第一篇：中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見(征求意見稿)

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中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見

（征求意見稿）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中出具非無保留意見的審計報告，制定本準則。

第二條 在按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定形成審計意見時，如果認為有必要發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當遵守本準則。

第三條 本準則規(guī)定了三種類型的非無保留意見，即保留意見、否定意見和無法表示意見。對非無保留意見類型恰當性作出的決策取決于下列事項：

（一）導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，即財務(wù)報表是否存在重大錯報，或在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；

（二）注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。1 第二章 定 義

第四條 廣泛性，是描述錯報影響的一個術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務(wù)報表具有廣泛性影響的情形是：

（一）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；

（二）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；

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（三）當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。第五條 非無保留意見，是指保留意見、否定意見或無法表示意見。第三章 注冊會計師的目標

第六條 注冊會計師的目標是，當存在下列情形之一時，對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保留意見：

（一）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師得出財務(wù)報表整體并非不存在重大錯報的結(jié)論；

（二）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。2 第四章 要 求

第一節(jié) 應(yīng)當發(fā)表非無保留意見的情形

第七條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

（一）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師得出財務(wù)報表整體并非不存在重大錯報的結(jié)論；

（二）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。第二節(jié) 確定非無保留意見的類型

第八條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見：

（一）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或累計起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；

（二）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但是認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

第九條 在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。

第十條 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具

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文章來源：中顧法律網(wǎng) 有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

第十一條 在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

第十二條 在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。

第十三條 如果管理層拒絕消除本準則第十二條提及的限制，除非治理層的所有成員都參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十四條 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響：

（一）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見；

（二）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以致于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果不能在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

第十五條 如果根據(jù)本準則第十四條第二款第（二）項的規(guī)定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。4 第十六條 如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中對按照相同財務(wù)報告框架編制的單一財務(wù)報表，財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。第三節(jié) 非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容

第十七條 如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，除了《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定的要素外，注冊會計師還應(yīng)當在審計報告中增加一個段落，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留 004km.cn 免費法律咨詢3分鐘100%回復(fù)

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意見的事項。

注冊會計師應(yīng)當直接在審計意見段之前增加該段落，并使用恰當?shù)臉祟}，如“發(fā)表保留意見的依據(jù)”、“發(fā)表否定意見的依據(jù)”或 “發(fā)表無法表示意見的依據(jù)”。

第十八條 如果財務(wù)報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中說明并量化該錯報的財務(wù)影響。如果無法量化財務(wù)影響，注冊會計師應(yīng)當在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中說明這一情況。

第十九條 如果財務(wù)報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中解釋該披露是如何被錯報的。

第二十條 如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當： 5

（一）與治理層討論未披露信息的情況；

（二）在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中描述遺漏信息的性質(zhì)；

（三）除非法律法規(guī)禁止，如果可行并且已針對遺漏信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中包含對遺漏信息的披露。

第二十一條 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中包含無法獲取審計證據(jù)的原因。

第二十二條 即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應(yīng)當在發(fā)表非無保留意見的依據(jù)段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。

第二十三條 在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當對意見段使用恰當?shù)臉祟}，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

第二十四條 當由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中說明：注冊會計師認為，除了在發(fā)表保留意見的依據(jù)段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

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當無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除??可能的影響外”等措辭。

第二十五條 當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中說明：注冊會計師認為，由于在發(fā)表否定意見的依據(jù)段中所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。第二十六條 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法 6 表示意見時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中說明：由于在無法表示意見的依據(jù)段中所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。第二十七條 當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。

第二十八條 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當修改審計報告的引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。

注冊會計師還應(yīng)當修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于無法表示意見的依據(jù)段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。第四節(jié) 與治理層的溝通

第二十九條 當擬在審計報告中發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通導(dǎo)致擬發(fā)表非無保留意見的情況，以及擬使用的非無保留意見措辭。

當無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除??可能的影響外”等措辭。

第二十五條 當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中說明：注冊會計師認為，由于在發(fā)表否定意見的依 004km.cn 免費法律咨詢3分鐘100%回復(fù)

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據(jù)段中所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。第二十六條 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法 6 表示意見時，注冊會計師應(yīng)當在意見段中說明：由于在無法表示意見的依據(jù)段中所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。第二十七條 當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。

第二十八條 當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當修改審計報告的引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。

注冊會計師還應(yīng)當修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于無法表示意見的依據(jù)段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。第四節(jié) 與治理層的溝通

第二十九條 當擬在審計報告中發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通導(dǎo)致擬發(fā)表非無保留意見的情況，以及擬使用的非無保留意見措辭。

第二篇：中國注冊會計師標準無保留意見審計報告(2010年版)

中國注冊會計師標準無保留意見審計報告（2010年版）2009年，在IAASB完成了國際審計準則明晰化項目后，為保持與國際審計準則的全面趨同，中注協(xié)（CICPA）啟動了我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的修改工作，在2010年11月正式完成并發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2010》，自2012年1月1日起實施。修訂后的審計報告準則將原準則拆分為三個準則，即《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》，分別規(guī)范注冊會計師如何形成審計意見及標準審計報告的格式和內(nèi)容、非標準審計報告的出具條件及其格式與措辭、在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段的條件及其格式與措辭。

與2006年版審計報告準則比較，2010年版審計報告準則允許注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，但其將單獨作為一部分，以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題；允許注冊會計師在審計報告中增加其他事項段，提及未在財務(wù)報表中列報或披露，但根據(jù)注冊會計師的判斷，與使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項。與ISA700（2009）、ISA705（2009）、ISA706（2009）所規(guī)范的國際標準審計報告實現(xiàn)了趨同。

《中國注冊會計師審計準則第1501號—對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》（2010年11月1日修訂，2012年1月1日起實施）規(guī)定的標準無保留意見審計報告的格式與措辭如下：

審 計 報 告 西南振華股份有限公司全體股東：

一、對財務(wù)報表出具的審計報告

我們審計了后附的西南振華股份有限公司（以下簡稱西南振華公司）財務(wù)報表，包括 如果審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

（一）管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是西南振華公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

（二）注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮了與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

（三）審計意見

我們認為，西南振華公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了西南振華公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項

（本部分報告的格式與內(nèi)容，取決于相關(guān)附錄法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。）2 南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：趙××（簽名并蓋章）

（蓋章）中國注冊會計師：陳××（簽名并蓋章）中國××市

二○×二年三月二十八日 23 假定西南振華公司財務(wù)報告編制基礎(chǔ)只有“企業(yè)會計準則”。

趙XX系南華會計師事務(wù)所有限公司的主任會計師。該審計報告由主任會計師和項目負責人陳XX共同簽字。在會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，簽字注冊會計師中至少有一人為合伙人。

第三篇：無保留意見審計報告(適用于非上市公司)

審 計 報 告

字[201X]XXXXXX號

【ABC 公司（全稱）全體股東/董事會】：

一、審計意見

我們審計了【ABC公司】（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201X年12月31日的【合并及公司】資產(chǎn)負債表，201X的【合并及公司】利潤表、【合并及公司】現(xiàn)金流量表、【合并及公司】股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。

我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201X年12月31日【合并及公司】的財務(wù)狀況以及201X【合并及公司】的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎(chǔ)

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性

如果注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，請增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。針對持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定未充分披露而發(fā)表非無保留審計意見的報告等更多的格式示例詳見“附錄1：與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的審計報告參考格式”。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

【我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC 公司 20×1 年

發(fā)生凈虧損×元，且于 20×1 年 12 月 31 日，ABC 公司流動負債高于流動資產(chǎn)總額×元。如財務(wù)報表附注×所述，這些事項或情況，連同財務(wù)報表附注×所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對 ABC 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。該事項不影響已發(fā)表的審計意見?！?/p>

四、強調(diào)事項

根據(jù)注冊會計師的判斷，某一在財務(wù)報表中進行披露的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要時，請增加“強調(diào)事項”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。強調(diào)事項段或其他事項段在審計報告中的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)、與其他要素比較、對預(yù)期使用者的相對重要程度的判斷，在實際操作中可根據(jù)具體情況調(diào)整，不一定必然在此處。具體格式參考見附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

【我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注×描述了火災(zāi)對 ABC 公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！?/p>

五、其他事項

當某事項雖未在財務(wù)報表中列報或披露，但注冊會計師認為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且該事項未被法律法規(guī)禁止披露時，可增加以下“其他事項”段落，并根據(jù)實際情況對文字作出相應(yīng)修改。相關(guān)格式和內(nèi)容見見附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

【20×0 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表，20×0 的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于 20×1 年 3 月 31 日發(fā)表了無保留意見?！?/p>

六、其他信息

此舉例適用發(fā)表無保留意見的前提下，注冊會計師在審計報告日前已獲取其他信息且其他信息不存在重大錯報的情形。如果注冊會計師在審計報告日前未獲取任何其他信息，請將本部分的內(nèi)容全部刪除。如果其他信息與“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項相關(guān)，或其他信息存在重大錯報，請參考“附錄4：與其他信息相關(guān)的審計報告參考格式”的要求。

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ABC 公司管理層對其他信息負責。其他信息包括 X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務(wù)報表和我們的審計報告。

我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。

七、管理層和治理層對財務(wù)報表的責任

ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負責評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算ABC公司、停止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責監(jiān)督ABC公司的財務(wù)報告過程。

八、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任

我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：

（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風險。

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（二）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻邮芪校Y(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，應(yīng)當刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭】

（三）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（五）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。

【

（六）就ABC公司中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務(wù)報表發(fā)表意見。我們負責指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計。我們對審計意見承擔全部責任?！俊救绻⒎羌瘓F審計，應(yīng)當刪除本段?！?/p>

我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【如果審計報告中包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，前面內(nèi)容增加標題“

一、對財務(wù)報表出具的審計報告”，并修改各標題一、二、三等的序號為

（一）、（二）

（三）……，同時增加如下部分：

【

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項】

本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應(yīng)當說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項（其他報告責任），除非其他報告責任涉及的事項與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同。如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。當其他報告責任和審計準則規(guī)定的報告責任涉及同一事項，并且審計報告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕熑闻c審計準則規(guī)定的責任（如存在差異）予以清楚地區(qū)分時，可以將兩者合并列示（即包含在“對財務(wù)報表出具的審計報告”部分中，并使用適當?shù)母睒祟}）。

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XXXX會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（蓋章）

中國·XX

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）

201X年XX月XX日

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第四篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應(yīng)當發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務(wù)報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2005會計報表附注中披露但拒絕在2005會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。

第五篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應(yīng)當發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務(wù)報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2005會計報表附注中披露但拒絕在2005會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。答案

①答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。

⑤答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。