第一篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)

——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂)

一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條)

1．在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在下列重要審計(jì)環(huán)節(jié):

（1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（3）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和形成審計(jì)意見(jiàn)的影響。

二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

(一)對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條)

2．就公共部門(mén)實(shí)體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者通常是立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能用于經(jīng)濟(jì)決策以外的其他決策。因此，在審計(jì)公共部門(mén)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，可能受到法律法規(guī)或其他監(jiān)管要求的影響，并受到立法機(jī)構(gòu)和與公共部門(mén)項(xiàng)目相關(guān)的公眾對(duì)信息需求的影響。

(二)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)對(duì)基準(zhǔn)的運(yùn)用(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條)1

3．確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括:

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用)；

（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收人或凈資產(chǎn))；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);；

（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

4．適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類(lèi)報(bào)告收益(如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收人、毛利和費(fèi)用總額)，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營(yíng)業(yè)收人。

5.就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果需要根據(jù)被審計(jì)單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)并購(gòu))和被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤(rùn)因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。

6．重要性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān);如果財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間超過(guò)或少于十二個(gè)月(如被審計(jì)單位是新成立的或變更財(cái)務(wù)報(bào)告期間)，則重要性與涵蓋該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。

7.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。例如，對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%是適當(dāng)?shù)?而對(duì)非營(yíng)利組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為總收人或

費(fèi)用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/p>

對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

8．如果小型被審計(jì)單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤(rùn)，其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤(rùn)作為選定的基準(zhǔn)可能更加相關(guān)。

對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

9．就公共部門(mén)實(shí)體的審計(jì)而言，總成本或凈成本(費(fèi)用減收人或支出減收人)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。如果公共部門(mén)實(shí)體保管公共資產(chǎn)，則資產(chǎn)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

(三)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條)

10．下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策:

(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；

(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本)；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。

11．在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶(hù)余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。

(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性〔參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十一條)

12．僅為發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)而計(jì)劃審計(jì)工作將忽視這樣一個(gè)事實(shí)，即單項(xiàng)非重大錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，更不用說(shuō)還沒(méi)有考慮可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的實(shí)際執(zhí)行的重要性(根據(jù)定義可能是一個(gè)或多個(gè)金額)，旨在將財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

與確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平相關(guān)的實(shí)際執(zhí)行的重

要性，旨在將這些交易、賬戶(hù)余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)這些交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新)；

（2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

三、審計(jì)過(guò)程中修改重要性(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條)

13．由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)；

（1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處臵被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；

(2)獲取新信息；

(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

第二篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性(財(cái)會(huì)(2010)21號(hào))

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)運(yùn)用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)—評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，如何運(yùn)用重要性概念。

第三條 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

第四條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)重要性概念的規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)重要性概念作出規(guī)定，本準(zhǔn)則

第三條為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性提供了參考依據(jù)。

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)的影響。就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：

（一）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；

（二）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；

（三）認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有的不確定性；

（四）依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

第六條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響，以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念。

第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎(chǔ)：

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來(lái)低于該金額的未更正錯(cuò)報(bào)一定被評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性，與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的具體情形可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大。

盡管設(shè)計(jì)審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)僅因其性質(zhì)而可能被評(píng)價(jià)為重大的錯(cuò)報(bào)并不可行，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，不僅要考慮錯(cuò)報(bào)金額的大小，還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。

第二章 定 義

第八條 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

第三章 目 標(biāo)

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概念。

第四章 要 求

第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

第十條 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程中修改重要性

第十二條如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性或者特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。

第十三條 如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。

第三節(jié) 審計(jì)工作底稿

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時(shí)考慮的因素：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；

（二）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）；

（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性；

（四）隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。

第五章 附 則

第十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)

——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

(2010年11月l日修訂)

一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第一條)

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表被納人其他文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項(xiàng)相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過(guò)發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知》(證監(jiān)發(fā)行字「2002] 15號(hào))的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以將審計(jì)程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括:

(1)實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日;

(2)查閱發(fā)行文件，并評(píng)估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否一致。

二、定義

(一)審計(jì)報(bào)告日(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條)

2.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。因此，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計(jì)報(bào)告日可能并不相同，而是滯后一段時(shí)間。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條)

3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日通常取決于被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日期。由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能在未附審計(jì)報(bào)告的情況下報(bào)出，因此已審一計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)出日不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告日，且不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期。

對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

4.對(duì)公共部門(mén)實(shí)體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì) 1

報(bào)告提交給主管部門(mén)或以其他方式公布的日期。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第七條)

5.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)指定個(gè)人或機(jī)構(gòu)(如管理層或治理層)負(fù)責(zé)就構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對(duì)批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計(jì)單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來(lái)編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表。在某些國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國(guó)家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要條件。就審計(jì)準(zhǔn)則而言，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)口是一個(gè)比較早的日期，即被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)確定構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已經(jīng)編制完成，并聲稱(chēng)對(duì)此負(fù)責(zé)的日期。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表口至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條至第十一二條)

6.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則第九條要求的審計(jì)程序可能包括復(fù)核或測(cè)試會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的交易。本準(zhǔn)則第九條和第一十條要求的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其他目的而實(shí)施的程序的補(bǔ)充。當(dāng)然，為其他目的而實(shí)施的程序(例如，為獲取財(cái)務(wù)報(bào)表日賬戶(hù)余額的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的程序，如截止程序或與期后應(yīng)收賬款回收有關(guān)的程序)也可以提供有關(guān)期后

事項(xiàng)的證據(jù)。

7.本準(zhǔn)則第十條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實(shí)施某些審計(jì)程序。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就期后事項(xiàng)實(shí)施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財(cái)務(wù)報(bào)表日以來(lái)會(huì)計(jì)記錄的編制程度。如果會(huì)計(jì)記錄未能反映最新信息，被審計(jì)單位也沒(méi)有編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表(無(wú)論是基于內(nèi)部還是外部目的)，或者沒(méi)有編制管理層或治理層會(huì)議的紀(jì)要，則相關(guān)審計(jì)程序可以采用檢查可獲得的賬簿和記錄(包括銀行對(duì)賬單)的形式。本指南第9段列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢(xún)問(wèn)過(guò)程中可以考慮的額外事項(xiàng)。

8.除本準(zhǔn)則第十條所述的審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)?

(1)查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告;

(2)就訴訟和索賠事項(xiàng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)，或擴(kuò)大之前口頭或書(shū)面查詢(xún)的范圍;

(3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書(shū)面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)詢(xún)問(wèn)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條第二款第(二)項(xiàng))

9.在向管理層和治理層(如適用)詢(xún)問(wèn)是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就下列事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)詢(xún)問(wèn):

(1)是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保;

(2)是否己出售或購(gòu)臵資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)臵資產(chǎn);

(3)是否已增加資本或發(fā)行債務(wù)工具(如發(fā)行新的股票或債券)，或者是否已 簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議;

(4)資產(chǎn)是否已被政府征用或因不可抗力(如火災(zāi)或洪水)而遭受損失;

(5)或有事項(xiàng)是否已發(fā)生新的進(jìn)展;

(6)是否己作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整;

(7)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)(如影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)性的事項(xiàng));

(8)是否已發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)或準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的事項(xiàng);

(9)是否已發(fā)生與資產(chǎn)可收回性相關(guān)的事項(xiàng)。

(二)查閱會(huì)議紀(jì)要(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條第二款第(三)項(xiàng))

對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

10.在某些國(guó)家或地區(qū)，對(duì)于公共部門(mén)實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向立法機(jī)關(guān)查閱相關(guān)記錄，如無(wú)書(shū)面記錄，則就相關(guān)立法涉及的事項(xiàng)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)

(一)管理層告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)

11.如《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)>應(yīng)用指南》所述，審計(jì).業(yè)務(wù)約定書(shū)包括管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

(二)雙重報(bào)告日期(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十五條第(一)項(xiàng))

12.在采用本準(zhǔn)則第十五條所述第一種處理方式的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，而對(duì)管理層作出修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的原審計(jì)報(bào)告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)?，原審?jì)報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作何時(shí)完成;補(bǔ)充報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自原審計(jì)報(bào)告日之后實(shí)施的審計(jì)程序僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報(bào)告日期的示例如下:“除附注X所述事項(xiàng)的日期為[僅針對(duì)附注、所述修改的審計(jì)程序完成日期]之外，（原審計(jì)報(bào)告日）。”

(三)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條)

13.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能并不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，當(dāng)下一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表即將報(bào)出，且在后續(xù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中擬作出適當(dāng)披露時(shí)，管理層可能無(wú)需報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)會(huì)共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

14.對(duì)于公共部門(mén)實(shí)體，如果管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條采取的措施也可能包括向主管部門(mén)或適當(dāng)?shù)牧⒎C(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)告，說(shuō)明期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條第(二)項(xiàng))

15.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出并且管理層已同意這樣做，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要履行額外的法律義務(wù)。

16.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師己通知管理層的情況下，如果管理層仍將財(cái)務(wù)報(bào)表向第三方報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)

(一)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十條)

對(duì)會(huì)共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

17.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)可能禁止公共部門(mén)實(shí)體報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)

報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的適當(dāng)措施可能是向適當(dāng)?shù)姆ǘC(jī)構(gòu)報(bào)告。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十條)

18.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第四篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)

——分析程序》應(yīng)用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、分析程序的定義(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三條)

1.在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列信息進(jìn)行比較：

(1)以前期間的可比信息；

(2)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果，如預(yù)算或預(yù)測(cè)等，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)，如折舊的估計(jì)值；

(3)可比的行業(yè)信息，例如，將被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(銷(xiāo)售收入/應(yīng)收賬款)與行業(yè)平均水平或與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。

2.在實(shí)施分析程序時(shí)，還需要考慮下列關(guān)系:

（1)財(cái)務(wù)信息要素之間的關(guān)系(根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)期這種關(guān)系符合某種可預(yù)測(cè)的規(guī)律，如毛利率)；

（2）財(cái)務(wù)信息和相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系，如工資成本與員工人數(shù)的關(guān)系等。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用各種不同的方法實(shí)施分析程序。這些方法包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。分析程序可以應(yīng)用到合并財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分以及財(cái)務(wù)信息的單個(gè)要素。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法。

二、實(shí)質(zhì)性分析程序(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條)

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)定層次實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以是細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序，或兩者的結(jié)合。在確定實(shí)施何種審計(jì)程序(包括是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷各種可供使用的審計(jì)程序在將認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)的預(yù)期效果和效率。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層詢(xún)問(wèn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序所需信息的可獲得性和可靠性，以及被審計(jì)單位實(shí)施這種程序的結(jié)果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信管理層編 1

制的分析數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)模瑒t使用管理層編制的這種數(shù)據(jù)可能是有效的。

(一)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)τ谔囟ㄕJ(rèn)定的適用性(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條第(一)項(xiàng))

6．實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒(méi)有反證的情況下繼續(xù)存在。然而，某一分析程序的適用性，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性。

7．在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型也可以用于實(shí)施有效的分析程序。例如，如果被審計(jì)單位在某一會(huì)計(jì)期間對(duì)既定數(shù)量的員工支付固定工資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用這一數(shù)據(jù)非常準(zhǔn)確地估計(jì)出該期間的員工工資總額，從而獲取有關(guān)該重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)，并降低對(duì)工資成本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的必要性。一些廣泛認(rèn)同的行業(yè)比率(如不同類(lèi)型零售企業(yè)的毛利率)通常可以有效地運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù)。

8．不同類(lèi)型的分析程序提供不同程度的保證。例如，根據(jù)租金水平、公寓數(shù)量和空臵率，可以測(cè)算出一幢公寓大樓的總租金收人。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上述分析程序能提供具有說(shuō)服力的證據(jù)，從而可能無(wú)需利用細(xì)節(jié)測(cè)試再作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，通過(guò)計(jì)算和比較毛利率，對(duì)于某項(xiàng)收人數(shù)據(jù)的確認(rèn)，可以提供說(shuō)服力相對(duì)較弱的審計(jì)證據(jù)，但如果結(jié)合實(shí)施其他審計(jì)程序，則可以提供有用的佐證。

9．對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。例如，如果針對(duì)銷(xiāo)售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更多地依賴(lài)細(xì)節(jié)測(cè)試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序。

10．在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

付公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮

11．在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中、傳統(tǒng)上考慮的各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系，在政府部門(mén)或其他非企業(yè)公共部門(mén)實(shí)體的審計(jì)中往往是不相關(guān)的。例如，在很多公共部門(mén)實(shí)體中，收人與支出之間幾乎沒(méi)有直接關(guān)系。另外，由于資產(chǎn)的購(gòu)臵支出可能不予資本化，購(gòu)臵資產(chǎn)(如存貨和固定資產(chǎn))的支出與在財(cái)務(wù)報(bào)表中這些資產(chǎn)的金額之間可能沒(méi)有關(guān)系。同時(shí)，用于比較目的的行業(yè)數(shù)據(jù)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可能無(wú)法在公共部門(mén)獲取。然而、其他數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能是相關(guān)的，如每公里公路建設(shè)成本的差異，或者購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛的數(shù)目與報(bào)廢車(chē)輛的比較。

(二)數(shù)據(jù)的可靠性(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條第(二)項(xiàng))

12．?dāng)?shù)據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：

（1)可獲得信息的來(lái)源。例如，從被審計(jì)單位以外的獨(dú)立來(lái)源獲取的信息可能更加可靠。

(2)可獲得信息的可比性。例如，對(duì)于生產(chǎn)和銷(xiāo)售特殊產(chǎn)品的被審計(jì)單位，可能需要對(duì)寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使其更具可比性；

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。例如，預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到的目標(biāo)；

（4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制。

13.當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制(如有)的有效性。當(dāng)這些控制有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)該信息的可靠性更有信心，進(jìn)而對(duì)分析程序的結(jié)果更有信心。對(duì)與非財(cái)務(wù)信息相關(guān)的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行的測(cè)試，通常與對(duì)其他控制的測(cè)試結(jié)合在一起進(jìn)行。例如，被審計(jì).單位對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票建立控制的同時(shí)，也可能對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量的記錄建立控制。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把兩者的控制有效性測(cè)試結(jié)合在一起進(jìn)行?；蛘撸?cè)會(huì)計(jì)師可以考慮該信息是否需要經(jīng)過(guò)測(cè)試?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》及其應(yīng)用指南對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定針對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序所使用的信息實(shí)施的審計(jì)程序作出了規(guī)定并提供了指引。

14.無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在期末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還是

在期中實(shí)施并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，本指南第12段第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)的規(guī)定均適用。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定了期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的有關(guān)要求。

(三)評(píng)價(jià)預(yù)期值的精確程度(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條第(三)項(xiàng))

15.在評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足以精確確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：

（1)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的精確性。精確性，也稱(chēng)精確度，是指對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的精確性。預(yù)期值的精確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。例如，與酌量費(fèi)用(如研究開(kāi)發(fā)或廣告費(fèi)用)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性；

（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細(xì)程度，如按月份或地區(qū)分部分解的數(shù)據(jù)。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)復(fù)雜或多元化時(shí)，分解程度高的詳細(xì)數(shù)據(jù)更為重要。例如，與對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序相比，對(duì)單個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息或某個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能更有效；

(3)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。例如，在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測(cè))及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序。如果信息是可以獲取的，如本指南第12段和第13段所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能需要考慮信息的可靠性；

(四)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條第(四)項(xiàng))

16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。

因此，為了獲取具有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的、無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。

三、有助于形成總體結(jié)論的分析程序〔參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條)

17.按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序是為了佐證在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分或各個(gè)要素過(guò)程中形成的結(jié)論。分析程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成合理的結(jié)論，作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

18.實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

19，按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定實(shí)施的分析程序，可能與用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序類(lèi)似。

四、調(diào)查分析程序的結(jié)果（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第七條)

20.在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)評(píng)價(jià)管理層的答復(fù)，獲取與答復(fù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

21.如果管理層不能提供解釋?zhuān)蜃?cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合與管理層答復(fù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)認(rèn)為管理層的解釋不充分，則可能需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

第五篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)

——重要性

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則，明確重要性概念及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

第四條在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

第二章重要性的確定

第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。

第六條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。

第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性。

第九條在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

第三章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

第十條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，評(píng)價(jià)對(duì)重要性的判斷是否仍然合理。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

第十一條重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

（一）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；

（二）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第十二條在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。

第四章評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。第十四條尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差。

第十五條如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

第十六條如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第十七條如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五章與管理層和治理層的溝通

第十八條如果識(shí)別出由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)--與治理層的溝通》的規(guī)定，考慮與管理層和治理層溝通。

第六章 附則

第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。