關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

第一篇：關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

當(dāng)前位置：首頁(yè) > 信息公開(kāi) > 政策法規(guī) > 最新文件

國(guó)家稅務(wù)總局

------------------

國(guó)稅函[2009]461號(hào)

成文日期：2009-08-2

4字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為適應(yīng)上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）有關(guān)精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）和《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）等文件。現(xiàn)就執(zhí)行上述文件有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

四、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等

所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式

所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人

股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)

所得的日期；

（二）限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

六、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定

（一）實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文

件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。

（二）實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券

登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或

實(shí)施方案、協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)、股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名

單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

（三）扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)

價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額

等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七、其他有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

（一）財(cái)稅〔2005〕35號(hào)、國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)以及本通知有關(guān)

股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持

股）。

間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

（二）具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)

入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：

1.除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。

（三）被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。

八、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。本文下發(fā)之前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，按本通知執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年八月二十四日

【打印】【關(guān)閉窗口】

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳主辦信息中心提供技術(shù)支持

京ICP備05036792號(hào) 航天四創(chuàng)軟件公司提供門(mén)戶網(wǎng)站管理平臺(tái)

版權(quán)所有：國(guó)家稅務(wù)總局地址：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào) 郵編：100038

第二篇：股權(quán)及期權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理

（一）股權(quán)激勵(lì)的含義及類型

1.股權(quán)激勵(lì)的含義

（1）《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》第二條

本辦法所稱股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。

（2）《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄2號(hào)》第一條

上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象名單予以核實(shí)，并將核實(shí)情況在股東大會(huì)上予以說(shuō)明。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。

股票期權(quán)

（二）股票期權(quán)

1.股票期權(quán)的含義

是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

3.股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）

二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

（一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

（二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算

（一）認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額

＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

【例題】孫先生所在的A公司2011年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60,000股，行權(quán)價(jià)為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年4月18日孫先生以行權(quán)價(jià)購(gòu)買股票60,000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

【解析】

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝｛[（5－2）×60,000÷12] ×25%－1,005｝×12＝32,940（元）

（三）限制性股票

1.限制性股票的含義

限制性股票是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件、禁售期限。

3.限制性股票的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

【例題】2011年2月，中國(guó)公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50,000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤(pán)價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2012年2月28日解禁10,000股，當(dāng)天該股票收盤(pán)價(jià)7.5元/股。計(jì)算解禁時(shí)孫某的應(yīng)納稅所得額。

【解析】

應(yīng)納稅所得額＝（4＋7.5）÷2×10,000－50,000×（10,000÷50,000）＝47,500（元）

（四）股票增值權(quán)

1.股票增值權(quán)的含義

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2.股票增值權(quán)的運(yùn)作流程

3.股票增值權(quán)的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

1.一個(gè)納稅內(nèi)多次行權(quán)

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

（五）幾個(gè)特殊問(wèn)題

應(yīng)納稅款＝（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)＝ ∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額

【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期權(quán)50000份，行權(quán)價(jià)為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為30%；2012年1月10日為第2個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權(quán)60000份，行權(quán)價(jià)格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權(quán)。2012年王先生分別在1月10日與2月6日兩次行權(quán)，兩天的股票收盤(pán)價(jià)分別為5元和7元，請(qǐng)計(jì)算王先生2012年由于股票期權(quán)計(jì)劃需要繳納的個(gè)人所得稅。

【解析】

（1）2012年1月10日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%÷12] ×20%－555｝×12＝7340（元）

（2）2012年2月6日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%＋（7－4）×60000] ÷12 ×25%－1005｝×12－7340＝43100（元）

2.優(yōu)惠算法的適用范圍

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

七、其他有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

（一）財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)和財(cái)稅[2009]5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。

間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第27號(hào)）

一、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。

3.特殊納稅期限

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）

據(jù)一些地方稅務(wù)部門(mén)反映，由于《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等（以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：

二、對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

三、其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。

（六）案例分析

1.股票期權(quán)的總體計(jì)劃

股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予的股票期權(quán)數(shù)量為2000 萬(wàn)份；涉及的標(biāo)的股票種類為人民幣A股普通股；涉及的標(biāo)的股票數(shù)量為2000 萬(wàn)股；標(biāo)的股票占當(dāng)前本上市公司股本總額的比例為9.88%。本激勵(lì)計(jì)劃獲批準(zhǔn)后即授予本激勵(lì)計(jì)劃確定的公司人員。

2.股票期權(quán)的授予對(duì)象及數(shù)量

3.股票期權(quán)的授予日

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）及深圳證券交易所有關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司第六屆董事會(huì)第十次臨時(shí)會(huì)議決議，深圳證券交易所確認(rèn)，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司核準(zhǔn)登記，公司《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的2000萬(wàn)股票期權(quán)以2007年11 月6 日為授予日授予激勵(lì)對(duì)象，并已登記在激勵(lì)對(duì)象個(gè)人證券帳戶。

4.行權(quán)價(jià)格

本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3.63元，即滿足行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象獲授的每份期權(quán)可以3.63元的價(jià)格購(gòu)買1 股公司股票。行權(quán)價(jià)格的確定方法為：行權(quán)價(jià)格依據(jù)下述兩個(gè)價(jià)格中的較高者確定，為3.63 元。

1、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前一個(gè)交易日的股票收盤(pán)價(jià)（即2006年9月25日的收盤(pán)價(jià)格，為 3.63 元）。

2、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前 30 個(gè)交易日公司股票算術(shù)平均收盤(pán)價(jià)（即 2006年9月25日前30 個(gè)交易日算術(shù)平均收盤(pán)價(jià)，為 3.38 元）。

5.等待期

指激勵(lì)對(duì)象等待行權(quán)的時(shí)期，即授權(quán)日與股票期權(quán)可行權(quán)日的間隔期。本計(jì)劃采用分期考核、分期行權(quán)的方式，等待期為一年，即授予的 2000 萬(wàn)份股票期權(quán)不得立即行權(quán)，在授權(quán)日后進(jìn)入等待期。授權(quán)日滿一年后，當(dāng)年考核結(jié)果合格的，激勵(lì)對(duì)象方可行權(quán)。

6.《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》第一個(gè)行權(quán)期

公司“激勵(lì)計(jì)劃”規(guī)定，公司激勵(lì)對(duì)象獲授期權(quán)的 50%即第一個(gè)行權(quán)期為：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行權(quán)日為：2008年11月6日。第一個(gè)行權(quán)期行權(quán)條件為：2006公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%以上；公司凈利潤(rùn)以2005年末為固定基數(shù)，2006年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率比2005年增長(zhǎng)12%以上。

【問(wèn)題】根據(jù)證券交易所的數(shù)據(jù)顯示，公司2008年11月6日股票的收盤(pán)價(jià)格為6.45元，請(qǐng)計(jì)算公司總經(jīng)理需要繳納的個(gè)人所得稅。

【解析】

應(yīng)納稅所得額

＝（6.45－3.63）×675,000

＝1,903,500（元）

應(yīng)繳個(gè)人所得稅

＝（1,903,500 ÷12×45%－15,375）×12

＝672,075（元）

第三篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問(wèn)題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！苯陙?lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅

[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！?《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。”《個(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見(jiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒(méi)有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒(méi)有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無(wú)法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無(wú)法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，客觀上造成無(wú)法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無(wú)帳可查，并且稅務(wù)部門(mén)只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后，造成稅務(wù)部門(mén)基本無(wú)法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來(lái)講，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒(méi)有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒(méi)有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)的情形。

鑒于上述情況，國(guó)稅函[2009]285號(hào)文對(duì)納稅申報(bào)主體、申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)作出了相對(duì)明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無(wú)所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個(gè)人所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào))規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。(2)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

第四篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！?/p>

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、出資證明書(shū)以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。這個(gè)說(shuō)法截止于1996年末。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。”根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！?《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

四、相關(guān)政策鏈接

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬(wàn)元以上的;(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國(guó)境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

問(wèn)：老師，您好！對(duì)于非上市民營(yíng)股份制企業(yè)股民轉(zhuǎn)讓股票如何交納個(gè)人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]40號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1996]12號(hào)）兩文件規(guī)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得（沒(méi)有上市與否的限定）暫免征收個(gè)人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）文件是為了促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán)（不同于一般意義上的股票，應(yīng)理解為股票）時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。其中有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1994]40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：按照1993年10月第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅。1994年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點(diǎn)階段，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國(guó)際通行的做法，作出符合我國(guó)實(shí)際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定今明兩年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1996]12號(hào)鑒于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟和股市的實(shí)際狀況，對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院同意，1996年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得仍暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1998]61號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

第五篇：股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)：

按照股權(quán)激勵(lì)大師薛中行的話，股權(quán)激勵(lì)就是關(guān)于“股散人聚，股聚人散”的藝術(shù)與學(xué)問(wèn)，薛中行認(rèn)為，股權(quán)激勵(lì)的核心就是讓核心員工真正成為公司的主人，獲得股權(quán)的員工不再是雇傭勞動(dòng)者，而是公司的股東，企業(yè)事業(yè)的主人，但是股權(quán)激勵(lì)不是員工福利，而是專門(mén)針對(duì)公司事業(yè)打拼的奮斗者；薛中行認(rèn)為，股權(quán)激勵(lì)是給一個(gè)公司奮斗型員工的稀缺品，工資和獎(jiǎng)金給普通員工，公司最寶貴的奮斗型人才應(yīng)該獲得是股權(quán)。

欧美色欧美亚洲高清在线观看,国产特黄特色a级在线视频,国产一区视频一区欧美,亚洲成a 人在线观看中文

關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

第一篇：關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

第二篇：股權(quán)及期權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理

第三篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

第四篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

第五篇：股權(quán)激勵(lì)

相關(guān)范文推薦

股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)評(píng)估增資繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題[共5篇]

股權(quán)激勵(lì)協(xié)議

股權(quán)激勵(lì)心得

股權(quán)激勵(lì)協(xié)議

股權(quán)激勵(lì)協(xié)議書(shū)

員工股權(quán)激勵(lì)