第一篇：第一稅案與財(cái)稅法論文

1998年，中國(guó)在經(jīng)歷了驚心動(dòng)魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭(zhēng)相報(bào)導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過(guò)財(cái)稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的8％的增長(zhǎng)速度，國(guó)家采取了積極的財(cái)政政策，發(fā)行國(guó)債1000億元人民幣，同時(shí)強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財(cái)政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財(cái)稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問(wèn)題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問(wèn)題及我國(guó)財(cái)稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問(wèn)題。

“第一稅案”的簡(jiǎn)要案情及其所暴露出的問(wèn)題

所謂“第一稅案”，是一起虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時(shí)間之長(zhǎng)、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218 家企業(yè)參與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，受票單位分布在全國(guó)30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，6個(gè)計(jì)劃單列市； 已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來(lái)就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國(guó)罕見(jiàn)，且是自中華人民共和國(guó)成立以來(lái)全國(guó)第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時(shí)，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國(guó)在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母铮@得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因?yàn)樗鳛橐粋€(gè)“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點(diǎn)，因而它既不會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國(guó)家獲得大量的、穩(wěn)定的財(cái)政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財(cái)稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個(gè)國(guó)家。我國(guó)每年的增值稅收入，已達(dá)整個(gè)稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對(duì)于國(guó)家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國(guó)商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個(gè)稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國(guó)家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來(lái)力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因?yàn)樗凶约邯?dú)特的一套原理。在稅額計(jì)算方面，各國(guó)通行的是“扣稅法”，即用銷項(xiàng)稅額去扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計(jì)算簡(jiǎn)便、相互監(jiān)督等作用。實(shí)際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計(jì)繳稅款的依據(jù)，也是購(gòu)貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購(gòu)銷雙方的利益，同時(shí)，也直接關(guān)系到國(guó)家的稅收利益。如果存在虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票等違法犯罪行為，就會(huì)使國(guó)家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來(lái)對(duì)待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問(wèn)題就出在國(guó)家三令五申禁止的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票方面。一個(gè)僅有56萬(wàn)人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開(kāi)增值稅發(fā)票，共虛開(kāi)發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，給國(guó)家造成稅收損失7.5 億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見(jiàn)：《以身試法法不容-全國(guó)第一大稅案警示錄》，《人民日?qǐng)?bào)》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第1版； 王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第3版； 錢(qián)風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》1998年11月10日，第1版，等等。）。

“金華稅案”中的犯罪分子已被繩之以法，其中也包括國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，教訓(xùn)是非常深刻的，值得研究的問(wèn)題也是很多的。從主體的角度說(shuō)，“金華稅案”的發(fā)生，固然有犯罪分子利令智昏，貪得無(wú)厭，不惜鋌而走險(xiǎn)，以身試法等方面的原因，但是，也有地方政府及其征稅機(jī)關(guān)自身的原因。而后者是更值得重視和研究的，因?yàn)樗婕暗截?cái)稅法制建設(shè)方面的許多問(wèn)題，并且，這些問(wèn)題直接關(guān)系到國(guó)家能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)治久安。

從法制建設(shè)的角度看，“金華稅案”之所以波及范圍廣，社會(huì)危害大，涉案人數(shù)多，發(fā)案時(shí)間長(zhǎng)，查處成本高，實(shí)際上有諸多方面的深層次原因。

1.稅法意識(shí)十分淡薄。當(dāng)時(shí)縣里的某些領(lǐng)導(dǎo)為了“造福一方”，不是集中精力去發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而是置國(guó)家稅法于不顧，錯(cuò)誤地提出“引進(jìn)稅源”，搞“上有政策，下有對(duì)策”，不但沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行“以票管稅”，反而鼓勵(lì)違反稅法的“以票引稅”（即以虛開(kāi)票引外地稅）。由于虛開(kāi)發(fā)票等違反稅法的行為確實(shí)能在一定程度上起到“引稅”的作用，因此，對(duì)于稅收違法行為也就放任自流，任其擴(kuò)散。

2.地方保護(hù)主義嚴(yán)重。當(dāng)時(shí)的縣領(lǐng)導(dǎo)之所以違法出臺(tái)一些“稅收優(yōu)惠政策”，真實(shí)的目的就是同周邊市縣爭(zhēng)奪稅源，以保護(hù)所謂的地方利益，彌補(bǔ)本縣的財(cái)政缺口。這種“低稅競(jìng)爭(zhēng)”實(shí)際上是地方保護(hù)主義在財(cái)稅領(lǐng)域的突出體現(xiàn)。

3.有法不依管理混亂。依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能使用專用發(fā)票的。但是，當(dāng)時(shí)的縣財(cái)稅局領(lǐng)導(dǎo)違法改變一般納稅人的認(rèn)定條件，提出了“先上車(chē)，后買(mǎi)票”的做法，但在實(shí)際執(zhí)行中卻變成了“上了車(chē)，不買(mǎi)票”，對(duì)于一般納稅人應(yīng)具備的條件沒(méi)有認(rèn)真審查，致使許多不合格的“皮包公司”等混入其中；同時(shí)，一些財(cái)稅所還違反規(guī)定，私自“送票上門(mén)”，根本不按照發(fā)票要“驗(yàn)舊換新，限量限額，審核報(bào)批”的規(guī)定辦理，從而為發(fā)票犯罪埋下了隱患。

4.只看小利不顧大局?？h里的有關(guān)部門(mén)在當(dāng)時(shí)提出了無(wú)視國(guó)家稅法的“優(yōu)惠政策”，即凡在縣工業(yè)小區(qū)辦企業(yè)者，增值稅前三年全免，后三年減半。這種典型的“低稅競(jìng)爭(zhēng)”在遭到批評(píng)后被迫停止（注：低稅競(jìng)爭(zhēng)是稅收領(lǐng)域的典型的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，在相關(guān)國(guó)家之間、一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的不同地區(qū)之間，都可能會(huì)發(fā)生低稅競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題。目前，一些國(guó)家，如歐盟等已經(jīng)認(rèn)識(shí)到低稅競(jìng)爭(zhēng)的危害，并通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)來(lái)解決各國(guó)稅收政策上的差異問(wèn)題。但是，國(guó)內(nèi)的低稅競(jìng)爭(zhēng)也是值得重視的。）。但是，縣財(cái)稅局依舊實(shí)行所謂“保底征收”，指示下屬的財(cái)稅所對(duì)外地的企業(yè)要“政策上放寬”，“可以適當(dāng)?shù)卮螯c(diǎn)擦邊球”。這不僅給全縣的財(cái)稅系統(tǒng)造成了嚴(yán)重的思想混亂，而且也給國(guó)家的稅收收入帶來(lái)了巨大的損失，是典型的只看小利，不顧大局的行為。

5.公然違法包庇犯罪。在金華縣的虛開(kāi)發(fā)票的犯罪活動(dòng)日益猖獗的情況下，在全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票已作出專門(mén)決定的情況下（注：第八屆全

國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)曾于1995年10月30日通過(guò)了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，該《決定》對(duì)于打擊當(dāng)時(shí)十分猖獗的增值稅專用發(fā)票犯罪起到了重要的作用。目前，該《決定》中有關(guān)行政處罰和行政措施的規(guī)定繼續(xù)有效，有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定已納入1997年修訂的《中華人民共和國(guó)刑法》之中。），在外地辦案人員已追查到金華縣是虛開(kāi)發(fā)票的源頭的情況下，縣財(cái)稅局的領(lǐng)導(dǎo)仍然采取“就事論事，就地消化”的原則，設(shè)法爭(zhēng)管轄，大事化小，以補(bǔ)代罰，以罰代刑。

6.以權(quán)謀私腐敗嚴(yán)重。金華的虛開(kāi)發(fā)票犯罪分子之所以能長(zhǎng)期逍遙法外，還與執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)的有關(guān)人員的嚴(yán)重腐敗密切相關(guān)?？h財(cái)稅局稽查大隊(duì)、縣檢察院等均有直接的重要負(fù)責(zé)人以權(quán)謀私，徇私舞弊，助紂為虐，不僅為犯罪分子大開(kāi)“綠燈”，甚至還多次直接籌劃、教唆虛開(kāi)發(fā)票。

上述問(wèn)題，集中起來(lái)就是法律意識(shí)問(wèn)題、地方保護(hù)主義問(wèn)題、中央與地方的關(guān)系問(wèn)題、執(zhí)法問(wèn)題、腐敗問(wèn)題等，這些問(wèn)題的解決當(dāng)然需要進(jìn)行綜合治理，但也確實(shí)在相當(dāng)程度上與財(cái)稅法有關(guān)。要有效地解決上述問(wèn)題，就需要財(cái)稅法領(lǐng)域的法制建設(shè)的強(qiáng)化。為此，有必要從財(cái)稅法的角度，來(lái)分析上述問(wèn)題的發(fā)生和解決。

二、從“金華稅案”看財(cái)稅法制建設(shè)存在的缺失

“依法治國(guó)”已經(jīng)被寫(xiě)進(jìn)了憲法修正案。建設(shè)真正的法治國(guó)家，是崇尚法治的人們的共同愿望。而要真正實(shí)現(xiàn)法治，就必須至少在各個(gè)重要領(lǐng)域都要有法可依，因而在關(guān)乎國(guó)泰民安的財(cái)稅領(lǐng)域，加強(qiáng)法制建設(shè)尤為必要。事實(shí)上，我國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)雖然較過(guò)去有了很大的進(jìn)步，但仍存在著許多缺失和不足，“金華稅案”中暴露出的諸多問(wèn)題即與此直接相關(guān)?！敖鹑A稅案”在形式上是一個(gè)刑事案件，但其中暴露出的上述問(wèn)題，卻非常具有典型性、普遍性，因而在其他地區(qū)同樣有發(fā)生類似“稅案”的可能性。而這些問(wèn)題的存在，恰恰是由于在財(cái)稅領(lǐng)域的立法、執(zhí)法、法律監(jiān)督等方面存在著諸多的缺失，兩者之間存在著一定的因果關(guān)系。為此，有必要結(jié)合“稅案”中暴露出的問(wèn)題，來(lái)探討我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)的缺失。

（1）關(guān)于中央與地方的關(guān)系問(wèn)題。中央與地方的關(guān)系主要體現(xiàn)為利益分配關(guān)系，它主要由財(cái)政體制法和稅收體制法來(lái)調(diào)整。但我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體制法是非常不完善的，不僅沒(méi)有一部專門(mén)的法律，而且在各類立法上都幾近空白，特別是分稅制、轉(zhuǎn)移支付制度等尚無(wú)專門(mén)的法律或行政法規(guī)來(lái)加以確立，更是一個(gè)非常突出的問(wèn)題。事實(shí)上，中央與地方的關(guān)系在古今中外都是至為重要的，它直接關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安，關(guān)系到民族的興衰榮辱，如此重要的關(guān)系不通過(guò)法律來(lái)加以調(diào)整，顯然是一個(gè)重大的缺失。這也許是因?yàn)橹袊?guó)法律更傾向于所謂的“政治法律規(guī)則”模式（注：美國(guó)學(xué)者馬太（ugo mattei）在其論文“三種法律模式：世界上法律制度的分類學(xué)與變化》中，將法律模式分為職業(yè)法律規(guī)則、政治法律規(guī)則和傳統(tǒng)法律規(guī)則三種，并認(rèn)為中國(guó)雖然屬于傳統(tǒng)法律規(guī)則模式，但是更傾向于政治法律模式。參見(jiàn)沈宗靈先生對(duì)該文的評(píng)介，載于《中外法學(xué)》1999年第1期。）。對(duì)于中央與地方關(guān)系這個(gè)重要的問(wèn)題，本文在后面還將作重點(diǎn)分析。

（2）關(guān)于財(cái)稅法律意識(shí)淡薄的問(wèn)題。加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，是提高人們的財(cái)稅法律意識(shí)的重要途徑。如果一些重要的財(cái)稅立法都沒(méi)有，或者僅靠一些行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章來(lái)支撐，就不僅不合乎至為基本的“稅收法定原則”、“法律保留原則”等方面的要求（注：參見(jiàn)［日］金子宏著：《日本稅法原理》，劉多田等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版；以及拙文《論稅收法定主義》，《法學(xué)研究》1996年第6期。），從而可能構(gòu)成對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵犯，而且也不利于人們?nèi)フJ(rèn)識(shí)、了解、掌握、運(yùn)用財(cái)稅法，當(dāng)然無(wú)助于提高其財(cái)稅法律意識(shí)；如果有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，使財(cái)稅法律形同虛設(shè)，缺乏作為公法、強(qiáng)行法應(yīng)有的剛性，則會(huì)使人們對(duì)財(cái)稅法律作出不良的評(píng)價(jià)，當(dāng)然也無(wú)助于法律的遵從，會(huì)使守法的意識(shí)更加淡薄。可以說(shuō)，財(cái)稅領(lǐng)域的立法和執(zhí)法是目前最為突出的問(wèn)題，是財(cái)稅法制建設(shè)最為重要的兩個(gè)環(huán)節(jié)，但是，目前恰恰是立法不足，執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題十分突出。例如，在財(cái)政法方面，只有一部有待于進(jìn)一步完善的《預(yù)算法》，而對(duì)于國(guó)債法、轉(zhuǎn)移支付法等，甚至連一部作出全面規(guī)定的行政法規(guī)都沒(méi)有；在稅法方面，僅有三部法律，而大量的都是國(guó)務(wù)院制定的《暫行條例》，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，這是有背于公認(rèn)的稅收法定原則的。至于執(zhí)法方面，問(wèn)題就更為突出和普遍，這就是下面要談到的依法辦事的問(wèn)題。因此，如何大力加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，尤其是加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法，使財(cái)稅領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)法治，使財(cái)稅活動(dòng)真正深入人心而不是令人“內(nèi)心逆反”，從而全面提高財(cái)稅法律意識(shí)，還仍然是一個(gè)需要長(zhǎng)期努力的目標(biāo)。

（3）關(guān)于依法辦事的問(wèn)題。我國(guó)目前突出地存在著分配秩序混亂的問(wèn)題，這種混亂主要是導(dǎo)因于財(cái)稅領(lǐng)域的“失范”和“失序”。例如，國(guó)家的財(cái)稅法極易被地方性的“土政策”或者“領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)”等所取代，或者被以其他方式扭曲執(zhí)行；地方政府長(zhǎng)于“搭車(chē)收費(fèi)”，或者隨意減免，等等，這都是不爭(zhēng)的事實(shí)。在這種“財(cái)稅環(huán)境”下，公眾的財(cái)稅法律意識(shí)也就可想而知了。不能夠嚴(yán)格按照財(cái)稅法的有關(guān)規(guī)定辦事，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，這是現(xiàn)行財(cái)稅法制建設(shè)的突出的缺失。此類問(wèn)題必須通過(guò)各類配套的改革措施的實(shí)施、各類法律的綜合調(diào)整等，才能得到全面解決。

（4）關(guān)于腐敗問(wèn)題。財(cái)稅法制建設(shè)雖然不是解決腐敗問(wèn)題的唯一途徑，但卻是一個(gè)十分重要的途徑。當(dāng)前腐敗問(wèn)題的突出存在，同某些領(lǐng)域里的財(cái)政投入不足、財(cái)稅法制不健全、監(jiān)督不力等有著密切的關(guān)系。因此，除了應(yīng)重視從人自身的角度，從根本上去解決“內(nèi)生性”的腐敗問(wèn)題以外（注：其實(shí)，全面提升人類的道德水平，特別是官員的道德水平是非常重要的。法律是最低水平的道德，如果法律都不能得到有效的遵守，則更高層次的道德水平就更是無(wú)從談起。因此，如何不斷地提高人們的道德水平，使人們靠一種內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力去防杜腐敗，這可能比一般性的政治教育和法制宣傳都重要。），也應(yīng)注意從財(cái)稅法制建設(shè)、加大財(cái)稅投入、保障基層所需的基本的財(cái)政資金等方面，從外部去促進(jìn)腐敗問(wèn)題的解決。但是，目前的財(cái)稅法律建設(shè)顯然不能適應(yīng)這一要求。

以上結(jié)合“金華稅案”所暴露出的問(wèn)題，探討了現(xiàn)行的財(cái)稅法制建設(shè)所存在的缺失（注：財(cái)稅法制建設(shè)的缺失及由此而帶來(lái)的諸多問(wèn)題，大大地增加了監(jiān)督的成本，這僅從“金華稅案”的處理所支出的人力、物力、財(cái)力上就能夠感受到。）。這些問(wèn)題實(shí)際上是財(cái)稅法應(yīng)當(dāng)解決的一般性問(wèn)題。從“問(wèn)題定位”的角度，來(lái)尋找法制建設(shè)本身存在的問(wèn)題，是本文分析問(wèn)題的一個(gè)路徑。通過(guò)解剖“金華稅案”這個(gè)麻雀，有助于分析財(cái)稅法制建設(shè)的一般問(wèn)題，而這些問(wèn)題在以往的法制建設(shè)和法學(xué)研究方面往往是未受到充分重視的。為此，基于上述財(cái)稅法解決的一般性問(wèn)題，有必要進(jìn)一步分析財(cái)稅法制建設(shè)的各類缺失的彌補(bǔ)問(wèn)題。

三、財(cái)稅法制建設(shè)的缺失的彌補(bǔ)

財(cái)稅法制建設(shè)需要彌補(bǔ)的缺失甚多，在此僅著重談兩問(wèn)題，一個(gè)是財(cái)稅法對(duì)于中央與地方之間的關(guān)系（即財(cái)稅體制關(guān)系）的法律調(diào)整問(wèn)題，一個(gè)是完善財(cái)稅法制所需要的系

統(tǒng)觀念的問(wèn)題。

（一）解決中央與地方關(guān)系問(wèn)題對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)的要求

中央與地方的關(guān)系問(wèn)題，是一個(gè)一直都存在、但在許多部門(mén)法學(xué)都鮮有研究的問(wèn)題。實(shí)際上，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)在憲法、財(cái)稅法等領(lǐng)域進(jìn)行深入研究。需要指出的是，在中央與地方的關(guān)系中存在著一種博弈關(guān)系，以往普遍存在的“上有政策，下有對(duì)策”，就是這種關(guān)系的典型描述和體現(xiàn)。按照博弈論的原理，在相關(guān)的財(cái)稅立法上，同樣會(huì)存在中央與地方“討價(jià)還價(jià)”式的利益分配或利益之爭(zhēng)，表現(xiàn)為地方同中央分權(quán)、分稅等（注：參見(jiàn)王紹光、胡鞍鋼：《中國(guó)國(guó)家能力報(bào)告》遼寧人民出版社1993年版，第170頁(yè)以下，有關(guān)“中央政府與地方政府的博弈關(guān)系和規(guī)則”的論述；以及何帆：《為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)立憲-當(dāng)代中國(guó)的財(cái)政問(wèn)題》今日中國(guó)出版社1998年版，第172頁(yè)以下，有關(guān)“中央與地方的博弈”的論述。）。

在中央與地方的關(guān)系中，中央應(yīng)當(dāng)是居于主導(dǎo)地位的，這也是一個(gè)國(guó)家有效地實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的。而國(guó)家要有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控，就必須手中握有大量的財(cái)政收入，尤其是要能夠掌握大量的稅收收入。同時(shí)，如同中央政府要提供全國(guó)性的公共物品一樣，地方同樣也要提供地方性的公共物品，因而同樣需要有相應(yīng)的財(cái)政收入。為此，中央和地方進(jìn)行事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)方面的劃分，就是非常必要的（注：關(guān)于財(cái)政分權(quán)問(wèn)題，有許多著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)深入的研究。例如，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主施蒂格勒（g stiglel）對(duì)于政府存在的合理性的研究、布坎南（j buchnan）的分權(quán)“俱樂(lè)部”理論、以及奧茨（w oates）對(duì)于財(cái)政聯(lián)邦主義的研究等?？蓞⒁?jiàn)平新喬：《財(cái)政原理與比較財(cái)政制度》上海三聯(lián)書(shū)店等1995年版，第338～343頁(yè)）。實(shí)行分稅制也就是勢(shì)在必行的。從國(guó)家的角度說(shuō)，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)在中央一級(jí)集中更多的收入；從地方的角度說(shuō)，也應(yīng)當(dāng)有足夠的收入?，F(xiàn)在的矛盾就是有限的資源應(yīng)當(dāng)如何在中央與地方之間進(jìn)行公平、有效的分配。因此，需要有相應(yīng)的財(cái)政體制法和稅收體制法來(lái)從法律上解決上述的分權(quán)問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)在的分稅制尚不徹底，同時(shí)，在憲法上和財(cái)政法上又都缺少有關(guān)分配中央與地方的權(quán)益的明確、具體的立法，從而帶來(lái)了實(shí)踐中的許多問(wèn)題。要有效地解決這些問(wèn)題，就必須著力建立和完善財(cái)政體制法。

在“金華稅案”中，中央與地方的關(guān)系問(wèn)題是值得重視的。金華縣為了保護(hù)本地的利益和促進(jìn)本地的“發(fā)展”，不惜犧牲國(guó)家稅收利益，公然違反稅法搞“低稅競(jìng)爭(zhēng)”和“以票引稅”，這實(shí)際上是地方保護(hù)主義在財(cái)稅領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。

除此以外，不容忽視的一個(gè)問(wèn)題是，金華縣之所以搞“以票引稅”、“低稅競(jìng)爭(zhēng)”等，一個(gè)重要的考慮是要同周邊地區(qū)爭(zhēng)奪稅源，以彌補(bǔ)本地的財(cái)政缺口。也就是說(shuō)，財(cái)政收入的不足或財(cái)政支出的缺口是導(dǎo)致地方政府從事稅收違法行為的一個(gè)重要?jiǎng)右颉Ｊ聦?shí)上，在許多地方，財(cái)政缺口是存在的，導(dǎo)致財(cái)政缺口的原因是多個(gè)方面的，如政府職能不清、機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事所導(dǎo)致的“吃飯財(cái)政”；管理不善、腐敗墮落、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究所導(dǎo)致的稅收收入流失；竭澤而漁、以費(fèi)擠稅、濫征濫罰、侵蝕稅本所導(dǎo)致的稅源枯竭，等等。由于這些原因是普遍存在的，因此，只有解決好這些問(wèn)題，才能解決好財(cái)政收入問(wèn)題。

根據(jù)著名的“瓦格納定律”（注：從長(zhǎng)期來(lái)看，國(guó)家財(cái)政支出呈現(xiàn)不斷上升趨勢(shì)，這一現(xiàn)象由19世紀(jì)的德國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納（a ·wagner）最先提出，被稱為“瓦格納定律”。瓦格納根據(jù)實(shí)證的研究發(fā)現(xiàn)，隨著人均收入的增長(zhǎng)，公共部門(mén)的相當(dāng)規(guī)模也將擴(kuò)大，政府的支出必然要不斷增長(zhǎng)。此后，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)一步用計(jì)量方法檢驗(yàn)了這一假說(shuō)的有效性。對(duì)于“瓦格納定律”，許多財(cái)政領(lǐng)域的著述均有介紹，可參見(jiàn)當(dāng)代財(cái)稅大師馬斯格雷夫（r.a.musgrave）的《比較財(cái)政分析》，上海人民出版社1996年版，第71—72頁(yè)，等等。），政府的開(kāi)支規(guī)?？偸浅尸F(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)，這已經(jīng)為各國(guó)的實(shí)踐所不斷證明。既然隨著政府權(quán)力的日益膨脹，財(cái)政支出也相應(yīng)地不斷擴(kuò)張，因而在財(cái)政收入受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平約束的情況下，如何解決財(cái)政缺口問(wèn)題是各級(jí)政府都關(guān)心的問(wèn)題。在我國(guó)，由于預(yù)算內(nèi)的收入占整個(gè)gdp 的比重近些年來(lái)一直徘徊在10％左右，中央的財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重亦相對(duì)較低，因此，“兩個(gè)比重”過(guò)低的問(wèn)題已經(jīng)引起了廣泛的重視，以致于國(guó)家提出了“振興國(guó)家財(cái)政”的口號(hào)（注：中共中央十五大報(bào)告，提出了提高財(cái)政的“兩個(gè)比重”的問(wèn)題，并認(rèn)識(shí)到改革開(kāi)放以來(lái)，始終是社會(huì)財(cái)富向非公有制經(jīng)濟(jì)、向個(gè)人傾斜，從而使國(guó)家的財(cái)政狀況不如人意，因此，應(yīng)當(dāng)“振興國(guó)家財(cái)政”。）。為此，當(dāng)然要開(kāi)源節(jié)流，并努力避免上述導(dǎo)致財(cái)政缺口的各種現(xiàn)象。事實(shí)上，為了解決財(cái)政收入相對(duì)不足的問(wèn)題，我國(guó)正在進(jìn)行一系列的制度創(chuàng)新。例如，正在進(jìn)行的各級(jí)政府機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)、人員的分流、政府職能的重新厘定等都是為了解決“吃飯財(cái)政”的問(wèn)題：“費(fèi)改稅”的改革等，是為了解決預(yù)算內(nèi)收入不足、預(yù)算外和制度外入過(guò)于膨脹的問(wèn)題，實(shí)際上是為了解決財(cái)政收入的規(guī)范化問(wèn)題；深化“分稅制”改革，是為了解決中央與地方的收入分配等問(wèn)題；強(qiáng)調(diào)“依法治稅”、反腐倡廉、加強(qiáng)征管，是為了獲得更多的稅收收入，等等?？梢?jiàn)，上述各個(gè)方面的改革，都是為了使各級(jí)政府獲得充分的改造其職能所必須的財(cái)政資金，都是在財(cái)稅法的完善方面具有重要意義的制度創(chuàng)新。如果改革能夠真正都推行到位的話，則財(cái)稅的問(wèn)題就能夠在很大程度上得到解決。

從法制建設(shè)的角度說(shuō)，在目前不能通過(guò)修憲來(lái)規(guī)定中央與地方的關(guān)系的情況下，可以考慮通過(guò)完善財(cái)政體制法，來(lái)解決中央和地方的財(cái)權(quán)分配問(wèn)題；通過(guò)完善稅收體制法，來(lái)解決中央和地方的各自的稅收收入來(lái)源和分配問(wèn)題；通過(guò)加強(qiáng)和完善預(yù)算法和轉(zhuǎn)移支付法領(lǐng)域的法制建設(shè)，來(lái)解決各級(jí)政府之間廣泛存在的財(cái)政的橫向失衡和縱向失衡的問(wèn)題。上述領(lǐng)域的財(cái)稅法制建設(shè)，對(duì)于解決中央與地方關(guān)系方面存在的諸多問(wèn)題，具有十分重要的作用。

基于上述考慮，在立法上，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的體制改革相配套，盡快制定財(cái)政體制法、稅收體制法，或者在現(xiàn)有的法律框架之內(nèi)增加這些方面的法律規(guī)范，以解決目前中央與地方的談判幾乎無(wú)法可依的狀況，從而也能夠更好地保障各級(jí)政府的應(yīng)得的權(quán)益，以更好地提供相應(yīng)級(jí)次的公共物品，實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府應(yīng)有的職能。

在提供公共物品、實(shí)現(xiàn)財(cái)政的各項(xiàng)職能方面，中央政府和地方政府各有其優(yōu)勢(shì)，因而許多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在兩者之間形成適當(dāng)?shù)姆止?，使其各司其職，以?shí)現(xiàn)效率的最大化。上述思想被稱為“財(cái)政聯(lián)邦主義”?；谶@種思想，世界上的絕大多數(shù)國(guó)家在一定程度上實(shí)行的都是財(cái)政聯(lián)邦制（注：這是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的聯(lián)邦制，并不是政治或法律意義上的聯(lián)邦制。）。實(shí)行財(cái)政聯(lián)邦制的關(guān)鍵是如何分權(quán)，以及對(duì)分權(quán)的結(jié)果在法律上加以確定，使其成為財(cái)稅體制法的重要內(nèi)容，這是以后在完善分稅制立法方面應(yīng)著重解決的一個(gè)問(wèn)題。

（二）彌補(bǔ)財(cái)稅法制建設(shè)的缺失是一個(gè)系統(tǒng)工程

彌補(bǔ)財(cái)稅法制建設(shè)的缺失，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)、配套，而且也要使財(cái)稅法體系同其他法律或制度相配套，因此，這種補(bǔ)缺在總體上是一個(gè)系統(tǒng)工程。之所以如

此，是因?yàn)樨?cái)稅與財(cái)稅法的極端重要，以及財(cái)稅、財(cái)稅法同其他領(lǐng)域的密不可分的關(guān)系。事實(shí)上，從一定意義上說(shuō)，現(xiàn)代國(guó)家已被稱為“稅收國(guó)家”，國(guó)家離開(kāi)了稅收或者整個(gè)財(cái)政，就須臾不能生存。不僅如此，在國(guó)家能力（國(guó)家將自己的意志轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的能力）中，汲取財(cái)政的能力是最重要的，其他的國(guó)家能力，如宏觀調(diào)控能力、合法性能力以及強(qiáng)制能力，都離不開(kāi)汲取財(cái)政的能力（注：見(jiàn)前注引王紹光、胡鞍綱著，第3頁(yè)。）。目前中央政府的宏觀調(diào)控能力相對(duì)較弱，與中央財(cái)政收入所占比重的相對(duì)較低直接相關(guān)。

要研究財(cái)稅制度的重要性，就必須從財(cái)稅制度對(duì)國(guó)家、社會(huì)變革的重要作用入手。從歷史上看，財(cái)稅問(wèn)題始終是影響國(guó)家存續(xù)的十分重要的因素。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特、希克斯、諾思等都曾進(jìn)行過(guò)深入的研究。例如，熊彼特認(rèn)為，從國(guó)家財(cái)政入手，對(duì)于研究社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)十分重要，并且，社會(huì)的轉(zhuǎn)折總是包含著原有的財(cái)政政策的危機(jī)（注：這是熊彼特在1918年發(fā)表的著名論文《稅收國(guó)家的危機(jī)》中所闡述的觀點(diǎn)。他認(rèn)為，研究財(cái)政的歷史能使人們洞悉社會(huì)存在和社會(huì)變化的規(guī)律，認(rèn)識(shí)到國(guó)家命運(yùn)的推動(dòng)力量。他強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅與現(xiàn)代國(guó)家有著密不可分的關(guān)系，以致于可以把現(xiàn)代國(guó)家稱為“稅收國(guó)家”。財(cái)稅不僅有助于國(guó)家的產(chǎn)生，而且還有助于其發(fā)展。它使國(guó)家可以滲透到私人經(jīng)濟(jì)中，并擴(kuò)大對(duì)私人經(jīng)濟(jì)的管轄權(quán)。）。該觀點(diǎn)表明，財(cái)政政策的危機(jī)是同社會(huì)的轉(zhuǎn)折聯(lián)系在一起的。?？怂怪赋?，近代民族國(guó)家的興起就是由于財(cái)政原因，西歐國(guó)家因戰(zhàn)爭(zhēng)所導(dǎo)致的財(cái)政壓力催生了現(xiàn)代稅制和金融體系的建立（注：這是希克斯在其1969年出版的《經(jīng)濟(jì)史理論》中所提出的觀點(diǎn)。該書(shū)的中譯本已于1987年由商務(wù)印書(shū)館出版。）。而諾思的研究則表明，國(guó)家解決財(cái)政壓力的對(duì)策，將決定一國(guó)經(jīng)濟(jì)的興衰。上述學(xué)者研究的綜合性的結(jié)論是，財(cái)政壓力決定改革的起因和路徑，凡是重大的改革，都有財(cái)政壓力的背景。

上述觀點(diǎn)已被學(xué)者概括為“熊彼特—?？怂埂Z思命題”，其基本邏輯是，如果說(shuō)國(guó)家的目標(biāo)總是要追求合法性（legitimacy，或譯為“義理性”）的最大化，即總是出現(xiàn)時(shí)，國(guó)家為了保持其合法性的水平，就只能主動(dòng)調(diào)整政策，進(jìn)行改革（注：參見(jiàn)前引何帆著，第2頁(yè)。）。這種認(rèn)識(shí)對(duì)于完善財(cái)稅法制是非常有意義的。

中國(guó)的不同級(jí)次的政府或者某些地區(qū)的政府正不同程度地面臨著財(cái)政的壓力，這些壓力會(huì)推動(dòng)制度變遷。事實(shí)上，我國(guó)正是基于當(dāng)時(shí)的數(shù)字背后的財(cái)政壓力才實(shí)行了舉世矚目的改革開(kāi)放，并由此推動(dòng)了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及與此相配套的法律體系的建立；財(cái)政壓力可以推動(dòng)制度變遷，但誠(chéng)如上述諾思的研究，對(duì)于財(cái)政壓力必須采取正確的對(duì)策，不同的政策會(huì)產(chǎn)生影響深遠(yuǎn)的截然不同的后果（“金華稅案”的發(fā)生使金華縣的經(jīng)濟(jì)元?dú)獯髠礊槔C）。因此，國(guó)家在應(yīng)對(duì)財(cái)政壓力時(shí)，必須考慮如何制定正確的財(cái)政政策，完善相應(yīng)的財(cái)稅法制，進(jìn)行“良性”的制度變遷，形成能夠把國(guó)家和民族引向繁榮昌盛的“善法”這應(yīng)當(dāng)是財(cái)稅法制建設(shè)的重要目標(biāo)。

上述關(guān)于財(cái)稅以及相應(yīng)的財(cái)稅法的極端重要性表明，財(cái)稅法制建設(shè)是整個(gè)法制建設(shè)的十分重要的一環(huán)，它與各個(gè)相關(guān)的領(lǐng)域存在著密切的關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)注意：財(cái)稅法制建設(shè)的補(bǔ)缺，不僅是財(cái)稅法體系內(nèi)部的諸多漏洞的彌補(bǔ)，缺弊的匡正，而且還應(yīng)是財(cái)稅法體系同法律體系的其他部分的協(xié)調(diào)互補(bǔ)，同其他制度、體制改革以及政策的制定的銜接和協(xié)調(diào)。事實(shí)上，在“金華稅案”中存在的諸如地方保護(hù)主義、有法不依、法律意識(shí)淡薄、腐敗嚴(yán)重等問(wèn)題，并不是單靠財(cái)稅法等任何一種法律所能夠解決的，甚至并不是單靠法律所能解決的。因此，在解決上述問(wèn)題以及其他現(xiàn)實(shí)的財(cái)稅問(wèn)題方面，既要看到財(cái)稅法制建設(shè)的重要性，也要看到它的局限性。上述諸多問(wèn)題是需要包括財(cái)稅法在內(nèi)的諸多法律的綜合調(diào)整才可能解決的問(wèn)題，它需要相關(guān)法律之間有磨合和調(diào)試，財(cái)稅法制的完善可能也能也會(huì)同時(shí)牽連到其他法律的完善，因此，是一個(gè)系統(tǒng)工程。

此外，財(cái)稅法制的補(bǔ)缺和完善，在一定意義上還有賴于財(cái)稅政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的進(jìn)一步完善。因?yàn)樨?cái)稅政策等畢竟是財(cái)稅法的重要立法前提。事實(shí)上，目前的財(cái)稅政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中恰恰起著直接的重要的作用。同時(shí)，這些政策能否有效發(fā)揮作用，同與之相配套的各類體制的約束程度密切相關(guān)。

第二篇：財(cái)稅法講義

第一章 財(cái)政法概述 參考書(shū)目

劉劍文：《走向財(cái)稅法治》，法律出版社，2009年版。

劉劍文，熊偉 ：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年版。劉劍文主編：《稅法學(xué)》，人民出版社，2003年版。張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社，2004年版。

[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國(guó)檢察出版社，2001年版。第一節(jié) 財(cái)政法的概念

一、財(cái)政和財(cái)政法概述

（一）財(cái)政的基本概念 財(cái)政的基本概念

財(cái)政，是國(guó)家為滿足公共需要，在直接參與一部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配過(guò)程中形成的，以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。

財(cái)政存在的必要性 公共產(chǎn)品與公共需求

2、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈 財(cái)政的職能

財(cái)政職能是財(cái)政的固有客觀功能，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。資源配置職能

是指政府將一部分社會(huì)資源集中起來(lái)，形成財(cái)政收入，然后通過(guò)財(cái)政支出活動(dòng)，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會(huì)資金流向，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從而優(yōu)化全社會(huì)的資源配置。

收入分配的職能 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能

指通過(guò)實(shí)施特定的財(cái)政政策，促進(jìn)較高的就業(yè)水平、物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相機(jī)抉擇采取相應(yīng)的財(cái)政政策措施。

監(jiān)督職能

以政權(quán)行使者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政作為市場(chǎng)的監(jiān)督者，在維護(hù)市場(chǎng)秩序，防止人為因素如壟斷對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的破壞等方面起著重要作用。

以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的補(bǔ)償、保值、增值以及盈利分配，保證國(guó)有資產(chǎn)能發(fā)揮方向性、壟斷性與補(bǔ)償性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

財(cái)政法的概念

形式層面上?a?a調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法 使財(cái)政法與其他部門(mén)法相區(qū)分

適應(yīng)各個(gè)歷史階段不同國(guó)家的所有情況

實(shí)質(zhì)層面上?a?a現(xiàn)代財(cái)政法是建立在民主憲政基礎(chǔ)上、以增進(jìn)全民福利和社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)，調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

現(xiàn)代財(cái)政法

1、民主、憲政是財(cái)政法的制度基礎(chǔ)；

2、財(cái)政法的目標(biāo)是增進(jìn)全民福利，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展；

3、財(cái)政法以財(cái)政關(guān)系為調(diào)整對(duì)象。

二、財(cái)政法的調(diào)整對(duì)象

1、財(cái)政行為 動(dòng)態(tài)過(guò)程

2、財(cái)政制度 外部環(huán)境

3、財(cái)政關(guān)系 內(nèi)在聯(lián)系

第二節(jié) 財(cái)政法的體系與淵源

一、財(cái)政法的體系

依據(jù)財(cái)政的收入、管理和支出的分類，結(jié)合法學(xué)上的效力要求及功能定位，財(cái)政法的體系可解構(gòu)為：

二、財(cái)政法的淵源

財(cái)政法律規(guī)范的具體表現(xiàn)形式。

1、財(cái)政憲法

2、財(cái)政法律

3、財(cái)政行政法規(guī)

4、地方性財(cái)政法規(guī)、自治條例和單行條例

5、部門(mén)財(cái)政規(guī)章和地方財(cái)政規(guī)章

6、特別行政區(qū)的財(cái)政法律和其他規(guī)范性文件

7、國(guó)際條約 國(guó)際稅收協(xié)定 第三節(jié) 財(cái)政法的基本原則

一、財(cái)政法基本原則概述 財(cái)政法中體現(xiàn)法的根本精神、對(duì)財(cái)政行為具有一般指導(dǎo)意義和普遍約束力的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

二、財(cái)政民主主義

政府依法按照民眾意愿，通過(guò)民主程序，運(yùn)用民主方式來(lái)理政府之財(cái)。人民的參與權(quán) 財(cái)政議會(huì)主義 財(cái)政預(yù)算 人民的監(jiān)督權(quán) 公開(kāi)透明

新聞媒體采訪自由 財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)

三、財(cái)政法定主義

財(cái)政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門(mén)授權(quán)。

財(cái)政權(quán)力（權(quán)利）法定 財(cái)政義務(wù)法定 財(cái)政程序法定 財(cái)政責(zé)任法定

四、財(cái)政健全主義 財(cái)政平衡

資本主義早期：財(cái)政平衡

壟斷資本主義：財(cái)政赤字 公債

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：發(fā)揮公債的積極功效、降低公債的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

五、財(cái)政平等主義

起點(diǎn)的公平，過(guò)程的公平財(cái)政收入方面：平等犧牲 財(cái)政支出方面：平等受益

財(cái)政程序方面：同等條件同等處理 財(cái)政法的地位與功能

二、財(cái)政法的功能

財(cái)政法在調(diào)整財(cái)政關(guān)系過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的一種外在功效。第三章 財(cái)政支出法 第一節(jié) 財(cái)政支出法概述

財(cái)政支出是政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。

按國(guó)家職能為標(biāo)準(zhǔn)，可以將財(cái)政支出分為： 1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi) 2.社會(huì)文教費(fèi) 3.國(guó)防費(fèi)

4.行政管理費(fèi) 5.社會(huì)保障支出 6.其他支出

按是否進(jìn)行資本購(gòu)置為標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)政支出法包括

第二節(jié) 收支分離管理

一、概述

收支分離即收支兩條線。是政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等財(cái)政非稅收入的一種管理方式。

即有關(guān)部門(mén)取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出由財(cái)政根據(jù)各單位履行職能的需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理模式。

收支兩條線管理的基本要求

1.收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒(méi)主體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。

2.各種收費(fèi)、罰沒(méi)項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。3.收費(fèi)、罰沒(méi)收入必須全部上繳財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政收入，納入財(cái)政預(yù)算管理。4.收費(fèi)實(shí)行收繳分離，罰沒(méi)實(shí)行罰繳分離，即實(shí)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位開(kāi)票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。

5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開(kāi)支，由財(cái)政部門(mén)按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

二、收支分離管理與財(cái)政預(yù)算

三、收支分離管理制度的進(jìn)展

1、要將各部門(mén)的預(yù)算外收入全部納入財(cái)政專戶管理，有條件的納入預(yù)算管理，任何部門(mén)不得“坐收”、“坐支”。

2、部門(mén)預(yù)算要全面反映部門(mén)及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提高各部門(mén)支出的透明度。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給經(jīng)費(fèi)。

3、要根據(jù)新的情況，修訂、完善有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，使“收支兩條線”管理工作法制化、制度化、規(guī)范化。

具體工作部署：

1、對(duì)中央部門(mén)區(qū)分不同情況，分別采取將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理或?qū)嵭惺罩撱^管理等辦法。

2、在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，中央級(jí)行政事業(yè)單位要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及政府采購(gòu)預(yù)算。

3、改革預(yù)算外資金收繳制度，實(shí)行收繳分離。

4、促進(jìn)地方加大“收支兩條線”改革力度。江蘇省非稅收入實(shí)行“收支兩條線”

《江蘇省非稅收入管理?xiàng)l例》2012年10月1日起正式實(shí)施。該條例明確了非稅收入的內(nèi)容，明確非稅收入實(shí)行“收支兩條線”，納入財(cái)政預(yù)算管理，改變了“誰(shuí)收費(fèi)、誰(shuí)使用”的收費(fèi)體制弊端，要求縣級(jí)以上地方政府不得向執(zhí)收單位下達(dá)非稅收入執(zhí)收指標(biāo)，不得隱瞞和虛增非稅收入，不得改變非稅收入資金類別性質(zhì)，對(duì)有規(guī)定用途的非稅收入應(yīng)當(dāng)專款專用，不得挪作他用。

四、違反收支分離管理的法律責(zé)任

1、現(xiàn)行法律法規(guī)制定了具體行政處分規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中沒(méi)有得到全面落實(shí)。

2、現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏具體的經(jīng)濟(jì)處罰條款，致使違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰。

五、收支分離制度有待解決的問(wèn)題

將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的難度加大。實(shí)行收支脫鉤后應(yīng)收不收問(wèn)題比較突出。

將行政事業(yè)性收費(fèi)作為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)管理，逃避財(cái)政管理和監(jiān)督。預(yù)算管理制度不完善，支出不能合理核定。財(cái)政撥款不及時(shí)，收入無(wú)法退付。處罰依據(jù)不足，處罰力度不夠。第三節(jié) 國(guó)庫(kù)集中支付制度

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

國(guó)庫(kù)的法律地位及其職能

國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納和支撥、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。

“財(cái)產(chǎn)”國(guó)庫(kù)→“財(cái)政”國(guó)庫(kù) 保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的制度 國(guó)庫(kù)的職責(zé)

負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收入和支出。

辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度，發(fā)揮國(guó)庫(kù)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。監(jiān)督更多體現(xiàn)為一種制約，即制止在國(guó)家預(yù)算收支中任何違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的 4 行為。

二、2001年國(guó)庫(kù)管理制度改革

2001年3月16日，《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》

對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行改革，逐步建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。

建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

1、國(guó)庫(kù)單一賬戶：財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算、反映納入預(yù)算管理的政府資金；

2、零余額賬戶：財(cái)政部門(mén)按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)，用于預(yù)算資金的日常支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算的；

3、預(yù)算外資金賬戶：財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算、反映預(yù)算外資金使用情況的；

4、小額現(xiàn)金賬戶：用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出；

5、特設(shè)賬戶：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。

規(guī)范收入收繳程序 規(guī)范支出撥付程序

財(cái)政直接支付——由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位（下級(jí)財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位）賬戶。

適用于工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、轉(zhuǎn)移支出。

財(cái)政授權(quán)支付——預(yù)算單位 根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 將資金支付到收款人賬戶。

國(guó)庫(kù)集中支付制度展望

1、財(cái)政支出范圍需進(jìn)一步規(guī)范。

2、預(yù)算的約束力有待加強(qiáng)。

3、充分調(diào)動(dòng)預(yù)算單位的理財(cái)積極性。第四節(jié) 政府采購(gòu)法

一、我國(guó)政府采購(gòu)法立法概況

政府采購(gòu)是指一國(guó)政府部門(mén)及政府機(jī)構(gòu)或其他直接或間接受政府控制的企事業(yè)單位，為實(shí)現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程和服務(wù)的行為。

1998年以前：上海試點(diǎn)，初步介紹

1998年-2002年6月：深圳，正式啟動(dòng)立法起草工作，學(xué)者關(guān)注

2002年6月29日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第28次會(huì)議通過(guò)，《政府采購(gòu)法 》 正式頒布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，財(cái)政部已將 《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例(草案)》報(bào)國(guó)務(wù)院。

二、政府采購(gòu)法的原則

三、政府采購(gòu)法的適用范圍

（一）政府采購(gòu)的采購(gòu)人

采購(gòu)人是指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。沒(méi)有將國(guó)有企業(yè)納入規(guī)制范圍。政府采購(gòu)的對(duì)象

政府采購(gòu)法的適用例外

1、軍事采購(gòu)

2、使用國(guó)際組織和外國(guó)政府貸款進(jìn)行的政府采購(gòu)

3、嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力所實(shí)施的緊急采購(gòu)，涉及國(guó)家安全和秘密的采購(gòu)

四、政府采購(gòu)的當(dāng)事人

指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體。

1、采購(gòu)人 國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 團(tuán)體組織

2、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)

3、供應(yīng)商

向采購(gòu)人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。條件： 具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；

具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力； 有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄；

參加政府采購(gòu)活動(dòng)前三年內(nèi)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有重大違法記錄； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

五、政府采購(gòu)的方式

1、公開(kāi)招標(biāo)——招標(biāo)人以招標(biāo)公告的方式邀請(qǐng)不特定的法人或者其他組織投標(biāo) ；

2、邀請(qǐng)招標(biāo)——招標(biāo)人以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)的方式邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標(biāo)；

3、競(jìng)爭(zhēng)性談判 ；

4、單一來(lái)源采購(gòu) ；

5、詢價(jià)；

6、其他采購(gòu)方式。

六、政府采購(gòu)合同

政府采購(gòu)合同適用合同法。采購(gòu)人和供應(yīng)商之間的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照平等、自愿的原則以合同方式約定。

采購(gòu)人可以委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)代表其與供應(yīng)商簽訂政府采購(gòu)合同。書(shū)面形式。

政府采購(gòu)合同的雙方當(dāng)事人不得擅自變更、中止或者終止合同。

七、政府采購(gòu)的質(zhì)疑與投訴

八、政府采購(gòu)的監(jiān)督檢查

從2008年5月開(kāi)始，至10月底結(jié)束，財(cái)政部、監(jiān)察部、審計(jì)署、國(guó)家預(yù)防腐敗局聯(lián)合在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)2006年和2007年政府采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

有關(guān)政府采購(gòu)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況； 采購(gòu)范圍、采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況； 政府采購(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：

1、采購(gòu)單位規(guī)避政府采購(gòu)的行為較為突出；

2、采購(gòu)制度規(guī)定執(zhí)行不到位的現(xiàn)象比較普遍，隨意性很大；

3、政府采購(gòu)預(yù)算編制不完善，普遍存在漏編采購(gòu)預(yù)算、超采購(gòu)預(yù)算或無(wú)預(yù)算采購(gòu)的問(wèn)題；

4、大量工程項(xiàng)目未實(shí)行政府采購(gòu)；

5、部分政府采購(gòu)結(jié)果價(jià)格高、效率低；

6、部分社會(huì)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范。思考題

1、如何完善我國(guó)的財(cái)政支出法律制度。

2、理解收支分離管理與預(yù)算的關(guān)系。

3、分析政府采購(gòu)法的原則。第四章 財(cái)政收入法 非稅收入

行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金

國(guó)有資源有償使用收入 國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益 彩票公益金 罰沒(méi)收入

以政府名義接受的捐贈(zèng)收入 主管部門(mén)集中收入

政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入 財(cái)政收入法概述 第一節(jié) 費(fèi)用征收法

一、費(fèi)用的法學(xué)內(nèi)涵

（一）費(fèi)用的概念和分類

狹義：基于受益負(fù)擔(dān)理論，以現(xiàn)實(shí)的和潛在的對(duì)待給付為要件，在政府和公民間形成的價(jià)格關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。——規(guī)費(fèi)、受益費(fèi)

廣義：還包括基于特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策需要，以專項(xiàng)基金方式收取和使用的各種政府性基金。

分類

稅收與費(fèi)用的法律界限 共同點(diǎn)：

1、主體——政府及其授權(quán)單位

2、政府參與國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值分配

3、以行政權(quán)力為依據(jù)

4、國(guó)家提供公共物品、滿足社會(huì)需求

5、征收都有一定的規(guī)則 財(cái)政學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)： 有償性 自愿性

滿足公共部門(mén)的某些需求，緩解擁擠 政府收入的補(bǔ)充形式 收費(fèi)立項(xiàng)的靈活性 稅： 無(wú)償性 強(qiáng)制性

籌集財(cái)政收入，調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì) 財(cái)政收入的主要來(lái)源 稅收立法的穩(wěn)定性 法學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)：

基于準(zhǔn)公共產(chǎn)品

公民意思自治和對(duì)等交易法則 受益者付費(fèi)原則 費(fèi)用理性主義 稅：

基于純公共產(chǎn)品 強(qiáng)制性、無(wú)償性原則 量能負(fù)擔(dān)原則 稅收法定主義 規(guī)費(fèi)法

規(guī)費(fèi)的界定 規(guī)費(fèi)

我國(guó)規(guī)費(fèi)征收的實(shí)踐

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（1996年）《關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》（2003年）

《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（2004年）2013年起取消和免征30項(xiàng)收費(fèi)

財(cái)政部會(huì)同國(guó)家發(fā)改委發(fā)出通知，自2013年1月1日起，取消和免征稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、戶口簿工本費(fèi)、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)、采礦登記費(fèi)、進(jìn)網(wǎng)許可標(biāo)志工本費(fèi)、房屋租賃管理費(fèi)等30項(xiàng)涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費(fèi)，每年可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約105億元。

2013年5月決定取消的行政事業(yè)性收費(fèi) 兩部委取消和免征33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

為進(jìn)一步落實(shí)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委近日發(fā)出通知，決定自2013年8月1日起，取消和免征外國(guó)律師事務(wù)所辦事處申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)和年檢費(fèi)、船舶證明簽證費(fèi)、船舶申請(qǐng)安全檢查復(fù)查費(fèi)、海事調(diào)解費(fèi)、企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)、綠化費(fèi)、利用檔案收費(fèi)、水生和陸生野生動(dòng)物資源保護(hù)管理費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

近年我國(guó)已累計(jì)清理465項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

2008年，全國(guó)統(tǒng)一停征工商“兩費(fèi)”（“個(gè)體工商管理費(fèi)”和“集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)”）。

2009年，全國(guó)統(tǒng)一取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)涉及交通和車(chē)輛的收費(fèi)。

2011年，全國(guó)取消31項(xiàng)涉企收費(fèi)和20項(xiàng)社團(tuán)收費(fèi)。

2012年，對(duì)小微企業(yè)免收管理類、登記類、證照類收費(fèi)，取消253項(xiàng)各?。▍^(qū)、市）設(shè)立的涉企收費(fèi)，并對(duì)出入境貨物免收一個(gè)季度的出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)。

2013年，取消和免征30項(xiàng)中央和省級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。今年8月1日起，取消和免征企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

成品油稅費(fèi)改革

國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);同時(shí),將征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或?yàn)閺浹a(bǔ)財(cái)政收入的不足，針對(duì)特定人或不特定人征收，并設(shè)定特定用途的一種費(fèi)用。

例如：鐵路建設(shè)基金、育林基金、水利建設(shè)基金、燃油附加費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、旅游發(fā)展基金等。

（二）政府性基金的法律規(guī)制

法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定政府性基金的設(shè)定權(quán)； 對(duì)具體的基金項(xiàng)目，要規(guī)定征收人、義務(wù)人、繳納標(biāo)準(zhǔn)、繳納的期限和地點(diǎn)等。政府性基金正在被逐步納入預(yù)算管理

財(cái)政部《政府性基金管理暫行辦法》，自2011年1月1日起施行。第三節(jié) 公債法

公債的概念、特點(diǎn)和類型 公債的特點(diǎn)：

1、債務(wù)主體——政府：中央政府，地方政府

2、隸屬性和國(guó)家政策性

3、信用等級(jí)最高，安全性最好 國(guó)債的分類

1、按借債方式——國(guó)家債券和國(guó)家借款。

2、按償還期限——定期國(guó)債和不定期國(guó)債。

3、按發(fā)行地域——國(guó)家內(nèi)債和國(guó)家外債。

4、按發(fā)行性質(zhì)——自由國(guó)債和強(qiáng)制國(guó)債。

5、按使用用途——赤字國(guó)債、建設(shè)國(guó)債和特種國(guó)債。

6、按是否流通——上市國(guó)債和不上市國(guó)債。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)債的功能 彌補(bǔ)財(cái)政赤字

（二）對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行季節(jié)性資金余缺的調(diào)劑 國(guó)債法律制度

（一）國(guó)債法概述

國(guó)債法：調(diào)整國(guó)債發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)讓、使用、償還和管理的法律規(guī)范。調(diào)整國(guó)債主體之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。國(guó)家內(nèi)債法律制度

1、國(guó)債的發(fā)行對(duì)象

國(guó)債的發(fā)行：國(guó)家通過(guò)一定的渠道和方式，將國(guó)家債券轉(zhuǎn)移到最初投資者手中的行為，即國(guó)債售出或被個(gè)人和企業(yè)認(rèn)購(gòu)的過(guò)程。

國(guó)債的發(fā)行條件 國(guó)債發(fā)行價(jià)格 國(guó)債發(fā)行利率 國(guó)債償還期限 國(guó)債償還方法 票面額大小 利息支付辦法

國(guó)債還本付息的場(chǎng)所

2、國(guó)債的發(fā)行價(jià)格與利率

國(guó)債發(fā)行時(shí)的出售價(jià)格或購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。國(guó)債的利率

政府因舉債所應(yīng)支付的利息額與借入本金之間的比例。影響因素： ⑴金融市場(chǎng)的利率水平⑵政府信用狀況 ⑶社會(huì)資金的供給量 ⑷國(guó)家的宏觀調(diào)控政策 ⑸物價(jià)指數(shù) 國(guó)債的償還

國(guó)家外債法律制度

政府外債：一國(guó)政府或政府授權(quán)的部門(mén)、單位在國(guó)外舉借并承擔(dān)具有契約性償還義務(wù)的全部債務(wù)。

按照債務(wù)類型劃分，外債分為：

外國(guó)政府貸款：中國(guó)政府向外國(guó)政府舉借的官方信貸；

國(guó)際金融組織貸款：中國(guó)政府向世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基 10 金會(huì)和其他國(guó)際性、地區(qū)性金融機(jī)構(gòu)舉借的非商業(yè)性信貸。

《外債管理暫行辦法》規(guī)定： 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部

國(guó)家外匯管理局 第四節(jié) 彩票法

國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》自2009年7月1日起實(shí)施 彩票的概念與特征

《彩票管理?xiàng)l例》第二條：

國(guó)家為籌集社會(huì)公益資金，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展而特許發(fā)行、依法銷售，自然人自愿購(gòu)買(mǎi)，并按照特定規(guī)則獲得中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的憑證。

彩票不返還本金、不計(jì)付利息。彩票的特征

1、由政府統(tǒng)一安排并實(shí)施監(jiān)管

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的彩票監(jiān)督管理工作。

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)按照各自的職責(zé)分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票管理工作。

2、政府籌措公益資金的渠道

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利（扶老、助殘、救孤、濟(jì)困、賑災(zāi)）、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

3、抽簽給獎(jiǎng)的方式

4、風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴的機(jī)會(huì)游戲性 彩票法律關(guān)系

（一）彩票法律關(guān)系主體

1、發(fā)行人

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

彩票銷售人

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

彩票代銷人

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與接受委托的彩票代銷者簽訂彩票代銷合同。

彩票代銷者不得委托他人代銷彩票。購(gòu)買(mǎi)人與中彩人 自然人自愿購(gòu)買(mǎi)。

購(gòu)買(mǎi)人 ＝，或≠ 中彩人 購(gòu)買(mǎi)人不包括未成年人。

第40條規(guī)定：向未成年人銷售彩票的，依法給予處分。中彩人也不包括未成年人。

第26條規(guī)定：不得向未成年人兌獎(jiǎng)。彩票法律關(guān)系的內(nèi)容

1、發(fā)行人與購(gòu)彩人之間的法律關(guān)系

2、發(fā)行人與中彩人之間的法律關(guān)系

3、發(fā)行人與彩票承銷人之間的法律關(guān)系

4、供獎(jiǎng)人與發(fā)行人及中彩人之間的法律關(guān)系

三、我國(guó)彩票法律制度的主要內(nèi)容

2009年4月22日，國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》，已于2009年7月1日實(shí)施。

（一）總則

1、進(jìn)行立法目的說(shuō)明；

2、對(duì)彩票概念進(jìn)行定義；

3、規(guī)定了國(guó)家對(duì)彩票發(fā)行的壟斷；

4、明確彩票發(fā)行、銷售和開(kāi)獎(jiǎng)的原則；

5、確定彩票監(jiān)督管理的職責(zé)。彩票發(fā)行和銷售管理

1、彩票發(fā)行和組織銷售工作的主體

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票發(fā)行機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票銷售機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

2、審批事項(xiàng)的程序

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開(kāi)設(shè)、停止彩票的具體品種，或者申請(qǐng)變更事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)提交下列申請(qǐng)材料： ① 申請(qǐng)書(shū)；

② 彩票品種的規(guī)則； ③ 發(fā)行方式、發(fā)行范圍；

④ 市場(chǎng)分析報(bào)告及技術(shù)可行性分析報(bào)告； ⑤ 開(kāi)獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)操作規(guī)程； ⑥ 風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起90個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)專家評(píng)審、聽(tīng)證會(huì)等方式對(duì)開(kāi)設(shè)彩票品種聽(tīng)取社會(huì)意見(jiàn)，對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查并作出書(shū)面決定。

（3）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)、停止彩票品種或者變更彩票品種審批事項(xiàng)的，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)設(shè)、變更、停止的10個(gè)自然日前，將有關(guān)信息向社會(huì)公告。

3、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的技術(shù)性要求

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照政府采購(gòu)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，采購(gòu)符合標(biāo)準(zhǔn)的彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)。

彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化法律、行政法規(guī)的規(guī)定制定。

4、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和可疑資金報(bào)告制度，保障彩票發(fā)行、銷售的安全。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)彩票銷售系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理、開(kāi)獎(jiǎng)兌獎(jiǎng)管理以及彩票資金的歸集管理，不得委托他人管理。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

5、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)、代銷者的行為禁止

不得有下列行為：

① 進(jìn)行虛假性、誤導(dǎo)性宣傳；

② 以詆毀同業(yè)者等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)； ③ 向未成年人銷售彩票；

④ 以賒銷或者信用方式銷售彩票。

6、關(guān)于彩票銷毀的規(guī)定

需要銷毀彩票的，由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，在國(guó)務(wù)院民政部門(mén)或者國(guó)務(wù)院體育行政部門(mén)的監(jiān)督下銷毀。

7、社會(huì)監(jiān)督 彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將彩票發(fā)行、銷售情況向社會(huì)全面公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開(kāi)獎(jiǎng)管理

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的彩票品種的規(guī)則和開(kāi)獎(jiǎng)操作規(guī)程開(kāi)獎(jiǎng)。

（2）國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)彩票開(kāi)獎(jiǎng)活動(dòng)的監(jiān)督，確保彩票開(kāi)獎(jiǎng)的公開(kāi)、公正。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保彩票銷售數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確和安全。當(dāng)期彩票銷售數(shù)據(jù)封存后至開(kāi)獎(jiǎng)活動(dòng)結(jié)束前，不得查閱、變更或者刪除銷售數(shù)據(jù)。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開(kāi)獎(jiǎng)管理

（4）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備的管理，確保開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備正常運(yùn)行，并配置備用開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備。

（5）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每期彩票銷售結(jié)束后，及時(shí)向社會(huì)公布當(dāng)期彩票的銷售情況和開(kāi)獎(jiǎng)結(jié)果。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

（1）彩票中獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)當(dāng)自開(kāi)獎(jiǎng)之日起60個(gè)自然日內(nèi)，持中獎(jiǎng)彩票到指定的地點(diǎn)兌獎(jiǎng)，彩票品種的規(guī)則規(guī)定需要出示身份證件的，還應(yīng)當(dāng)出示本人身份證件。

逾期不兌獎(jiǎng)的視為棄獎(jiǎng)。

禁止使用偽造、變?cè)斓牟势眱丢?jiǎng)。彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

13（2）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者應(yīng)當(dāng)按照彩票品種的規(guī)則和兌獎(jiǎng)操作規(guī)程兌獎(jiǎng)。

彩票中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)以人民幣現(xiàn)金或者現(xiàn)金支票形式一次性兌付。不得向未成年人兌獎(jiǎng)。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者以及其他因職務(wù)或者業(yè)務(wù)便利知悉彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息的人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息予以保密。

彩票的資金管理 彩票資金的類型

① 彩票獎(jiǎng)金：用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)?。逾期未兌?jiǎng)的獎(jiǎng)金，納入彩票公益金。② 彩票發(fā)行費(fèi)：專項(xiàng)用于彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出以及彩票代銷者的銷售費(fèi)用支出。

③ 彩票公益金：專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票的資金管理

彩票資金的賬戶及信息系統(tǒng)管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)彩票資金賬戶，用于核算彩票資金。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立彩票發(fā)行、銷售和資金管理信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握彩票銷售和資金流動(dòng)情況。

彩票的資金管理 彩票獎(jiǎng)金的管理

彩票獎(jiǎng)金用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)摺２势眴巫ⅹ?jiǎng)金的最高限額，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)彩票市場(chǎng)發(fā)展情況決定。

彩票發(fā)行費(fèi)的管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理，其支出應(yīng)當(dāng)符合彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度。

彩票的資金管理 彩票公益金的管理

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票公益金按照政府性基金管理辦法納入預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。

彩票公益金的分配政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政、體育行政等有關(guān)部門(mén)提出方案，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

彩票的資金管理

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的監(jiān)督

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)依法接受財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公告公益金的使用情況。法律責(zé)任

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、銷售機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任； 彩票代銷者的法律責(zé)任； 兌獎(jiǎng)人的法律責(zé)任；

彩票公益金管理、使用單位的法律責(zé)任；

財(cái)政部門(mén)、民政部門(mén)、體育行政部門(mén)的工作人員的法律責(zé)任。思考題 ：

1、從法學(xué)視角理解費(fèi)與稅的異同點(diǎn)。

2、如何理解國(guó)債彌補(bǔ)財(cái)政赤字的功能？

3、國(guó)家內(nèi)債法律制度的內(nèi)容。

4、了解《彩票管理?xiàng)l例》中有關(guān)彩票資金管理的規(guī)定。第五章 財(cái)政平衡法 第一節(jié) 財(cái)政平衡法概述 第二節(jié) 財(cái)政收支劃分法

一、概念

國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的法律規(guī)范的總稱。

財(cái)政收支劃分法的主要內(nèi)容

1、設(shè)立財(cái)政級(jí)次

2、劃分財(cái)政支出職責(zé)

3、劃分財(cái)政收入權(quán)

二、財(cái)政收支劃分法的主要類型

三、財(cái)政聯(lián)邦制

財(cái)政聯(lián)邦制：各級(jí)政府為共同履行公共經(jīng)濟(jì)職能，各自擁有一定財(cái)權(quán)和財(cái)力的制度。

1、各級(jí)財(cái)政主要對(duì)相應(yīng)級(jí)別的議會(huì)負(fù)責(zé)；

2、按照公共產(chǎn)品受益范圍的大小程度，確定各級(jí)政府的職責(zé)和各級(jí)財(cái)政的支出范圍；

3、各級(jí)政府均有自己相對(duì)獨(dú)立的稅收收入；

4、在財(cái)政體制中，保證中央財(cái)政的宏觀調(diào)控主導(dǎo)地位。分稅制與中國(guó)財(cái)政收支劃分

五、1994年分稅制改革

1、概念

分稅制是指在中央與地方之間以及地方各級(jí)之間，以劃分各級(jí)政府事權(quán)為基礎(chǔ)、以稅收劃分為核心，相應(yīng)明確各級(jí)財(cái)政收支范圍和權(quán)限的一種分級(jí)財(cái)政管理體制。

2、分稅制的主要內(nèi)容（1）劃分財(cái)政級(jí)次

（2）中央、地方事權(quán)和支出的劃分（3）中央、地方收入權(quán)的劃分

（2）中央與地方事權(quán)和支出的劃分 中央支出

國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出。

地方支出

承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展所需支出。（3）中央、地方收入權(quán)劃分

中央固定收入：關(guān)稅，消費(fèi)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，金融企業(yè)所得稅，中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。

地方固定收入：營(yíng)業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償收入等。

中央與地方共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75%，地方分享25%。大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。

六、2002年所得稅收入分享制度改革

1、改革的基本原則

①中央因改革所得稅收入分享辦法增加的收入，全部用于對(duì)地方主要是中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。

②保證地方既得利益，不影響地方財(cái)政的平穩(wěn)運(yùn)行。③改革循序漸進(jìn)，分享比例分年逐步到位。

④所得稅分享范圍和比例全國(guó)統(tǒng)一，保持財(cái)政體制規(guī)范和便于稅收征管。

2、改革的主要內(nèi)容

除少數(shù)特殊行業(yè)或企業(yè)外，對(duì)其他企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。

中央保證各地區(qū)2001年地方實(shí)際的所得稅收入基數(shù)，實(shí)施增量分成。

3、轉(zhuǎn)移支付資金的分配與使用

中央財(cái)政因所得稅分享改革增加的收入，按照公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進(jìn)行分配，對(duì)地方主要是中西部地區(qū)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付。

地方所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地方政府根據(jù)本地實(shí)際，統(tǒng)籌安排，合理使用。首先用于保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資發(fā)放和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等基本需要。

第三節(jié) 財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法概述 政府間轉(zhuǎn)移支付

一個(gè)國(guó)家在既定的事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力劃分框架下，為實(shí)現(xiàn)雙向均衡而進(jìn)行的財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

調(diào)整財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為的法律規(guī)范。

1、轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則

2、轉(zhuǎn)移支付的形式

3、轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序

4、轉(zhuǎn)移支付的管理和分配機(jī)構(gòu)

5、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任 我國(guó)

沒(méi)有專門(mén)的轉(zhuǎn)移支付法

1993年《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》 1995年《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》

2001年《所得稅收入分享改革方案》 2002年《一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

2003年《農(nóng)村稅費(fèi)改革中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付辦法》 2008年《中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

二、我國(guó)轉(zhuǎn)移支付法的內(nèi)容 一般性轉(zhuǎn)移支付

為彌補(bǔ)財(cái)政實(shí)力薄弱地區(qū)的財(cái)力缺口，均衡地區(qū)間財(cái)力差距，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務(wù)能力的均衡化，由上級(jí)政府安排給下級(jí)政府的補(bǔ)助性支出。

此類轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由接受撥款的政府自主安排使用。一般性轉(zhuǎn)移支付 均衡性轉(zhuǎn)移支付 民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付

縣鄉(xiāng)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金 調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付 農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付

資源枯竭城市財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付 ……

專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付

是附加條件的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。撥款提供者在某種程度上指定了資金的用途，撥款接受者必須按照規(guī)定的方式使用這些資金。

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中央對(duì)地方稅收返還 增值稅和消費(fèi)稅返還 所得稅基數(shù)返還

成品油稅費(fèi)改革稅收返還 地方上解

第四節(jié) 外國(guó)財(cái)政平衡制度比較

一、美國(guó)財(cái)政平衡制度

典型的聯(lián)邦制國(guó)家，在財(cái)政級(jí)次上劃分為聯(lián)邦財(cái)政、州財(cái)政和地方財(cái)政三級(jí)。聯(lián)邦政府開(kāi)征的稅種包括：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、公司所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

州政府開(kāi)征的稅種包括:銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、資源稅和社會(huì)保障稅。

有條件的轉(zhuǎn)移支付。

二、德國(guó)財(cái)政平衡制度

1．聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府的事權(quán)由德國(guó)基本法予以劃分，在此基礎(chǔ)上確定各級(jí)財(cái)政支出范圍。

2．根據(jù)各級(jí)財(cái)政支出范圍、收入特性等因素劃分各種財(cái)政收入的歸屬。3．稅收分配以共享稅為主體，共享稅是各級(jí)財(cái)政的主要收入來(lái)源。4．通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度實(shí)現(xiàn)財(cái)政縱向平衡和財(cái)政橫向平衡。

5．財(cái)政立法權(quán)相對(duì)集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)有單獨(dú)立法權(quán)，對(duì) 17 聯(lián)邦和州共同管轄事務(wù)有優(yōu)先立法權(quán)。

四、日本財(cái)政平衡制度

中央財(cái)政、都道府縣財(cái)政和市町村財(cái)政。

日本稅收分為中央稅（國(guó)稅）、地方稅和共享稅（交付稅）。財(cái)政均衡制度

四、各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

⒈由憲法劃分各級(jí)政府的事權(quán)，至少明確中央與地方政府行使事權(quán)的原則。2．在劃分事權(quán)及確定財(cái)政支出范圍的基礎(chǔ)上，劃分財(cái)政收入。劃分財(cái)政收入主要是分稅。

⒊中央稅、地方稅由分設(shè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理，從而提高稅收征管的效率。⒋中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助，補(bǔ)助方式較規(guī)范，補(bǔ)助的規(guī)模受中央財(cái)政集權(quán)程度的影響。

⒌財(cái)政立法權(quán)在中央和地方之間進(jìn)行劃分。⒍重視財(cái)政法治。第六章 預(yù)算法

第一節(jié) 預(yù)算法概述 預(yù)算的產(chǎn)生 英國(guó)

由下議院批準(zhǔn)對(duì)皇室的撥款

封建皇室政府每年制定一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收支文件，向下議院報(bào)告 1789年聯(lián)合基金法案—正式的預(yù)算文件

2、預(yù)算法

調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配、監(jiān)督和管理等過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、預(yù)算制度的原則

1、公開(kāi)性原則

2、真實(shí)性原則

3、完整性原則

4、統(tǒng)一性原則

5、性原則

2009年10月，上海市財(cái)政局曾稱：“政府預(yù)算是國(guó)家機(jī)密，不能公開(kāi)?！边@一說(shuō)法早就過(guò)時(shí)了。

1、政府預(yù)算公開(kāi)，是一個(gè)現(xiàn)代政府、文明政府和責(zé)任政府必須具備的常識(shí)；

2、預(yù)算資金是公共資金，取之于民，而用之于民。預(yù)算公開(kāi)是應(yīng)有之意。

3、從法理的角度上來(lái)說(shuō)，政府的財(cái)務(wù)也應(yīng)公開(kāi)，這是憲法賦予人民的知情權(quán)。

三、預(yù)算的類別

1、中央預(yù)算和地方預(yù)算

中央預(yù)算： 反映中央政府及其職能部門(mén)的財(cái)政收支計(jì)劃。由最高立法機(jī)關(guān) 審批，對(duì)中央政府的財(cái)政行為具有約束力。

地方預(yù)算： 反映地方政府及其職能部門(mén)的財(cái)政收支計(jì)劃。由本級(jí)議會(huì) 審批，在所屬區(qū)域范圍內(nèi)對(duì)地方政府具有約束力。

三、預(yù)算的類別

我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算的歷史

我國(guó)復(fù)式預(yù)算制度的實(shí)行可追溯到1991年。當(dāng)年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)家預(yù)算管理?xiàng)l例》。

1992年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算制度。

中央預(yù)算和部分省市預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算形式進(jìn)行編制。將我國(guó)的預(yù)算分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。

3、增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)是在以前財(cái)政的基礎(chǔ)上，按照新的財(cái)政的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況加以調(diào)整之后確定的。

零基預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)的確定，只以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展計(jì)劃為依據(jù)，不考慮以前的財(cái)政收支狀況。

第二節(jié) 預(yù)算管理職權(quán) 各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán) 各部門(mén)、各單位的職權(quán) 預(yù)算的具體執(zhí)行單位。

各部門(mén)編制本部門(mén)預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行；定期向本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。

各單位編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國(guó)家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，并接受?chē)?guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。

預(yù)算管理職權(quán)概括

第三節(jié) 預(yù)算管理程序 預(yù)算的編制 預(yù)算編制的形式 復(fù)式預(yù)算

預(yù)算的編制內(nèi)容 中央預(yù)算的編制內(nèi)容 本級(jí)預(yù)算收入和支出；

上一結(jié)余用于本安排的支出； 返還或者補(bǔ)助地方的支出； 地方上解的收入。預(yù)算的編制內(nèi)容

2、地方各級(jí)政府預(yù)算的編制內(nèi)容(1)本級(jí)預(yù)算收入和支出；

(2)上一結(jié)余用于本安排的支出；(3)上級(jí)返還或者補(bǔ)助的收入；(4)返還或者補(bǔ)助下級(jí)的支出；(5)上解上級(jí)的支出；(6)下級(jí)上解的收入。

預(yù)算的編制程序

國(guó)務(wù)院應(yīng)及時(shí)下達(dá)關(guān)于編制下一預(yù)算草案的指示，具體事項(xiàng)由財(cái)政部門(mén)部署。

各地方政府應(yīng)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的時(shí)間，將本級(jí)總預(yù)算草案報(bào)國(guó)務(wù)院審核匯總。各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)在每年本級(jí)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將本級(jí)預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交本級(jí)人民代表大會(huì)的專門(mén)委員會(huì)進(jìn)行初審，在人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)向大會(huì)作關(guān)于預(yù)算草案的報(bào)告。

預(yù)算審查和批準(zhǔn) 預(yù)算的初步審查

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在每年全國(guó)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將中央預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交全國(guó)人民代表大會(huì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)進(jìn)行初步審查。

……

預(yù)算的審批

國(guó)務(wù)院在全國(guó)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告。

地方各級(jí)政府在本級(jí)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于本級(jí)總預(yù)算草案的報(bào)告。

中央預(yù)算由全國(guó)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。

地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。預(yù)算的備案 預(yù)算的批復(fù)

各級(jí)政府預(yù)算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后，本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級(jí)各部門(mén)批復(fù)預(yù)算。

各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行，是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)入具體實(shí)施階段。

是組織預(yù)算收支任務(wù)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，包括組織預(yù)算收入、撥付預(yù)算支出資金、動(dòng)用預(yù)備費(fèi)和周轉(zhuǎn)金以及預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。

各級(jí)政府在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé) 預(yù)算執(zhí)行的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān) 各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的職責(zé)

在本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的組織實(shí)施。研究落實(shí)財(cái)政稅收政策的措施；

制定組織預(yù)算收入和管理預(yù)算支出的制度和辦法； 督促完成預(yù)算收入任務(wù)； 合理調(diào)度、撥付預(yù)算資金；

指導(dǎo)和監(jiān)督各部門(mén)、各單位按照規(guī)定使用預(yù)算資金；

定期向本級(jí)政府和上一級(jí)政府財(cái)政部門(mén)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并提出增收節(jié)支的建議；

協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門(mén)、國(guó)庫(kù)和其他有關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)工作。預(yù)算收入征收部門(mén)的職責(zé)

各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān) 制定預(yù)算收入征收的具體規(guī)定；

監(jiān)督有繳款任務(wù)的單位繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；

定期檢查有繳款任務(wù)的單位稅費(fèi)繳納情況； 將自收匯繳的收入繳庫(kù)；

編制預(yù)算收入繳庫(kù)情況報(bào)表，并向上級(jí)征收部門(mén)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告。國(guó)家金庫(kù)的主要職責(zé)

國(guó)庫(kù)是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款支撥的專門(mén)機(jī)構(gòu)。準(zhǔn)確及時(shí)辦理預(yù)算收入的收納；

辦理預(yù)算收入在各級(jí)財(cái)政之間的劃分、報(bào)解； 辦理預(yù)算支出資金撥付；

向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；

協(xié)助征收部門(mén)督促有預(yù)算繳款任務(wù)的單位及時(shí)繳納預(yù)算收入。有關(guān)部門(mén)、單位的主要職責(zé)

正確執(zhí)行部門(mén)、單位預(yù)算，按規(guī)定向國(guó)家繳納預(yù)算收入； 按照預(yù)算安排，辦理預(yù)算支出；

對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

報(bào)告部門(mén)、單位預(yù)算執(zhí)行情況，接受預(yù)算管理部門(mén)的監(jiān)督。決算

各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位編制的經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

最后一個(gè)環(huán)節(jié)；事后監(jiān)督 決算草案的編制 決算草案的審批

正式?jīng)Q算——標(biāo)志著該預(yù)算的預(yù)算程序的結(jié)束 決算

預(yù)算和決算監(jiān)督

第四節(jié) 預(yù)算外資金的監(jiān)管

一、預(yù)算外資金概述

（一）概念和性質(zhì)

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門(mén)（集團(tuán)）和政府委托的其他機(jī)構(gòu)為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

（二）預(yù)算外資金的范圍 我國(guó)預(yù)算外資金管理制度 預(yù)算外資金管理體制

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，由財(cái)政部門(mén)建立統(tǒng)一財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。預(yù)算外資金收入上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政部門(mén)按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政專戶中撥付。

預(yù)算外資金的管理 1．設(shè)立審批管理

2．財(cái)政專戶管理 3．部門(mén)預(yù)算管理

第五節(jié) 預(yù)算法的發(fā)展與完善

一、復(fù)式預(yù)算的改革

分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。預(yù)算編制制度改革 預(yù)算審批制度改革 預(yù)算執(zhí)行制度改革 思考題

１、什么是預(yù)算？預(yù)算應(yīng)遵循哪些原則？ ２、了解我國(guó)預(yù)算管理職權(quán)的劃分。

3、預(yù)算外資金是怎樣產(chǎn)生的，其性質(zhì)如何？ 第七章 稅法總論

第一節(jié) 稅收的概念與類型

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)者身份，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨镄纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。

稅收是國(guó)家（或政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

二、法學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對(duì)滿足法定構(gòu)成要件的人強(qiáng)制課予的無(wú)對(duì)價(jià)金錢(qián)給付義務(wù)。

特征

1、稅收的權(quán)利主體是國(guó)家或地方公法團(tuán)體；

2、稅收的義務(wù)主體包括自然人和社會(huì)組織；

3、稅收以財(cái)政收入為主要目的或附隨目的；

4、稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提；

5、稅收是一種公法上的金錢(qián)給付義務(wù)；

6、稅收是一種無(wú)對(duì)價(jià)的給付；

7、稅收是一種強(qiáng)制性的給付。中央稅與地方稅

按照收入的歸屬級(jí)次劃分 直接稅和間接稅 人人都是負(fù)稅人

一般目的稅與特定目的稅 一般目的稅

沒(méi)有特定用途，滿足政府一般性經(jīng)費(fèi)開(kāi)支 編制開(kāi)支預(yù)算，經(jīng)過(guò)議會(huì)審批 特定目的稅

用于特定項(xiàng)目的開(kāi)支 設(shè)立特定的基金

對(duì)人稅和對(duì)物稅

把課稅對(duì)象劃為人和物 內(nèi)地稅和關(guān)稅 內(nèi)地稅

針對(duì)境內(nèi)的商品、勞務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn) 關(guān)稅

針對(duì)商品進(jìn)出關(guān)境而征收

所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅（行為稅）

以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

一、稅收法律關(guān)系的概念與構(gòu)成要素

稅收法律關(guān)系：稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的主體

在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 ①稅務(wù)管理權(quán) ②稅收征收權(quán) ③稅務(wù)檢查權(quán)

④稅務(wù)違法處理權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù) 依法征稅的義務(wù) 提供服務(wù)的義務(wù) 回避的義務(wù) 保守秘密的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù) 納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)

（2）保密權(quán)

（3）稅收監(jiān)督權(quán)

（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)

（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)

（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)

（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

（9）委托稅務(wù)代理權(quán)

（10）陳述與申辯權(quán)

23（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)

（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)

（13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利

（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

——2011年01月19日 《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 納稅人的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)

（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)

（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)

（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)

（7）代扣、代收稅款的義務(wù)

（8）接受依法檢查的義務(wù)

（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)

（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)

——2011年01月19日《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 稅收債務(wù)關(guān)系理論的由來(lái)

（一）德國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)（Otto Mayer）1919年《帝國(guó)稅收通則》

稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（Albert Hensel）

（二）日本學(xué)說(shuō)與實(shí)踐 二元結(jié)構(gòu)說(shuō)（金子宏）

稅收程序關(guān)系——權(quán)力服從關(guān)系 稅收實(shí)體關(guān)系——債權(quán)債務(wù)關(guān)系 稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（北野弘久）中國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

1、稅收實(shí)體法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而稅收程序法則更多地受公法上的權(quán)力服從關(guān)系的支配。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中擁有較大的自由空間。稅收法律關(guān)系事實(shí)上表現(xiàn)出權(quán)力服從關(guān)系的特征。

3、稅法的研究必須以實(shí)體法為核心，稅收程序只是實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的法律保障。應(yīng)該以稅收債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，將程序權(quán)力置于實(shí)體法的制約之下。

債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法的意義

（一）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法學(xué)的發(fā)展

（二）債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法實(shí)踐的指導(dǎo)

（三）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法的體系化 稅法的基本原則

一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法和 24 守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

稅收法定原則 稅法的最高法律原則 由立法者決定全部稅收問(wèn)題。

如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收公平原則 稅收效率原則

第三節(jié) 稅收之債的動(dòng)態(tài)演變

一、稅收之債的發(fā)生

（一）概述

稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的成立。

作為稅收債權(quán)人的國(guó)家請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。

（二）稅收之債的構(gòu)成要件

1、稅收債務(wù)人——首要因素 納稅人

稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2、征稅對(duì)象

表明立法者對(duì)什么東西征稅。課稅對(duì)象，征稅客體。

是一種稅區(qū)別與另一種稅的基本標(biāo)志。

3、稅基

課稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)

稅收客體轉(zhuǎn)化成數(shù)量的“法律規(guī)定” 這些法律規(guī)定的內(nèi)容

根據(jù)法律規(guī)定計(jì)算出來(lái)的數(shù)量結(jié)果

4、稅率

稅率是稅基與應(yīng)納稅額之間的函數(shù)關(guān)系。比例稅率 累進(jìn)稅率

定額（固定）稅率

按照單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。

二、稅收之債的變更

（一）稅收債權(quán)人的變更

1、基于法律行為的變更 稅收請(qǐng)求權(quán)的讓與或出租

不符合稅收債務(wù)關(guān)系的目的，如果沒(méi)有法律特別授權(quán)，應(yīng)予以禁止 稅收債權(quán)人的變更

2、基于法律規(guī)定的變更

基于法律規(guī)定而發(fā)生的稅收債權(quán)人變更 政府間稅收收益權(quán)的調(diào)整 稅收債務(wù)人的變更

1、基于法律行為的變更

在法律沒(méi)有明文規(guī)定時(shí)，不允許設(shè)定免責(zé)的稅收債務(wù)的承擔(dān)。

2、基于法律規(guī)定的變更

納稅人死亡，繼承人承擔(dān)全部稅款和債務(wù) 納稅人的合并與分立 稅收債務(wù)內(nèi)容的變更

1、稅收債務(wù)數(shù)額的變更

2、清償期的變更 稅收之債的消滅

（一）稅收之債的履行

（二）稅收之債的免除

（三）稅收之債的抵銷

（四）稅收之債罹于消滅時(shí)效 第四節(jié) 納稅人的權(quán)利保護(hù)

一、有關(guān)納稅人權(quán)利的國(guó)際實(shí)踐

二、納稅人的憲法性權(quán)利

1、納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)

2、納稅人的平等權(quán)

3、納稅人的生存權(quán)

4、納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)

5、納稅人的言論自由

6、納稅人的結(jié)社權(quán)

三、納稅人在稅法上的權(quán)利 納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（一）納稅人在稅收征管中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（二）納稅人在稅收立法中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（三）納稅人憲法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制 第五節(jié) 中國(guó)稅法的由來(lái)與發(fā)展

一、稅收法律制度的演變和發(fā)展

（一）1994年稅法改革

1、流轉(zhuǎn)稅法的改革

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

2、所得稅法的改革

統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、其他稅種法的改革

強(qiáng)化資源稅，開(kāi)征土地增值稅

4、稅收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”

1、流轉(zhuǎn)稅方面

增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整

2、所得稅方面

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅提高免征額

3、財(cái)產(chǎn)稅方面

提高城鎮(zhèn)土地使用稅

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的車(chē)船稅、房產(chǎn)稅

4、農(nóng)業(yè)稅方面 廢止農(nóng)業(yè)稅 思考題

1、如何從法學(xué)視角理解稅收概念。

2、談?wù)勀銓?duì)稅收法律關(guān)系的理解。

3、量能課稅原則的基本內(nèi)涵。

4、了解1994年以來(lái)我國(guó)稅法改革、調(diào)整的內(nèi)容，以及進(jìn)一步改革的方向。第八章 流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法概述

一、流轉(zhuǎn)稅的概念和特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅：以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。特點(diǎn)

1、流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。?a?a財(cái)政收入的重要來(lái)源

2、流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)便易行。

3、流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽。

4、從多個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、流轉(zhuǎn)稅的范圍

三、流轉(zhuǎn)稅法的沿革與完善

1950年?a?a貨物稅、工商營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 1952年?a?a商品流通稅 1958年?a?a工商統(tǒng)一稅 1972年?a?a工商稅

1984年改革?a?a產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 1994年改革?a?a內(nèi)外資適用統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法 2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) 2006年4月1日起，消費(fèi)稅調(diào)整

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推開(kāi) 2012年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)及推廣 第二節(jié) 增值稅法

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值進(jìn)行征稅。2009年起增值稅改革的內(nèi)容

四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。

?°一轉(zhuǎn)?±：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； ?°一降?±：小規(guī)模納稅人征收率降低為3%；

?°一升?±：金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%； ?°一延長(zhǎng)?±：將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長(zhǎng)至15日。產(chǎn)品稅與增值稅的比較 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款。增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出 =折舊+工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 收入型增值稅

在征收增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期折舊部分所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 =工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 消費(fèi)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納稅款一次性地予以全部扣除。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值

4、三種類型增值稅的主要區(qū)別

5、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)與全面推行 第一步?a?a東北老工業(yè)基地 2004年7月1日開(kāi)始

涉及行業(yè)：設(shè)備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車(chē)制造、高新技術(shù)、軍品和農(nóng)產(chǎn)品加工等八個(gè)行業(yè)。

核心內(nèi)容：允許新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣，但對(duì)于廠房等固定資產(chǎn)投資仍不作抵扣。

第二步?a?a山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個(gè)中部省份的26個(gè)城市 2007年7月1日開(kāi)始

第三步?a?a全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型全面進(jìn)行 2009年1月1日起

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的概念

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

年應(yīng)納稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

?a?a從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的； ?a?a從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的。管理

簡(jiǎn)易征稅辦法

會(huì)計(jì)核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人

一般不使用增值稅專用發(fā)票

由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 一般納稅人的認(rèn)定與管理

一般納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；

從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅； 一經(jīng)被確定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅的征稅范圍

（一）一般規(guī)定

在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。銷售貨物

有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有償轉(zhuǎn)讓。

銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)。加工、修理修配勞務(wù)

?°加工?±是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

?°修理修配?±是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

進(jìn)口貨物

貨物從國(guó)外進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)。特別規(guī)定

1、視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷售貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

視同銷售貨物行為

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?；旌箱N售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間存在緊密相連的從屬關(guān)系 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)?a?a混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商場(chǎng)送貨上門(mén)

其他單位和個(gè)人?a?a混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。裝潢公司提供輔助材料

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的銷售行為，既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。

賓館銷售貨物；藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù) 等 應(yīng)分別核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

如不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。增值稅的稅率和征收率

（一）稅率

基本稅率、低稅率和零稅率

一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，基本稅率17%。

考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，13%的低稅率。出口貨物，零稅率。13%的低稅率

1.糧食、食用植物油

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

（二）征收率

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以按簡(jiǎn)易辦法適用征收率計(jì)征增值稅。適用征收率征收增值稅的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降到3%。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。

計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率 銷售額的一般規(guī)定

1、銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款。

2、向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用。

3、消費(fèi)稅稅金。特殊方式下的銷售額

1、折扣方式銷售

2、以舊換新方式銷售

3、還本銷售方式

4、以物易物銷售方式

5、包裝物押金

6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

7、含稅銷售額的換算

對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）；

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）含稅銷售額的換算

含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額

∵含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅稅額 增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率 ∴

進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算，扣除率為13%。

④一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡(jiǎn)易辦法計(jì)算

按照銷售額和3%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算其銷售額：

進(jìn)口貨物的增值稅征收和管理

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。出口貨物退（免）稅

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅不退稅

（三）出口不免稅也不退稅 中國(guó)歷次出口退稅政策調(diào)整

第七次(2008年11月1日)：此次調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

第六次(2008年8月1日)：部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

第五次(2007年7月1日)：調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

第四次(2005年)：中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分?°高耗能、高污染、資源性?± 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

第三次(2004年1月1日)：國(guó)家調(diào)整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。第二次(1998年)：為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。

第一次(1995年和1996年)：進(jìn)行了大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔。

2009年以來(lái)：

從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。調(diào)整主要涉及553種產(chǎn)品，其中航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率將由13%、14%提高到17%；摩托車(chē)、縫紉機(jī)等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

從2009年4月1日起，提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，涉及3802 個(gè)稅號(hào)。其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

起征點(diǎn)和減免稅規(guī)定

（一）起征點(diǎn) 只限于個(gè)人

1．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。3．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300-500元。上述調(diào)整自2011年11月1日起施行。

（二）免稅

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書(shū)；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過(guò)的物品。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

2011年10月26日，中國(guó)宣布對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革試點(diǎn)。

從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。中國(guó)將先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?± 在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

第三節(jié) 消費(fèi)稅法

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1993年《消費(fèi)稅暫行條例》

1993年《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征收范圍有限?a?a選擇性征收

2、征收環(huán)節(jié)單一

3、價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

4、稅率、稅額的差別性

5、減免稅控制嚴(yán)格 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。發(fā)生應(yīng)稅行為 發(fā)生在中國(guó)境內(nèi) 消費(fèi)稅的稅目及稅率

應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a14項(xiàng)特種消費(fèi)品

1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品 2．奢侈品

3．高能耗及高能耗消費(fèi)品 4．不可再生和替代的消費(fèi)品

5．非生活必須品 煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，都屬于本稅目的征收范圍。

我國(guó)大幅提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅（從2009年5月1日起執(zhí)行）

甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙調(diào)整至36%。

原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。酒及酒精

酒?a?a糧食白酒、薯類白酒

黃酒、啤酒

果酒、其他酒

酒精?a?a 各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精 化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品：指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

30% 貴重首飾及珠寶玉石

以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾

經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石：10% 金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5% 鞭炮、焰火

稅率：15% 體育上的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火稅目。成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目?！冻善酚蛢r(jià)稅費(fèi)改革方案》（自2009年1月1日起實(shí)施）汽車(chē)輪胎

用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。稅率：3%。

不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。

2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。摩托車(chē)

包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。按排放量分檔設(shè)置：

排量250毫升（含）以下的：3% 排量超過(guò)250毫升：10% 符合條件的三輪摩托不征收消費(fèi)稅 小汽車(chē)

汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車(chē)；

含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車(chē)。

小汽車(chē)消費(fèi)稅的稅率

2008年9月再次調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅稅率 高爾夫球及球具

從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

稅率：10%

（十一）高檔手表

銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在1萬(wàn)元（含）以上的各類手表。稅率：20%

（十二）游艇

艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

稅率：10%

（十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%

（十四）實(shí)木地板

包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

稅率：5% 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

不含增值稅稅款的計(jì)稅銷售額 含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

＝含增值稅的銷售額 ÷（１＋增值稅稅率或征收率）包裝物的問(wèn)題

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

如果包裝物收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用金銀首飾之外的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

例如：用自產(chǎn)煙絲為原料生產(chǎn)卷煙 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，如饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)視同對(duì)外銷售，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

∵組成計(jì)稅價(jià)格=成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

∴組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a銷售數(shù)量

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a移送使用數(shù)量

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a委托方收回的數(shù)量

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

1、出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn) 36 的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

3、出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。退稅、免稅的計(jì)算 征多少、退多少

應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 消費(fèi)稅的征收管理

（一）征收機(jī)關(guān) 主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) 海關(guān)代征

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 生產(chǎn)者在銷售時(shí)納稅 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅

（三）納稅期限

（四）納稅地點(diǎn) 煙葉稅

國(guó)務(wù)院2006年4月28日公布并實(shí)施《煙葉稅暫行條例》 地方政府收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。煙葉：晾曬煙葉、烤煙葉。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額。稅率為20%。

第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

征收普遍、稅率簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)便易行。納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

?°在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。?±

構(gòu)成納稅人的條件： 發(fā)生在境內(nèi)

屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 有償或視同有償 發(fā)生在境內(nèi)的含義：

1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

2、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

3、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

5、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

6、在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。特別規(guī)定

企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

（二）扣繳義務(wù)人

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的稅目

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

（二）建筑業(yè)

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

（四）郵電通信業(yè)

（五）文化體育業(yè)

（六）娛樂(lè)業(yè)

（七）服務(wù)業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?±在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅的稅率 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的,從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為

2、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3、建筑業(yè)征稅問(wèn)題

4、郵電業(yè)征稅問(wèn)題

5、代購(gòu)代銷征稅問(wèn)題

6、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅的減免

（一）起征點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍——限于個(gè)人 按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；

按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。自2011年11月1日起實(shí)施。

（二）免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。科研單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。?-?-

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收方式的?a?a收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、自建建筑物銷售?a?a銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人?a?a不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、建筑行業(yè)?a?a建筑安裝企業(yè)辦理已完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天。?-?-

納稅期限和納稅地點(diǎn)

（一）納稅期限

分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

（二）納稅地點(diǎn)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五節(jié) 印花稅

一、印花稅法概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

起源于荷蘭 特點(diǎn)

1、覆蓋面廣

2、稅率低，稅負(fù)輕

3、納稅人自行完稅 ?a?a三自納稅

二、印花稅的征稅范圍

合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。營(yíng)業(yè)帳簿。權(quán)利許可證照。

經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人

印花稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。印花稅的稅目、稅率 13個(gè)稅目：

購(gòu)銷合同、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照。

稅率

比例稅率和定額稅率

各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證、記載資金的帳簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等適應(yīng)比例稅率；其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等適用定額稅率。

對(duì)同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證所載金額為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)的計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。印花稅的減免

1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本；

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)；

3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同； 4.無(wú)息、貼息貸款合同；

5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同； ?-?-

印花稅的征收管理

1、自行貼花的繳納方法

2、匯貼或匯繳的簡(jiǎn)化納稅方法

3、委托代征 印花稅的調(diào)整

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2007年5月30日起，調(diào)整證券交易印花稅稅率，由1‰調(diào)整為3‰。

2008年4月24日，證券交易印花稅從3‰降至1‰。證券印花稅改為單邊征稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣(mài)出方（或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)買(mǎi)入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

思考題

1、增值稅的主要類型及其優(yōu)缺點(diǎn)，目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的方向。

2、需要進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的消費(fèi)品。

3、對(duì)起征點(diǎn)與免征額的理解。

4、對(duì)相關(guān)案例題的計(jì)算和理解。第九章 所得稅法

第一節(jié) 所得稅法概述

一、所得稅的概念和特征

所得稅是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得（凈收入）額為征稅對(duì)象的一類稅的總稱。

所得稅的主要特點(diǎn)

（1）所得稅以純所得或凈收入為征稅對(duì)象；（2）所得稅分享的是資本的收益；（3）所得稅必須遵守量能課稅原則；（4）所得稅屬于直接稅。

二、所得稅管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)

是一國(guó)政府對(duì)其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。

居民身份的確定 收入來(lái)源地管轄權(quán)

對(duì)任何國(guó)家的居民或公民來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收入以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使的課稅權(quán)力。

營(yíng)業(yè)所得

所得稅管轄權(quán)的沖突 所得稅管轄權(quán)的協(xié)調(diào) 單邊措施 雙邊措施

第二節(jié) 個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得稅的征稅模式 我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改

（一）1993年的修改

（二）1999年的修改

（三）2005年的修改

（四）2008年的修改

（五）2011年的修改 個(gè)人所得稅的納稅人

在中國(guó)境內(nèi)居住，在中國(guó)境內(nèi)和境外有所得的個(gè)人； 不在中國(guó)境內(nèi)居住，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的人。居民納稅人 判斷標(biāo)準(zhǔn)：

1、在中國(guó)境內(nèi)有住所

2、在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年 居住滿一年

是指在一個(gè)納稅（即公歷1月1號(hào)起至12月31號(hào)止），在中國(guó)居住時(shí)間滿365天。在計(jì)算居住天數(shù)的時(shí)候，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。

臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日，或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

非居民納稅人

1、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居??；

2、無(wú)住所而且在我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿1年；

3、無(wú)住所，居住滿1年，但在一個(gè)納稅內(nèi)一次離境超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)超過(guò)90天。

所得來(lái)源的確定

下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1、因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

2、將財(cái)產(chǎn)出租，在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4、提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。

5、從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得。

5、稿酬所得。

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

7、利息、股息、紅利所得。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10、偶然所得。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的稅率、減征和加成

(一)工資、薪金所得適用——7級(jí)（原9級(jí)）超額累進(jìn)稅率

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 ——5級(jí)超額累進(jìn)稅率

(三)比例稅率

原9級(jí)超額累進(jìn)稅率 原5級(jí)超額累進(jìn)稅率 2011年9月1日起新稅率 2011年9月1日起新稅率 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人取得的應(yīng)納稅所得額

個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

（一）收入的形式 現(xiàn)金 實(shí)物 有價(jià)證券

其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 每次收入的確定 費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

境內(nèi)有住所的，1個(gè)月的工資、薪金所得先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金，再定額扣除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

在境內(nèi)沒(méi)有住所，而有在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金的；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外取得工資、薪金所得的，每月附加減除的費(fèi)用為2800元。（實(shí)際總扣除4800元）

免征額調(diào)整圖

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除：2000元/月，或24000元/年。（新法后增加為3500元/月，或42000元/年）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

勞務(wù)報(bào)酬一次應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)-5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 對(duì)稿酬所得可按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為：20% ×（1-30%）=14% 5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

8.利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用

應(yīng)納所得稅額=每次收入總額×稅率

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年1月1日起，對(duì)個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策。

持股超過(guò)1年的，稅負(fù)為5%； 持股1個(gè)月至1年的，稅負(fù)為10%；

持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅負(fù)為20%。

個(gè)人投資者持股時(shí)間越長(zhǎng)，稅負(fù)越低。個(gè)人所得稅的稅收抵免

居民納稅人來(lái)源于境外所得，已向其他國(guó)家和地區(qū)繳納了個(gè)人所得稅的，可申請(qǐng)抵減在我國(guó)的應(yīng)納稅額。

但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超限額部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）免稅項(xiàng)目

（二）減稅項(xiàng)目

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅項(xiàng)目

十一、個(gè)人所得稅的申報(bào)

（一）自行申報(bào)的情形

（二）所得12萬(wàn)以上納稅人的特殊規(guī)定

（三）申報(bào)納稅的期限

（四）申報(bào)納稅地點(diǎn)

十二、個(gè)人所得稅的源泉扣繳

1、扣繳義務(wù)人的范圍

2、全員全額扣繳申報(bào)

3、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

4、代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)

十三、個(gè)人所得稅法的改革

1、實(shí)行分類綜合（二元）所得稅制度。

2、降低稅率，減少稅率檔次。

3、稅收指數(shù)化。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅立法概況

外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；

內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)《企業(yè)所得稅法》，于2008年1月1日起實(shí)施。

?°四個(gè)統(tǒng)一?±

1、統(tǒng)一納稅人的法律適用 ；

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；

3、統(tǒng)一和規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除辦法；

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

企業(yè)所得稅的納稅人和納稅義務(wù)

（一）納稅人的范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得 45 稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)和非居民企業(yè)

依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。

依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

納稅義務(wù)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。——無(wú)限納稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！邢藜{稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！邢藜{稅義務(wù)

三、企業(yè)所得稅的稅率

1、企業(yè)所得稅的稅率為25 ％。

2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20 ％。

3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20 ％。

四、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

1、基本規(guī)定

應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。

企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入；

特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。不征稅收入

不征稅收入意味著納稅人的納稅義務(wù)自始不成立。財(cái)政撥款；

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

五、企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目

（一）企業(yè)所得稅扣除概述

企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得的計(jì)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

限制扣除項(xiàng)目

1、公益性捐贈(zèng)。在利潤(rùn)總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；

2、固定資產(chǎn)支出。折舊可以扣除；

3、無(wú)形資產(chǎn)支出。攤銷費(fèi)用可以扣除；

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分期攤銷扣除。禁止扣除項(xiàng)目

1、與固定資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

2、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

3、與對(duì)外投資有關(guān)的扣除禁止

4、與虧損彌補(bǔ)相關(guān)的扣除禁止

5、其他項(xiàng)目的扣除禁止 其他項(xiàng)目的扣除禁止

向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出；

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額

（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅收抵免

解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法之一

直接抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)內(nèi)，用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在法定的抵免限額內(nèi)抵免?！g接抵免

案例分析

中國(guó)的某公司2012年來(lái)自國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅所得為400萬(wàn)元，來(lái)自日本的應(yīng)稅所得為200萬(wàn)元，中國(guó)的所得稅稅率為25%，日本的稅率為30%，根據(jù)以上資料計(jì)算該公司在中國(guó)應(yīng)交納的所得稅額。

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）稅收優(yōu)惠的一般原則 體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

從外資優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。

從沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)優(yōu)惠。

（二）法定免稅項(xiàng)目 國(guó)債利息收入；

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

符合條件的非營(yíng)利組織的收入。酌定減免稅

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

低稅率

1、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地區(qū)的特別規(guī)定 財(cái)政自治。

民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。

加計(jì)扣除

加計(jì)扣除,指在準(zhǔn)予納稅人按實(shí)際成本完全扣除的基礎(chǔ)上, 允許納稅人對(duì)特定項(xiàng)目的開(kāi)支再扣除一定比例。

1、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

2、企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。稅額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

加速折舊

1、縮短折舊年限

2、加速折舊 減計(jì)收入

準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

稅收優(yōu)惠的過(guò)渡措施

對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：

按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行起計(jì)算。

特別納稅調(diào)整

指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于特別目的，而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。反避稅

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則

（二）擬制分配利潤(rùn)規(guī)則

（三）資本弱化規(guī)則

（四）一般反避稅規(guī)則

（五）加計(jì)利息規(guī)則 企業(yè)所得稅的征收管理

（一）企業(yè)所得稅的源泉扣繳

（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

（三）企業(yè)所得稅的納稅期限 思考題

1、分析稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)。

2、對(duì)稅收抵免的理解和案例掌握。、對(duì)個(gè)人所得稅模式的理解以及我國(guó)未來(lái)的改革方向。4、論述企業(yè)所得稅法的“四個(gè)統(tǒng)一”。

5、個(gè)人所得稅法的案例分析。第十章 財(cái)產(chǎn)稅法 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅法概述 財(cái)產(chǎn)稅的概念及特點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅法是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。特點(diǎn)

1、稅源充足，收入穩(wěn)定。

2、直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

3、在功能上與所得稅相輔相成。

4、地方稅，在稅制體系中處于輔助地位。財(cái)產(chǎn)稅的分類

（一）一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅

（二）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

（三）經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅

（四）從量財(cái)產(chǎn)稅與從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的立法概況

已開(kāi)征土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等。提出征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。第二節(jié) 土地稅法

一、土地增值稅法

（一）簡(jiǎn)介

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收益的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

（二）土地增值稅的納稅人和征稅范圍 納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。

征稅范圍：

1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

2、國(guó)有土地：按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。

3、地上建筑物：建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。以出售方式：

1、出售國(guó)有土地使用權(quán)；

2、取得國(guó)有土地使用權(quán)后，進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造，然后出售——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；

3、存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。幾種特殊房地產(chǎn)交易的處理

1、房地產(chǎn)的抵押

第三篇：財(cái)稅法期末總結(jié)

財(cái)稅法出臺(tái)的博弈？①立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院都想取得更多立法權(quán)②行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，財(cái)政部國(guó)稅局商務(wù)部對(duì)企業(yè)所得稅的爭(zhēng)論③中央和地方，企業(yè)所得稅的劃分和吸引外資④?chē)?guó)家和納稅人，國(guó)家追求稅前利潤(rùn)企業(yè)追求稅后希望少繳⑤內(nèi)資和外資 財(cái)政: 國(guó)家為了滿足公共需要實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能而取得、使用和管理資財(cái)?shù)恼?wù)總稱，包括中央財(cái)政和地方財(cái)政。財(cái)政的特征？①國(guó)家主體性：主體是國(guó)家，存在是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，并以國(guó)家的強(qiáng)制力為保障，同時(shí)必須依照國(guó)家法律規(guī)定的程序進(jìn)行。②公共目的性：目的是滿足公共欲望，實(shí)現(xiàn)公共需要，必須保障社會(huì)公眾利益。③不求盈利性：滿足公共欲望，實(shí)現(xiàn)公共需要，不以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。④永久持續(xù)性：一種有秩序、連續(xù)性活動(dòng)，在存續(xù)期間，同私人經(jīng)濟(jì)比有永久連續(xù)性。財(cái)政的職能？①分配收入：參與和調(diào)節(jié)社會(huì)分配，并將集中起來(lái)的財(cái)政收入依一定程序進(jìn)行再分配②配置資源：通過(guò)資財(cái)分配，引導(dǎo)人力和物力流向，以形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。③保障穩(wěn)定：經(jīng)濟(jì)上，有助于保障經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公平和效率，穩(wěn)定物價(jià)、充分就業(yè)、國(guó)際收支平衡等；社會(huì)上，有助于保障社會(huì)分配公平、基本人權(quán)，保障社會(huì)穩(wěn)定。財(cái)政主體？依財(cái)政法行使權(quán)力和權(quán)利、履行職責(zé)或義務(wù)的組織體或個(gè)體。①財(cái)政收入法領(lǐng)域，主體可分為征收主體和繳納主體（征收主體國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方事務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)及各類依法征收非稅財(cái)政收入的征收主體。繳納主體依法履行繳納稅收和其他非稅收義務(wù)的主體）②支出法領(lǐng)域，主體可分為支出主體和收益主體（履行財(cái)政支出義務(wù)的主體和享有財(cái)政收益權(quán)利的主體）財(cái)政行為的有效條件？①主體合格。必須是法定的財(cái)政主體且該主體享有財(cái)政權(quán)。②內(nèi)容合法。必須在法定的范圍內(nèi)正確分配、行使、限定或保障財(cái)政權(quán)；且為了合法的財(cái)政利益而從事相關(guān)的行為。③形式合法。相關(guān)主體必須遵循應(yīng)有的法律形式和法定程序。

財(cái)政權(quán)法定原則的體現(xiàn)？①憲法對(duì)國(guó)家財(cái)政權(quán)作出明晰規(guī)定。在憲法中要規(guī)定一系列重要的國(guó)家財(cái)政權(quán)，如預(yù)算收支權(quán)、稅款征收權(quán)、國(guó)債發(fā)行權(quán)等。②大量具體法律和法規(guī)等規(guī)范性文件規(guī)定。財(cái)政調(diào)控權(quán)、金融調(diào)控權(quán)、計(jì)劃調(diào)控權(quán)等被規(guī)定在在相應(yīng)的預(yù)算法、稅法、國(guó)債法、轉(zhuǎn)移支付法中。③各財(cái)政主體作為負(fù)有特定職能的部門(mén)，享有職權(quán)各不相同。立法權(quán)由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)分享，執(zhí)法權(quán)集中由政府相關(guān)職能部門(mén)行使。財(cái)政法：調(diào)整國(guó)家為了滿足公共需要實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能而取得、使用和管理資財(cái)過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱

財(cái)政法的特征？①國(guó)家主體性：具有公法性質(zhì)，國(guó)家始終是財(cái)政關(guān)系中主體的一方②法域特定性：法域范圍包括國(guó)家資財(cái)?shù)娜〉谩⑹褂煤凸芾磉@一連續(xù)的過(guò)程，即財(cái)政的收入、支出、管理領(lǐng)域③對(duì)象獨(dú)特性：調(diào)整對(duì)象是財(cái)政關(guān)系，手段是法律化的財(cái)政手段，即對(duì)收支的調(diào)整 財(cái)政法的宗旨？通過(guò)協(xié)調(diào)運(yùn)用各種調(diào)整手段來(lái)彌補(bǔ)商

法調(diào)整的缺陷，以不斷解決個(gè)體營(yíng)利性和社會(huì)公益性的矛盾，兼顧效率與公平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，保障社會(huì)公共利益，保障基本人權(quán)，調(diào)控促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展

財(cái)政法的原則？①財(cái)政法定：所有財(cái)政活動(dòng)都要依法進(jìn)行，包括收入支出法定、內(nèi)容形式法定、實(shí)體程序法定②財(cái)政適度：財(cái)政收支適合國(guó)家法度，取之有度用之有節(jié)；財(cái)政調(diào)控適度，保障配置資源和宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)③財(cái)政績(jī)效：實(shí)現(xiàn)分配調(diào)控目的，追求績(jī)效，強(qiáng)調(diào)效率和效益，降低行政和交易成本，保障國(guó)家利益和社會(huì)效益 財(cái)政法調(diào)整對(duì)象？①財(cái)政收支實(shí)體關(guān)系，包括財(cái)政收入、支出和管理關(guān)系②財(cái)政收支程序關(guān)系③財(cái)政管理體制關(guān)系，即劃分中央和地方之間的財(cái)政管理權(quán)限而形成的利益分配關(guān)系。預(yù)算：相關(guān)主體對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)先盤(pán)算，其實(shí)質(zhì)是在需要與可能之間進(jìn)行權(quán)衡和評(píng)估，以決定是否和如何進(jìn)行某種資源配置的過(guò)程。預(yù)算法中指國(guó)家預(yù)算，即國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)的收入和支出的預(yù)先估算。

預(yù)算體系的組成？①預(yù)算體系是依據(jù)國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu)形成的國(guó)家預(yù)算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體②實(shí)行一級(jí)政府，一級(jí)預(yù)算③我國(guó)預(yù)算共分為五級(jí)：中央預(yù)算、省級(jí)預(yù)算、市級(jí)預(yù)算、縣級(jí)預(yù)算和鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算；同時(shí)這五級(jí)預(yù)算可分為兩類，即中央預(yù)算與地方預(yù)算。

預(yù)算體系VS預(yù)算法體系？①預(yù)算體系是預(yù)算法產(chǎn)生、存續(xù)的前提和基礎(chǔ)。②預(yù)算體系確定后，預(yù)算法中的各類預(yù)算主體的地位也隨之確定。③預(yù)算體系確定后，各預(yù)算主體的職權(quán)與職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)也隨之明確。預(yù)算主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系和職權(quán)職責(zé)關(guān)系是預(yù)算法需做出明確規(guī)定的主要內(nèi)容。④預(yù)算體系確立后，才能以此確立預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和決算的一系列程序。預(yù)算法的調(diào)整對(duì)象之是在一定的預(yù)算體系下、在預(yù)算活動(dòng)中所形成的預(yù)算程序關(guān)系。

預(yù)算法的法律責(zé)任？指預(yù)算法主體違反了預(yù)算法規(guī)定的義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。構(gòu)成要件：①行為具有違法性，違反預(yù)算法的規(guī)定沒(méi)有履行其義務(wù)②行為主體有過(guò)錯(cuò)，在主觀上存在故意③有因果關(guān)系存在，由主體實(shí)施的有過(guò)錯(cuò)行為會(huì)直接產(chǎn)生損害后果 預(yù)算法法定收支范圍？（1）預(yù)算收入：①稅收收入（工商稅收如商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等，海關(guān)稅收）②依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益③專項(xiàng)收入（鐵道專項(xiàng)收入、電力建設(shè)基金收入、排污費(fèi)收入等，?？顚Ｓ茫芷渌杖耄ㄒ?guī)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、捐贈(zèng)收入等）（2）預(yù)算外資金收入：指國(guó)家機(jī)關(guān)和政府委托其他機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依法而收取、提取、募集和安排使用的未納入財(cái)政預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。（3）預(yù)算支出：①經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出②事業(yè)發(fā)展支出③國(guó)家管理支出④?chē)?guó)防建設(shè)支出⑤財(cái)政補(bǔ)貼支出⑥其他財(cái)政支出。

陽(yáng)光財(cái)政：按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建設(shè)社會(huì)主義民主政治和建設(shè)公共財(cái)政的要求，通過(guò)構(gòu)建公開(kāi)、民主、監(jiān)督、考評(píng)的政府理財(cái)行為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)政府理財(cái)活動(dòng)科學(xué)化、民主化、法制化的一種制度。①推進(jìn)“陽(yáng)光預(yù)算”，使政府支出行為更加透明②促進(jìn)“陽(yáng)光首付”，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金收付的約束③實(shí)行“陽(yáng)光采購(gòu)”，發(fā)揮財(cái)政資金的更大效益④建立“陽(yáng)光賬戶”，統(tǒng)籌管理使用預(yù)算內(nèi)、外資金⑤提升“陽(yáng)光績(jī)效”，追蹤財(cái)政資金的使用效益⑥打造“陽(yáng)光平臺(tái)”，不斷創(chuàng)新監(jiān)督方式。國(guó)債：指國(guó)家為滿足公共欲望和實(shí)現(xiàn)其職能而負(fù)有的債務(wù)，故又稱國(guó)家公債或公債。是國(guó)家信用最主要、最典型的形式，是國(guó)家籌集財(cái)政收入的手段。國(guó)債的特點(diǎn)？①信用度高，以政府信譽(yù)為擔(dān)保，不存在無(wú)力清償?shù)膯?wèn)題②流動(dòng)性高，兌現(xiàn)容易，變現(xiàn)力強(qiáng)③抵押代用率高，可以用作抵押物來(lái)進(jìn)行融資 國(guó)債法的職能？①保障國(guó)債的彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金的職能的實(shí)現(xiàn)②保障國(guó)債的宏觀調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)，為國(guó)債的宏觀調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)提供法律保障③有效規(guī)范國(guó)債活動(dòng)，對(duì)國(guó)債發(fā)行、使用、償還和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)作出相應(yīng)規(guī)定以規(guī)范各類國(guó)債行為。

國(guó)債法的調(diào)整對(duì)象？國(guó)債法的調(diào)整對(duì)象是在國(guó)債的發(fā)行、使用、償還和管理的過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系①國(guó)債發(fā)行關(guān)系：是因國(guó)債的發(fā)行而產(chǎn)生的國(guó)家與其他相對(duì)應(yīng)的權(quán)利主體之間的社會(huì)關(guān)系②國(guó)債使用關(guān)系：在國(guó)家將取得的國(guó)債收入進(jìn)行使用的過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系③國(guó)債償還關(guān)系：在國(guó)家償還國(guó)債本息的過(guò)程中而在國(guó)家和相應(yīng)的國(guó)債權(quán)利主體之間發(fā)生的社會(huì)關(guān)系④?chē)?guó)債管理關(guān)系：在對(duì)國(guó)債流動(dòng)進(jìn)行管理的過(guò)程中所發(fā)生的 政府采購(gòu)：也稱公共采購(gòu)，是指政府為了實(shí)現(xiàn)公共目的，按照法定的方式和程序，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

政府采購(gòu)的主體？在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的各類主體①采購(gòu)人，指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位團(tuán)體組織②供應(yīng)商，指向采購(gòu)人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人自然人或其他組織③采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，根據(jù)采購(gòu)人的委托辦理采購(gòu)事宜的非營(yíng)利事業(yè)法人 政府采購(gòu)的方式？①公開(kāi)招標(biāo)②邀請(qǐng)招標(biāo)（由被邀請(qǐng)的供應(yīng)商、承包商投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，從中選定中標(biāo)者）③競(jìng)爭(zhēng)性談判（采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)直接邀請(qǐng)三家以上供應(yīng)商就采購(gòu)事宜進(jìn)行談判）④單一來(lái)源采購(gòu)⑥詢價(jià)⑦國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)認(rèn)定的其他采購(gòu)方式

成為政府采購(gòu)供應(yīng)商的條件？①具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力②具有良好的商業(yè)信用和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度③具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力④有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄⑤參與政府采購(gòu)活動(dòng)前三年內(nèi)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有重大違法記錄⑥法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。稅法：調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是經(jīng)濟(jì)法的重要部門(mén)法，在經(jīng)濟(jì)法的宏觀調(diào)控法中居于重要地位

稅法的作用？①調(diào)整稅收關(guān)系，維護(hù)稅收秩序，使稅收征納關(guān)系合法化且具有穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性和規(guī)范性②促進(jìn)與保證稅收基本職能實(shí)現(xiàn)，在根本利益一致的基礎(chǔ)上解決與納稅人利益沖突的問(wèn)題③維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的基本法律依據(jù)④對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定和處理稅務(wù)違法行為提供法律依據(jù)。稅法的性質(zhì)？①是調(diào)整稅收關(guān)系的法律部門(mén)，在稅收法律關(guān)系主體中，至少有一方是國(guó)家或者代表國(guó)家行使稅收方面權(quán)力的機(jī)關(guān)②稅法屬于公法，且在我國(guó)稅法制度調(diào)整過(guò)程中有私法化趨勢(shì)稅法的效力？概念：指稅法對(duì)一定范圍的主體在一定的時(shí)空范圍內(nèi)適用所產(chǎn)生的法律上的約束力和強(qiáng)制力。內(nèi)容①時(shí)間效力：即稅法在時(shí)間上的適用范圍，指稅法效力的存續(xù)期間，一般不溯及既往②空間效力：指稅法發(fā)生的地域范圍，一般適用范圍僅限于該國(guó)主權(quán)所及的全部領(lǐng)域之內(nèi)③主體效力：稅法發(fā)生效力的主體范圍，各國(guó)普遍采用屬人主義和屬地主義 “稅收法定”原則？概念：稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律規(guī)定；稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依賴；沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。內(nèi)容：①課稅要素法定原則：稅法中的實(shí)體法要素必須由法律加以規(guī)定，立法權(quán)應(yīng)由立法機(jī)關(guān)行使，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)授權(quán)無(wú)權(quán)在行政法規(guī)中對(duì)課稅要素作出規(guī)定。②課稅要素明確原則：稅要素必須由法律盡量作出明確規(guī)定，以避免出現(xiàn)歧義，使納稅義務(wù)人可以預(yù)測(cè)其負(fù)擔(dān)。③依法稽征原則：稅收行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。課稅要素：國(guó)家有效征稅必須具備的條件。只有在符合課稅要素的情況下，國(guó)家才可以征稅

稅法上課稅要素與民商法意思要素區(qū)別？①在民事行為是否成立方面，傳統(tǒng)民法以意思要素為核心，意思表示是否真實(shí)，在相當(dāng)大的程度上決定著民事行為是否有效；而稅收債權(quán)作為一種公法上的債權(quán)，并不以雙方意思表示的真實(shí)為其成立要素。②在稅法上，相關(guān)主體的納稅義務(wù)是否成立，國(guó)家是否有權(quán)對(duì)其征稅，不能以征納雙方的意思表示為準(zhǔn)，也不能僅以國(guó)家的單方面的意思表示為準(zhǔn)，而是要看是否符合法定的課稅要素?！皞鶆?wù)關(guān)系說(shuō)”：以德國(guó)學(xué)者阿爾伯特·亨澤爾為代表，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家請(qǐng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系，納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非依行政機(jī)關(guān)的課稅處分來(lái)創(chuàng)設(shè)。強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)國(guó)家負(fù)有的稅收債務(wù)。征稅客體：指征稅的直接對(duì)象或稱標(biāo)的，它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題，是各稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，也是進(jìn)行稅收分類和稅法分類的最重要依據(jù)

累進(jìn)稅率：指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐漸累進(jìn)，適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反?？梢苑譃槿~累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。納稅主體的權(quán)利義務(wù)？ 權(quán)利 ①限額納稅權(quán)：在法定限額內(nèi)納稅，有權(quán)拒絕一切沒(méi)有法律依據(jù)的稅收義務(wù)，對(duì)于多納的稅款享有退還請(qǐng)求權(quán)。②稅負(fù)從輕權(quán)：有權(quán)依法承擔(dān)最低的稅負(fù)，依法享有減稅、免稅等稅收優(yōu)惠③誠(chéng)實(shí)推定權(quán)：除非有足夠的相反證據(jù)，納稅人有權(quán)被推定為誠(chéng)實(shí)的納稅人。④獲取信息權(quán)：有權(quán)了解稅制的運(yùn)行狀況和稅款的用途，并可就相關(guān)問(wèn)題提出質(zhì)詢。⑤接受服務(wù)權(quán)：在納稅過(guò)程中，有權(quán)得到征稅主體文明、高效的服務(wù)。⑥秘密信息權(quán)：有權(quán)要求征稅主體依法保守其隱私或商業(yè)秘密。⑦賠償救濟(jì)權(quán)：納稅人的合法權(quán)益受到征稅主體的違法侵害造成損害的有權(quán)要求征稅主體承擔(dān)賠償責(zé)任。義務(wù) ①依法納稅：應(yīng)依據(jù)稅收實(shí)體法和稅收程序法的規(guī)定，及時(shí)、足額繳納稅款。②接受管理：應(yīng)接受征稅主體的稅務(wù)管理，依法辦理稅務(wù)登記、設(shè)置和使用賬簿和憑證、進(jìn)行納稅申報(bào)。③接受稽查：應(yīng)接受征稅主體依法進(jìn)行的稅務(wù)稽核和稅務(wù)檢查。④提供信息：應(yīng)誠(chéng)實(shí)地向征稅主體提供有關(guān)信息。商品稅的特征？①征稅對(duì)象是商品（包括勞務(wù)），而不是所得和財(cái)產(chǎn)。②計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，即商品流通、轉(zhuǎn)讓的價(jià)值額，可能是流轉(zhuǎn)總額或流轉(zhuǎn)的增值額③稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，是典型的間接稅。只要商品能夠銷售、流轉(zhuǎn)，往往由消費(fèi)者或最終購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)。

商品稅各稅種間聯(lián)系？①增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“互補(bǔ)關(guān)系”：增值稅側(cè)重于以有形資產(chǎn)為征稅對(duì)象，營(yíng)業(yè)稅側(cè)重于勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，兩種稅的征收不相重復(fù)，形成互補(bǔ)關(guān)系②消費(fèi)稅與增值稅的“遞進(jìn)關(guān)系”：消費(fèi)稅是在征收了增值稅的基礎(chǔ)上又加征的一種稅，凡是征收消費(fèi)稅的商品，必定征收增值稅。③增值稅、消費(fèi)稅同關(guān)稅的“配合關(guān)系”。出口商品免征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，或者將已征收的予以退還。進(jìn)口環(huán)節(jié)則反之。增值稅：是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。增值稅的類型？①生產(chǎn)型：在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值額。實(shí)際上以國(guó)民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)②收入型：在計(jì)算時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金。實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入征稅。③消費(fèi)型：在計(jì)算時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)的外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入中的消費(fèi)資料部分征稅。

Why增值稅是良稅？①是一個(gè)“中性”稅種，以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以有效地避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，使稅收效率充分體現(xiàn)②實(shí)行“道道課征，稅不重征”，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系以加強(qiáng)相互監(jiān)督，又有利于保障征稅過(guò)程的普遍性、連續(xù)性和合理性，有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)③增值稅稅負(fù)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的合理分配，有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和企業(yè)的橫向聯(lián)合，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，有利于鼓勵(lì)產(chǎn)品出口和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅：亦稱銷售稅，是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額（或稱營(yíng)業(yè)收入額）為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)？稅源普遍，征收范圍較為廣泛；賦稅較輕，納稅人負(fù)擔(dān)不大；征收成本較低。所得稅VS商品稅？①范圍：商品稅的納稅環(huán)節(jié)涉及商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅源廣泛；所得稅以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對(duì)象，征稅范圍相對(duì)較窄。②性質(zhì)：商品稅是間接稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)；所得稅是直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。③稅率：商品稅采用比例稅率，具有累退性；所得稅適用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)公平主義原則。④政策效應(yīng)：商品稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大的影響；所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率對(duì)收入進(jìn)行重新分配，起到調(diào)節(jié)收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的作用。⑤征收方式：商品稅則有多種征收方式；所得稅一般實(shí)行源泉征收，由支付者代為扣繳所得稅。所得稅的特征？①征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得額，包括經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得、資本所得②計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜，稅收成本隨之提高③比例稅率與累進(jìn)稅率并用，強(qiáng)調(diào)和保障公平④是典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。⑤在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合，先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。營(yíng)改增的意義？①減稅：隨著營(yíng)改增推廣，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題；受益人廣泛，“營(yíng)改增”抵扣的鏈條延伸了，所有企業(yè)都可以得到增值稅發(fā)票，就可以相應(yīng)得到抵扣。服務(wù)業(yè)相應(yīng)地減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)制造業(yè)也因此而減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，所以減稅效果是全方位的，不僅僅局限于某一部分企業(yè)和某一部分行業(yè)。②改制：有利于整個(gè)稅制得到簡(jiǎn)化，帶動(dòng)稅收收入結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整，降低征管成本，有利于溝通，便于社會(huì)理解此稅制；將終結(jié)貨物、勞務(wù)分別設(shè)置不同稅種的時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了貨物和勞務(wù)稅制的統(tǒng)一，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅的良性稅種、中性稅種在我國(guó)的全面建立。③激活：營(yíng)改增促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工協(xié)作，提升企業(yè)專業(yè)化水平，激活創(chuàng)造力；促進(jìn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的融合，提高制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的效率，“微笑曲線”的兩端都是服務(wù)業(yè)，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合延伸了加資鏈，提高了我國(guó)在全球加資過(guò)程中的地位；對(duì)中小微企業(yè)的稅負(fù)減輕力度最大，稅負(fù)減輕門(mén)檻降低，潛在創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)創(chuàng)業(yè)者，從而達(dá)到穩(wěn)定就業(yè)擴(kuò)大就業(yè)的目的。④倒逼：“營(yíng)改增”會(huì)倒逼財(cái)政體制的改革、地方體系的建設(shè)和征管機(jī)構(gòu)的改革；“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，會(huì)倒逼整個(gè)分稅制的改革。

第四篇：稅法論文

對(duì)“個(gè)人所得稅”的研究與看法

2005年10月通過(guò)的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向，但在個(gè)人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國(guó)家稅收大量流失。面對(duì)嚴(yán)峻的個(gè)人所得稅舞弊形勢(shì)，如何防止以及加強(qiáng)征管已成為立法部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是理論界探討的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。所以對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，尚有一系列重大問(wèn)題需要認(rèn)真研究。

一、引言

隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個(gè)人所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究個(gè)人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。

二、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。

個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的舞弊表現(xiàn)

1、納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒(méi)有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠(chéng)實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。

2、納稅人選擇低報(bào)個(gè)人所得的方式逃稅

由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過(guò)在地下經(jīng)濟(jì)中尋找工作來(lái)欺騙政府，通過(guò)利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務(wù)。

3、多繳住房公積金逃稅

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說(shuō),職工可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額,從而達(dá)到減少應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅的目的。

4、保險(xiǎn)投資逃稅

居民在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：第一企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金,不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免繳納個(gè)人所得稅。第二由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失,不屬于個(gè)人收入,免繳個(gè)人所得稅。第三按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,也免征個(gè)人所得稅。

5、個(gè)人所得稅分次申報(bào)逃稅

個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得,規(guī)定按次計(jì)算納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn),如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?就可以享受多次扣除,從而達(dá)到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一項(xiàng)目

連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月,按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額,而間隔期不超過(guò)1個(gè)月,則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

6、利用捐贈(zèng)抵減逃稅

據(jù)相關(guān)規(guī)定,個(gè)人將所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng), 其贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30 %的部分,計(jì)征時(shí)準(zhǔn)予扣除。金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30 %的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō),個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí),必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈(zèng),既可貢獻(xiàn)出自己的一份愛(ài)心,又能免繳個(gè)人所得稅。

7、教育儲(chǔ)蓄逃稅

教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免除個(gè)人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點(diǎn)之一是國(guó)家規(guī)定免征利息稅,單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次儲(chǔ)種高20%以上。

8、把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開(kāi)支逃稅

把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來(lái)躲避個(gè)人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)公司來(lái)說(shuō),開(kāi)支并沒(méi)有增多,無(wú)損利益；對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),這些伙食、交通等開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支,若由納稅人用收入購(gòu)買(mǎi)往往不能在繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說(shuō)是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅)兩種方式。

綜上所述，個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長(zhǎng)速度看，所得稅在逐年增高，其中個(gè)人所得稅是我國(guó)近年來(lái)收入增長(zhǎng)速度最快的稅種之一。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對(duì)其進(jìn)行深入研究，才能做好防范措施。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

1、擴(kuò)大征收范圍

目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

2、以家庭為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來(lái)聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等。

3、規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)

《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問(wèn)題不在于數(shù)額高低，而在于有沒(méi)有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：（1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。（2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。（3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除。

4、加強(qiáng)稅收征管

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過(guò)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

五、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中的一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益；加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏個(gè)人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個(gè)人所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以我們必須制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：稅法論文

談?wù)勎覈?guó)增值稅稅收優(yōu)惠政策

———— 稅法論文

姓名：岳耀

學(xué)號(hào)：12201244

班級(jí)：12會(huì)教甲班

一、摘要

近年來(lái), 增值稅稅收優(yōu)惠政策的重要性越來(lái)越到社會(huì)各界的認(rèn)同, 在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著特殊作用。國(guó)外本著適度干預(yù), 注重橫向公平, 追求經(jīng)濟(jì)效率與稅收效率并重的原則, 進(jìn)一步減少并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策的分析以及與國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的比較, 總結(jié)出我國(guó)目前增值稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題, 并進(jìn)一步得出稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的原則及具體措施選擇。

關(guān)鍵詞：增值稅優(yōu)惠政策措施

二、增值稅稅收優(yōu)惠政策意義及其原則

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分, 是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的, 通過(guò)給予一定的稅收收益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為, 是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)和消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的, 也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增值增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。一般來(lái)說(shuō)稅收優(yōu)惠包括: 稅收減免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)、加速折舊、稅收抵免、稅收饒讓六種形式。

三、我國(guó)現(xiàn)行增值稅政策存在的問(wèn)題

(一)生產(chǎn)型增值稅造成重復(fù)征稅和稅負(fù)不公,難以形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平的稅收環(huán)境目我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模,宏觀財(cái)力平衡造成過(guò)大壓力,是有積極意義的。但是,生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底,導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均問(wèn)題較為空出。具體表現(xiàn)在:

1、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,使產(chǎn)品價(jià)格部分含稅,不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)在生產(chǎn)型增值稅條件下,由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣,因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。

2、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高,不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高,產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大,由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少,這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,不利于加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,使投資者的投資行為受到抑制,不利于貫徹當(dāng)前形勢(shì)下通過(guò)擴(kuò)大投資,拉動(dòng)需求的宏觀政策在增值稅稅制改革之初的宏觀經(jīng)濟(jì)條件下,增值稅的設(shè)計(jì),除了考慮財(cái)政需求,同時(shí)為了解決投資過(guò)旺、過(guò)濫的問(wèn)題,控制投資行為,選擇了生產(chǎn)型的增值稅,但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求多種渠道擴(kuò)大生產(chǎn)性投資,制約消費(fèi),保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,生產(chǎn)型的增值稅則顯得難以適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

(二)、增值稅征稅范圍的狹窄和與營(yíng)業(yè)稅交叉,在實(shí)際運(yùn)作中造成了一系列矛盾我國(guó)現(xiàn)行增值稅范圍包括銷售和進(jìn)口貨物,從事加工、修理修配勞務(wù)。這就基本放棄對(duì)勞務(wù)的征稅,出現(xiàn)了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的交叉并立,至使在實(shí)施中許多問(wèn)題難以把握。

1、無(wú)法準(zhǔn)確確定稅收管轄權(quán)

突出表現(xiàn)在對(duì)納稅人混合銷售行為和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理上。但實(shí)際當(dāng)中納稅人的許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既可視為兼營(yíng)業(yè)務(wù),也可視為混合銷售行為,很難分清。加上國(guó)、地稅各自為政,造成管理上的復(fù)雜與混亂,同時(shí)也給納稅人偷逃稅收提供了可乘之機(jī)。

2、增值稅抵扣率和計(jì)稅稅率不統(tǒng)一,造成貨物稅負(fù)失衡主要表現(xiàn)在有些勞務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,但與增值稅購(gòu)進(jìn)貨物相伴而生,于是款抵扣問(wèn)題就立即暴露出來(lái)。如運(yùn)輸費(fèi)用的稅款抵扣問(wèn)題的處理規(guī)定允許運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率扣除,由于規(guī)定的計(jì)算扣除率均不同于適用增值稅稅率,致使稅負(fù)后移,加重了下一環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。這不但在一定程度上否定了增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的設(shè)計(jì)原理,而且也在一定程度上破壞了稅負(fù)公平的立法原則,對(duì)稅制在不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)間的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生了制約影響。

3、破壞了增值稅專用發(fā)票的內(nèi)控機(jī)制

由于勞務(wù)交易不使用增值稅專用發(fā)票而使用普通發(fā)票,而允許對(duì)部分芝務(wù)進(jìn)行中,使普通發(fā)票進(jìn)入增值稅/鏈條0中,弱化了其交叉稽核的制約作用,導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失和增值稅征管的難度加大。

（三）、增值稅稅收優(yōu)惠政策不盡完善,使增值稅的實(shí)施偏離了其基本目標(biāo)

增值稅的稅收優(yōu)惠主要表現(xiàn)為免稅,而免稅是與征稅范圍大小聯(lián)系在一起一個(gè)概念,當(dāng)增值稅涉及到的人、經(jīng)濟(jì)行為越多時(shí),免稅的范圍就應(yīng)越小。免稅實(shí)際上相當(dāng)于被排除在增值稅在這個(gè)連慣全面的體系之外,是對(duì)增值稅原則的一種偏離,它使增值稅體系出現(xiàn)了殘缺與疏漏,因此必須嚴(yán)格控制其范圍,我國(guó)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)為:

1、優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)亂

現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看,有按貸物劃分的,也有按生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)劃分的;而且,在多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過(guò)渡性質(zhì)。沒(méi)有很好的體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時(shí),優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

2、優(yōu)惠措施妨礙了增值稅作用的發(fā)揮,增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問(wèn)題當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí),由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣,使應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無(wú)法抵扣,又會(huì)造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過(guò)減免環(huán)節(jié)最后用于出口時(shí),則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無(wú)法計(jì)算退稅,造成退稅不徹底。

(四)增值稅征管方面的許多制度沒(méi)有建立健全,致使征管成本加大,同時(shí)造成稅源流失嚴(yán)重增值稅從理論外來(lái)看是先進(jìn)和合理的稅種,但要保證其在現(xiàn)實(shí)中的合理性,真正發(fā)揮作用,必須有一個(gè)良好的征管環(huán)境和較為完善的征管制鍍。但我國(guó)目前增值稅的征管方面存在許多問(wèn)題,主要表現(xiàn)為:

1、增值稅專用發(fā)票存在不規(guī)范使用和非法使用的問(wèn)題

由于增值稅專用發(fā)票旬扣稅唯一憑證,因此,增值稅專用發(fā)票在抵扣中充當(dāng)著非常重要的角色,能否按理論依據(jù)使用好增值稅專用發(fā)票,是關(guān)系到這次增值稅改革是否成功的關(guān)鍵,實(shí)踐證明,總體上說(shuō)增值稅專用發(fā)票的管理和使用都非常嚴(yán)密,但也存在著一些問(wèn)題。

2、缺少增值稅稽核檢查的先進(jìn)和有效手段目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅稽核主要靠人工手段,效率低、效果差,致使納稅人利用專用發(fā)票犯罪的問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行有效控制,造成稅源流失嚴(yán)重。增值稅核查中,專用發(fā)票的核查是一個(gè)重要內(nèi)容,專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重要一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作,必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn),又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人材才能實(shí)現(xiàn)。

3、小規(guī)模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理,形成了增值稅征收中的一系列問(wèn)題

(1)、抵扣政策上的不一致,一定程度造成小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)劣勢(shì)?，F(xiàn)行增值稅規(guī)定小規(guī)模納稅人不得自行使用專用發(fā)票,無(wú)疑使得小規(guī)模納稅人因不能給購(gòu)貨方提供進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣憑證,增加購(gòu)貨方稅負(fù)。在同等價(jià)格下,購(gòu)貨方往往轉(zhuǎn)向具有一般納稅人資格的供貨方。即使采取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,但扣稅額只有貨款的6%,抵扣不足,仍不會(huì)使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)處于劣勢(shì)。同時(shí),按銷售額6%的稅率征且進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣,使增值稅鏈中斷,也使部分小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)比一般納稅人要高。稅收的中性原則在一定程度上沒(méi)有得到體現(xiàn)

(2)、不加區(qū)別地放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),造成征管方面的負(fù)作用。增值稅一般納稅人的管理對(duì)增值稅正常運(yùn)行起了決定性的作用。目前增值稅納稅人管理出現(xiàn)偏松的傾向,對(duì)那些銷售額沒(méi)達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)核算不十分健全,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅收入的企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,為一般納稅人管理帶來(lái)隱患。

五、發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅優(yōu)惠政策的借鑒

1、廣泛的增值稅征稅范圍。

增值稅主要表現(xiàn)為商品勞務(wù)稅, 因此, 理想的增值稅應(yīng)是一個(gè)征稅范圍具有普遍性的稅種,其征稅范圍應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源交通業(yè)、商

業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)。從國(guó)際上開(kāi)征增值稅的國(guó)家來(lái)看, 凡增值稅課稅范圍覆蓋到零售環(huán)節(jié)的國(guó)家, 除對(duì)商品銷售普遍課征增值稅外, 幾乎都把勞務(wù)提供列入增值稅課稅范圍,盡管征收范圍有寬有窄, 但總的趨勢(shì)是征稅范圍不斷擴(kuò)大, 從而使增值稅不斷的由選擇征稅而趨向于普遍征稅。

2、規(guī)范的增值稅免稅政策。

與我國(guó)不同, 許多國(guó)家的增值稅免稅并不表明政府不再對(duì)這些項(xiàng)目征收其他商品勞務(wù)稅。

在具體操作中, 國(guó)外一般將農(nóng)民作為納稅人看待, 實(shí)際征收中允許農(nóng)民根據(jù)一定的法定條件自愿選擇免稅或納稅。如選擇征稅, 就必須按規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬簿, 按正常征收程序納稅, 即購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)投入品是按發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)

開(kāi)出發(fā)票將增值稅作為價(jià)格的附加, 向其購(gòu)買(mǎi)者收取;如選擇免稅, 則可獲得銷售額一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)償, 它等于加價(jià)比例乘以銷售價(jià)格。銷售額比例統(tǒng)一, 適用于所有民, 該加價(jià)可以作為農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者的進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。

3、增值稅與其它商品勞務(wù)稅配合使用。

大部分國(guó)家為了避免增值稅和另一種誰(shuí)對(duì)同一筆交易雙重征稅, 對(duì)已征其他間接稅的交易項(xiàng)目免征增值稅, 或免征增值稅的項(xiàng)目另外征收其他間接稅。目前, 世界發(fā)達(dá)國(guó)家在以“降低稅率、拓寬稅基”為主要措施對(duì)所得稅制改革之外, 還謹(jǐn)慎地改變稅種組合。

六、增值稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體政策選擇

1、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人征稅管理。

增值稅納稅主體制度改革的理想目標(biāo)是實(shí)行單一主體制度, 在普遍推廣稅控裝置的同時(shí), 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步降低增值稅一般納稅人的門(mén)檻, 逐步將所有納稅人都納入一般納稅人管理。要進(jìn)一步要加大稅法宣傳力度, 針對(duì)小規(guī)模納稅人的法人代表及主要負(fù)責(zé)人、辦稅人員, 宣傳有關(guān)小規(guī)模納稅人的一些政策, 明確建賬建制、發(fā)票使用、偷稅及其法律責(zé)任等, 使其真正做到知法、守法, 自覺(jué)誠(chéng)信納稅。

2、降低低稅率商品適用的稅率, 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。

根據(jù)我國(guó)國(guó)情, 適用低稅率檔次的貨物的具體范圍應(yīng)限于下列三類: 一是煤炭、有色金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、水力發(fā)電等資源性產(chǎn)品;二是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品, 如繡品等;三是計(jì)算機(jī)軟件等科技含量高的產(chǎn)品。第一類產(chǎn)品屬于中間環(huán)節(jié)的產(chǎn)品, 一般不會(huì)進(jìn)入流通領(lǐng)域, 生產(chǎn)企業(yè)(包括專業(yè)批發(fā)企業(yè))銷售產(chǎn)品表現(xiàn)為單一性, 不會(huì)帶來(lái)企業(yè)核算與納稅的作困難, 且隨著稅款抵扣機(jī)制的運(yùn)行, 增值稅的總體收入并沒(méi)有減少。對(duì)這些產(chǎn)品實(shí)行低稅率有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)此類產(chǎn)品且核算不太健全的小企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者遵從稅法。第二、三類產(chǎn)品特征明顯, 便于識(shí)別, 在稅收征管中不會(huì)出現(xiàn)太大的操作困難。對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行政策, 在增值稅優(yōu)惠政策改革中, 對(duì)第一類產(chǎn)品可確定 10%的稅率;最好的解決辦法是將運(yùn)輸業(yè)并入增值稅征管;對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于科技開(kāi)發(fā)、研制與試驗(yàn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金允許分期分批實(shí)施抵扣。擴(kuò)大增值稅的征收范圍, 將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。

3、規(guī)范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。

今后應(yīng)進(jìn)一步提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn), 將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格全部放開(kāi), 讓所有的企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng);同時(shí), 對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征收規(guī)范的增值稅, 取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠。在免征增值稅的情況下, 一些農(nóng)資企業(yè)本身稅負(fù)偏重。配套采取以下兩項(xiàng)措施有助于減輕農(nóng)資企業(yè)的稅負(fù): 一是對(duì)農(nóng)資企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅, 允許其完全抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金;二是進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍, 以實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅金的完全抵扣。在取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上, 要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行退稅, 即在對(duì)農(nóng)資企業(yè)征收正常的增值稅的基礎(chǔ)上, 取消現(xiàn)行通過(guò)優(yōu)惠農(nóng)資企業(yè)間接優(yōu)惠農(nóng)民的做法, 對(duì)出售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按其出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量退還其產(chǎn)品中所包含的增值稅。由于出售越多, 所獲退稅越多, 其對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事糧食生產(chǎn)積極性的激勵(lì)作用將更為有效。可行的操作為: 對(duì)數(shù)量較少但財(cái)務(wù)健全, 且銷量達(dá)到一定規(guī)模的大農(nóng)場(chǎng)、種植大戶單獨(dú)實(shí)施退稅;而對(duì)大量的一般農(nóng)戶通過(guò)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)行整體退稅, 由農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社領(lǐng)到退稅款后, 再分發(fā)給各售糧農(nóng)戶。

4、逐步取消免稅項(xiàng)目。

我國(guó)免稅項(xiàng)目改革, 一是要全部取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購(gòu)及其設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策, 包括稅收減免、先征后返等, 以體現(xiàn)國(guó)民待遇。二是要取消現(xiàn)行眾多的不規(guī)范的先征后返, 即征即退等優(yōu)惠方式。要逐步取消增值稅減免稅政策, 根據(jù)增值稅原理并經(jīng)測(cè)算和對(duì)比分析,增值稅在任何一個(gè)環(huán)節(jié)減免, 都是在不同環(huán)節(jié)之間的重新調(diào)整稅負(fù), 上一環(huán)節(jié)減免的稅款在下一環(huán)節(jié)又被補(bǔ)征回來(lái)。由此可見(jiàn)增值稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程, 在增值稅轉(zhuǎn)型工作中需要各方面政策的配套進(jìn)行。我們應(yīng)該遵循增值稅這一中性特征, 充分發(fā)揮其收入功能, 而盡量避免將其作為稅收調(diào)控工具使用。要調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系, 如果將增值稅擴(kuò)大到所有勞務(wù)領(lǐng)域, 地方財(cái)政收入將會(huì)大幅度減收, 將面臨重新劃分增值稅的分成比例問(wèn)題, 也可考慮采取相應(yīng)的針對(duì)性的轉(zhuǎn)移支付方案。

七、總結(jié)

通過(guò)以上分析可以看出，我增值稅稅收優(yōu)惠政策法制程度低，人治多于法制，隨意性比較大，急待優(yōu)化，因此，本文提出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在法制上、稅制上、政策上、方式上、對(duì)象上進(jìn)行優(yōu)化的改革建議。我們有充分的理由堅(jiān)信：它的優(yōu)化將會(huì)最大限度的實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率原則，那時(shí)我們的政府能夠控制稅收優(yōu)惠的效果及支出規(guī)模，國(guó)家的稅收法律和行政管理規(guī)范、透明，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，市場(chǎng)潛力無(wú)限。當(dāng)然，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這個(gè)過(guò)程可能是長(zhǎng)期的、而且還會(huì)碰到很多困難和阻力，因?yàn)閺奈覈?guó)稅收優(yōu)惠的實(shí)際情況看，優(yōu)化工作不能一蹴而就，需要許多部門(mén)、許多人投身于這個(gè)過(guò)程之中。因此，我們必須踏實(shí)的做許多具體工作，才能收獲實(shí)效。

參考文獻(xiàn)

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