.導(dǎo)入文件供扣繳義務(wù)人填寫，申報(bào)時(shí)隨同紙質(zhì)報(bào)表交稅務(wù)征收大廳處理。

2.導(dǎo)入文件為Excel格式，打開后界面如下：

備注：報(bào)告表限200行，如超過200行，需另外填寫

3.分段說明如下：

①納稅人姓名：填寫納稅人證券賬戶卡上的姓名 ②證件類型：為下拉選擇

③證照號(hào)碼：填寫納稅人有效身份證件（居民身份證、軍人身份證件等）的號(hào)碼，④證券帳戶號(hào)：填寫納稅人證券賬戶卡上的證券賬戶號(hào)。

轉(zhuǎn)讓的限售股是在上海交易所上市的，填寫證券賬戶卡（上海）上的證券賬戶號(hào)； 轉(zhuǎn)讓的限售股是在深圳交易所上市的，填寫證券賬戶卡（深圳）上的證券賬戶號(hào)。

①股票代碼及名稱：填寫所轉(zhuǎn)讓的限售股股票的股票代碼和證券名稱。納稅人轉(zhuǎn)讓不同限售股的，分行填寫。②每股計(jì)稅價(jià)格：區(qū)分以下兩種情形填寫。

a.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，采取預(yù)扣預(yù)繳方式征收的，股改限售股填寫股改復(fù)牌日收盤價(jià)；新股限售股填寫該股上市首日的收盤價(jià)。

b.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，采取直接代扣代繳方式征收的，填寫納稅人實(shí)際轉(zhuǎn)讓限售股的每股成交價(jià)格。以不同價(jià)格成交的，分行填寫。③轉(zhuǎn)讓股數(shù)：填寫前列每股計(jì)稅價(jià)格所對(duì)應(yīng)的股數(shù)。即：

a.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，采取預(yù)扣預(yù)繳方式的，轉(zhuǎn)讓股數(shù)填寫本月該限售股累計(jì)轉(zhuǎn)讓股數(shù)。

b.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，采取直接代扣代繳方式的，轉(zhuǎn)讓股數(shù)按照不同轉(zhuǎn)讓價(jià)格，分別填寫按該價(jià)格轉(zhuǎn)讓的股數(shù)。

④轉(zhuǎn)讓收入額：填寫本次限售股轉(zhuǎn)讓取得的用于計(jì)稅的收入額。

限售股轉(zhuǎn)讓收入額=每股計(jì)稅價(jià)格×轉(zhuǎn)讓股數(shù)

①限售股原值及合理稅費(fèi)：填寫取得限售股股票實(shí)際付出的成本，以及限售股轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)的合計(jì)。具體有兩種不同情況： a.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，采取預(yù)扣預(yù)繳稅款的，限售股原值及合理稅費(fèi)=轉(zhuǎn)讓收入額×15%，直接填入小計(jì)欄中（此時(shí)原值、合理稅費(fèi)必須填0）；

b.在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，采取直接代扣代繳稅款的，限售股原值為事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值；合理稅費(fèi)為轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)、其他費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

②應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-限售股原值及合理稅費(fèi)。

（此列數(shù)據(jù)不得＜0，產(chǎn)生此情況時(shí)，該行第13列＝0）③稅率：20％，下拉選擇

④扣繳稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 ⑤校驗(yàn)欄必須為“√”；校驗(yàn)欄如為“≠”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法導(dǎo)入。

⑥第15列＝13×14，考慮到尾差，允許在乘積的正負(fù)0.10元幅度內(nèi)調(diào)整，故導(dǎo)入文件在第15列調(diào)整為允許修改，但加校驗(yàn)。

4.錄入完成后，保存并修改文件名，文件名命名規(guī)則：

扣繳義務(wù)人代碼（15位）_年月（6位）_順序號(hào)（2位）.xls 如：***_201001_00.xls ―――說明：上述“扣繳義務(wù)人代碼”指扣繳義務(wù)人在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的納稅人代碼，年月格式為yyyymm（填寫代扣稅款發(fā)生年月），順序號(hào)為2位（為避免文件名重名設(shè)置）

第三篇：國(guó)稅發(fā)[2010]8號(hào) 關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知

國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)稅發(fā)[2010]8號(hào)

關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知

------------------

國(guó)稅發(fā)[2010]8號(hào)

成文日期：2010-01-15

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏國(guó)家稅務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定，為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、征管操作規(guī)定

根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法。

（一）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收。

1．證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并預(yù)扣個(gè)人所得稅。

證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（見附件1）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料?！断奘酃赊D(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》應(yīng)按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫。

2．納稅人的自行申報(bào)清算

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請(qǐng)，辦理清算申報(bào)事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。

納稅人辦理清算時(shí)，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，限售股原值按照實(shí)際成本計(jì)算；如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能正確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

納稅人辦理清算時(shí)，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》（見附件2），并出示個(gè)人有效身份證照原件，附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證（《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》或《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》），以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

限售股交易明細(xì)記錄應(yīng)包括：限售股每筆成交日期、成交時(shí)間、成交價(jià)格、成交數(shù)量、成交金額、傭金、印花稅、過戶費(fèi)、其他費(fèi)等信息。

納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)的，代理人在申報(bào)時(shí)，除提供上述資料外，還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件，并附送納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的資料審核確認(rèn)后，按照上述原則重新計(jì)算應(yīng)納稅額，并辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，低于預(yù)扣預(yù)繳的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

（二）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。

證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅。

證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

二、各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

（一）盡快完成申報(bào)表的印制及發(fā)放工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊印制、發(fā)放限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的各類申報(bào)表。與此同時(shí)，可將各類申報(bào)表的電子版先行掛在本地稅務(wù)網(wǎng)站的醒目位置，方便納稅人及時(shí)下載填報(bào)。

（二）嚴(yán)格審核申報(bào)資料。重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的審核：一是審核限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅各類申報(bào)表內(nèi)容填寫是否完整，表間邏輯關(guān)系是否正確。二是審核附送資料是否齊全、是否符合要求。對(duì)納稅人清算時(shí)未提供加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章限售股交易明細(xì)記錄的，或者代理人未提交納稅人委托代理申報(bào)授權(quán)書的，應(yīng)要求其補(bǔ)齊后再予辦理。三是審核附送的限售股原值及合理稅費(fèi)憑證所載數(shù)額、限售股交易明細(xì)記錄與申報(bào)表對(duì)應(yīng)欄次所填數(shù)據(jù)是否匹配，相關(guān)憑證及資料是否與財(cái)產(chǎn)原值直接相關(guān)。四是審核納稅人報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》所填數(shù)據(jù)與證券機(jī)構(gòu)報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中該納稅人的扣繳信息、繳納稅款憑證所載金額是否一致。

（三）盡快完善限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅所涉及的相關(guān)應(yīng)用軟件。各地可運(yùn)用信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，滿足納稅人的申報(bào)需求，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)工作的電子化管理。

（四）建立完整、準(zhǔn)確的臺(tái)賬。要按納稅人建立限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅臺(tái)賬，臺(tái)賬內(nèi)容應(yīng)包括限售股個(gè)人持有者的基本信息（包含姓名、有效身份證照號(hào)碼、有效聯(lián)系地址及郵編、有效聯(lián)系電話、開戶證券機(jī)構(gòu)名稱及地址）、證券賬戶號(hào)、限售股股票名稱及代碼、限售股持有股數(shù)、解禁時(shí)間、轉(zhuǎn)讓時(shí)間、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓金額、對(duì)應(yīng)股票原值、合理稅費(fèi)等。有條件的地區(qū)，可以開發(fā)應(yīng)用軟件，建立電子臺(tái)賬。

三、工作要求

（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保征管工作順利開展

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，高度重視限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，將這項(xiàng)工作做為調(diào)節(jié)收入分配、加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，扎實(shí)有序地推進(jìn)。要精心組織、周密安排，加強(qiáng)對(duì)政策的理解和學(xué)習(xí)、宣傳和輔導(dǎo)，及早制訂工作計(jì)劃，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策不折不扣地落實(shí)。

（二）廣泛宣傳、重點(diǎn)輔導(dǎo)，確保政策落到實(shí)處

對(duì)個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，涉及面廣、政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在配合總局宣傳和加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，切實(shí)做好本地的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。一方面，要廣泛宣傳政策意義、內(nèi)容、征稅范圍等，取得社會(huì)各界和納稅人的理解和支持，特別加強(qiáng)對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得繼續(xù)免征個(gè)人所得稅政策的宣傳。另一方面，要優(yōu)化各項(xiàng)納稅服務(wù)措施，有針對(duì)性地開展納稅輔導(dǎo)。加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的證券公司、限售股個(gè)人股東、新上市公司的個(gè)人股東，特別是轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人的納稅輔導(dǎo)，要充分利用辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、手機(jī)短信等渠道，重點(diǎn)宣講征稅范圍、計(jì)稅方法、納稅期限、申報(bào)流程、提交資料、繳納稅款憑證取得方式、征管辦法，以及相關(guān)法律責(zé)任等。幫助納稅人理解政策要義，熟知辦稅流程，促進(jìn)其自覺遵從、按期依法申報(bào)納稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善措施，建立高效的信息反饋機(jī)制

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅過程中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)征管和服務(wù)措施，并將執(zhí)行中遇到的新情況、新問題及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，為進(jìn)一步完善相關(guān)政策和征管辦法提供依據(jù)。

（四）密切配合、加強(qiáng)協(xié)作，形成工作合力

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與財(cái)政、證監(jiān)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，共同做好政策的貫徹落實(shí)、宣傳解釋和納稅輔導(dǎo)工作，解決政策執(zhí)行中存在的困難和問題。要幫助證券機(jī)構(gòu)正確履行代扣代繳義務(wù)，協(xié)助證券機(jī)構(gòu)盡快建立起信息交換機(jī)制，充分利用登記結(jié)算公司和證券公司傳遞的信息強(qiáng)化管理，確保對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征稅工作的有序開展。

（五）明確責(zé)任、嚴(yán)格紀(jì)律，做好相關(guān)保密工作

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管工作，涉及納稅人的切身利益和個(gè)人隱私，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕93號(hào)）等相關(guān)法律法規(guī)的要求，做好保密工作。申報(bào)資料要專人負(fù)責(zé)、專人保管、嚴(yán)格使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中獲取的個(gè)人限售股相關(guān)信息，不得用于稅收以外的其他用途。對(duì)未按規(guī)定為納稅人保密的，要嚴(yán)格按照稅收征管法及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人給予相應(yīng)處分。



附件：1.限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表

2.限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年一月十五日

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào) 【發(fā)布日期】2006-07-18 【生效日期】2006-07-18 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

(國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，河北、黑龍江、江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、青海、寧夏、新疆、甘肅省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局），青島、寧波、廈門市財(cái)政局：?

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。之后，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和換購住房的個(gè)人所得稅有關(guān)問題做了具體規(guī)定。目前，在征收個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅中，各地又反映出一些需要進(jìn)一步明確的問題。為完善制度，加強(qiáng)征管，根據(jù)個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定精神，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。?

二、對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。?

（一）房屋原值具體為：?

1.商品房：購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

2.自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

3.經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。?

4.已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。?

已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購買的公有住房。?

經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格按縣級(jí)(含縣級(jí))以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。?

5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房：根據(jù)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第305號(hào)）和《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈城市房屋拆遷估價(jià)指導(dǎo)意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，其原值分別為：?

（1）房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的，為購置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；?

（2）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；?

（3）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)?，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額；?

（4）房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi)。?

（二）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。?

（三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。?

1.支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：?

（1）已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；?

（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。?

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。?

3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。?

本條規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行。?

三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。?

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕82號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕156號(hào)）的規(guī)定。為方便出售住房的個(gè)人依法履行納稅義務(wù)，加強(qiáng)稅收征管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)暫沒有條件在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置稅收征收窗口的，應(yīng)委托契稅征收部門一并征收個(gè)人所得稅等稅收。?

五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。要不折不扣地執(zhí)行上述優(yōu)惠政策，確保維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。?

六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅納稅保證金收取、退還和有關(guān)管理工作。要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕181號(hào)）要求，按規(guī)定建立個(gè)人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強(qiáng)對(duì)納稅保證金信息的采集、比對(duì)、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認(rèn)真做好納稅保證金退還事宜,符合條件的確保及時(shí)辦理。?

七、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真宣傳和落實(shí)有關(guān)稅收政策，維護(hù)納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。一是要持續(xù)、廣泛地宣傳個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)對(duì)納稅人和征收人員如何繳納住房交易所得個(gè)人所得稅的納稅輔導(dǎo)；二是要加強(qiáng)與房地產(chǎn)管理部門、中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、溝通，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)協(xié)稅護(hù)稅作用，促使其協(xié)助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算稅款；三是嚴(yán)格執(zhí)行住房交易所得的減免稅條件和審批程序，明確納稅人應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料，做好涉稅資料審查鑒定工作；四是對(duì)于符合減免稅政策的個(gè)人住房交易所得，要及時(shí)辦理減免稅審批手續(xù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年七月十八日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股須繳個(gè)稅

自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得須征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。針對(duì)納稅人關(guān)心的限售股個(gè)稅征管范圍、如何計(jì)算、怎樣辦理自行申報(bào)清算等熱點(diǎn)問題，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)解答。

1．什么時(shí)候開始對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅？

答：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）的規(guī)定：自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計(jì)算所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

2．轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅范圍是什么？

答：（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

3．為什么要對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅？

答：首先，1994年國(guó)家出臺(tái)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有個(gè)人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場(chǎng)只有限售、非限售流通股之別，而限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購買上取得的，一樣享受免稅待遇會(huì)加劇收入分配不公的矛盾。

第二，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于稅負(fù)公平。

第三，是為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，更好地發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

4．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如何計(jì)算征稅？

答：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％。其中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳稅。

此外，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股采用不同的稅收征管辦法。

5．對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，征管辦法有什么區(qū)別？

答：（1）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，采用證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)（預(yù)繳稅款入庫，不經(jīng)納稅保證金帳戶），納稅人自行申報(bào)清算（稅款補(bǔ)繳入庫或退庫）相結(jié)合的方式征收。由證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓收入15％確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額。

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。

（2）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券機(jī)構(gòu)直接扣繳稅額。

6．納稅人如何辦理自行申報(bào)清算？

答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。在規(guī)定期限內(nèi)未辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。

7．納稅人辦理自行申報(bào)清算應(yīng)當(dāng)附送什么資料？

答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人在辦理清算申報(bào)時(shí)，應(yīng)向申報(bào)征收窗口附送以下資料：

（1）本人身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件）；

（2）填報(bào)的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》1式兩份；

（3）加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄；

（4）限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證（可持本人身份證照提前申請(qǐng)開具）；

（5）相關(guān)完整、真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證；

（6）委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理的，須提供代理人本人有效身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件），以及納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書。

如清算申報(bào)有應(yīng)退稅額的，需另向綜合服務(wù)窗口填報(bào)《退稅申請(qǐng)表》（ＳＢ032）。

8．證券機(jī)構(gòu)如何做好限售股轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅款扣繳工作？

答：（1）充分利用證券登記結(jié)算公司傳遞的減持股數(shù)、應(yīng)扣稅額等相關(guān)信息，按照稅法規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確代扣稅款。

（2）將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫），以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（3）向納稅人提供加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄。

（4）定期將限售股減持的有關(guān)信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9．證券機(jī)構(gòu)、納稅人如何獲得相關(guān)申報(bào)表格？

答：證券機(jī)構(gòu)使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，納稅人使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，可到各區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳索取，也可通過登錄地稅網(wǎng)站（ｈｔｔｐ／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載。

下載方式：點(diǎn)擊“下載專區(qū)”－“納稅申報(bào)表類”－“個(gè)人所得稅”，選定并下載納稅申報(bào)表。

10．舉例說明：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2000元。如何繳納個(gè)人所得稅？

答：某人減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。

（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)－股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15％＝12元／股×10萬股－12元／股×10萬股×15％＝102萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 ＝102×20％＝20．4萬元。

（2）某人的自行申報(bào)清算

應(yīng)納稅所得額＝限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝100－（10＋0．2）＝89．8萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝89．8×20％＝17．96萬元；

應(yīng)退還的稅款＝已扣繳稅額－應(yīng)納稅額＝20．4－17．96＝2．44萬元。

（卓立峰）