第一篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)

——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

段和其他事項(xiàng)段》應(yīng)用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

(一)需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(參見本準(zhǔn)則第七條)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下:

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性;

（2）提前應(yīng)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)汁準(zhǔn)則;

（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

2.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性。此外，與財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)或披露相比，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中包括過多的信息，可能隱含著這些事項(xiàng)未被恰當(dāng)列報(bào)或披露。因此，本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用限制在財(cái)務(wù)報(bào)表已列報(bào)或披露的事項(xiàng)上。

(二)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(參見本準(zhǔn)則第八條)

3.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見.:增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形:

（1）根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》);

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露。

4.本指南附錄列示了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告的參考格式。

二、審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段(參見本準(zhǔn)則第九條)

(一)需要增加其他事項(xiàng)段的情形

與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形

5.在極其特殊的情況下，即使由于管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能解除業(yè) 1

務(wù)約定。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形

6.法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)說明某些事項(xiàng)，以進(jìn)一步解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用個(gè)或多個(gè)子標(biāo)題來描述其他事項(xiàng)段的內(nèi)容。7，增加其他事項(xiàng)段不涉及以下兩種情形:

(1)除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》中“其他報(bào)告責(zé)任”部分);

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見。

對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形

8.被審計(jì)單位可能按照通用目的編制基礎(chǔ)(如x國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ))編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表，且按照另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制另一套財(cái)務(wù)報(bào)表，并委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)對(duì)兩套財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。

限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形

9.為特定目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者已確定這種通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足他們對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。由于審計(jì)報(bào)告旨在提供給特定使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項(xiàng)段，說明審計(jì)報(bào)告只是提供給財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用。

(二)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段

10.其他事項(xiàng)段的內(nèi)容明確反映了未被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的其他事項(xiàng)。其他事項(xiàng)段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則(如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

守則中與信息保密相關(guān)的規(guī)定)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息。其他事項(xiàng)段也不包括要求管理層提供的信息。

11.其他事項(xiàng)段放臵的位臵取決于擬溝通信息的性質(zhì)。當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與其理解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)時(shí)，該段落需要緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之后。當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與審計(jì)報(bào)告中提及的其他報(bào)告責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)時(shí)，該段落可以臵于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”的部分內(nèi)。此外.當(dāng)其他事項(xiàng)段與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或使用者理解審計(jì)報(bào)告相關(guān)時(shí)，可以單獨(dú)作為一部分，臵于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”之后。

三、與治理層的溝通(參見本準(zhǔn)則第十條)

12.與治理層的溝通能使治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的特定事項(xiàng)的性質(zhì)，并在必要時(shí)為治理層提供向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中針對(duì)某一特定事項(xiàng)增加其他事項(xiàng)段在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為沒有必要在每次審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。

附錄:

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式

背景信息:

1.對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)；

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；

3.異常的未決訴訟事項(xiàng)存在不確定性;

4.由于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定導(dǎo)致發(fā)表保留意見;

5.除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任、且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東:

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20 x1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20x1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為x元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。

(四)保留意見

我們認(rèn)為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20 x 1年12月31的財(cái)務(wù)狀況以及20 x 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(五)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，xyz公司對(duì)ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

(本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。)x會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:xx x

(蓋章)(簽名并蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:x x x

(簽名并蓋章)中國(guó)x x市二Ox二年x月x日

第二篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào) ——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 應(yīng)用指南

2017年2 月28日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用指南。本次發(fā)布的指南包括《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》等共16項(xiàng)，實(shí)施時(shí)間和范圍與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào) ——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 應(yīng)用指南

一、本準(zhǔn)則的范圍（參見本準(zhǔn)則第三條）

1．重要程度可以表述為某一事項(xiàng)在具體情形下的相對(duì)重要性。某一事項(xiàng)的重要程度是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合具體情形判斷的。重要程度可以結(jié)合定量因素和定性因素來考慮，例如，相對(duì)規(guī)模、所涉及對(duì)象的性質(zhì)、對(duì)所涉及對(duì)象的影響，以及預(yù)期使用者所表現(xiàn)出來的興趣。判斷某一事項(xiàng)的重要程度，需要對(duì)事實(shí)和情況作出客觀分析，包括分析與治理層溝通的性質(zhì)和范圍。

2．按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行雙向溝通，其中可能就某些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通最為充分，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這些事項(xiàng)感興趣，并且呼吁增加這些溝通的透明度。例如，使用者對(duì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見時(shí)作出的重大判斷尤其感興趣，因?yàn)檫@些判斷通常與管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的重大判斷領(lǐng)域相關(guān)。

3．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能有助于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，同時(shí)還可能提高管理層和治理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)注程度。

4．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定，就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：

（1）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510（2）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；（3）認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有不確定性；

（4）依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

由于審計(jì)報(bào)告后附已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通常認(rèn)為審計(jì)報(bào)告使用者與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者相同。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見及審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系（參見本準(zhǔn)則第五條、第十二條和第十五條）

5．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》及其應(yīng)用指南就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見作出規(guī)定并提供指引。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不代替管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映而需要作出的披露?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》及其應(yīng)用指南規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表披露在恰當(dāng)性或充分性方面存在重大錯(cuò)報(bào)的情形。

6．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，在“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)有助于預(yù)期使用者了解并識(shí)別存在的這些事項(xiàng)。因此，將這些事項(xiàng)與“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分開來單獨(dú)溝通，能夠使其在審計(jì)報(bào)告中得以適當(dāng)?shù)赝怀鲲@示（參見本準(zhǔn)則第十五條）。

《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見>應(yīng)用指南》的附錄列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見并在審計(jì)報(bào)告中溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分的引言如何受到影響。本指南第 58 段列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定除審計(jì)報(bào)告“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分或“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分說明的事項(xiàng)外，不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分如何進(jìn)行說明。

7．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)仍有助于增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)審計(jì)工作的了解，因而確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 要求仍然適用。然而，否定意見是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性時(shí)發(fā)表的，因此：

（1）根據(jù)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，本準(zhǔn)則第十五條的要求適用。

（2）如果除導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)外，還存在一項(xiàng)或多項(xiàng)其他事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則鑒于已發(fā)表否定意見，對(duì)這些其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不要暗示財(cái)務(wù)報(bào)表整體在這些事項(xiàng)方面比實(shí)際情況更為可靠，這一點(diǎn)非常重要。

8．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為必要時(shí)可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。通過這種方式，該準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立了在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制。在這些情況下，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開列示。如果某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段代替按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定對(duì)該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述?！?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段>應(yīng)用指南》就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之間的關(guān)系提供了進(jìn)一步指引。

二、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第九條至第十條）

9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策過程，旨在從與治理層溝通過的事項(xiàng)中篩選出較少數(shù)量的事項(xiàng)，這基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師就哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要作出的判斷。

10．即使已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包含比較財(cái)務(wù)報(bào)表（即審計(jì)意見涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的每個(gè)期間），注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

11．盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是為了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并且本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能是有用的。

（一）重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第九條）

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 12．重點(diǎn)關(guān)注的概念基于這樣的認(rèn)識(shí)：審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的，注重識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。對(duì)于特定賬戶余額、交易類別或披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序并評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果時(shí)通常涉及的判斷就越多。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，就需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)由于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高而需要獲取

更具說服力的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要增加所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，或者獲取更具相關(guān)性或可靠性的證據(jù)，如更多地從第三方獲取證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立渠道獲取互相印證的證據(jù)。

13．因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)尤其相關(guān)。

14．注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)雜、重大的管理層判斷領(lǐng)域相關(guān)，因而通常涉及困難或復(fù)雜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。相應(yīng)地，重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)通常影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略以及與這些事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)資源分配和審計(jì)工作力度。這些影響的例子可能包括較高級(jí)別的審計(jì)項(xiàng)目組成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)的程度，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家或在會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員（這些人員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)或雇用）對(duì)這些領(lǐng)域的參與。

15．多項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層以及其他可能與重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域相關(guān)的人員進(jìn)行特定的溝通。例如：

（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難（如有）。這些困難可能包括：

①關(guān)聯(lián)方交易，特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取關(guān)聯(lián)方交易與公平交易在所有其他方面（除價(jià)格外）都等同的審計(jì)證據(jù)的能力存在的限制。

②集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制。（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目合伙人就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就某一重大技術(shù)事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進(jìn)行咨詢，財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 可能表明該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。該準(zhǔn)則還要求項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)。

（二）確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)的考慮（參見本準(zhǔn)則第九條）

16．在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先就哪些事項(xiàng)很可能屬于在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)形成一個(gè)初步的看法。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通這一看法。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定需要基于執(zhí)行審計(jì)程序的結(jié)果或整個(gè)審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)。

17．本準(zhǔn)則第九條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的特定考慮。這些考慮著眼于與治理層溝通過的事項(xiàng)的性質(zhì)，這些事項(xiàng)通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，并且旨在反映預(yù)期使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能特別感興趣的領(lǐng)域。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行這些考慮，并不意味著與之相關(guān)的事項(xiàng)必然構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，只有當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定被認(rèn)為對(duì)審計(jì)工作最為重要時(shí)，相關(guān)事項(xiàng)才構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。由于這些考慮可能是相互關(guān)聯(lián)的（例如，與本準(zhǔn)則第九條第（二）至

（三）項(xiàng)所描述情形相關(guān)的事項(xiàng)也可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)），對(duì)與治理層溝通過的某一特定事項(xiàng)，如同時(shí)適用本準(zhǔn)則第九條第（一）至

（三）項(xiàng)中的兩項(xiàng)以上，可能增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的可能性。

18．除與本準(zhǔn)則第九條要求的特定考慮相關(guān)的事項(xiàng)外，還可能存在其他與治理層溝通過、需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因而可能根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。這些事項(xiàng)可能包括與已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)但可能不被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)等。例如，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)上線一套新的 IT 系統(tǒng)（或現(xiàn)有 IT 系統(tǒng)的重大變更）可能構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域，尤其是當(dāng)這種變更對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略具有重大影響，或與一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)（例如，影響收入確認(rèn)的系統(tǒng)的變更）。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)（參見本準(zhǔn)則第九條第（一）項(xiàng)）

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 19．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則應(yīng)用指南第 13 段的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

20．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》將特別風(fēng)險(xiǎn)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大管理層判斷領(lǐng)域和重大非常規(guī)交易通?？赡鼙蛔R(shí)別為存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因而，特別風(fēng)險(xiǎn)通常屬于需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

21．并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》假定在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。該準(zhǔn)則還指出，由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要視其性質(zhì)而定。如果這些風(fēng)險(xiǎn)不需要重點(diǎn)關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能不必加以考慮。

22．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定領(lǐng)域修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并重新評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序（即審計(jì)方案的重大變化，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基于預(yù)期特定控制運(yùn)行有效這一判斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)表明這些控制在被審計(jì)期間內(nèi)并未有效運(yùn)行，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域）可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

與財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷（參見本準(zhǔn)則第九條第（二）項(xiàng)）

23．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在很多情況下，這涉及關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，很可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，也可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。

24．按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321 號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》的規(guī)定被識(shí)別為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)可能未被確定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，然而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這些會(huì)計(jì)估計(jì)很感興趣。這些估計(jì)高度依賴管理層判斷，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時(shí)需要管理層的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的參與。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策（以及這些政策的重大變化）對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表特別相關(guān)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的實(shí)務(wù)與同行業(yè)其他實(shí)體不一致時(shí)。

本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響（參見本準(zhǔn)則第九條第（三）項(xiàng)）25．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在審計(jì)過程中的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已與管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露作出困難或復(fù)雜的判斷，這可能已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略產(chǎn)生重大影響。

26．那些影響管理層假設(shè)或判斷的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)方案，由此成為需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

（三）最為重要的事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第十條）

27．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了較多的互動(dòng)。就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)而言最為重要。例如，對(duì)于較為困難和復(fù)雜的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的互動(dòng)可能更加深入、頻繁或充分，這些事項(xiàng)（如重大會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用）構(gòu)成重大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷或管理層判斷的對(duì)象。

28．運(yùn)用最為重要的事項(xiàng)這一概念，需要以被審計(jì)單位和已執(zhí)行的審計(jì)工作為背景。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的在于識(shí)別出該審計(jì)項(xiàng)目特有的事項(xiàng)，并就這些事項(xiàng)相對(duì)于審計(jì)中其他事項(xiàng)的重要程度作出判斷。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 29．在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列考慮也可能是相關(guān)的：

（1）該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

（2）與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

（3）從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)（如有）的性質(zhì)和重要程度。

（4）為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括： ①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果（如有）在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能。

②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。

（5）在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí)。

（6）識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。

（7）該事項(xiàng)是否涉及多項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長(zhǎng)期合同可能在收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。

30．從需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷。需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量可能受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響。一般而言，最初確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要重新考慮每一事項(xiàng)是否符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義。羅列大量關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。

三、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（一）在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（參見本準(zhǔn)則第十一條）31．將單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分臵于接近審計(jì)意見的位臵，能夠突出這些信息，同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者展示項(xiàng)目特定信息在其眼中的價(jià)值。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 32．在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其相對(duì)重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露方式相對(duì)應(yīng)。本準(zhǔn)則第十一條關(guān)于增加子標(biāo)題的要求旨在進(jìn)一步區(qū)分這些事項(xiàng)。

33．如果列報(bào)了比較財(cái)務(wù)信息，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言需要作相應(yīng)調(diào)整，以提醒所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅與本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)這一事實(shí)，還可以指明這些財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的具體期間（例如，20×1）。

（二）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本準(zhǔn)則第十三條）

34．對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是否充分屬于職業(yè)判斷。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述的目的在于提供一種簡(jiǎn)明、不偏頗的解釋，以使預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)是對(duì)審計(jì)最為重要的事項(xiàng)之一，以及這些事項(xiàng)是如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)的。限制使用過于專業(yè)的審計(jì)術(shù)語也能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計(jì)知識(shí)的預(yù)期使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中關(guān)注特定事項(xiàng)的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息的性質(zhì)和范圍需要在相關(guān)方各自責(zé)任的背景下作出權(quán)衡（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一種簡(jiǎn)明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┯嘘P(guān)被審計(jì)單位的原始信息）。

35．原始信息是指與被審計(jì)單位相關(guān)、尚未由被審計(jì)單位公布（例如，未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中、未包含在審計(jì)報(bào)告日可獲取的其他信息或者管理層或治理層的其他口頭或書面溝通中，如財(cái)務(wù)信息的初步公告或投資者簡(jiǎn)報(bào)）的信息。這些信息是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

36．在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息，這是由于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的背景下進(jìn)行的。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項(xiàng)被認(rèn)為對(duì)審計(jì)最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)是有必要的，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。如果確定披露這些信息是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以鼓勵(lì)管理層或治理層進(jìn)一步披露信息，而不是在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 37．基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一事實(shí)，管理層或治理層可能決定在財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告的其他位置就該事項(xiàng)增加或強(qiáng)化相關(guān)披露。增加或強(qiáng)化相關(guān)披露可能提供有關(guān)下列事項(xiàng)的更充分的信息：

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)關(guān)鍵假設(shè)變化的敏感性；

（2）當(dāng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或會(huì)計(jì)政策存在多種選擇時(shí)，被審計(jì)單位采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或會(huì)計(jì)政策的理由。

38．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》對(duì)報(bào)告作出定義，并規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與報(bào)告中包含的其他信息相關(guān)的責(zé)任。根據(jù)該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件可能構(gòu)成報(bào)告：

（1）董事會(huì)報(bào)告；

（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；

（3）公司治理情況說明；（4）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

盡管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見并不涵蓋其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述時(shí)，可以考慮這些其他信息，以及從被審計(jì)單位或其他可靠渠道獲取的公開信息。

39．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中編制的審計(jì)工作底稿也能夠幫助其形成對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。例如，與治理層之間的書面或口頭溝通形成的記錄以及其他審計(jì)工作底稿，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供有用的基礎(chǔ)。這是因?yàn)?，按照《中?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定編制的審計(jì)工作底稿，旨在記錄審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。審計(jì)工作底稿記錄了已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果以及獲取的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)工作底稿可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，并在描述中解釋該事項(xiàng)的重要程度，還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守本準(zhǔn)則第十八條的要求。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 索引至財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)的披露（參見本準(zhǔn)則第十三條）

40．本準(zhǔn)則第十三條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，說明該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因，以及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。因此，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù)。然而，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露的索引能夠使預(yù)期使用者進(jìn)一步了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。

41．除索引至相關(guān)披露外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這些披露的關(guān)鍵方面。管理層就有關(guān)某一特定事項(xiàng)如何影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的具體方面或因素所進(jìn)行披露的程度，可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確描述其在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的特定方面，從而使得預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。例如：

（1）如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)披露充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提醒使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)鍵假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果的區(qū)間，以及與估計(jì)不確定性的關(guān)鍵原因或關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的其他定性和定量信息的披露，以作為說明為何該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一以及如何在審計(jì)中應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的部分內(nèi)容。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能確定在按照該準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作得出結(jié)論時(shí)，與該結(jié)論相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、已識(shí)別出的事項(xiàng)或情況，如重大經(jīng)營(yíng)虧損、可獲得的借款安排和潛在的債務(wù)重組，或者違反貸款協(xié)議及相關(guān)緩解因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因（參見本準(zhǔn)則第十三條第（一）項(xiàng)）

42．在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的在于提供為何將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的見解。本準(zhǔn)則第九條至第十條的要求，以及本指南第 12 段至第 29 段的內(nèi)容與確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)，因而也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮如何在審計(jì)報(bào)告中溝通這些事項(xiàng)。例如，解釋什么因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 個(gè)特定事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注并且對(duì)審計(jì)最為重要，這很可能是預(yù)期使用者的興趣所在。

43．在確定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述需要包含的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)于預(yù)期使用者而言該信息的相關(guān)性。這可能包括相關(guān)描述是否有助于使用者更好地了解審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。

44．將某事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度，某些事項(xiàng)可能對(duì)于該行業(yè)的多個(gè)實(shí)體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在描述為何認(rèn)為該事項(xiàng)是最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的特定方面（例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形）以使這種描述對(duì)預(yù)期使用者而言更為相關(guān)可能是有用的。這對(duì)于描述某一在多個(gè)期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言也可能是重要的。

45．這種描述也可以提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)的具體情況將某一事項(xiàng)確定為最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)作出的主要考慮，例如：

（1）影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)能力的經(jīng)濟(jì)狀況，如某些金融工具的市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性。

（2）新的或新興領(lǐng)域的會(huì)計(jì)政策，如項(xiàng)目組在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部咨詢的被審計(jì)單位特有的或行業(yè)特有的事項(xiàng)。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的被審計(jì)單位戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化。該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的（參見本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)）46．在審計(jì)報(bào)告中描述一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)時(shí)，描述的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判斷。根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：

（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；

（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 法律法規(guī)可能就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述規(guī)定特定的形式或內(nèi)容，也可能明確規(guī)定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)包含上述一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。

47．為使預(yù)期使用者能夠理解在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)的背景下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告其他要素（包括審計(jì)意見）之間的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言，使之：

（1）不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)。（2）將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。

（3）能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如有）中如何應(yīng)對(duì)的考慮。（4）不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見，也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。

48．描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案，尤其是當(dāng)審計(jì)方案需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況專門制定時(shí)，可能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大職業(yè)判斷。此外，某一特定期間的審計(jì)方案可能受被審計(jì)單位具體情況、經(jīng)濟(jì)狀況或行業(yè)發(fā)展的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及與治理層就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍也可能是有用的。

49．例如，在描述對(duì)某項(xiàng)被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)（如復(fù)雜金融工具的估價(jià)）采用的審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能希望強(qiáng)調(diào)其雇用或聘請(qǐng)了專家。提及利用專家的工作并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的責(zé)任，因而與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1421 號(hào)——利用專家的工作》第十五條至第十六條的規(guī)定并無不一致。

50．描述審計(jì)程序可能存在挑戰(zhàn)，尤其是在較為復(fù)雜、涉及判斷的審計(jì)領(lǐng)域。簡(jiǎn)明扼要地匯總已實(shí)施的審計(jì)程序，以充分溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施以及所涉及的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷可能尤其困難。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要描述已實(shí)施的特定程序，以溝通該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。這種描述通?？赡苁歉叨雀爬ǖ?，而非包含對(duì)程序的詳細(xì)描述。

51．如本指南第 46 段所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，也可能指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施的結(jié)果。然而，如果這樣做，注冊(cè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 會(huì)計(jì)師需要避免使預(yù)期使用者認(rèn)為這種描述是針對(duì)單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表單獨(dú)的意見，也需要避免使預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見產(chǎn)生疑問。

（三）不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形（參見本準(zhǔn)則第十四條）52．法律法規(guī)可能禁止管理層或注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開披露某一被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)。例如，法律法規(guī)可能明確禁止任何可能損害相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為（如與洗錢相關(guān)或疑似與洗錢相關(guān)的行為）進(jìn)行調(diào)查的公開披露。

53．如本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)所述，不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)屬于極少數(shù)情形。這是因?yàn)?，為預(yù)期使用者提高審計(jì)的透明度通常被認(rèn)為符合公眾利益。因此，僅當(dāng)合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位或公眾造成的負(fù)面后果非常嚴(yán)重以至于超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處時(shí)，不溝通該事項(xiàng)的判斷才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

54．確定不溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，需要考慮與該事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況。與管理層和治理層溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解管理層對(duì)溝通某一事項(xiàng)可能導(dǎo)致的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法，尤其是能夠在下列方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否溝通該事項(xiàng)：

（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位未公開披露該事項(xiàng)的原因（例如，法律法規(guī)或特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許延遲披露或不披露該事項(xiàng)）以及管理層對(duì)披露所帶來的負(fù)面后果（如有）的看法。管理層可能提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注法律法規(guī)或其他權(quán)威要求中的某些規(guī)定可能與考慮負(fù)面后果相關(guān)（例如，可能涉及對(duì)被審計(jì)單位的商業(yè)談判或競(jìng)爭(zhēng)地位造成損害）。然而，管理層關(guān)于負(fù)面后果的看法本身并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定確定該負(fù)面后果是否可能被合理預(yù)期超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的需要。

（2）關(guān)注被審計(jì)單位是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。

（3）在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息。如果管理層和治理層關(guān)于溝通的顧慮僅限于與該事項(xiàng)相關(guān)的特定方面，因而與該事項(xiàng)相關(guān)的某些信息可能不太敏感從而能夠溝通，在這種情況下尤其可能使得管理層和治理層同意公開披露相關(guān)信息。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能認(rèn)為有必要從管理層獲取關(guān)于公開披露該事項(xiàng)為何不適當(dāng)?shù)臅媛暶鳎ü芾韺訉?duì)溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法。

55．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的影響。此外，法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通該事項(xiàng)，而無論該事項(xiàng)是否在審計(jì)報(bào)告中溝通。這種溝通也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果。

56．注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不溝通某一事項(xiàng)所需要進(jìn)行的考慮是復(fù)雜的，包含重大職業(yè)判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為獲取法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)容（參見本準(zhǔn)則第十六條）57．本準(zhǔn)則第十六條的要求適用于下列三種情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，確定不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本指南第 59 段）。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（3）僅有的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定進(jìn)行溝通的事項(xiàng)。58．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告中作如下表述：

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

除形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

或者： 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

59．確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度作出判斷。因此，對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，確定與治理層溝通過的事項(xiàng)中不存在任何一項(xiàng)需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能是較為少見的情況。然而，在某些有限的情況下（如某上市實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 務(wù)非常有限），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定由于不存在需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因而根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

四、與治理層溝通（參見本準(zhǔn)則第十七條）

60．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與治理層溝通。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的適當(dāng)時(shí)間安排因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng)。這樣做可能有助于減輕實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)報(bào)表即將完成并對(duì)外公布時(shí)才試圖就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。

61．與治理層溝通能夠使治理層注意到注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并給治理層提供在必要時(shí)進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為向治理層提供審計(jì)報(bào)告草稿以方便這一討論是有幫助的。與治理層的溝通確認(rèn)了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的重要作用，同時(shí)為治理層提供了了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及將如何在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)的機(jī)會(huì)。這也能夠使治理層考慮鑒于這些事項(xiàng)將在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通，作出新的披露或提高披露質(zhì)量是否有用。

62．本準(zhǔn)則第十七條第（一）項(xiàng)要求的與治理層的溝通也適用于不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的極少數(shù)情形（參見本準(zhǔn)則第十四條和本指南第 54 段）。

63．本準(zhǔn)則第十七條第（二）項(xiàng)中關(guān)于當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)與治理層進(jìn)行溝通的要求，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供機(jī)會(huì)，使其與熟悉審計(jì)工作以及審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)的其他人員（包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，如有）作進(jìn)一步溝通。這些討論能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決定。

五、審計(jì)工作底稿（參見本準(zhǔn)則第十八條）

64．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解重大職業(yè)判斷。就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言，這些職業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 判斷包括從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)中的每一項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作出的判斷很可能能夠通過對(duì)與治理層溝通形成的工作底稿、與每個(gè)事項(xiàng)相關(guān)的工作底稿（參見本指南第 39 段），以及對(duì)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)形成的其他工作底稿（如審計(jì)工作總結(jié)）來支持。然而，本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄其他與治理層溝通過的事項(xiàng)不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的原因。

財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510

第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)

——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

(2010年11月l日修訂)

一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見本準(zhǔn)則第一條)

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表被納人其他文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項(xiàng)相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知》(證監(jiān)發(fā)行字「2002] 15號(hào))的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以將審計(jì)程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括:

(1)實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日;

(2)查閱發(fā)行文件，并評(píng)估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否一致。

二、定義

(一)審計(jì)報(bào)告日(參見本準(zhǔn)則第五條)

2.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。因此，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計(jì)報(bào)告日可能并不相同，而是滯后一段時(shí)間。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日(參見本準(zhǔn)則第六條)

3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日通常取決于被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日期。由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能在未附審計(jì)報(bào)告的情況下報(bào)出，因此已審一計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)出日不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告日，且不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

4.對(duì)公共部門實(shí)體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì) 1

報(bào)告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日(參見本準(zhǔn)則第七條)

5.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)指定個(gè)人或機(jī)構(gòu)(如管理層或治理層)負(fù)責(zé)就構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對(duì)批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計(jì)單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表。在某些國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國(guó)家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要條件。就審計(jì)準(zhǔn)則而言，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)口是一個(gè)比較早的日期，即被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)確定構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已經(jīng)編制完成，并聲稱對(duì)此負(fù)責(zé)的日期。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表口至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)(參見本準(zhǔn)則第九條至第十一二條)

6.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則第九條要求的審計(jì)程序可能包括復(fù)核或測(cè)試會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的交易。本準(zhǔn)則第九條和第一十條要求的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其他目的而實(shí)施的程序的補(bǔ)充。當(dāng)然，為其他目的而實(shí)施的程序(例如，為獲取財(cái)務(wù)報(bào)表日賬戶余額的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的程序，如截止程序或與期后應(yīng)收賬款回收有關(guān)的程序)也可以提供有關(guān)期后

事項(xiàng)的證據(jù)。

7.本準(zhǔn)則第十條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實(shí)施某些審計(jì)程序。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就期后事項(xiàng)實(shí)施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財(cái)務(wù)報(bào)表日以來會(huì)計(jì)記錄的編制程度。如果會(huì)計(jì)記錄未能反映最新信息，被審計(jì)單位也沒有編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表(無論是基于內(nèi)部還是外部目的)，或者沒有編制管理層或治理層會(huì)議的紀(jì)要，則相關(guān)審計(jì)程序可以采用檢查可獲得的賬簿和記錄(包括銀行對(duì)賬單)的形式。本指南第9段列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問過程中可以考慮的額外事項(xiàng)。

8.除本準(zhǔn)則第十條所述的審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)?

(1)查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告;

(2)就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍;

(3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)詢問(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(二)項(xiàng))

9.在向管理層和治理層(如適用)詢問是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就下列事項(xiàng)進(jìn)行專門詢問:

(1)是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保;

(2)是否己出售或購(gòu)臵資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)臵資產(chǎn);

(3)是否已增加資本或發(fā)行債務(wù)工具(如發(fā)行新的股票或債券)，或者是否已 簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議;

(4)資產(chǎn)是否已被政府征用或因不可抗力(如火災(zāi)或洪水)而遭受損失;

(5)或有事項(xiàng)是否已發(fā)生新的進(jìn)展;

(6)是否己作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整;

(7)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)(如影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)性的事項(xiàng));

(8)是否已發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)或準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的事項(xiàng);

(9)是否已發(fā)生與資產(chǎn)可收回性相關(guān)的事項(xiàng)。

(二)查閱會(huì)議紀(jì)要(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(三)項(xiàng))

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

10.在某些國(guó)家或地區(qū)，對(duì)于公共部門實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向立法機(jī)關(guān)查閱相關(guān)記錄，如無書面記錄，則就相關(guān)立法涉及的事項(xiàng)進(jìn)行詢問。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)

(一)管理層告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第十三條)

11.如《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見>應(yīng)用指南》所述，審計(jì).業(yè)務(wù)約定書包括管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

(二)雙重報(bào)告日期(參見本準(zhǔn)則第十五條第(一)項(xiàng))

12.在采用本準(zhǔn)則第十五條所述第一種處理方式的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，而對(duì)管理層作出修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的原審計(jì)報(bào)告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)?，原審?jì)報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作何時(shí)完成;補(bǔ)充報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自原審計(jì)報(bào)告日之后實(shí)施的審計(jì)程序僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報(bào)告日期的示例如下:“除附注X所述事項(xiàng)的日期為[僅針對(duì)附注、所述修改的審計(jì)程序完成日期]之外，（原審計(jì)報(bào)告日）?！?/p>

(三)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第十六條)

13.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能并不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，當(dāng)下一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表即將報(bào)出，且在后續(xù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中擬作出適當(dāng)披露時(shí)，管理層可能無需報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮

14.對(duì)于公共部門實(shí)體，如果管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條采取的措施也可能包括向主管部門或適當(dāng)?shù)牧⒎C(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)告，說明期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見本準(zhǔn)則第十六條第(二)項(xiàng))

15.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出并且管理層已同意這樣做，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要履行額外的法律義務(wù)。

16.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師己通知管理層的情況下，如果管理層仍將財(cái)務(wù)報(bào)表向第三方報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)

(一)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第二十條)

對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮

17.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)可能禁止公共部門實(shí)體報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)

報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的適當(dāng)措施可能是向適當(dāng)?shù)姆ǘC(jī)構(gòu)報(bào)告。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見本準(zhǔn)則第二十條)

18.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第四篇：2016年上半年河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段考試題

2016年上半年河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段考試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、某一連鎖零售商在40個(gè)非重疊但市場(chǎng)相似的區(qū)域有商店。最近，該零售商正在進(jìn)行最大的促銷競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。每個(gè)商店在當(dāng)?shù)赜∷⑵?、收音機(jī)和電視廣告之間分配促銷預(yù)算或少花預(yù)算時(shí)不受到限制。內(nèi)部審計(jì)師希望評(píng)價(jià)這一策略的有效性。在此例中

A：由于促銷在一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生，應(yīng)運(yùn)用時(shí)間系列分析。

B：在模型化銷售量和促銷策略的關(guān)系時(shí)，多元回歸分析是有效的工具。C：對(duì)于判別有效和無效的促銷策略，判別分析是最好的方法。D：由于促銷費(fèi)用支出和銷售量之間可能是非線性關(guān)系，所以不能采用回歸分析。

2、審計(jì)師決定不向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告與公司治理有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)。如果情況屬實(shí)，以下哪項(xiàng)說法可以證明審計(jì)師的決定是有道理的？

A：公司治理問題比較復(fù)雜，審計(jì)師應(yīng)該依賴管理層對(duì)問題范圍的分析。B：董事會(huì)已單獨(dú)成立公司治理委員會(huì)；

C：與控制薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)的金額和潛在的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于整個(gè)公司來說并不重大； D：管理層已計(jì)劃啟動(dòng)糾正措施；

3、根據(jù)《專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一般要求開展多項(xiàng)工作，但以下哪項(xiàng)內(nèi)容除外？

A：編制初步的時(shí)間預(yù)算。

B：確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。

C：總結(jié)以往審計(jì)中觀察到的與控制薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)情況。D：獲得審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

4、下列哪項(xiàng)不是利用期間報(bào)告的好處？ A：寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可以縮短

B：期間報(bào)告?zhèn)鬟f要求得到及時(shí)關(guān)注的信息 C：期間報(bào)告可以是非正式的

D：正式的、書面的期間報(bào)告可以減少對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的需要

5、在一個(gè)計(jì)算機(jī)環(huán)境下，下列哪一種訪問設(shè)置是適當(dāng)?shù)模?/p>

對(duì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)的修改訪問權(quán) 對(duì)生產(chǎn)程序的修改訪問權(quán)

用戶擁有? 應(yīng)用程序員擁有? 用戶擁有? 應(yīng)用程序員擁有? A：a.是 否 否 否 B：b.是 否 否 是 C：c.否 是 是 否 D：d.否 是 是 是

6、當(dāng)雇員從公司指定的旅行社購(gòu)買機(jī)票時(shí)，有關(guān)機(jī)票的信息，包括機(jī)倉(cāng)等級(jí)、購(gòu)買日期以及公司旅行政策中規(guī)定的最低可選擇的票費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都將報(bào)告給部門經(jīng)理。這種報(bào)告提供的信息是 A：公司旅行政策的執(zhí)行質(zhì)量。B：確認(rèn)處理雇員差旅報(bào)告數(shù)據(jù)所必要的成本。C：部門的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的對(duì)比。D：支持雇主降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

7、以下有關(guān)遏制舞弊行為的表述中，準(zhǔn)確的是Ⅰ。遏制舞弊的首要方式是管理高層倡導(dǎo)實(shí)行有效的控制系統(tǒng)。Ⅱ。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性，來協(xié)助遏制舞弊行為。Ⅲ。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定溝通渠道能否向管理層提供有關(guān)控制系統(tǒng)的有效性以及異常交易發(fā)生情況的充分、可靠的信息。A：僅有Ⅰ； B：僅有Ⅰ和Ⅱ； C：僅有Ⅱ；

D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

8、在開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，某審計(jì)師觀察到，公司有大量的地面儲(chǔ)存容器，而且公司煙囪排放出大量黑色物質(zhì)。公司已設(shè)立環(huán)境安全部門，而且審計(jì)范圍不包括環(huán)境問題。對(duì)此，最佳審計(jì)行動(dòng)是

A：在為下一制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，但是出于預(yù)算考慮，而且鑒于重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域已經(jīng)確定，不應(yīng)拓展現(xiàn)有的審計(jì)范圍；

B：將審計(jì)發(fā)現(xiàn)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，并將審計(jì)范圍擴(kuò)大至包括環(huán)境問題；

C：將審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行文字處理，并向環(huán)境安全部門報(bào)告。采取跟蹤行動(dòng)，確定該部門是否已經(jīng)采取及時(shí)措施；

D：向當(dāng)?shù)刂鞴懿块T詢問儲(chǔ)存容器的使用規(guī)定，以確定這些容器是否已被正確歸類為資產(chǎn)。不要對(duì)環(huán)境問題采取任何行動(dòng)，因?yàn)閷徲?jì)師在該領(lǐng)域缺乏訓(xùn)練，而且此種行動(dòng)屬于另一現(xiàn)有職能部門的責(zé)任。

9、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的回報(bào)率和無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的期望回報(bào)率之間的差額是 A：計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)差 B：貝塔系數(shù) C：風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) D：方差的系數(shù)

10、在抽樣應(yīng)用程序過程中，審計(jì)師希望對(duì)其估計(jì)一些特點(diǎn)的項(xiàng)目群體被稱為 A：抽樣。B：利益屬性。C：總體。

D：抽樣單元。

11、以下哪項(xiàng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)章程的陳述不正確？ A：它確定了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力和職責(zé)。B：它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門所需的最少資源。C：它為評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門提供依據(jù)。

D：它應(yīng)得到高級(jí)管理層和董事會(huì)的批準(zhǔn)。

12、面向?qū)ο箝_發(fā)過程中的用戶接受度測(cè)試比在傳統(tǒng)環(huán)境下更重要，這是因?yàn)榍罢?/p>

A：沒有設(shè)計(jì)文檔。

B：缺乏一個(gè)變動(dòng)追蹤系統(tǒng)。C：具有連續(xù)監(jiān)控的潛能。D：屬性可在層次間繼承。

13、企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借方記什么科目，貸方記“庫(kù)存商品”？ A：發(fā)出商品 B：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C：生產(chǎn)成本

D：其他業(yè)務(wù)成本

14、以下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)師審查內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的目的的敘述最恰當(dāng)?shù)氖?A：幫助確定為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而實(shí)施的必要測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。B：保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大弱點(diǎn)得到控制。

C：確定內(nèi)部控制系統(tǒng)能否對(duì)經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)提供合理保證。D：確定內(nèi)部控制系統(tǒng)能否保證會(huì)計(jì)記錄的正確和財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表述。

15、在對(duì)以家大型電話公司的新建收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行初次審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師們考慮下載幾天的交易額，建立專門文件，再應(yīng)用通用審計(jì)軟件開展分析。這種方法的主要缺陷是

A：數(shù)據(jù)可能不夠充分，無法發(fā)現(xiàn)不常出現(xiàn)的問題。

B：從其設(shè)計(jì)目的看，審計(jì)軟件無法針對(duì)這么多數(shù)據(jù)有效開展工作。C：所需審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)師來說是陌生領(lǐng)域。

D：選擇交易的過程可能過于嚴(yán)重地干擾正常業(yè)務(wù)處理。

16、某大型零售商的審計(jì)執(zhí)行主管(CAE)已聘請(qǐng)由信息安全專家組成的獨(dú)立事務(wù)所，來開展專門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)執(zhí)行主管只有在以下哪種情況下才可依賴專家們所開展的工作

A：專家們根據(jù)合同條件開展工作

B：專家們?cè)谛畔⒓夹g(shù)部門的監(jiān)督下開展工作 C：專家們根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展工作

D：專家們應(yīng)用針對(duì)零售商的標(biāo)準(zhǔn)檢查程序開展工作

17、以下是關(guān)于某分公司的一些情況(1)該分公司成立多年，盡管總體經(jīng)濟(jì)狀況處于蕭條期，并且這種蕭條影響到了競(jìng)爭(zhēng)者，但它仍有可觀的盈利；(2)營(yíng)運(yùn)資本比率由較理想的3:1下降至0.9:1；(3)過去幾年的人員調(diào)整包括三位主計(jì)長(zhǎng)、兩位應(yīng)收賬款管理人員、四位應(yīng)付賬款管理人員和財(cái)務(wù)崗位的其他職員；(4)公司采購(gòu)政策要求3個(gè)競(jìng)標(biāo)者，但是分公司的采購(gòu)管理人員為了減少供應(yīng)商數(shù)目規(guī)定實(shí)行獨(dú)家采購(gòu)政策。在對(duì)該分公司開展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該____ A：最不可能追查情況

1、情況2或情況3 B：對(duì)情況2不予理睬，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處于蕭條期

C：認(rèn)為情況3是正常的人員調(diào)整，但將情況2和情況4作為舞弊的警示信息 D：將情況1、2、3和4都作為舞弊的警示信息

18、評(píng)價(jià)工作績(jī)效最失效的方法是 A：a．特質(zhì)導(dǎo)向法 B：b．行為導(dǎo)向法 C：c．結(jié)果導(dǎo)向法 D：d．目標(biāo)導(dǎo)向法

19、一份設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制調(diào)查問卷應(yīng)該

A：只需要回答是/否，而不要求敘述性回答，并由部門來組織； B：是評(píng)估控制危險(xiǎn)的數(shù)據(jù)的足夠來源； C：幫助評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果；

D：獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)之外。20、對(duì)客戶應(yīng)收賬款的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以收入的一定的百分比表示的未收回應(yīng)收賬款在過去兩年中已有大幅度增加。增加的原因是應(yīng)市場(chǎng)推廣部的敦促而把賒銷范圍擴(kuò)大至一些信用不佳的公司。在監(jiān)督對(duì)該審計(jì)發(fā)現(xiàn)的處理情況時(shí)以下哪項(xiàng)內(nèi)容沒有用？

A：來自賒銷和市場(chǎng)推廣人員的信息，這些人員負(fù)責(zé)對(duì)賒銷政策進(jìn)行重新評(píng)估。B：財(cái)務(wù)主管就糾正措施的落實(shí)情況所提供的階段性更新信息。C：應(yīng)收賬款經(jīng)理就未收回應(yīng)收賬款的收回情況所做的回復(fù)。

D：信息技術(shù)部門就新的應(yīng)收賬款系統(tǒng)的實(shí)施情況提供更新信息。

21、在分布式數(shù)據(jù)處理中，令牌環(huán)網(wǎng)

A：將所有電腦與主控計(jì)算機(jī)相聯(lián)，而且每臺(tái)相聯(lián)的電腦都通過主控計(jì)算機(jī)對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸處理

B：將所有通信渠道連接成一個(gè)環(huán)，每個(gè)環(huán)節(jié)均通過其鄰近的環(huán)節(jié)將通信內(nèi)容發(fā)送到合適位置

C：將一系列客戶附著于一條共同的通信線路，每個(gè)客戶通過直接訪問途徑收取通信內(nèi)容

D：按照通信的等級(jí)線組織自己，通常與中央主機(jī)相聯(lián)系

22、下面的流程圖描述了 A：程序編碼檢查； B：平行模擬；

C：整合測(cè)試設(shè)施； D：控制重復(fù)處理。

23、某經(jīng)理偶然發(fā)現(xiàn)一個(gè)新雇傭的員工有著很強(qiáng)的個(gè)人信仰，這種信仰不同于經(jīng)理和其他大多數(shù)的雇員。該經(jīng)理的最合適的行動(dòng)將是

A：不采取任何行動(dòng)，除非新雇員的行為有可能對(duì)組織造成損害。B：努力勸告新雇員融入到更合理的信仰當(dāng)中去。

C：在這種情況變得具有破壞性之前，盡可能快的促進(jìn)新雇員的重新分配。D：詢問團(tuán)隊(duì)其余的人的反應(yīng)，并按照集體的一致意見行動(dòng)。

24、通常，在系統(tǒng)開發(fā)的過程中，下列哪一種情況會(huì)增加開發(fā)草率的、無效的系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)？

A：a.更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制。B：b.知識(shí)庫(kù)系統(tǒng)的使用。

C：c.組織對(duì)信息系統(tǒng)依賴的增加。

D：d.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)系統(tǒng)功能帶來的壓力不斷增加。

25、為審計(jì)業(yè)務(wù)中需要開展的具體任務(wù)分配責(zé)任需要應(yīng)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以下哪項(xiàng)內(nèi)容以最佳方式描述了此方面最重要的標(biāo)準(zhǔn)？

A：應(yīng)該將任務(wù)分配給最有資格完成任務(wù)的審計(jì)小組成員。

B：所有被指派開展審計(jì)任務(wù)的審計(jì)師都應(yīng)該擁有完成任務(wù)所需的知識(shí)和技能。C：審計(jì)師的指派應(yīng)該主要依據(jù)其工作年限。

D：審計(jì)小組的所有成員都應(yīng)該擁有滿意完成審計(jì)業(yè)務(wù)所有任務(wù)所必須的技能。

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、為了避免首度執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)之間的矛盾，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng) A：向首席執(zhí)行官和審計(jì)委員會(huì)同時(shí)提交所有審計(jì)文件； B：通過組織結(jié)構(gòu)強(qiáng)化獨(dú)立性； C：在首席執(zhí)行官的協(xié)助下，與審計(jì)委員會(huì)講座所有未決事項(xiàng)；

D：要求董事會(huì)制定明確首席招待官與審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)方面關(guān)系的政策。

2、在對(duì)人事部門進(jìn)行審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在多種員工福利項(xiàng)目，并且參與哪些項(xiàng)目是可以選擇的。為了評(píng)價(jià)員工對(duì)不同福利項(xiàng)目的可接受性，下列哪一類信息最有效

A：與項(xiàng)目參加者討論對(duì)項(xiàng)目的滿意度；

B：評(píng)估員工對(duì)不同項(xiàng)目的參與比率以及他們的傾向； C：與人事部門經(jīng)理討論對(duì)項(xiàng)目的滿意度；

D：評(píng)估讓員工了解可選擇的項(xiàng)目所采用的方法。

3、分公司經(jīng)理認(rèn)為近期毛利的增長(zhǎng)是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高，以下哪項(xiàng)審計(jì)程序與這一結(jié)論最相關(guān)？

A：實(shí)地查看設(shè)備以確定是否有重大變化。

B：抽取產(chǎn)品樣本，將當(dāng)年單位成本與上一年相比較，檢查成本的組成，并分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

C：對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。

D：抽取產(chǎn)成品存貨樣本，將原材料成本追蹤至購(gòu)入價(jià)格，以便確定原材料成本記錄的準(zhǔn)確性。

4、以下有關(guān)舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作底稿記錄的陳述是正確的:Ⅰ.工作底稿應(yīng)包括所犯錯(cuò)誤的信息。Ⅱ.審核所有重要的證明性信息，確保這些信息足以支持所得出的結(jié)論。Ⅲ.如果進(jìn)行面談，工作底稿中應(yīng)包括現(xiàn)場(chǎng)記錄的副本和陳述，并有參與訪談人員同意的簽名。A：僅有Ⅰ； B：僅有Ⅰ和Ⅱ； C：僅有Ⅱ和Ⅲ； D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

5、內(nèi)部審計(jì)師需要精通以下哪個(gè)學(xué)科 A：內(nèi)部審計(jì)程序與技術(shù)； B：會(huì)計(jì)原則與技術(shù)； C：管理原則； D：營(yíng)銷技術(shù)。

6、一家投資于車輛維修的運(yùn)輸公司最有可能采取下列哪項(xiàng)內(nèi)部控制程序以降低車輛被竊的風(fēng)險(xiǎn)

A：復(fù)核恰當(dāng)?shù)谋ｋU(xiǎn)支付； B：所有維修工作自動(dòng)記錄；

C：實(shí)地盤點(diǎn)所有車輛，并與總帳數(shù)目對(duì)比調(diào)整；

D：在安全地點(diǎn)保存維修車輛，并保證由主管人員負(fù)責(zé)核準(zhǔn)車輛的發(fā)出與返庫(kù)。

7、首席執(zhí)行官想要知道采購(gòu)職能門是否恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)其支出以便“在正確的時(shí)間以正確的數(shù)量采購(gòu)了正確的原料”，以下哪項(xiàng)業(yè)務(wù)類型關(guān)注這項(xiàng)要求 A：財(cái)務(wù)審計(jì)與采購(gòu)部門有關(guān)； B：經(jīng)營(yíng)審計(jì)與采購(gòu)職能有關(guān)； C：合規(guī)性審計(jì)與采購(gòu)職能有關(guān)；

D：全面審計(jì)業(yè)務(wù)與制造業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。

8、以下哪項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)表明在資產(chǎn)保護(hù)方面最有可能存在控制弱點(diǎn)？I.某服務(wù)部門的地理位置不是非常適合于為其他組織提供足夠的服務(wù)。II.聘用敏感職位的人員時(shí)沒有審查其背景。Ⅲ。經(jīng)理們沒有獲得有關(guān)其他同類組織總體經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告的機(jī)會(huì)。Ⅳ。管理部門沒有采取正確的行動(dòng)，去解決過去審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與存貨控制有關(guān)的問題。A：只有I和Ⅱ。B：只有I和Ⅳ。C：只有n和m。D：只有H和Ⅳ。

9、一個(gè)公司與他的大多數(shù)大型客戶之間使用電子數(shù)據(jù)交換，也接受郵件和傳真的訂單。由于在線查詢的延遲時(shí)間越來越長(zhǎng)，銷售部門決定在每天早上將應(yīng)收帳款的數(shù)據(jù)下載到自己的微型計(jì)算機(jī)中，以用來在對(duì)收到的郵件和傳真訂單進(jìn)一步處理之前，對(duì)這些訂單進(jìn)行食用檢查。應(yīng)該將哪些數(shù)據(jù)，字段下載到微型計(jì)算機(jī)中？

A：賬戶代碼，目前客戶余額，使用額度 B：賬戶代碼，姓名，未使用的信用余額 C：賬戶代碼，未使用的信用余額 D：賬戶代碼，姓名目前客戶余額

10、函證是獲取信息的非常有效的形式。函證在確認(rèn)下列哪一項(xiàng)的存在性時(shí)最有效

A：機(jī)械車間增加了一臺(tái)攪拌機(jī)； B：正常業(yè)務(wù)期間的商品促銷； C：以托銷方式持有的存貨；

D：組織開發(fā)的用于特殊流程的專利授權(quán)。

11、扁平化組織結(jié)構(gòu)具有更少的層次，其特征是管理控制的寬幅度。一個(gè)較長(zhǎng)的組織(tall OrgAnizATIon)具有很多的層級(jí)＼很窄的控制幅度。以下哪種情形與扁平化組織結(jié)構(gòu)相一致

A：任務(wù)高度復(fù)雜且變化大； B：下屬執(zhí)行有特色的不同任務(wù)；

C：任務(wù)要求很少的指導(dǎo)和很少對(duì)下屬進(jìn)行控制； D：工作區(qū)域在地理上是分散的。

12、某大型銀行開發(fā)了一個(gè)新的集成客戶信息系統(tǒng)來代替原先各自獨(dú)立的存款、信貸報(bào)表和賬戶管理系統(tǒng)?？蛻舴?wù)代表喜歡使用該系統(tǒng)，但后來發(fā)現(xiàn)其中的賬戶管理系統(tǒng)沒有包括所有類型的賬戶。因?yàn)檫@一缺陷，幾位實(shí)際上滿足貸款條件的客戶在最初申請(qǐng)時(shí)卻遭到拒絕，這幾位客戶威脅要把他們的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到其他銀行。通過下列哪項(xiàng)審計(jì)最有可能幫助銀行在未來系統(tǒng)中避免此種類型的缺陷? A：設(shè)計(jì)審查。B：訪問控制審查 C：源代碼審查 D：應(yīng)用控制審查

13、對(duì)人員業(yè)績(jī)的調(diào)查和審計(jì)研究表明人們傾向于過分強(qiáng)調(diào)肯定他們初步期望的信息，并對(duì)與期望有沖突的信息打折扣。以下哪項(xiàng)技術(shù)無法幫助降低確定的偏愛的影響

A：要求審計(jì)復(fù)核與監(jiān)督，確定審計(jì)結(jié)果是否能證實(shí)所得出的審計(jì)結(jié)論； B：要求審計(jì)小組對(duì)初步觀察的結(jié)果形成多方面的可能解釋； C：在各種培訓(xùn)中反復(fù)申明需要客觀性； D：無論何時(shí)對(duì)大量的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都要求審計(jì)師對(duì)其思考過程書面化。

14、微型計(jì)算機(jī)軟件程序的口令是用來防止 A：不正確地處理數(shù)據(jù)。B：未經(jīng)批準(zhǔn)訪問計(jì)算機(jī)。C：不完整地更新數(shù)據(jù)文檔。D：未經(jīng)批準(zhǔn)使用軟件。

15、下列不是公司支付計(jì)劃的目標(biāo)的是 A：a．滿足員工需求 B：b．實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)

C：c．對(duì)良好績(jī)效進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì) D：d.保證工人的凝聚力

16、公司2007年運(yùn)營(yíng)情況的有關(guān)數(shù)據(jù)如下銷售收入(150,000個(gè))$9,000,000變動(dòng)成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造費(fèi)用 $1,080,000銷售費(fèi)用 $450,000固定成本制造費(fèi)用 $600,000管理費(fèi)用 $567,840銷售費(fèi)用 $352,800所得稅率 40%公司估計(jì)下一直接材料成本將上升10%，直接人工成本將每個(gè)上升0.60元，達(dá)到每個(gè)5.4元，固定銷售費(fèi)用將上升29,520元。所有其他成本將保持與本年同樣的比例或金額。公司的產(chǎn)品單價(jià)是多少才能使2008年的邊際貢獻(xiàn)率與2007年的持平？ A：$61.80 B：$64.00 C：$64.50 D：$72.00

17、哪種支付計(jì)劃會(huì)給公司帶來全面的改善？ A：a．自助餐式福利

B：b．以技能為基礎(chǔ)的評(píng)定 C：c．利潤(rùn)分享

D：d．一次性薪金增加

18、將物質(zhì)資本和人力資本轉(zhuǎn)化成需要的商品和服務(wù)是全球社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)因素。在一個(gè)組織中，設(shè)計(jì)、運(yùn)行和控制這種生產(chǎn)系統(tǒng)的管理過程稱為 A：a．工作流設(shè)計(jì)

B：b．生產(chǎn)計(jì)劃和控制 C：c．采購(gòu)和物資管理 D：d．作業(yè)管理

19、某組織的內(nèi)部審計(jì)師正在對(duì)一個(gè)貸款應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)。在貸款應(yīng)用系統(tǒng)的編輯程序中，下列哪一項(xiàng)是可以使預(yù)付款金額、償還次數(shù)和分期償還金額之間的保持邏輯關(guān)系的最佳的控制措施？ A：a.格式檢查。B：b.存在性檢查 C：c.依賴性檢查 D：d.合理性檢查

20、一家枕頭制造商用手工方法追蹤其生產(chǎn)過程，以致其下屬三個(gè)工廠每個(gè)月都有約100萬美元的存貨和生產(chǎn)記錄誤差。由于不知道需要多少原材料存貨，公司每個(gè)工廠都會(huì)保留足夠25天生產(chǎn)使用的多余原材料，以實(shí)現(xiàn)其交付產(chǎn)品的承諾。公司為大批量的客戶訂單生產(chǎn)枕頭，這些客戶給公司一年時(shí)間來(1)實(shí)施電子數(shù)據(jù)交換(EDI)傳送和接收針對(duì)訂貨、裝貨指令、確認(rèn)和付款的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；(2)在每個(gè)包裝箱和枕頭上貼條形碼。公司認(rèn)為同其供應(yīng)商實(shí)施EDI是有利的事情，這是促進(jìn)準(zhǔn)時(shí)制存貨的一種方式。公司充分認(rèn)識(shí)到其自動(dòng)化計(jì)劃非同小可，不過管理層也感到公司若想持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，事實(shí)上沒有其他選擇。生產(chǎn)從接收訂單開始，此時(shí)就會(huì)準(zhǔn)備空白的生產(chǎn)表單。由于訂單隨著生產(chǎn)過程有所增加，每個(gè)生產(chǎn)工人要記錄每一階段增加的原材料數(shù)量和生產(chǎn)時(shí)間。包裝工人將完工的枕頭裝進(jìn)包裝箱并更新訂單表，表明該項(xiàng)訂單已完工。在將訂貨裝運(yùn)時(shí)，要將生產(chǎn)表轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，此時(shí)辦事員鍵入該數(shù)據(jù)，更新存貨記錄。這會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)誤差，即便沒有發(fā)生誤差，在發(fā)送貨物和更新存貨記錄之間也存在明顯的時(shí)間差。因此，公司從不確切知道存貨數(shù)或在途產(chǎn)品的質(zhì)量。原材料的質(zhì)量也是一個(gè)問題，因?yàn)轭櫩投枷Ｍl(fā)運(yùn)的貨物質(zhì)量是統(tǒng)一的。最終產(chǎn)品的 A：被盤點(diǎn)時(shí)

B：得到補(bǔ)充和供應(yīng)時(shí) C：由于缺陷而被拿走時(shí)

D：因財(cái)務(wù)報(bào)表目的而被調(diào)整時(shí)

21、防止采購(gòu)代理人偏愛一些特定供應(yīng)商的控制措施有可能是

A：要求管理層對(duì)每名采購(gòu)員所編制的月度開支總額報(bào)告進(jìn)行審查。B：要求采購(gòu)員遵守詳細(xì)的材料規(guī)格說明書。C：定期輪換采購(gòu)員的任務(wù)。

D：監(jiān)督每名采購(gòu)員的訂單數(shù)量。

22、在提高效率、促進(jìn)遵守信息保護(hù)政策的控制措施屬于 A：組織控制 B：經(jīng)營(yíng)控制 C：變化控制 D：處理控制

23、下面是關(guān)于某分公司的一些情況1．該分公司已成立多年，盡管經(jīng)濟(jì)處于蕭條期并且這種蕭條影響到了競(jìng)爭(zhēng)者，但它仍有客觀的盈利。2．營(yíng)運(yùn)資本比率由較理想的31下降至0.913．過去幾年的人員調(diào)整包括三個(gè)主計(jì)長(zhǎng)、兩個(gè)應(yīng)收帳款管理人員、四個(gè)應(yīng)付帳款管理人員和財(cái)務(wù)崗位的其他職員。4．公司采購(gòu)政策要求3個(gè)招標(biāo)者，但是分公司采購(gòu)管理員為了減少供應(yīng)商數(shù)目而制訂了一項(xiàng)獨(dú)家采購(gòu)政策(sole-source procurement)。在對(duì)該分公司實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)師可能

A：不可能追查1，2或3 B：對(duì)2不予理睬，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處于蕭條期

C：認(rèn)為3是正常的人員調(diào)整，但將2和4作為舞弊的警示信號(hào) D：將1，2，3和4都作為舞弊的警示信號(hào)

24、一家在11個(gè)城市擁有商店的百貨公司計(jì)劃安裝一種網(wǎng)絡(luò)，以便各商店每日的分類銷售情況傳輸給公司總部，而且銷售人員可以從離顧客最近的商店調(diào)給顧客。管理層相信，相對(duì)于現(xiàn)行每周獲取紙質(zhì)銷售報(bào)告的方法，采取每日進(jìn)行銷售統(tǒng)計(jì)的方法可以更好地實(shí)行存貨管理。銷售人員可以通過在線查詢各商店存貨情況，來留住因本商店缺貨而轉(zhuǎn)移到其他公司商店的顧客。計(jì)劃委員會(huì)希望安裝大量其他的應(yīng)用軟件以便可以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)揮該網(wǎng)絡(luò)的最大效能。計(jì)劃委員擔(dān)心未經(jīng)授權(quán)的人可能試圖訪問網(wǎng)絡(luò)。如果公司安裝了一個(gè)使用租賃線路的網(wǎng)絡(luò)，那么應(yīng)該確保 A：設(shè)置在各營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的傳輸設(shè)施是安全的 B：所有的終端都安裝聲音抑制設(shè)備 C：為網(wǎng)絡(luò)工作的電話號(hào)碼能夠保密

D：僅允許一天內(nèi)的某些時(shí)間可以使用網(wǎng)絡(luò)

25、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界使用的“標(biāo)準(zhǔn)”，以下陳述不正確的是 A：用于評(píng)估和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門運(yùn)行情況的標(biāo)準(zhǔn)。B：內(nèi)部審計(jì)師道德工作的最低水平標(biāo)準(zhǔn)。C：旨在說明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣實(shí)施的聲明。D：適用于各種內(nèi)部審計(jì)部門的標(biāo)準(zhǔn)。

第五篇：2015年寧夏回族自治區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段考試題庫(kù)

1、納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記()

A、之前 B、之日起15日內(nèi) C、之日起30日內(nèi) D、之后

2、存款人出讓和轉(zhuǎn)租賬產(chǎn)的，除責(zé)令其糾正外，按規(guī)定對(duì)該行為發(fā)生金額處以5%但不低于()元罰款。

A.100 B.500

C.2000 D.1000

3、稅法規(guī)定的征稅對(duì)象，從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)，稱為納稅環(huán)節(jié)。()

4、對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可免征個(gè)人所得稅。()

5、商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過()。

A.1個(gè)月 B.3個(gè)月

C.6個(gè)月 D.9個(gè)月

6、采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為()

A、收到銷售款的當(dāng)天 B、貨物發(fā)生的當(dāng)天

C、合同約定收款日期的當(dāng)天 D、取得索取銷售款憑證的當(dāng)天

7、我國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為()和()兩類。

8、單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的紀(jì)律有哪些?

9、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()

10、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

11、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，免征個(gè)人所得稅。()

12、在特殊情況下，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檔案保管人員可以允許他人查閱或者復(fù)印會(huì)計(jì)檔案原件。()

13、我國(guó)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日。()

14、按照其是否使用現(xiàn)金，結(jié)算可以分為()、()。

15、在中國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人是()納稅人

A、增值稅 B、消費(fèi)稅 C、營(yíng)業(yè)稅 D、產(chǎn)品稅

16、我國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為()和()兩類。

17、某企業(yè)2003年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)情況如下：

產(chǎn)品銷售收入400萬元，銷售成本70萬元，銷售稅金及附加30萬元，銷售費(fèi)用20萬元。營(yíng)業(yè)外收入40萬元，營(yíng)業(yè)外支出26萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬元，購(gòu)買國(guó)債利息收入18萬元，購(gòu)買公司債券利息收入25萬元，管理費(fèi)用15萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬元。該企業(yè)適用33%的所得稅稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過偽造記賬憑證等手段，隱瞞了部分收入和支出。經(jīng)核查該企業(yè)2003年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅款9

18、采用驗(yàn)單付款方式辦理異地托收承付結(jié)算時(shí)，付款承付期為()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

19、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為有哪些? 20、公民王某購(gòu)買體育彩票，中獎(jiǎng)60000元。王某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

21、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不包括()

A、各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 B、各單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否合法

C、各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 D、各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

22、甲公司于2003年9月6日簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票給乙公司，金額為50 000元，而甲公司當(dāng)日的銀行存款余額為10 000元。開戶銀行對(duì)甲企業(yè)處以2 000元(40 000×5%)的罰款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的賠償金。

要求：(1)針對(duì)本題案例，簡(jiǎn)述《票據(jù)法》對(duì)簽發(fā)支票的相關(guān)規(guī)定。

(2)指出開戶銀行對(duì)甲企業(yè)的處罰在哪些問題，應(yīng)如何計(jì)算罰款?

(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)要求甲企業(yè)支付賠償金的金額。

23、按照委托收款的有關(guān)規(guī)定，付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可辦理拒絕付款。()

24、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的對(duì)賬工作至少()年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次。

A.1年 B.2年

C.3年 D.4年

25、《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列()行為的，應(yīng)認(rèn)定為偷稅。

A、未按規(guī)定安裝稅控裝置 B、偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證

C、在賬簿上多列支出或不列、少列收入 D、經(jīng)納稅機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)

E、騙取出口退稅

26、我國(guó)《票據(jù)法》所稱的本票，僅指銀行本票，非銀行機(jī)構(gòu)不得簽發(fā)銀行本票。()

27、根據(jù)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求，在填寫月、日時(shí)，月為()的，不應(yīng)在其前加“零”

A、壹 B、貳 C、叁 D、壹拾

28、原始憑證按其填制的手法不同可分為()o

A.一次憑證 B.匯總憑證

C.自制憑證 D.累計(jì)憑證

E.轉(zhuǎn)賬憑證

29、半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。()30、由于票據(jù)是記名證券，其轉(zhuǎn)讓不能僅憑單純的交付方式，因此背書方式是我國(guó)票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓方式。()

31、根據(jù)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求，在填寫月、日時(shí)，月為()的，不應(yīng)在其前加“零”

A、壹 B、貳 C、叁 D、壹拾

32、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

33、《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列()行為的，應(yīng)認(rèn)定為偷稅。

A、未按規(guī)定安裝稅控裝置 B、偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證

C、在賬簿上多列支出或不列、少列收入 D、經(jīng)納稅機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)

E、騙取出口退稅

34、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()

35、按照其是否使用現(xiàn)金，結(jié)算可以分為()、()。

36、現(xiàn)金管理應(yīng)當(dāng)遵守的原則是()

A、國(guó)家鼓勵(lì)開戶單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算

B、開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

C、開戶單位有現(xiàn)金收入時(shí)，不得從本單位的現(xiàn)金收中直接支付

D、中國(guó)人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行金融主管機(jī)關(guān)職責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理情況進(jìn)行監(jiān)督和稽核

E、開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實(shí)施，對(duì)開戶單位收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理 37、2萬元。

計(jì)算分析：

(1)該企業(yè)偽造記賬憑證，隱瞞實(shí)際收入和支出屬于什么行為?

(2)列式計(jì)算該企業(yè)2003年實(shí)際應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額以及當(dāng)年少繳的所得稅額。

(3)根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何作出處理?

38、企業(yè)所得稅納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可予以扣除。()

39、下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收措施的是().A、加收滯納金 B、核定應(yīng)納稅款額 C、補(bǔ)繳和追征稅款

D、稅收保全措施 E、強(qiáng)制執(zhí)行措施

40、根據(jù)建立新賬的要求，總賬和明細(xì)賬都應(yīng)每年更換一次。()

41、銀行本票的出票人，為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。()

42、下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)為()

A、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B、記賬本位幣的變更

C、資本、基金的增減和財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 D、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

43、票據(jù)權(quán)利分為()、()。

44、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()

45、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)計(jì)入該企業(yè)的總收入中，一并征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。()

46、商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過()。

A.1個(gè)月 B.3個(gè)月

C.6個(gè)月 D.9個(gè)月

47、公民王某購(gòu)買體育彩票，中獎(jiǎng)60000元。王某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

48、某企業(yè)2003年銷售收入凈額5000萬元，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在稅前扣除的最高限額是()萬元。

A、15 B、18 C、49、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有()。

A.責(zé)令限期改正 B.罰款

C.給予行政處分

D.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

E.依法追究刑事責(zé)任

50、我國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為()和()兩類。

51、單位存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶的情況包括().A、臨時(shí)存款 B、設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu) C、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

D、注冊(cè)驗(yàn)資 E、對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用

52、關(guān)于原始憑證的錯(cuò)誤更正，《會(huì)計(jì)法》有哪些規(guī)定?

53、商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過()。

A.1個(gè)月 B.3個(gè)月

C.6個(gè)月 D.9個(gè)月

54、《會(huì)計(jì)法》區(qū)別于其他法律制度的最主要特征在于它的()特征。

55、關(guān)于委托收款、下列說法中不正確的是()

A、同城、異地都可使用 B、款項(xiàng)的結(jié)算方式，分為郵寄和電報(bào)兩種

C、銀行在辦理劃款時(shí)，發(fā)現(xiàn)付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)難過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款通知書

D、每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元

56、增值稅一般納稅人向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票。()

57、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()

58、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行()、()的原則。

59、增值稅一般納稅人向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票。()60、由于票據(jù)是記名證券，其轉(zhuǎn)讓不能僅憑單純的交付方式，因此背書方式是我國(guó)票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓方式。()61、我國(guó)《票據(jù)法》所稱的本票，僅指銀行本票，非銀行機(jī)構(gòu)不得簽發(fā)銀行本票。()62、實(shí)物控制是對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保證資產(chǎn)的安全。()63、單位存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶的情況包括().A、臨時(shí)存款 B、設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu) C、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

D、注冊(cè)驗(yàn)資 E、對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用 64、現(xiàn)金管理的主體是()。

A.銀行 B.人民銀行

C.商業(yè)銀行 D.開戶銀行

65、對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)額。()66、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為有哪些? 67、甲公司于2003年9月6日簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票給乙公司，金額為50 000元，而甲公司當(dāng)日的銀行存款余額為10 000元。開戶銀行對(duì)甲企業(yè)處以2 000元(40 000×5%)的罰款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的賠償金。

要求：(1)針對(duì)本題案例，簡(jiǎn)述《票據(jù)法》對(duì)簽發(fā)支票的相關(guān)規(guī)定。

(2)指出開戶銀行對(duì)甲企業(yè)的處罰在哪些問題，應(yīng)如何計(jì)算罰款?

(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)要求甲企業(yè)支付賠償金的金額。68、單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的紀(jì)律有哪些? 69、委托代理記賬的單位，須配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金的收支和保管。()70、5 D、25 71、在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用的項(xiàng)目是()

A、特許權(quán)使用費(fèi)所得 B、存款利息所得 C、紅利所得 D、偶然所得 E、股息所得 72、納稅人領(lǐng)取稅務(wù)證之后，必須持稅務(wù)登記證件辦理的事項(xiàng)包括().A、申請(qǐng)減稅、免稅、退稅 B、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 C、納稅申報(bào)

D、外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明 E、稅收行政復(fù)議

73、托收承付結(jié)算方式即可以在同城使用，也可以在異地使用。()74、某企業(yè)2003年銷售收入凈額5000萬元，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在稅前扣除的最高限額是()萬元。

A、15 B、18 C、75、庫(kù)存現(xiàn)金用完后或留存的庫(kù)存現(xiàn)金低于庫(kù)存限額，可用退回差旅費(fèi)補(bǔ)充。()76、《會(huì)計(jì)法》所指的“法律責(zé)任”就是刑事責(zé)任。()77、開戶單位在開戶銀行提取現(xiàn)金超過中國(guó)人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，必須前往人民銀行地區(qū)分行辦理登記備案手續(xù)。()78、個(gè)人所得稅的納稅人可以分為居民納稅人和非居民納稅人，非居民納稅人是指在中國(guó)沒有戶籍的納稅人。()79、單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的紀(jì)律有哪些? 80、根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，持票人行使追索權(quán)，應(yīng)按票據(jù)債務(wù)人的先后順序依次進(jìn)行。()81、票據(jù)丟失后，可以采取的補(bǔ)救措施主要有()。

A.行政訴訟 B.掛失支付

C.公示催告 D.普通民事訴訟

E.行使追索權(quán)

82、某企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額為70000元，其應(yīng)納所得稅額為()元

A、14300 B、16200 C、18900 D、23100 83、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按6%的征收率減半征收增值稅。()84、采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為()

A、收到銷售款的當(dāng)天 B、貨物發(fā)生的當(dāng)天

C、合同約定收款日期的當(dāng)天 D、取得索取銷售款憑證的當(dāng)天 85、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不包括()

A、各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 B、各單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否合法

C、各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 D、各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格 86、我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有管理監(jiān)督權(quán)的部門是()。

A.審計(jì)部門 B.財(cái)政部門

C.稅務(wù)部門 D.工商部門 87、《會(huì)計(jì)法》區(qū)別于其他法律制度的最主要特征在于它的()特征。88、票據(jù)權(quán)利分為()、()。

89、甲將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給乙(14周歲)，乙又轉(zhuǎn)讓給丙，丙再轉(zhuǎn)讓給丁。根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，丁向付款人請(qǐng)求付款遭拒絕時(shí)，則丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索

D、不能向乙追索 E、不能向丙追索

90、甲公司于2003年9月6日簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票給乙公司，金額為50 000元，而甲公司當(dāng)日的銀行存款余額為10 000元。開戶銀行對(duì)甲企業(yè)處以2 000元(40 000×5%)的罰款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的賠償金。

要求：(1)針對(duì)本題案例，簡(jiǎn)述《票據(jù)法》對(duì)簽發(fā)支票的相關(guān)規(guī)定。

(2)指出開戶銀行對(duì)甲企業(yè)的處罰在哪些問題，應(yīng)如何計(jì)算罰款?

(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)要求甲企業(yè)支付賠償金的金額。

91、個(gè)人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，該個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。()92、下列各項(xiàng)中，不屬于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任形式是()

A、侵權(quán)賠償 B、沒收違法所得 C、沒收非法財(cái)物 D、罰金 93、統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作的是()

A、國(guó)家物價(jià)總局 B、國(guó)家工商行政管理總局 C、國(guó)家稅務(wù)總局 D、國(guó)務(wù)院財(cái)政部 94、下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)為()

A、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B、記賬本位幣的變更

C、資本、基金的增減和財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 D、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 95、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，由于實(shí)際工作的需要，可以選定其中一種貨幣代替人民幣作為記賬本位幣。()96、支票的出票人不可以在支票上記載自己為收款人。()97、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()

A、廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款

B、歌舞廳的門票收以及煙、酒、飲料等進(jìn)銷差價(jià)

C、無形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估價(jià)

D、從事外匯買賣業(yè)務(wù)的買賣差價(jià)凈額 98、下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收措施的是().A、加收滯納金 B、核定應(yīng)納稅款額 C、補(bǔ)繳和追征稅款

D、稅收保全措施 E、強(qiáng)制執(zhí)行措施 99、信用卡的透支額，金卡最高不超過()。

A.5萬元 B.1萬元

C.2萬元 D.3萬元

100、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()

A、廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款

B、歌舞廳的門票收以及煙、酒、飲料等進(jìn)銷差價(jià)

C、無形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估價(jià)

D、從事外匯買賣業(yè)務(wù)的買賣差價(jià)凈額

101、甲公司于2003年9月6日簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票給乙公司，金額為50 000元，而甲公司當(dāng)日的銀行存款余額為10 000元。開戶銀行對(duì)甲企業(yè)處以2 000元(40 000×5%)的罰款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的賠償金。

要求：(1)針對(duì)本題案例，簡(jiǎn)述《票據(jù)法》對(duì)簽發(fā)支票的相關(guān)規(guī)定。

(2)指出開戶銀行對(duì)甲企業(yè)的處罰在哪些問題，應(yīng)如何計(jì)算罰款?

(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)要求甲企業(yè)支付賠償金的金額。102、增值稅一般納稅人向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票。()103、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)辦理交接手續(xù)時(shí)，需主管部門派人會(huì)通監(jiān)交的情況有().A、所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交 B、所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交

C、不宜有所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交 D、所屬單位成立不滿一年

E、所屬單位已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

104、下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收措施的是().A、加收滯納金 B、核定應(yīng)納稅款額 C、補(bǔ)繳和追征稅款

D、稅收保全措施 E、強(qiáng)制執(zhí)行措施

105、對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)額。()106、如果出票人簽發(fā)空頭支票，持票人有權(quán)要求出票人支付票面金額的

()作為賠償金。

A.5% B.2%

C.7% D.10% 107、銀行本票的出票人，為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。()108、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()109、對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可免征個(gè)人所得稅。()

110、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，由于實(shí)際工作的需要，可以選定其中一種貨幣代替人民幣作為記賬本位幣。()111、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()112、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人以()手段拒不繳納稅款的行為是抗稅。

A、拖延、抵制 B、虛假申報(bào) C、暴力、威脅 D、隱瞞收入、虛列支出 113、某企業(yè)2003年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)情況如下：

產(chǎn)品銷售收入400萬元，銷售成本70萬元，銷售稅金及附加30萬元，銷售費(fèi)用20萬元。營(yíng)業(yè)外收入40萬元，營(yíng)業(yè)外支出26萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬元，購(gòu)買國(guó)債利息收入18萬元，購(gòu)買公司債券利息收入25萬元，管理費(fèi)用15萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬元。該企業(yè)適用33%的所得稅稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過偽造記賬憑證等手段，隱瞞了部分收入和支出。經(jīng)核查該企業(yè)2003年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅款9 114、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按6%的征收率減半征收增值稅。()115、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()116、半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。()117、公民王某購(gòu)買體育彩票，中獎(jiǎng)60000元。王某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 118、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()119、庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)最多不得超過()天。

A.15 B.10

C.8 D。20 120、《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)()的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”。

121、開戶單位在開戶銀行提取現(xiàn)金超過中國(guó)人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，必須前往人民銀行地區(qū)分行辦理登記備案手續(xù)。()122、稅收與其他財(cái)政收入相比，具有的特征是().A、強(qiáng)制性 B、財(cái)產(chǎn)性 C、無償性 D、固定性 E、公平性

123、委托代理記賬的單位，須配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金的收支和保管。()124、會(huì)計(jì)電算化的具體實(shí)施者為()。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 B.財(cái)務(wù)主管

C.行政部門 D.審計(jì)部門

125、托收承付是指根據(jù)()由收款入發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

A.購(gòu)銷合同 B.加工承攬合同

C.代銷合同 D.國(guó)際貨物買賣合同

126、原始憑證按其填制的手法不同可分為()o

A.一次憑證 B.匯總憑證

C.自制憑證 D.累計(jì)憑證

E.轉(zhuǎn)賬憑證

127、納稅人領(lǐng)取稅務(wù)證之后，必須持稅務(wù)登記證件辦理的事項(xiàng)包括().A、申請(qǐng)減稅、免稅、退稅 B、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 C、納稅申報(bào)

D、外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明 E、稅收行政復(fù)議

128、我國(guó)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日。()129、簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或印鑒不符的支票，銀行應(yīng)予以退票，并對(duì)其處以按票面金額5%，但不低于2000元的罰款。()130、根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，可以使用商業(yè)匯票的當(dāng)事人包括().A、銀行 B、公司 C、團(tuán)體 D、個(gè)體戶 E、個(gè)人

131、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)計(jì)入該企業(yè)的總收入中，一并征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。()132、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行()、()的原則。

133、根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是()

A、人民法院所判的罰金 B、銀行加收的逾期還貸罰息

C、工商行政管理機(jī)關(guān)所處的罰款 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金

134、我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有管理監(jiān)督權(quán)的部門是()。

A.審計(jì)部門 B.財(cái)政部門

C.稅務(wù)部門 D.工商部門

135、開戶單位在開戶銀行提取現(xiàn)金超過中國(guó)人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，必須前往人民銀行地區(qū)分行辦理登記備案手續(xù)。()136、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，免征個(gè)人所得稅。()137、票據(jù)權(quán)利分為()、()。

138、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

139、本票分為定額本票和不定額本票，定額本票的面額中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000 140、對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可免征個(gè)人所得稅。()141、會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為()。

A.序時(shí)賬簿 B.分類賬簿

C.聯(lián)合賬簿 D.備查賬簿

E.日記賬

142、托收承付方式中付款人累計(jì)()次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2 143、托收承付方式中付款人累計(jì)()次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2