第一篇：財(cái)稅法題總

個(gè)人所得稅的完善

一、個(gè)人所得稅的概述

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅英國(guó)于1799年創(chuàng)立。

2011年6月30日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅》的決定，此次個(gè)稅主要從三個(gè)方面進(jìn)行修改：

1、免征額由2000元提高至3500元；

2、在工資薪金所得項(xiàng)目和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承租、承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的稅率表中對(duì)稅率級(jí)次、稅率級(jí)距和速算扣除數(shù)進(jìn)行修改；

3、納稅期限由7天延長(zhǎng)至15天。但是現(xiàn)行個(gè)稅還是存在一些問(wèn)題。

二、新個(gè)稅存在的問(wèn)題

（一）難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

我國(guó)采用分類征收的方式，將各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為 11 類，對(duì)不同的納稅項(xiàng)目采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種征稅方式主要存在以下不足：

1、應(yīng)納稅所得的劃分上存在不足。主要表現(xiàn)在工資薪金這一類別上，伴隨著我國(guó)個(gè)人收入方式的增多，原有的工資薪金類所含的各項(xiàng)納稅稅目已不能滿足現(xiàn)行要求，有待于進(jìn)一步細(xì)分或重分類。

2、難以體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，無(wú)法全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。收入來(lái)源多，綜合收入高的人繳稅少，收入來(lái)源少，綜合收入低的人反而多繳稅。無(wú)法體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，在調(diào)節(jié)收入、緩解社會(huì)矛盾的作用上略顯乏力。

3、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單。雖然按照國(guó)家剛剛進(jìn)行的個(gè)稅改革規(guī)定，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由原來(lái)的 2000 元提高到 3500 元。將超額累進(jìn)稅率中第 1 級(jí)由 5%降低到 3%?？蹨p金額有所提高，考慮了通貨膨脹因素，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，但是由于不同的人取得相同收入而付出的成本不同，固定費(fèi)用扣除難免不能合理體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

（二）費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題

現(xiàn)行個(gè)稅針對(duì)不同的征稅項(xiàng)目采取兩種費(fèi)用扣除方法：定額扣稅和定率扣稅。這兩種扣除方法只是針對(duì)納稅人的個(gè)人收入而忽視了納稅人的其他相關(guān)因素。

1、費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一且固定。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異：即納稅能力、納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻健康狀況、年齡大小、子女教育等因素，而采用人人相同的一攬子扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2、費(fèi)用扣除缺乏靈活性，稅收負(fù)擔(dān)難以平衡。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”采用“定額扣除法”，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，同時(shí)，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

3、費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，有失公平。從對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容來(lái)看，這些規(guī)定在我國(guó)只適用外籍居民納稅人，并不涉及國(guó)內(nèi)居民的納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則

4、分項(xiàng)、分次扣除費(fèi)用，稅款易流失，征管有難度?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。

（三）征稅范圍的缺陷

1、資本所得。近年來(lái)，居民收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，證券交易所得、資本利得、財(cái)產(chǎn)利得等收入已成為不可忽略的重要組成部分。但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制并沒有將全部資本所得納入征稅范圍。

2、附加福利。目前，我國(guó)從企業(yè)到行政事業(yè)單位，幾乎每個(gè)單位都或多或少地給職工發(fā)放工資以外的住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐及購(gòu)物、人壽保險(xiǎn)金、教育補(bǔ)貼、境內(nèi)境外旅游等實(shí)物福利，這些附加福利在實(shí)際征管中極少計(jì)入應(yīng)稅所得予以課稅。

3、權(quán)益收入。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收是按照個(gè)人賬面貨幣收入征收的，沒有考慮個(gè)人實(shí)際收入，而不同人的實(shí)際收入?yún)s是有差別的（四）稅收征收方面存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方式分為代扣代繳和自行申報(bào)兩種?，F(xiàn)行征管體制的局限導(dǎo)致征管信息傳遞不及時(shí)。一方面不僅納稅人信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域迅速傳遞，另一方面，稅務(wù)部門尚未與其他相關(guān)部門，比如銀行等，形成有效的合作。這就導(dǎo)致稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確的分析判斷納稅人的收入來(lái)源及收入結(jié)構(gòu)。

（五）納稅人自覺納稅意識(shí)不足

納稅人自覺納稅意識(shí)不足，納稅人不及時(shí)繳稅以及偷稅、漏稅問(wèn)題嚴(yán)重。由于我國(guó)稅法中缺乏相關(guān)的懲戒規(guī)定和明確的應(yīng)付責(zé)任，納稅人又找到了偷稅、漏稅的理由。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅收入來(lái)源多樣化，對(duì)于不少來(lái)源的收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控，比如灰色收入等。

三、完善我國(guó)的個(gè)人所得稅的相關(guān)措施

（一）完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。主要從以下幾點(diǎn)展開：

1、采用綜合所得征收和分類所得征收相結(jié)合，以彌足單純采用分類征稅制的不足，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)。在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。

3、新個(gè)稅稅制要素固定，受通脹影響，居民實(shí)際稅后收入呈負(fù)增長(zhǎng)，建議建立具有彈性的個(gè)稅自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人工資薪金所得，稅率級(jí)距應(yīng)根據(jù)名義國(guó)民收入增長(zhǎng)率而自動(dòng)調(diào)整，而不能幾年一成不變。

4、完善費(fèi)用扣除制度，改定額和定率扣除為個(gè)別扣除。確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要綜合考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力、通貨膨脹因素、以及納稅人的自身?xiàng)l件等。

5、拓展稅基。隨著個(gè)人收入的多元化和隱性化，適當(dāng)?shù)耐貙拏€(gè)稅稅基成為必要。

6、以居民個(gè)人工資薪金為征稅對(duì)象，缺乏公平性，建議以家庭收入為工資薪金征稅對(duì)象

（二）完善個(gè)人所得稅的征收管理體制。完善個(gè)稅的征管體制，一方面要完善納稅申報(bào)制度。貫徹落實(shí)代扣代繳與自行申報(bào)的制度。利用網(wǎng)絡(luò)資源，充分實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)收入信息的傳遞和共享。另一方面，稅務(wù)部門要充分利用相關(guān)部門的工作和數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)與財(cái)政、銀行、關(guān)、邊防以及新聞媒體等單位的合作，建立信息共享，及時(shí)準(zhǔn)確掌握涉稅信息，完善稅收的征收和管理工作。

（三）優(yōu)化個(gè)人所得稅的納稅環(huán)境。一方面，加大個(gè)人所得稅法的宣傳力度，提高全民納稅的意識(shí)。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的知情權(quán)，以增強(qiáng)其納稅的自覺性。另一方面，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量，提高稅務(wù)部門工作人員的服務(wù)態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)，為納稅人提供良好的納稅環(huán)境。另外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息技術(shù)的引入以及對(duì)納稅人的信用評(píng)級(jí)制度，以確保和促進(jìn)個(gè)人所得稅科學(xué)的征收和管理。

稅法方法在宏觀調(diào)控中的作用

一、稅法方法對(duì)宏觀調(diào)控的作用主要是通過(guò)稅法的要素設(shè)置來(lái)體現(xiàn)。

一般稅法要素包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則等項(xiàng)目。

1、稅種的開征、停征，稅率的提高或降低會(huì)直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及規(guī)模。當(dāng)開征了某稅種時(shí)，就會(huì)刺激減少該行業(yè)的投資數(shù)額或參與度，反之，則會(huì)促進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展，從而影響到國(guó)家的宏觀調(diào)控。

2、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則等改變都會(huì)影響到行業(yè)的發(fā)展變化，進(jìn)而影響到國(guó)家的宏觀調(diào)控。

二、稅法方法在宏觀調(diào)控中的作用表現(xiàn)如下：

稅收調(diào)控是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要方面，其目的是要提高宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。

(一)調(diào)節(jié)供求關(guān)系，促進(jìn)供求平衡。

(二)調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入差距，促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。實(shí)行分稅制，提高中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的辦法，支持落后地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(三)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。共同富裕是社會(huì)主義本質(zhì)的要求。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身不是趨向共同富裕，而是趨向兩極分化。因此，對(duì)合法收入應(yīng)當(dāng)保護(hù)，并依法征稅；對(duì)過(guò)高收入作適當(dāng)調(diào)節(jié)；對(duì)于非法收入，必須堅(jiān)決取締和打擊。

(四)調(diào)整稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，要把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征稅范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，適當(dāng)降低稅率，取消不必要的稅收優(yōu)惠，加大稅費(fèi)改革力度，加強(qiáng)稅收征管，尤其改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)和個(gè)體戶的征管，努力實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

(五)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？刹扇⊥顿Y抵免、降低稅率、稅前費(fèi)用扣除、加速折舊等形式，加大對(duì)科技、教育、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。

(六)調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)，促進(jìn)對(duì)外開放。

（七）已納稅款的扣除（消費(fèi)稅、個(gè)稅等）也可以作為稅法宏觀調(diào)控的工具。從而提升企業(yè)的積極性和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（八）虧損彌補(bǔ)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)扶持的新興產(chǎn)業(yè)行業(yè)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，給予虧損彌補(bǔ)。國(guó)家讓渡財(cái)政收入彌補(bǔ)扶持新興產(chǎn)業(yè)。減征應(yīng)征、對(duì)高檔消費(fèi)征稅。

（九）生產(chǎn)型企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)企業(yè)都有相當(dāng)優(yōu)惠，企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%，微利下調(diào)，先進(jìn)企業(yè)下調(diào)。

（十）從區(qū)域稅率的角度看，過(guò)去沿海開發(fā)城市稅率低；現(xiàn)在進(jìn)行西部大開發(fā)，西部城市如成都、昆明等也應(yīng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，外商企業(yè)在投資退稅優(yōu)惠等都是稅法作為工具體現(xiàn)了宏觀調(diào)控的作用。

論稅收的公平

一、稅收的公平概述

1、稅收公平是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡，即量能課稅。稅收公平主義（原則）要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。

稅收公平原則通常被認(rèn)為是稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施的首要原則，并被推為當(dāng)代稅收的基本原則。

稅收公平是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。是根據(jù)某區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅負(fù)能力進(jìn)行征稅及稅率的高低，而不是絕對(duì)的平均，一刀切。

2、稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)

衡量稅收公平原則的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即受益原則和能力原則。⑴ 受益原則。又稱為“利益說(shuō)”，根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者應(yīng)多納稅，反之則相反。

⑵ 能力原則。又稱為“能力說(shuō)”，根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。最終采取“量能課稅”的標(biāo)準(zhǔn)。

二、稅收公平的幾種體現(xiàn)

1．分稅公平。實(shí)質(zhì)上是一種體制性公平。即中央與地方以及地區(qū)之間對(duì)稅種、稅權(quán)、稅收收入等的劃分應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，既調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性，又避免地區(qū)之間苦樂(lè)不均或造成“馬太效應(yīng)“。

2．定稅公平。實(shí)質(zhì)上是一種制度性公平。指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分貫徹公正與平等原則，傳統(tǒng)稅收理論的縱向公平和橫向公平，基本上屬于定稅公平范疇。定稅公平有以下要求：普遍課稅、統(tǒng)一稅制、合理負(fù)擔(dān)、科學(xué)分類。

3．征稅公平。實(shí)質(zhì)上是一種管理性公平。指對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各利益主體在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，遵照既定的稅法，一視同仁、專業(yè)、文明地進(jìn)行征收管理。

4．用稅公平。實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)益性公平。指納稅人對(duì)稅款的使用進(jìn)行民主決策、制約和監(jiān)督，確保稅款使用高效、合理。

分稅公平、定稅公平基本作用于經(jīng)濟(jì)的起點(diǎn)公平，并影響過(guò)程公平和結(jié)果公平；征稅公平基本作用于過(guò)程公平，并影響結(jié)果公平。與此同時(shí)，它們又都體現(xiàn)著社會(huì)公平。

三、現(xiàn)實(shí)中稅收不公平的表現(xiàn)：

1、個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)設(shè)置不公平，目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)不公的根本原因，在于個(gè)人所得稅的計(jì)征方法不科學(xué)，征管水平落后。只考慮到對(duì)單個(gè)人的收入進(jìn)行扣除，而沒有考慮到勞動(dòng)者家庭收入狀況、家庭贍養(yǎng)情況等。

2、稅種的設(shè)置不公平。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人曾提出加快稅制改革，逐步提高“直接稅”的比重，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。屬于間接稅稅收的納稅人，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實(shí)際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價(jià)格上由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即納稅人與負(fù)稅人不一致，而中國(guó)稅收主要來(lái)源為“間接稅”，應(yīng)減增值稅一類間接稅，提高資源稅開征環(huán)境稅，開征房產(chǎn)稅，嚴(yán)格征收資本稅和個(gè)稅，實(shí)行所謂的稅制轉(zhuǎn)型。

四、改善稅收管理性不公平的幾點(diǎn)建議

分析表明，稅收管理性不公平問(wèn)題的產(chǎn)生，有征稅觀念和實(shí)施機(jī)制兩方面的原因，而且這兩方面的原因是相互聯(lián)系的。因此，改善稅收管理性不公平現(xiàn)象也應(yīng)大致從這兩方面因素考慮，具體實(shí)施可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一）調(diào)整稅收管理目標(biāo)

在我國(guó)，對(duì)于稅收管理的目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)存在兩種模糊的認(rèn)識(shí)：

1、把取得財(cái)政收入作為稅收管理的目標(biāo)，在實(shí)踐中表現(xiàn)為政府每年向稅收管理機(jī)關(guān)下達(dá)收入任務(wù)，并以完成收入任務(wù)的好壞作為考核其工作業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。這種稅收管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)偏離是稅收管理性不公平問(wèn)題產(chǎn)生的最基本的利益驅(qū)動(dòng)因素。對(duì)稅收管理目標(biāo)的合理、必要的調(diào)整可以在很大程度上降低稅務(wù)行政人員在違規(guī)征管中博弈的”預(yù)期效用“，從而縮小其博弈的余地。

2、現(xiàn)代稅收管理理論認(rèn)為，稅收管理的目標(biāo)應(yīng)是引導(dǎo)、督促納稅人依法納稅。為保證這種稅收管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)建立科學(xué)的稅收管理機(jī)關(guān)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。這個(gè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系從理論上來(lái)看應(yīng)包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、稅款入庫(kù)率等相關(guān)指標(biāo)。

（二）糾正征稅意識(shí)中妨礙稅收管理性公平實(shí)現(xiàn)的觀念

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)。依法治稅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)、必然的要求。應(yīng)培養(yǎng)、強(qiáng)化稅務(wù)行政人員依法征稅的法律意識(shí)和職權(quán)法定觀念，使其在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，不能隨意減免或加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）完善稅法實(shí)施機(jī)制，加強(qiáng)稅收公平征管

從發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在稅務(wù)管理系統(tǒng)外部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并直接對(duì)政府負(fù)責(zé)的做法是十分有效的。此外，還應(yīng)建立科學(xué)、合理的稅務(wù)行政人員執(zhí)法評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和懲處制度，在對(duì)其執(zhí)法工作進(jìn)行客觀考核的基礎(chǔ)上給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。對(duì)于不能依法征稅、擅自提高或減低納稅人稅負(fù)的稅務(wù)行政人員應(yīng)按懲處制度從嚴(yán)處理。

消費(fèi)稅的完善

一、消費(fèi)稅概念

消費(fèi)是指某一時(shí)期人類為了滿足自身的一種短期需求而對(duì)資源的一種消耗（相反，滿足長(zhǎng)期需求的資源消耗通常被定義為投資），也就是在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)資料和生活資料的消耗總量。而消費(fèi)稅作為直接影響消費(fèi)的稅收政策，在消費(fèi)相關(guān)政策中起著不可替代的作用。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，“消費(fèi)稅是國(guó)家以某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為作為課征對(duì)象而征收的一種間接稅?！?/p>

二、消費(fèi)稅存在的主要問(wèn)題

（一）消費(fèi)稅法制體系不健全

1、我國(guó)《憲法》沒有明確規(guī)定稅收法定主義原則，我國(guó)憲法只規(guī)定了公民的法定納稅義務(wù)，未涉及納稅主體的權(quán)利；

2、稅收基本法缺失，除《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》外，我國(guó)尚無(wú)統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)消費(fèi)稅法體系的基本法。

3、稅收立法授權(quán)不規(guī)范，我國(guó)當(dāng)前的稅收立法相對(duì)授權(quán)規(guī)定不明確，有些不規(guī)范。

4、地方缺乏適度的消費(fèi)稅立法權(quán)，5、消費(fèi)稅立法層次低，實(shí)際上，除出口應(yīng)納稅消費(fèi)品的減免稅可以由國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，其他消費(fèi)稅減免稅項(xiàng)目均不能由國(guó)務(wù)院來(lái)調(diào)整。目前消費(fèi)稅立法層次低的問(wèn)題，尚未得到有效解決。

（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍不盡合理

一是征稅范圍“越位”，將某些生活必需品和生產(chǎn)資料納入了征稅范圍；二是征稅范圍“缺位”，未將一些高檔消費(fèi)品如保齡球、高爾夫球等列入征稅范圍，缺乏抑制超前消費(fèi)的手段；三是涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅稅目太少。

（三）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定辦法不夠規(guī)范

在實(shí)踐中，部分納稅人不管是否將包裝物作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，均向購(gòu)買方收取包裝物押金并在1年內(nèi)予以退還。這種現(xiàn)象是由于消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范導(dǎo)致的。

（四）價(jià)內(nèi)稅存在弊端

首先，由于增值稅實(shí)行價(jià)外稅，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，形成了重復(fù)征稅。其次，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，起不到引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

（五）現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)不盡合理

比例稅率分為10檔，最高稅率為45%，最低稅率為3%。比如我國(guó)石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅在節(jié)制石油資源消費(fèi)方面仍起不到大的作用。種種現(xiàn)象都在說(shuō)明稅率相對(duì)較低，設(shè)計(jì)不科學(xué)，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的立法原則。

（六）征稅環(huán)節(jié)單一化

消費(fèi)稅主要采取在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征，這種一次課征制在實(shí)踐中常出現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以界定。

（2）偷逃稅行為不易控制。（3）對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品的納稅情形難以認(rèn)定。

三、完善消費(fèi)稅法律制度的原則

我國(guó)的消費(fèi)稅立法原則主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，消費(fèi)稅立法體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第二，消費(fèi)稅立法能正確地引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前需求。第三，消費(fèi)稅立法確保了財(cái)政收入的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。

完善消費(fèi)稅法律制度的原則有：受益性原則、節(jié)約性課征原則、限制性課征原則、差別性課稅原則

四、完善消費(fèi)稅的相應(yīng)對(duì)策

1、健全消費(fèi)稅法體系。首先，由全國(guó)人大出臺(tái)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》，其中明確收益性、限制性、節(jié)約性、差別性等立法原則；其次，由國(guó)務(wù)院制定《實(shí)施細(xì)則》，對(duì)其中的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定；再者，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)實(shí)際生活中的消費(fèi)行為的具體征稅情況，在不違背基本法律的情況下進(jìn)行調(diào)整。

總之，通過(guò)規(guī)范稅收授權(quán)立法、賦予地方一定的消費(fèi)稅立法權(quán)、提升現(xiàn)行消費(fèi)稅立法級(jí)次、健全消費(fèi)稅征收體系的方法完善消費(fèi)稅法律制度。

2、適當(dāng)完善征稅范圍。從我國(guó)國(guó)情看，應(yīng)由有限型向中間型過(guò)渡，消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目可以增加到20~30個(gè)。

3、規(guī)范計(jì)稅價(jià)格核定方法。應(yīng)從調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限和辦法入手。例如有必要改變啤酒產(chǎn)品的消費(fèi)稅計(jì)稅方法，改從量定額征收為從價(jià)定率征收。

4、改消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅。消費(fèi)稅屬于間接稅，價(jià)外征收是國(guó)際上普遍推行的方法，它使消費(fèi)者在選擇商品是能夠清楚的知道商品的真實(shí)價(jià)格和自己的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平。

5、統(tǒng)一適用比例稅率，調(diào)整現(xiàn)有應(yīng)稅消費(fèi)品稅率，消費(fèi)稅稅率實(shí)行差別征收。（1）對(duì)黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及酒精實(shí)行低稅率。（2）對(duì)具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行低稅率；（3）對(duì)特殊性消費(fèi)品實(shí)行高稅率具體包括：貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇、以及鞭炮和焰火等。（4）對(duì)汽油、柴油等國(guó)家稀缺資源實(shí)行高稅率。

6、拓寬課稅環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)。

增值稅的轉(zhuǎn)型

一、所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)

買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。

二、增值稅的種類

在具體實(shí)踐中，增值稅計(jì)稅依據(jù)中的增值額是由各國(guó)的增值稅法規(guī)定的，而各國(guó)增值稅法不同，增值額的內(nèi)涵及外延也各不相同。分為：

1、生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許扣除購(gòu)進(jìn)非資本性貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，不允許扣除購(gòu)進(jìn)資本性貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。即以納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入減去外購(gòu)商品、勞務(wù)成本后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其稅基就是整個(gè)社會(huì)的國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅

2、收入型增值稅

收入型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，不僅允許扣除購(gòu)進(jìn)非資本性貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，而且允許扣除購(gòu)進(jìn)資本性貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。即以納稅人一定時(shí)期的銷售收入減去外購(gòu)商品、勞務(wù)成本和折舊后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)全社會(huì)而言相當(dāng)于社會(huì)總產(chǎn)品的國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。

3、消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅不僅允許扣除購(gòu)進(jìn)非資本性貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，而且允許購(gòu)進(jìn)資本性貨物一次全部抵扣所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。從宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是消費(fèi)品的價(jià)值部分，因此稱為消費(fèi)型增值稅。

三、增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的必要性

（一）中國(guó)現(xiàn)行增值稅已不適應(yīng)發(fā)展了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

1、生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致兩大缺陷:一是發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度。二是對(duì)固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題

2、抑制投資需求，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

3、退稅不夠徹底，不利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。

4、稅負(fù)不均，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

5、嚴(yán)密性差，不利于稅收征管。

（二）消費(fèi)型增值稅具有明顯的優(yōu)越性

消費(fèi)型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款一次性抵扣的特點(diǎn)，決定了其具有明顯的優(yōu)越性。

1、有力推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，允許資本性投資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，一是使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，二是使資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，從而增值稅稅負(fù)下降，投資風(fēng)險(xiǎn)降低，將十分有利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、明顯提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，無(wú)論是從生產(chǎn)角度來(lái)講，還是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)講，均有利于提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；

3、創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，一方面，使不同行業(yè)的國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)相同，另一方面，使進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)相同。

4、便于規(guī)范稅收征收管理，消費(fèi)型增值稅下稅法規(guī)定外購(gòu)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一是使增值稅專用發(fā)票扣稅鏈條完整，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不用再將外購(gòu)貨物劃分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、原材料等，操作更為簡(jiǎn)便。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下方面。

1、自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅。

2、企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)征收消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。

3、取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

與生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅比較，消費(fèi)型增值稅允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款給予一次抵扣，1、徹底消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于公平稅負(fù)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的步伐；

2、促進(jìn)科技進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作水平的提高；

3、有利于出口產(chǎn)品徹底退稅，使本國(guó)產(chǎn)品以零稅負(fù)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增加本國(guó)商品競(jìng)爭(zhēng)力。

因此，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展，達(dá)到提高財(cái)政收入的目的。特別是最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法。因此在技術(shù)與實(shí)現(xiàn)方式上較另兩種增值稅優(yōu)越，目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家，都選擇使用消費(fèi)型增值稅。

第二篇：財(cái)稅法講義

第一章 財(cái)政法概述 參考書目

劉劍文：《走向財(cái)稅法治》，法律出版社，2009年版。

劉劍文，熊偉 ：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年版。劉劍文主編：《稅法學(xué)》，人民出版社，2003年版。張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社，2004年版。

[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國(guó)檢察出版社，2001年版。第一節(jié) 財(cái)政法的概念

一、財(cái)政和財(cái)政法概述

（一）財(cái)政的基本概念 財(cái)政的基本概念

財(cái)政，是國(guó)家為滿足公共需要，在直接參與一部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配過(guò)程中形成的，以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。

財(cái)政存在的必要性 公共產(chǎn)品與公共需求

2、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈 財(cái)政的職能

財(cái)政職能是財(cái)政的固有客觀功能，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。資源配置職能

是指政府將一部分社會(huì)資源集中起來(lái)，形成財(cái)政收入，然后通過(guò)財(cái)政支出活動(dòng)，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會(huì)資金流向，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從而優(yōu)化全社會(huì)的資源配置。

收入分配的職能 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能

指通過(guò)實(shí)施特定的財(cái)政政策，促進(jìn)較高的就業(yè)水平、物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相機(jī)抉擇采取相應(yīng)的財(cái)政政策措施。

監(jiān)督職能

以政權(quán)行使者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政作為市場(chǎng)的監(jiān)督者，在維護(hù)市場(chǎng)秩序，防止人為因素如壟斷對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的破壞等方面起著重要作用。

以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的補(bǔ)償、保值、增值以及盈利分配，保證國(guó)有資產(chǎn)能發(fā)揮方向性、壟斷性與補(bǔ)償性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

財(cái)政法的概念

形式層面上?a?a調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法 使財(cái)政法與其他部門法相區(qū)分

適應(yīng)各個(gè)歷史階段不同國(guó)家的所有情況

實(shí)質(zhì)層面上?a?a現(xiàn)代財(cái)政法是建立在民主憲政基礎(chǔ)上、以增進(jìn)全民福利和社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)，調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

現(xiàn)代財(cái)政法

1、民主、憲政是財(cái)政法的制度基礎(chǔ)；

2、財(cái)政法的目標(biāo)是增進(jìn)全民福利，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展；

3、財(cái)政法以財(cái)政關(guān)系為調(diào)整對(duì)象。

二、財(cái)政法的調(diào)整對(duì)象

1、財(cái)政行為 動(dòng)態(tài)過(guò)程

2、財(cái)政制度 外部環(huán)境

3、財(cái)政關(guān)系 內(nèi)在聯(lián)系

第二節(jié) 財(cái)政法的體系與淵源

一、財(cái)政法的體系

依據(jù)財(cái)政的收入、管理和支出的分類，結(jié)合法學(xué)上的效力要求及功能定位，財(cái)政法的體系可解構(gòu)為：

二、財(cái)政法的淵源

財(cái)政法律規(guī)范的具體表現(xiàn)形式。

1、財(cái)政憲法

2、財(cái)政法律

3、財(cái)政行政法規(guī)

4、地方性財(cái)政法規(guī)、自治條例和單行條例

5、部門財(cái)政規(guī)章和地方財(cái)政規(guī)章

6、特別行政區(qū)的財(cái)政法律和其他規(guī)范性文件

7、國(guó)際條約 國(guó)際稅收協(xié)定 第三節(jié) 財(cái)政法的基本原則

一、財(cái)政法基本原則概述 財(cái)政法中體現(xiàn)法的根本精神、對(duì)財(cái)政行為具有一般指導(dǎo)意義和普遍約束力的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

二、財(cái)政民主主義

政府依法按照民眾意愿，通過(guò)民主程序，運(yùn)用民主方式來(lái)理政府之財(cái)。人民的參與權(quán) 財(cái)政議會(huì)主義 財(cái)政預(yù)算 人民的監(jiān)督權(quán) 公開透明

新聞媒體采訪自由 財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)

三、財(cái)政法定主義

財(cái)政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門授權(quán)。

財(cái)政權(quán)力（權(quán)利）法定 財(cái)政義務(wù)法定 財(cái)政程序法定 財(cái)政責(zé)任法定

四、財(cái)政健全主義 財(cái)政平衡

資本主義早期：財(cái)政平衡

壟斷資本主義：財(cái)政赤字 公債

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：發(fā)揮公債的積極功效、降低公債的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

五、財(cái)政平等主義

起點(diǎn)的公平，過(guò)程的公平財(cái)政收入方面：平等犧牲 財(cái)政支出方面：平等受益

財(cái)政程序方面：同等條件同等處理 財(cái)政法的地位與功能

二、財(cái)政法的功能

財(cái)政法在調(diào)整財(cái)政關(guān)系過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的一種外在功效。第三章 財(cái)政支出法 第一節(jié) 財(cái)政支出法概述

財(cái)政支出是政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。

按國(guó)家職能為標(biāo)準(zhǔn)，可以將財(cái)政支出分為： 1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi) 2.社會(huì)文教費(fèi) 3.國(guó)防費(fèi)

4.行政管理費(fèi) 5.社會(huì)保障支出 6.其他支出

按是否進(jìn)行資本購(gòu)置為標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)政支出法包括

第二節(jié) 收支分離管理

一、概述

收支分離即收支兩條線。是政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等財(cái)政非稅收入的一種管理方式。

即有關(guān)部門取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出由財(cái)政根據(jù)各單位履行職能的需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理模式。

收支兩條線管理的基本要求

1.收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒主體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。

2.各種收費(fèi)、罰沒項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。3.收費(fèi)、罰沒收入必須全部上繳財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政收入，納入財(cái)政預(yù)算管理。4.收費(fèi)實(shí)行收繳分離，罰沒實(shí)行罰繳分離，即實(shí)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位開票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。

5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財(cái)政部門按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

二、收支分離管理與財(cái)政預(yù)算

三、收支分離管理制度的進(jìn)展

1、要將各部門的預(yù)算外收入全部納入財(cái)政專戶管理，有條件的納入預(yù)算管理，任何部門不得“坐收”、“坐支”。

2、部門預(yù)算要全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提高各部門支出的透明度。同時(shí)，財(cái)政部門要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給經(jīng)費(fèi)。

3、要根據(jù)新的情況，修訂、完善有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，使“收支兩條線”管理工作法制化、制度化、規(guī)范化。

具體工作部署：

1、對(duì)中央部門區(qū)分不同情況，分別采取將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理或?qū)嵭惺罩撱^管理等辦法。

2、在編制部門預(yù)算時(shí)，中央級(jí)行政事業(yè)單位要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及政府采購(gòu)預(yù)算。

3、改革預(yù)算外資金收繳制度，實(shí)行收繳分離。

4、促進(jìn)地方加大“收支兩條線”改革力度。江蘇省非稅收入實(shí)行“收支兩條線”

《江蘇省非稅收入管理?xiàng)l例》2012年10月1日起正式實(shí)施。該條例明確了非稅收入的內(nèi)容，明確非稅收入實(shí)行“收支兩條線”，納入財(cái)政預(yù)算管理，改變了“誰(shuí)收費(fèi)、誰(shuí)使用”的收費(fèi)體制弊端，要求縣級(jí)以上地方政府不得向執(zhí)收單位下達(dá)非稅收入執(zhí)收指標(biāo)，不得隱瞞和虛增非稅收入，不得改變非稅收入資金類別性質(zhì)，對(duì)有規(guī)定用途的非稅收入應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，不得挪作他用。

四、違反收支分離管理的法律責(zé)任

1、現(xiàn)行法律法規(guī)制定了具體行政處分規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中沒有得到全面落實(shí)。

2、現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏具體的經(jīng)濟(jì)處罰條款，致使違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰。

五、收支分離制度有待解決的問(wèn)題

將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的難度加大。實(shí)行收支脫鉤后應(yīng)收不收問(wèn)題比較突出。

將行政事業(yè)性收費(fèi)作為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)管理，逃避財(cái)政管理和監(jiān)督。預(yù)算管理制度不完善，支出不能合理核定。財(cái)政撥款不及時(shí)，收入無(wú)法退付。處罰依據(jù)不足，處罰力度不夠。第三節(jié) 國(guó)庫(kù)集中支付制度

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

國(guó)庫(kù)的法律地位及其職能

國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納和支撥、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。

“財(cái)產(chǎn)”國(guó)庫(kù)→“財(cái)政”國(guó)庫(kù) 保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的制度 國(guó)庫(kù)的職責(zé)

負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收入和支出。

辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度，發(fā)揮國(guó)庫(kù)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。監(jiān)督更多體現(xiàn)為一種制約，即制止在國(guó)家預(yù)算收支中任何違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的 4 行為。

二、2001年國(guó)庫(kù)管理制度改革

2001年3月16日，《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》

對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行改革，逐步建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。

建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

1、國(guó)庫(kù)單一賬戶：財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)，用于記錄、核算、反映納入預(yù)算管理的政府資金；

2、零余額賬戶：財(cái)政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)，用于預(yù)算資金的日常支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算的；

3、預(yù)算外資金賬戶：財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于記錄、核算、反映預(yù)算外資金使用情況的；

4、小額現(xiàn)金賬戶：用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出；

5、特設(shè)賬戶：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)開設(shè)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。

規(guī)范收入收繳程序 規(guī)范支出撥付程序

財(cái)政直接支付——由財(cái)政部門開具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位（下級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位）賬戶。

適用于工資支出、購(gòu)買支出、轉(zhuǎn)移支出。

財(cái)政授權(quán)支付——預(yù)算單位 根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 將資金支付到收款人賬戶。

國(guó)庫(kù)集中支付制度展望

1、財(cái)政支出范圍需進(jìn)一步規(guī)范。

2、預(yù)算的約束力有待加強(qiáng)。

3、充分調(diào)動(dòng)預(yù)算單位的理財(cái)積極性。第四節(jié) 政府采購(gòu)法

一、我國(guó)政府采購(gòu)法立法概況

政府采購(gòu)是指一國(guó)政府部門及政府機(jī)構(gòu)或其他直接或間接受政府控制的企事業(yè)單位，為實(shí)現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程和服務(wù)的行為。

1998年以前：上海試點(diǎn)，初步介紹

1998年-2002年6月：深圳，正式啟動(dòng)立法起草工作，學(xué)者關(guān)注

2002年6月29日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第28次會(huì)議通過(guò)，《政府采購(gòu)法 》 正式頒布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，財(cái)政部已將 《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例(草案)》報(bào)國(guó)務(wù)院。

二、政府采購(gòu)法的原則

三、政府采購(gòu)法的適用范圍

（一）政府采購(gòu)的采購(gòu)人

采購(gòu)人是指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。沒有將國(guó)有企業(yè)納入規(guī)制范圍。政府采購(gòu)的對(duì)象

政府采購(gòu)法的適用例外

1、軍事采購(gòu)

2、使用國(guó)際組織和外國(guó)政府貸款進(jìn)行的政府采購(gòu)

3、嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力所實(shí)施的緊急采購(gòu)，涉及國(guó)家安全和秘密的采購(gòu)

四、政府采購(gòu)的當(dāng)事人

指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體。

1、采購(gòu)人 國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 團(tuán)體組織

2、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)

3、供應(yīng)商

向采購(gòu)人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。條件： 具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；

具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力； 有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄；

參加政府采購(gòu)活動(dòng)前三年內(nèi)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有重大違法記錄； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

五、政府采購(gòu)的方式

1、公開招標(biāo)——招標(biāo)人以招標(biāo)公告的方式邀請(qǐng)不特定的法人或者其他組織投標(biāo) ；

2、邀請(qǐng)招標(biāo)——招標(biāo)人以投標(biāo)邀請(qǐng)書的方式邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標(biāo)；

3、競(jìng)爭(zhēng)性談判 ；

4、單一來(lái)源采購(gòu) ；

5、詢價(jià)；

6、其他采購(gòu)方式。

六、政府采購(gòu)合同

政府采購(gòu)合同適用合同法。采購(gòu)人和供應(yīng)商之間的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照平等、自愿的原則以合同方式約定。

采購(gòu)人可以委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)代表其與供應(yīng)商簽訂政府采購(gòu)合同。書面形式。

政府采購(gòu)合同的雙方當(dāng)事人不得擅自變更、中止或者終止合同。

七、政府采購(gòu)的質(zhì)疑與投訴

八、政府采購(gòu)的監(jiān)督檢查

從2008年5月開始，至10月底結(jié)束，財(cái)政部、監(jiān)察部、審計(jì)署、國(guó)家預(yù)防腐敗局聯(lián)合在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)2006年和2007年政府采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

有關(guān)政府采購(gòu)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況； 采購(gòu)范圍、采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況； 政府采購(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：

1、采購(gòu)單位規(guī)避政府采購(gòu)的行為較為突出；

2、采購(gòu)制度規(guī)定執(zhí)行不到位的現(xiàn)象比較普遍，隨意性很大；

3、政府采購(gòu)預(yù)算編制不完善，普遍存在漏編采購(gòu)預(yù)算、超采購(gòu)預(yù)算或無(wú)預(yù)算采購(gòu)的問(wèn)題；

4、大量工程項(xiàng)目未實(shí)行政府采購(gòu)；

5、部分政府采購(gòu)結(jié)果價(jià)格高、效率低；

6、部分社會(huì)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范。思考題

1、如何完善我國(guó)的財(cái)政支出法律制度。

2、理解收支分離管理與預(yù)算的關(guān)系。

3、分析政府采購(gòu)法的原則。第四章 財(cái)政收入法 非稅收入

行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金

國(guó)有資源有償使用收入 國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益 彩票公益金 罰沒收入

以政府名義接受的捐贈(zèng)收入 主管部門集中收入

政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入 財(cái)政收入法概述 第一節(jié) 費(fèi)用征收法

一、費(fèi)用的法學(xué)內(nèi)涵

（一）費(fèi)用的概念和分類

狹義：基于受益負(fù)擔(dān)理論，以現(xiàn)實(shí)的和潛在的對(duì)待給付為要件，在政府和公民間形成的價(jià)格關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！?guī)費(fèi)、受益費(fèi)

廣義：還包括基于特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策需要，以專項(xiàng)基金方式收取和使用的各種政府性基金。

分類

稅收與費(fèi)用的法律界限 共同點(diǎn)：

1、主體——政府及其授權(quán)單位

2、政府參與國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值分配

3、以行政權(quán)力為依據(jù)

4、國(guó)家提供公共物品、滿足社會(huì)需求

5、征收都有一定的規(guī)則 財(cái)政學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)： 有償性 自愿性

滿足公共部門的某些需求，緩解擁擠 政府收入的補(bǔ)充形式 收費(fèi)立項(xiàng)的靈活性 稅： 無(wú)償性 強(qiáng)制性

籌集財(cái)政收入，調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì) 財(cái)政收入的主要來(lái)源 稅收立法的穩(wěn)定性 法學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)：

基于準(zhǔn)公共產(chǎn)品

公民意思自治和對(duì)等交易法則 受益者付費(fèi)原則 費(fèi)用理性主義 稅：

基于純公共產(chǎn)品 強(qiáng)制性、無(wú)償性原則 量能負(fù)擔(dān)原則 稅收法定主義 規(guī)費(fèi)法

規(guī)費(fèi)的界定 規(guī)費(fèi)

我國(guó)規(guī)費(fèi)征收的實(shí)踐

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（1996年）《關(guān)于加強(qiáng)中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》（2003年）

《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（2004年）2013年起取消和免征30項(xiàng)收費(fèi)

財(cái)政部會(huì)同國(guó)家發(fā)改委發(fā)出通知，自2013年1月1日起，取消和免征稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、戶口簿工本費(fèi)、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)、采礦登記費(fèi)、進(jìn)網(wǎng)許可標(biāo)志工本費(fèi)、房屋租賃管理費(fèi)等30項(xiàng)涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費(fèi)，每年可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約105億元。

2013年5月決定取消的行政事業(yè)性收費(fèi) 兩部委取消和免征33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

為進(jìn)一步落實(shí)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委近日發(fā)出通知，決定自2013年8月1日起，取消和免征外國(guó)律師事務(wù)所辦事處申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)和年檢費(fèi)、船舶證明簽證費(fèi)、船舶申請(qǐng)安全檢查復(fù)查費(fèi)、海事調(diào)解費(fèi)、企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)、綠化費(fèi)、利用檔案收費(fèi)、水生和陸生野生動(dòng)物資源保護(hù)管理費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

近年我國(guó)已累計(jì)清理465項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

2008年，全國(guó)統(tǒng)一停征工商“兩費(fèi)”（“個(gè)體工商管理費(fèi)”和“集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)”）。

2009年，全國(guó)統(tǒng)一取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)涉及交通和車輛的收費(fèi)。

2011年，全國(guó)取消31項(xiàng)涉企收費(fèi)和20項(xiàng)社團(tuán)收費(fèi)。

2012年，對(duì)小微企業(yè)免收管理類、登記類、證照類收費(fèi)，取消253項(xiàng)各?。▍^(qū)、市）設(shè)立的涉企收費(fèi)，并對(duì)出入境貨物免收一個(gè)季度的出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)。

2013年，取消和免征30項(xiàng)中央和省級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。今年8月1日起，取消和免征企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

成品油稅費(fèi)改革

國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);同時(shí),將征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或?yàn)閺浹a(bǔ)財(cái)政收入的不足，針對(duì)特定人或不特定人征收，并設(shè)定特定用途的一種費(fèi)用。

例如：鐵路建設(shè)基金、育林基金、水利建設(shè)基金、燃油附加費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、旅游發(fā)展基金等。

（二）政府性基金的法律規(guī)制

法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定政府性基金的設(shè)定權(quán)； 對(duì)具體的基金項(xiàng)目，要規(guī)定征收人、義務(wù)人、繳納標(biāo)準(zhǔn)、繳納的期限和地點(diǎn)等。政府性基金正在被逐步納入預(yù)算管理

財(cái)政部《政府性基金管理暫行辦法》，自2011年1月1日起施行。第三節(jié) 公債法

公債的概念、特點(diǎn)和類型 公債的特點(diǎn)：

1、債務(wù)主體——政府：中央政府，地方政府

2、隸屬性和國(guó)家政策性

3、信用等級(jí)最高，安全性最好 國(guó)債的分類

1、按借債方式——國(guó)家債券和國(guó)家借款。

2、按償還期限——定期國(guó)債和不定期國(guó)債。

3、按發(fā)行地域——國(guó)家內(nèi)債和國(guó)家外債。

4、按發(fā)行性質(zhì)——自由國(guó)債和強(qiáng)制國(guó)債。

5、按使用用途——赤字國(guó)債、建設(shè)國(guó)債和特種國(guó)債。

6、按是否流通——上市國(guó)債和不上市國(guó)債。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)債的功能 彌補(bǔ)財(cái)政赤字

（二）對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行季節(jié)性資金余缺的調(diào)劑 國(guó)債法律制度

（一）國(guó)債法概述

國(guó)債法：調(diào)整國(guó)債發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)讓、使用、償還和管理的法律規(guī)范。調(diào)整國(guó)債主體之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。國(guó)家內(nèi)債法律制度

1、國(guó)債的發(fā)行對(duì)象

國(guó)債的發(fā)行：國(guó)家通過(guò)一定的渠道和方式，將國(guó)家債券轉(zhuǎn)移到最初投資者手中的行為，即國(guó)債售出或被個(gè)人和企業(yè)認(rèn)購(gòu)的過(guò)程。

國(guó)債的發(fā)行條件 國(guó)債發(fā)行價(jià)格 國(guó)債發(fā)行利率 國(guó)債償還期限 國(guó)債償還方法 票面額大小 利息支付辦法

國(guó)債還本付息的場(chǎng)所

2、國(guó)債的發(fā)行價(jià)格與利率

國(guó)債發(fā)行時(shí)的出售價(jià)格或購(gòu)買價(jià)格。國(guó)債的利率

政府因舉債所應(yīng)支付的利息額與借入本金之間的比例。影響因素： ⑴金融市場(chǎng)的利率水平⑵政府信用狀況 ⑶社會(huì)資金的供給量 ⑷國(guó)家的宏觀調(diào)控政策 ⑸物價(jià)指數(shù) 國(guó)債的償還

國(guó)家外債法律制度

政府外債：一國(guó)政府或政府授權(quán)的部門、單位在國(guó)外舉借并承擔(dān)具有契約性償還義務(wù)的全部債務(wù)。

按照債務(wù)類型劃分，外債分為：

外國(guó)政府貸款：中國(guó)政府向外國(guó)政府舉借的官方信貸；

國(guó)際金融組織貸款：中國(guó)政府向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基 10 金會(huì)和其他國(guó)際性、地區(qū)性金融機(jī)構(gòu)舉借的非商業(yè)性信貸。

《外債管理暫行辦法》規(guī)定： 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部

國(guó)家外匯管理局 第四節(jié) 彩票法

國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》自2009年7月1日起實(shí)施 彩票的概念與特征

《彩票管理?xiàng)l例》第二條：

國(guó)家為籌集社會(huì)公益資金，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展而特許發(fā)行、依法銷售，自然人自愿購(gòu)買，并按照特定規(guī)則獲得中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的憑證。

彩票不返還本金、不計(jì)付利息。彩票的特征

1、由政府統(tǒng)一安排并實(shí)施監(jiān)管

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)全國(guó)的彩票監(jiān)督管理工作。

國(guó)務(wù)院民政部門、體育行政部門按照各自的職責(zé)分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票管理工作。

2、政府籌措公益資金的渠道

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利（扶老、助殘、救孤、濟(jì)困、賑災(zāi)）、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

3、抽簽給獎(jiǎng)的方式

4、風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴的機(jī)會(huì)游戲性 彩票法律關(guān)系

（一）彩票法律關(guān)系主體

1、發(fā)行人

國(guó)務(wù)院民政部門、體育行政部門依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

彩票銷售人

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設(shè)立福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

彩票代銷人

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與接受委托的彩票代銷者簽訂彩票代銷合同。

彩票代銷者不得委托他人代銷彩票。購(gòu)買人與中彩人 自然人自愿購(gòu)買。

購(gòu)買人 ＝，或≠ 中彩人 購(gòu)買人不包括未成年人。

第40條規(guī)定：向未成年人銷售彩票的，依法給予處分。中彩人也不包括未成年人。

第26條規(guī)定：不得向未成年人兌獎(jiǎng)。彩票法律關(guān)系的內(nèi)容

1、發(fā)行人與購(gòu)彩人之間的法律關(guān)系

2、發(fā)行人與中彩人之間的法律關(guān)系

3、發(fā)行人與彩票承銷人之間的法律關(guān)系

4、供獎(jiǎng)人與發(fā)行人及中彩人之間的法律關(guān)系

三、我國(guó)彩票法律制度的主要內(nèi)容

2009年4月22日，國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》，已于2009年7月1日實(shí)施。

（一）總則

1、進(jìn)行立法目的說(shuō)明；

2、對(duì)彩票概念進(jìn)行定義；

3、規(guī)定了國(guó)家對(duì)彩票發(fā)行的壟斷；

4、明確彩票發(fā)行、銷售和開獎(jiǎng)的原則；

5、確定彩票監(jiān)督管理的職責(zé)。彩票發(fā)行和銷售管理

1、彩票發(fā)行和組織銷售工作的主體

國(guó)務(wù)院民政部門、體育行政部門依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票發(fā)行機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設(shè)立的福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票銷售機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

2、審批事項(xiàng)的程序

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開設(shè)、停止彩票的具體品種，或者申請(qǐng)變更事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。

向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門提交下列申請(qǐng)材料： ① 申請(qǐng)書；

② 彩票品種的規(guī)則； ③ 發(fā)行方式、發(fā)行范圍；

④ 市場(chǎng)分析報(bào)告及技術(shù)可行性分析報(bào)告； ⑤ 開獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)操作規(guī)程； ⑥ 風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起90個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)專家評(píng)審、聽證會(huì)等方式對(duì)開設(shè)彩票品種聽取社會(huì)意見，對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查并作出書面決定。

（3）經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)、停止彩票品種或者變更彩票品種審批事項(xiàng)的，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開設(shè)、變更、停止的10個(gè)自然日前，將有關(guān)信息向社會(huì)公告。

3、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的技術(shù)性要求

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照政府采購(gòu)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，采購(gòu)符合標(biāo)準(zhǔn)的彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)。

彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門、體育行政部門依照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化法律、行政法規(guī)的規(guī)定制定。

4、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和可疑資金報(bào)告制度，保障彩票發(fā)行、銷售的安全。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)彩票銷售系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理、開獎(jiǎng)兌獎(jiǎng)管理以及彩票資金的歸集管理，不得委托他人管理。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

5、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)、代銷者的行為禁止

不得有下列行為：

① 進(jìn)行虛假性、誤導(dǎo)性宣傳；

② 以詆毀同業(yè)者等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)； ③ 向未成年人銷售彩票；

④ 以賒銷或者信用方式銷售彩票。

6、關(guān)于彩票銷毀的規(guī)定

需要銷毀彩票的，由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后，在國(guó)務(wù)院民政部門或者國(guó)務(wù)院體育行政部門的監(jiān)督下銷毀。

7、社會(huì)監(jiān)督 彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將彩票發(fā)行、銷售情況向社會(huì)全面公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票開獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開獎(jiǎng)管理

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的彩票品種的規(guī)則和開獎(jiǎng)操作規(guī)程開獎(jiǎng)。

（2）國(guó)務(wù)院民政部門、體育行政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)彩票開獎(jiǎng)活動(dòng)的監(jiān)督，確保彩票開獎(jiǎng)的公開、公正。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保彩票銷售數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確和安全。當(dāng)期彩票銷售數(shù)據(jù)封存后至開獎(jiǎng)活動(dòng)結(jié)束前，不得查閱、變更或者刪除銷售數(shù)據(jù)。

彩票開獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開獎(jiǎng)管理

（4）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)開獎(jiǎng)設(shè)備的管理，確保開獎(jiǎng)設(shè)備正常運(yùn)行，并配置備用開獎(jiǎng)設(shè)備。

（5）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每期彩票銷售結(jié)束后，及時(shí)向社會(huì)公布當(dāng)期彩票的銷售情況和開獎(jiǎng)結(jié)果。

彩票開獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

（1）彩票中獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)當(dāng)自開獎(jiǎng)之日起60個(gè)自然日內(nèi)，持中獎(jiǎng)彩票到指定的地點(diǎn)兌獎(jiǎng)，彩票品種的規(guī)則規(guī)定需要出示身份證件的，還應(yīng)當(dāng)出示本人身份證件。

逾期不兌獎(jiǎng)的視為棄獎(jiǎng)。

禁止使用偽造、變?cè)斓牟势眱丢?jiǎng)。彩票開獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

13（2）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者應(yīng)當(dāng)按照彩票品種的規(guī)則和兌獎(jiǎng)操作規(guī)程兌獎(jiǎng)。

彩票中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)以人民幣現(xiàn)金或者現(xiàn)金支票形式一次性兌付。不得向未成年人兌獎(jiǎng)。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者以及其他因職務(wù)或者業(yè)務(wù)便利知悉彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息的人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息予以保密。

彩票的資金管理 彩票資金的類型

① 彩票獎(jiǎng)金：用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)?。逾期未兌?jiǎng)的獎(jiǎng)金，納入彩票公益金。② 彩票發(fā)行費(fèi)：專項(xiàng)用于彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出以及彩票代銷者的銷售費(fèi)用支出。

③ 彩票公益金：專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票的資金管理

彩票資金的賬戶及信息系統(tǒng)管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開設(shè)彩票資金賬戶，用于核算彩票資金。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立彩票發(fā)行、銷售和資金管理信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握彩票銷售和資金流動(dòng)情況。

彩票的資金管理 彩票獎(jiǎng)金的管理

彩票獎(jiǎng)金用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)?。彩票單注?jiǎng)金的最高限額，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)彩票市場(chǎng)發(fā)展情況決定。

彩票發(fā)行費(fèi)的管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理，其支出應(yīng)當(dāng)符合彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度。

彩票的資金管理 彩票公益金的管理

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票公益金按照政府性基金管理辦法納入預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。

彩票公益金的分配政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政、體育行政等有關(guān)部門提出方案，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

彩票的資金管理

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的監(jiān)督

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)依法接受財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公告公益金的使用情況。法律責(zé)任

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、銷售機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任； 彩票代銷者的法律責(zé)任； 兌獎(jiǎng)人的法律責(zé)任；

彩票公益金管理、使用單位的法律責(zé)任；

財(cái)政部門、民政部門、體育行政部門的工作人員的法律責(zé)任。思考題 ：

1、從法學(xué)視角理解費(fèi)與稅的異同點(diǎn)。

2、如何理解國(guó)債彌補(bǔ)財(cái)政赤字的功能？

3、國(guó)家內(nèi)債法律制度的內(nèi)容。

4、了解《彩票管理?xiàng)l例》中有關(guān)彩票資金管理的規(guī)定。第五章 財(cái)政平衡法 第一節(jié) 財(cái)政平衡法概述 第二節(jié) 財(cái)政收支劃分法

一、概念

國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的法律規(guī)范的總稱。

財(cái)政收支劃分法的主要內(nèi)容

1、設(shè)立財(cái)政級(jí)次

2、劃分財(cái)政支出職責(zé)

3、劃分財(cái)政收入權(quán)

二、財(cái)政收支劃分法的主要類型

三、財(cái)政聯(lián)邦制

財(cái)政聯(lián)邦制：各級(jí)政府為共同履行公共經(jīng)濟(jì)職能，各自擁有一定財(cái)權(quán)和財(cái)力的制度。

1、各級(jí)財(cái)政主要對(duì)相應(yīng)級(jí)別的議會(huì)負(fù)責(zé)；

2、按照公共產(chǎn)品受益范圍的大小程度，確定各級(jí)政府的職責(zé)和各級(jí)財(cái)政的支出范圍；

3、各級(jí)政府均有自己相對(duì)獨(dú)立的稅收收入；

4、在財(cái)政體制中，保證中央財(cái)政的宏觀調(diào)控主導(dǎo)地位。分稅制與中國(guó)財(cái)政收支劃分

五、1994年分稅制改革

1、概念

分稅制是指在中央與地方之間以及地方各級(jí)之間，以劃分各級(jí)政府事權(quán)為基礎(chǔ)、以稅收劃分為核心，相應(yīng)明確各級(jí)財(cái)政收支范圍和權(quán)限的一種分級(jí)財(cái)政管理體制。

2、分稅制的主要內(nèi)容（1）劃分財(cái)政級(jí)次

（2）中央、地方事權(quán)和支出的劃分（3）中央、地方收入權(quán)的劃分

（2）中央與地方事權(quán)和支出的劃分 中央支出

國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出。

地方支出

承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展所需支出。（3）中央、地方收入權(quán)劃分

中央固定收入：關(guān)稅，消費(fèi)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，金融企業(yè)所得稅，中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。

地方固定收入：營(yíng)業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償收入等。

中央與地方共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75%，地方分享25%。大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。

六、2002年所得稅收入分享制度改革

1、改革的基本原則

①中央因改革所得稅收入分享辦法增加的收入，全部用于對(duì)地方主要是中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。

②保證地方既得利益，不影響地方財(cái)政的平穩(wěn)運(yùn)行。③改革循序漸進(jìn)，分享比例分年逐步到位。

④所得稅分享范圍和比例全國(guó)統(tǒng)一，保持財(cái)政體制規(guī)范和便于稅收征管。

2、改革的主要內(nèi)容

除少數(shù)特殊行業(yè)或企業(yè)外，對(duì)其他企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。

中央保證各地區(qū)2001年地方實(shí)際的所得稅收入基數(shù)，實(shí)施增量分成。

3、轉(zhuǎn)移支付資金的分配與使用

中央財(cái)政因所得稅分享改革增加的收入，按照公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進(jìn)行分配，對(duì)地方主要是中西部地區(qū)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付。

地方所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地方政府根據(jù)本地實(shí)際，統(tǒng)籌安排，合理使用。首先用于保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資發(fā)放和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等基本需要。

第三節(jié) 財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法概述 政府間轉(zhuǎn)移支付

一個(gè)國(guó)家在既定的事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力劃分框架下，為實(shí)現(xiàn)雙向均衡而進(jìn)行的財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

調(diào)整財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為的法律規(guī)范。

1、轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則

2、轉(zhuǎn)移支付的形式

3、轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序

4、轉(zhuǎn)移支付的管理和分配機(jī)構(gòu)

5、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任 我國(guó)

沒有專門的轉(zhuǎn)移支付法

1993年《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》 1995年《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》

2001年《所得稅收入分享改革方案》 2002年《一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

2003年《農(nóng)村稅費(fèi)改革中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付辦法》 2008年《中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

二、我國(guó)轉(zhuǎn)移支付法的內(nèi)容 一般性轉(zhuǎn)移支付

為彌補(bǔ)財(cái)政實(shí)力薄弱地區(qū)的財(cái)力缺口，均衡地區(qū)間財(cái)力差距，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務(wù)能力的均衡化，由上級(jí)政府安排給下級(jí)政府的補(bǔ)助性支出。

此類轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由接受撥款的政府自主安排使用。一般性轉(zhuǎn)移支付 均衡性轉(zhuǎn)移支付 民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付

縣鄉(xiāng)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金 調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付 農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付

資源枯竭城市財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付 ……

專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付

是附加條件的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。撥款提供者在某種程度上指定了資金的用途，撥款接受者必須按照規(guī)定的方式使用這些資金。

專款專用

中央對(duì)地方稅收返還 增值稅和消費(fèi)稅返還 所得稅基數(shù)返還

成品油稅費(fèi)改革稅收返還 地方上解

第四節(jié) 外國(guó)財(cái)政平衡制度比較

一、美國(guó)財(cái)政平衡制度

典型的聯(lián)邦制國(guó)家，在財(cái)政級(jí)次上劃分為聯(lián)邦財(cái)政、州財(cái)政和地方財(cái)政三級(jí)。聯(lián)邦政府開征的稅種包括：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、公司所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

州政府開征的稅種包括:銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、資源稅和社會(huì)保障稅。

有條件的轉(zhuǎn)移支付。

二、德國(guó)財(cái)政平衡制度

1．聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府的事權(quán)由德國(guó)基本法予以劃分，在此基礎(chǔ)上確定各級(jí)財(cái)政支出范圍。

2．根據(jù)各級(jí)財(cái)政支出范圍、收入特性等因素劃分各種財(cái)政收入的歸屬。3．稅收分配以共享稅為主體，共享稅是各級(jí)財(cái)政的主要收入來(lái)源。4．通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度實(shí)現(xiàn)財(cái)政縱向平衡和財(cái)政橫向平衡。

5．財(cái)政立法權(quán)相對(duì)集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)有單獨(dú)立法權(quán)，對(duì) 17 聯(lián)邦和州共同管轄事務(wù)有優(yōu)先立法權(quán)。

四、日本財(cái)政平衡制度

中央財(cái)政、都道府縣財(cái)政和市町村財(cái)政。

日本稅收分為中央稅（國(guó)稅）、地方稅和共享稅（交付稅）。財(cái)政均衡制度

四、各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

⒈由憲法劃分各級(jí)政府的事權(quán)，至少明確中央與地方政府行使事權(quán)的原則。2．在劃分事權(quán)及確定財(cái)政支出范圍的基礎(chǔ)上，劃分財(cái)政收入。劃分財(cái)政收入主要是分稅。

⒊中央稅、地方稅由分設(shè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理，從而提高稅收征管的效率。⒋中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助，補(bǔ)助方式較規(guī)范，補(bǔ)助的規(guī)模受中央財(cái)政集權(quán)程度的影響。

⒌財(cái)政立法權(quán)在中央和地方之間進(jìn)行劃分。⒍重視財(cái)政法治。第六章 預(yù)算法

第一節(jié) 預(yù)算法概述 預(yù)算的產(chǎn)生 英國(guó)

由下議院批準(zhǔn)對(duì)皇室的撥款

封建皇室政府每年制定一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收支文件，向下議院報(bào)告 1789年聯(lián)合基金法案—正式的預(yù)算文件

2、預(yù)算法

調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配、監(jiān)督和管理等過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、預(yù)算制度的原則

1、公開性原則

2、真實(shí)性原則

3、完整性原則

4、統(tǒng)一性原則

5、性原則

2009年10月，上海市財(cái)政局曾稱：“政府預(yù)算是國(guó)家機(jī)密，不能公開?！边@一說(shuō)法早就過(guò)時(shí)了。

1、政府預(yù)算公開，是一個(gè)現(xiàn)代政府、文明政府和責(zé)任政府必須具備的常識(shí)；

2、預(yù)算資金是公共資金，取之于民，而用之于民。預(yù)算公開是應(yīng)有之意。

3、從法理的角度上來(lái)說(shuō)，政府的財(cái)務(wù)也應(yīng)公開，這是憲法賦予人民的知情權(quán)。

三、預(yù)算的類別

1、中央預(yù)算和地方預(yù)算

中央預(yù)算： 反映中央政府及其職能部門的財(cái)政收支計(jì)劃。由最高立法機(jī)關(guān) 審批，對(duì)中央政府的財(cái)政行為具有約束力。

地方預(yù)算： 反映地方政府及其職能部門的財(cái)政收支計(jì)劃。由本級(jí)議會(huì) 審批，在所屬區(qū)域范圍內(nèi)對(duì)地方政府具有約束力。

三、預(yù)算的類別

我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算的歷史

我國(guó)復(fù)式預(yù)算制度的實(shí)行可追溯到1991年。當(dāng)年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)家預(yù)算管理?xiàng)l例》。

1992年開始，我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算制度。

中央預(yù)算和部分省市預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算形式進(jìn)行編制。將我國(guó)的預(yù)算分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。

3、增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)是在以前財(cái)政的基礎(chǔ)上，按照新的財(cái)政的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況加以調(diào)整之后確定的。

零基預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)的確定，只以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展計(jì)劃為依據(jù)，不考慮以前的財(cái)政收支狀況。

第二節(jié) 預(yù)算管理職權(quán) 各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán) 各部門、各單位的職權(quán) 預(yù)算的具體執(zhí)行單位。

各部門編制本部門預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行；定期向本級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。

各單位編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國(guó)家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，并接受國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督。

預(yù)算管理職權(quán)概括

第三節(jié) 預(yù)算管理程序 預(yù)算的編制 預(yù)算編制的形式 復(fù)式預(yù)算

預(yù)算的編制內(nèi)容 中央預(yù)算的編制內(nèi)容 本級(jí)預(yù)算收入和支出；

上一結(jié)余用于本安排的支出； 返還或者補(bǔ)助地方的支出； 地方上解的收入。預(yù)算的編制內(nèi)容

2、地方各級(jí)政府預(yù)算的編制內(nèi)容(1)本級(jí)預(yù)算收入和支出；

(2)上一結(jié)余用于本安排的支出；(3)上級(jí)返還或者補(bǔ)助的收入；(4)返還或者補(bǔ)助下級(jí)的支出；(5)上解上級(jí)的支出；(6)下級(jí)上解的收入。

預(yù)算的編制程序

國(guó)務(wù)院應(yīng)及時(shí)下達(dá)關(guān)于編制下一預(yù)算草案的指示，具體事項(xiàng)由財(cái)政部門部署。

各地方政府應(yīng)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的時(shí)間，將本級(jí)總預(yù)算草案報(bào)國(guó)務(wù)院審核匯總。各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)在每年本級(jí)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將本級(jí)預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交本級(jí)人民代表大會(huì)的專門委員會(huì)進(jìn)行初審，在人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)向大會(huì)作關(guān)于預(yù)算草案的報(bào)告。

預(yù)算審查和批準(zhǔn) 預(yù)算的初步審查

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在每年全國(guó)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將中央預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交全國(guó)人民代表大會(huì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)進(jìn)行初步審查。

……

預(yù)算的審批

國(guó)務(wù)院在全國(guó)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告。

地方各級(jí)政府在本級(jí)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于本級(jí)總預(yù)算草案的報(bào)告。

中央預(yù)算由全國(guó)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。

地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。預(yù)算的備案 預(yù)算的批復(fù)

各級(jí)政府預(yù)算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后，本級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級(jí)各部門批復(fù)預(yù)算。

各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行，是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)入具體實(shí)施階段。

是組織預(yù)算收支任務(wù)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，包括組織預(yù)算收入、撥付預(yù)算支出資金、動(dòng)用預(yù)備費(fèi)和周轉(zhuǎn)金以及預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。

各級(jí)政府在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé) 預(yù)算執(zhí)行的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān) 各級(jí)政府財(cái)政部門的職責(zé)

在本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的組織實(shí)施。研究落實(shí)財(cái)政稅收政策的措施；

制定組織預(yù)算收入和管理預(yù)算支出的制度和辦法； 督促完成預(yù)算收入任務(wù)； 合理調(diào)度、撥付預(yù)算資金；

指導(dǎo)和監(jiān)督各部門、各單位按照規(guī)定使用預(yù)算資金；

定期向本級(jí)政府和上一級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并提出增收節(jié)支的建議；

協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國(guó)庫(kù)和其他有關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作。預(yù)算收入征收部門的職責(zé)

各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門、海關(guān) 制定預(yù)算收入征收的具體規(guī)定；

監(jiān)督有繳款任務(wù)的單位繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；

定期檢查有繳款任務(wù)的單位稅費(fèi)繳納情況； 將自收匯繳的收入繳庫(kù)；

編制預(yù)算收入繳庫(kù)情況報(bào)表，并向上級(jí)征收部門和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告。國(guó)家金庫(kù)的主要職責(zé)

國(guó)庫(kù)是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款支撥的專門機(jī)構(gòu)。準(zhǔn)確及時(shí)辦理預(yù)算收入的收納；

辦理預(yù)算收入在各級(jí)財(cái)政之間的劃分、報(bào)解； 辦理預(yù)算支出資金撥付；

向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；

協(xié)助征收部門督促有預(yù)算繳款任務(wù)的單位及時(shí)繳納預(yù)算收入。有關(guān)部門、單位的主要職責(zé)

正確執(zhí)行部門、單位預(yù)算，按規(guī)定向國(guó)家繳納預(yù)算收入； 按照預(yù)算安排，辦理預(yù)算支出；

對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

報(bào)告部門、單位預(yù)算執(zhí)行情況，接受預(yù)算管理部門的監(jiān)督。決算

各級(jí)政府、各部門、各單位編制的經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

最后一個(gè)環(huán)節(jié)；事后監(jiān)督 決算草案的編制 決算草案的審批

正式?jīng)Q算——標(biāo)志著該預(yù)算的預(yù)算程序的結(jié)束 決算

預(yù)算和決算監(jiān)督

第四節(jié) 預(yù)算外資金的監(jiān)管

一、預(yù)算外資金概述

（一）概念和性質(zhì)

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門（集團(tuán)）和政府委托的其他機(jī)構(gòu)為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

（二）預(yù)算外資金的范圍 我國(guó)預(yù)算外資金管理制度 預(yù)算外資金管理體制

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，由財(cái)政部門建立統(tǒng)一財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。預(yù)算外資金收入上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政專戶中撥付。

預(yù)算外資金的管理 1．設(shè)立審批管理

2．財(cái)政專戶管理 3．部門預(yù)算管理

第五節(jié) 預(yù)算法的發(fā)展與完善

一、復(fù)式預(yù)算的改革

分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。預(yù)算編制制度改革 預(yù)算審批制度改革 預(yù)算執(zhí)行制度改革 思考題

１、什么是預(yù)算？預(yù)算應(yīng)遵循哪些原則？ ２、了解我國(guó)預(yù)算管理職權(quán)的劃分。

3、預(yù)算外資金是怎樣產(chǎn)生的，其性質(zhì)如何？ 第七章 稅法總論

第一節(jié) 稅收的概念與類型

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)者身份，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨镄纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。

稅收是國(guó)家（或政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

二、法學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對(duì)滿足法定構(gòu)成要件的人強(qiáng)制課予的無(wú)對(duì)價(jià)金錢給付義務(wù)。

特征

1、稅收的權(quán)利主體是國(guó)家或地方公法團(tuán)體；

2、稅收的義務(wù)主體包括自然人和社會(huì)組織；

3、稅收以財(cái)政收入為主要目的或附隨目的；

4、稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提；

5、稅收是一種公法上的金錢給付義務(wù)；

6、稅收是一種無(wú)對(duì)價(jià)的給付；

7、稅收是一種強(qiáng)制性的給付。中央稅與地方稅

按照收入的歸屬級(jí)次劃分 直接稅和間接稅 人人都是負(fù)稅人

一般目的稅與特定目的稅 一般目的稅

沒有特定用途，滿足政府一般性經(jīng)費(fèi)開支 編制開支預(yù)算，經(jīng)過(guò)議會(huì)審批 特定目的稅

用于特定項(xiàng)目的開支 設(shè)立特定的基金

對(duì)人稅和對(duì)物稅

把課稅對(duì)象劃為人和物 內(nèi)地稅和關(guān)稅 內(nèi)地稅

針對(duì)境內(nèi)的商品、勞務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn) 關(guān)稅

針對(duì)商品進(jìn)出關(guān)境而征收

所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅（行為稅）

以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

一、稅收法律關(guān)系的概念與構(gòu)成要素

稅收法律關(guān)系：稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的主體

在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 ①稅務(wù)管理權(quán) ②稅收征收權(quán) ③稅務(wù)檢查權(quán)

④稅務(wù)違法處理權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù) 依法征稅的義務(wù) 提供服務(wù)的義務(wù) 回避的義務(wù) 保守秘密的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù) 納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)

（2）保密權(quán)

（3）稅收監(jiān)督權(quán)

（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)

（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)

（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)

（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

（9）委托稅務(wù)代理權(quán)

（10）陳述與申辯權(quán)

23（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)

（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)

（13）依法要求聽證的權(quán)利

（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

——2011年01月19日 《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 納稅人的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)

（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)

（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)

（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)

（7）代扣、代收稅款的義務(wù)

（8）接受依法檢查的義務(wù)

（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)

（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)

——2011年01月19日《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 稅收債務(wù)關(guān)系理論的由來(lái)

（一）德國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)（Otto Mayer）1919年《帝國(guó)稅收通則》

稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（Albert Hensel）

（二）日本學(xué)說(shuō)與實(shí)踐 二元結(jié)構(gòu)說(shuō)（金子宏）

稅收程序關(guān)系——權(quán)力服從關(guān)系 稅收實(shí)體關(guān)系——債權(quán)債務(wù)關(guān)系 稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（北野弘久）中國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

1、稅收實(shí)體法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而稅收程序法則更多地受公法上的權(quán)力服從關(guān)系的支配。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中擁有較大的自由空間。稅收法律關(guān)系事實(shí)上表現(xiàn)出權(quán)力服從關(guān)系的特征。

3、稅法的研究必須以實(shí)體法為核心，稅收程序只是實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的法律保障。應(yīng)該以稅收債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，將程序權(quán)力置于實(shí)體法的制約之下。

債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法的意義

（一）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法學(xué)的發(fā)展

（二）債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法實(shí)踐的指導(dǎo)

（三）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法的體系化 稅法的基本原則

一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法和 24 守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

稅收法定原則 稅法的最高法律原則 由立法者決定全部稅收問(wèn)題。

如果沒有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收公平原則 稅收效率原則

第三節(jié) 稅收之債的動(dòng)態(tài)演變

一、稅收之債的發(fā)生

（一）概述

稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的成立。

作為稅收債權(quán)人的國(guó)家請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。

（二）稅收之債的構(gòu)成要件

1、稅收債務(wù)人——首要因素 納稅人

稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2、征稅對(duì)象

表明立法者對(duì)什么東西征稅。課稅對(duì)象，征稅客體。

是一種稅區(qū)別與另一種稅的基本標(biāo)志。

3、稅基

課稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)

稅收客體轉(zhuǎn)化成數(shù)量的“法律規(guī)定” 這些法律規(guī)定的內(nèi)容

根據(jù)法律規(guī)定計(jì)算出來(lái)的數(shù)量結(jié)果

4、稅率

稅率是稅基與應(yīng)納稅額之間的函數(shù)關(guān)系。比例稅率 累進(jìn)稅率

定額（固定）稅率

按照單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。

二、稅收之債的變更

（一）稅收債權(quán)人的變更

1、基于法律行為的變更 稅收請(qǐng)求權(quán)的讓與或出租

不符合稅收債務(wù)關(guān)系的目的，如果沒有法律特別授權(quán)，應(yīng)予以禁止 稅收債權(quán)人的變更

2、基于法律規(guī)定的變更

基于法律規(guī)定而發(fā)生的稅收債權(quán)人變更 政府間稅收收益權(quán)的調(diào)整 稅收債務(wù)人的變更

1、基于法律行為的變更

在法律沒有明文規(guī)定時(shí)，不允許設(shè)定免責(zé)的稅收債務(wù)的承擔(dān)。

2、基于法律規(guī)定的變更

納稅人死亡，繼承人承擔(dān)全部稅款和債務(wù) 納稅人的合并與分立 稅收債務(wù)內(nèi)容的變更

1、稅收債務(wù)數(shù)額的變更

2、清償期的變更 稅收之債的消滅

（一）稅收之債的履行

（二）稅收之債的免除

（三）稅收之債的抵銷

（四）稅收之債罹于消滅時(shí)效 第四節(jié) 納稅人的權(quán)利保護(hù)

一、有關(guān)納稅人權(quán)利的國(guó)際實(shí)踐

二、納稅人的憲法性權(quán)利

1、納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)

2、納稅人的平等權(quán)

3、納稅人的生存權(quán)

4、納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)

5、納稅人的言論自由

6、納稅人的結(jié)社權(quán)

三、納稅人在稅法上的權(quán)利 納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（一）納稅人在稅收征管中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（二）納稅人在稅收立法中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（三）納稅人憲法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制 第五節(jié) 中國(guó)稅法的由來(lái)與發(fā)展

一、稅收法律制度的演變和發(fā)展

（一）1994年稅法改革

1、流轉(zhuǎn)稅法的改革

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

2、所得稅法的改革

統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、其他稅種法的改革

強(qiáng)化資源稅，開征土地增值稅

4、稅收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”

1、流轉(zhuǎn)稅方面

增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整

2、所得稅方面

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅提高免征額

3、財(cái)產(chǎn)稅方面

提高城鎮(zhèn)土地使用稅

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的車船稅、房產(chǎn)稅

4、農(nóng)業(yè)稅方面 廢止農(nóng)業(yè)稅 思考題

1、如何從法學(xué)視角理解稅收概念。

2、談?wù)勀銓?duì)稅收法律關(guān)系的理解。

3、量能課稅原則的基本內(nèi)涵。

4、了解1994年以來(lái)我國(guó)稅法改革、調(diào)整的內(nèi)容，以及進(jìn)一步改革的方向。第八章 流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法概述

一、流轉(zhuǎn)稅的概念和特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅：以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。特點(diǎn)

1、流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。?a?a財(cái)政收入的重要來(lái)源

2、流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)便易行。

3、流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽。

4、從多個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、流轉(zhuǎn)稅的范圍

三、流轉(zhuǎn)稅法的沿革與完善

1950年?a?a貨物稅、工商營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 1952年?a?a商品流通稅 1958年?a?a工商統(tǒng)一稅 1972年?a?a工商稅

1984年改革?a?a產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 1994年改革?a?a內(nèi)外資適用統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法 2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) 2006年4月1日起，消費(fèi)稅調(diào)整

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推開 2012年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)及推廣 第二節(jié) 增值稅法

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值進(jìn)行征稅。2009年起增值稅改革的內(nèi)容

四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。

?°一轉(zhuǎn)?±：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； ?°一降?±：小規(guī)模納稅人征收率降低為3%；

?°一升?±：金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%； ?°一延長(zhǎng)?±：將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長(zhǎng)至15日。產(chǎn)品稅與增值稅的比較 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款。增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出 =折舊+工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 收入型增值稅

在征收增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期折舊部分所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 =工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 消費(fèi)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納稅款一次性地予以全部扣除。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值

4、三種類型增值稅的主要區(qū)別

5、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)與全面推行 第一步?a?a東北老工業(yè)基地 2004年7月1日開始

涉及行業(yè)：設(shè)備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術(shù)、軍品和農(nóng)產(chǎn)品加工等八個(gè)行業(yè)。

核心內(nèi)容：允許新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣，但對(duì)于廠房等固定資產(chǎn)投資仍不作抵扣。

第二步?a?a山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個(gè)中部省份的26個(gè)城市 2007年7月1日開始

第三步?a?a全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型全面進(jìn)行 2009年1月1日起

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的概念

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

年應(yīng)納稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

?a?a從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的； ?a?a從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的。管理

簡(jiǎn)易征稅辦法

會(huì)計(jì)核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人

一般不使用增值稅專用發(fā)票

由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票 一般納稅人的認(rèn)定與管理

一般納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；

從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅； 一經(jīng)被確定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅的征稅范圍

（一）一般規(guī)定

在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。銷售貨物

有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有償轉(zhuǎn)讓。

銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)。加工、修理修配勞務(wù)

?°加工?±是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

?°修理修配?±是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

進(jìn)口貨物

貨物從國(guó)外進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)。特別規(guī)定

1、視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷售貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

視同銷售貨物行為

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?；旌箱N售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間存在緊密相連的從屬關(guān)系 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)?a?a混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商場(chǎng)送貨上門

其他單位和個(gè)人?a?a混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。裝潢公司提供輔助材料

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的銷售行為，既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。

賓館銷售貨物；藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù) 等 應(yīng)分別核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

如不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。增值稅的稅率和征收率

（一）稅率

基本稅率、低稅率和零稅率

一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，基本稅率17%。

考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，13%的低稅率。出口貨物，零稅率。13%的低稅率

1.糧食、食用植物油

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

3.圖書、報(bào)紙、雜志

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

（二）征收率

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以按簡(jiǎn)易辦法適用征收率計(jì)征增值稅。適用征收率征收增值稅的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降到3%。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率 銷售額的一般規(guī)定

1、銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。

2、向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用。

3、消費(fèi)稅稅金。特殊方式下的銷售額

1、折扣方式銷售

2、以舊換新方式銷售

3、還本銷售方式

4、以物易物銷售方式

5、包裝物押金

6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

7、含稅銷售額的換算

對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）；

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）含稅銷售額的換算

含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額

∵含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅稅額 增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率 ∴

進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算，扣除率為13%。

④一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡(jiǎn)易辦法計(jì)算

按照銷售額和3%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算其銷售額：

進(jìn)口貨物的增值稅征收和管理

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。出口貨物退（免）稅

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅不退稅

（三）出口不免稅也不退稅 中國(guó)歷次出口退稅政策調(diào)整

第七次(2008年11月1日)：此次調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

第六次(2008年8月1日)：部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

第五次(2007年7月1日)：調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

第四次(2005年)：中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分?°高耗能、高污染、資源性?± 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

第三次(2004年1月1日)：國(guó)家調(diào)整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。第二次(1998年)：為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。

第一次(1995年和1996年)：進(jìn)行了大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔。

2009年以來(lái)：

從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。調(diào)整主要涉及553種產(chǎn)品，其中航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率將由13%、14%提高到17%；摩托車、縫紉機(jī)等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

從2009年4月1日起，提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，涉及3802 個(gè)稅號(hào)。其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

起征點(diǎn)和減免稅規(guī)定

（一）起征點(diǎn) 只限于個(gè)人

1．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。3．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300-500元。上述調(diào)整自2011年11月1日起施行。

（二）免稅

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過(guò)的物品。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

2011年10月26日，中國(guó)宣布對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革試點(diǎn)。

從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。中國(guó)將先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?± 在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

第三節(jié) 消費(fèi)稅法

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1993年《消費(fèi)稅暫行條例》

1993年《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征收范圍有限?a?a選擇性征收

2、征收環(huán)節(jié)單一

3、價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

4、稅率、稅額的差別性

5、減免稅控制嚴(yán)格 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。發(fā)生應(yīng)稅行為 發(fā)生在中國(guó)境內(nèi) 消費(fèi)稅的稅目及稅率

應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a14項(xiàng)特種消費(fèi)品

1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品 2．奢侈品

3．高能耗及高能耗消費(fèi)品 4．不可再生和替代的消費(fèi)品

5．非生活必須品 煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，都屬于本稅目的征收范圍。

我國(guó)大幅提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅（從2009年5月1日起執(zhí)行）

甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙調(diào)整至36%。

原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。酒及酒精

酒?a?a糧食白酒、薯類白酒

黃酒、啤酒

果酒、其他酒

酒精?a?a 各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精 化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品：指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

30% 貴重首飾及珠寶玉石

以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾

經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石：10% 金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5% 鞭炮、焰火

稅率：15% 體育上的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火稅目。成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目?！冻善酚蛢r(jià)稅費(fèi)改革方案》（自2009年1月1日起實(shí)施）汽車輪胎

用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。稅率：3%。

不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。

2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。按排放量分檔設(shè)置：

排量250毫升（含）以下的：3% 排量超過(guò)250毫升：10% 符合條件的三輪摩托不征收消費(fèi)稅 小汽車

汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；

含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

小汽車消費(fèi)稅的稅率

2008年9月再次調(diào)整汽車消費(fèi)稅稅率 高爾夫球及球具

從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

稅率：10%

（十一）高檔手表

銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在1萬(wàn)元（含）以上的各類手表。稅率：20%

（十二）游艇

艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

稅率：10%

（十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%

（十四）實(shí)木地板

包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

稅率：5% 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

不含增值稅稅款的計(jì)稅銷售額 含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

＝含增值稅的銷售額 ÷（１＋增值稅稅率或征收率）包裝物的問(wèn)題

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

如果包裝物收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用金銀首飾之外的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

例如：用自產(chǎn)煙絲為原料生產(chǎn)卷煙 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，如饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)視同對(duì)外銷售，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

∵組成計(jì)稅價(jià)格=成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

∴組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a銷售數(shù)量

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a移送使用數(shù)量

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a委托方收回的數(shù)量

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

1、出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn) 36 的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

3、出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。退稅、免稅的計(jì)算 征多少、退多少

應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 消費(fèi)稅的征收管理

（一）征收機(jī)關(guān) 主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) 海關(guān)代征

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 生產(chǎn)者在銷售時(shí)納稅 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅

（三）納稅期限

（四）納稅地點(diǎn) 煙葉稅

國(guó)務(wù)院2006年4月28日公布并實(shí)施《煙葉稅暫行條例》 地方政府收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。煙葉：晾曬煙葉、烤煙葉。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額。稅率為20%。

第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

征收普遍、稅率簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)便易行。納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

?°在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。?±

構(gòu)成納稅人的條件： 發(fā)生在境內(nèi)

屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 有償或視同有償 發(fā)生在境內(nèi)的含義：

1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

2、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

3、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

5、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

6、在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。特別規(guī)定

企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

（二）扣繳義務(wù)人

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的稅目

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

（二）建筑業(yè)

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

（四）郵電通信業(yè)

（五）文化體育業(yè)

（六）娛樂(lè)業(yè)

（七）服務(wù)業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?±在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅的稅率 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的,從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為

2、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3、建筑業(yè)征稅問(wèn)題

4、郵電業(yè)征稅問(wèn)題

5、代購(gòu)代銷征稅問(wèn)題

6、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅的減免

（一）起征點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍——限于個(gè)人 按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；

按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。自2011年11月1日起實(shí)施。

（二）免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)?？蒲袉挝晦D(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。?-?-

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收方式的?a?a收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、自建建筑物銷售?a?a銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人?a?a不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、建筑行業(yè)?a?a建筑安裝企業(yè)辦理已完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天。?-?-

納稅期限和納稅地點(diǎn)

（一）納稅期限

分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

（二）納稅地點(diǎn)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五節(jié) 印花稅

一、印花稅法概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

起源于荷蘭 特點(diǎn)

1、覆蓋面廣

2、稅率低，稅負(fù)輕

3、納稅人自行完稅 ?a?a三自納稅

二、印花稅的征稅范圍

合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。營(yíng)業(yè)帳簿。權(quán)利許可證照。

經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人

印花稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。印花稅的稅目、稅率 13個(gè)稅目：

購(gòu)銷合同、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照。

稅率

比例稅率和定額稅率

各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證、記載資金的帳簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等適應(yīng)比例稅率；其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等適用定額稅率。

對(duì)同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證所載金額為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)的計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。印花稅的減免

1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本；

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)；

3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同； 4.無(wú)息、貼息貸款合同；

5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同； ?-?-

印花稅的征收管理

1、自行貼花的繳納方法

2、匯貼或匯繳的簡(jiǎn)化納稅方法

3、委托代征 印花稅的調(diào)整

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2007年5月30日起，調(diào)整證券交易印花稅稅率，由1‰調(diào)整為3‰。

2008年4月24日，證券交易印花稅從3‰降至1‰。證券印花稅改為單邊征稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣出方（或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

思考題

1、增值稅的主要類型及其優(yōu)缺點(diǎn)，目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的方向。

2、需要進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的消費(fèi)品。

3、對(duì)起征點(diǎn)與免征額的理解。

4、對(duì)相關(guān)案例題的計(jì)算和理解。第九章 所得稅法

第一節(jié) 所得稅法概述

一、所得稅的概念和特征

所得稅是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得（凈收入）額為征稅對(duì)象的一類稅的總稱。

所得稅的主要特點(diǎn)

（1）所得稅以純所得或凈收入為征稅對(duì)象；（2）所得稅分享的是資本的收益；（3）所得稅必須遵守量能課稅原則；（4）所得稅屬于直接稅。

二、所得稅管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)

是一國(guó)政府對(duì)其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。

居民身份的確定 收入來(lái)源地管轄權(quán)

對(duì)任何國(guó)家的居民或公民來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收入以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使的課稅權(quán)力。

營(yíng)業(yè)所得

所得稅管轄權(quán)的沖突 所得稅管轄權(quán)的協(xié)調(diào) 單邊措施 雙邊措施

第二節(jié) 個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得稅的征稅模式 我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改

（一）1993年的修改

（二）1999年的修改

（三）2005年的修改

（四）2008年的修改

（五）2011年的修改 個(gè)人所得稅的納稅人

在中國(guó)境內(nèi)居住，在中國(guó)境內(nèi)和境外有所得的個(gè)人； 不在中國(guó)境內(nèi)居住，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的人。居民納稅人 判斷標(biāo)準(zhǔn)：

1、在中國(guó)境內(nèi)有住所

2、在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年 居住滿一年

是指在一個(gè)納稅（即公歷1月1號(hào)起至12月31號(hào)止），在中國(guó)居住時(shí)間滿365天。在計(jì)算居住天數(shù)的時(shí)候，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。

臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日，或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

非居民納稅人

1、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住；

2、無(wú)住所而且在我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿1年；

3、無(wú)住所，居住滿1年，但在一個(gè)納稅內(nèi)一次離境超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)超過(guò)90天。

所得來(lái)源的確定

下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1、因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

2、將財(cái)產(chǎn)出租，在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4、提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。

5、從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得。

5、稿酬所得。

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

7、利息、股息、紅利所得。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10、偶然所得。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的稅率、減征和加成

(一)工資、薪金所得適用——7級(jí)（原9級(jí)）超額累進(jìn)稅率

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 ——5級(jí)超額累進(jìn)稅率

(三)比例稅率

原9級(jí)超額累進(jìn)稅率 原5級(jí)超額累進(jìn)稅率 2011年9月1日起新稅率 2011年9月1日起新稅率 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人取得的應(yīng)納稅所得額

個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

（一）收入的形式 現(xiàn)金 實(shí)物 有價(jià)證券

其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 每次收入的確定 費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

境內(nèi)有住所的，1個(gè)月的工資、薪金所得先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金，再定額扣除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

在境內(nèi)沒有住所，而有在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金的；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外取得工資、薪金所得的，每月附加減除的費(fèi)用為2800元。（實(shí)際總扣除4800元）

免征額調(diào)整圖

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除：2000元/月，或24000元/年。（新法后增加為3500元/月，或42000元/年）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

勞務(wù)報(bào)酬一次應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)-5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 對(duì)稿酬所得可按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為：20% ×（1-30%）=14% 5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

8.利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用

應(yīng)納所得稅額=每次收入總額×稅率

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年1月1日起，對(duì)個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策。

持股超過(guò)1年的，稅負(fù)為5%； 持股1個(gè)月至1年的，稅負(fù)為10%；

持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅負(fù)為20%。

個(gè)人投資者持股時(shí)間越長(zhǎng)，稅負(fù)越低。個(gè)人所得稅的稅收抵免

居民納稅人來(lái)源于境外所得，已向其他國(guó)家和地區(qū)繳納了個(gè)人所得稅的，可申請(qǐng)抵減在我國(guó)的應(yīng)納稅額。

但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超限額部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）免稅項(xiàng)目

（二）減稅項(xiàng)目

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅項(xiàng)目

十一、個(gè)人所得稅的申報(bào)

（一）自行申報(bào)的情形

（二）所得12萬(wàn)以上納稅人的特殊規(guī)定

（三）申報(bào)納稅的期限

（四）申報(bào)納稅地點(diǎn)

十二、個(gè)人所得稅的源泉扣繳

1、扣繳義務(wù)人的范圍

2、全員全額扣繳申報(bào)

3、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

4、代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)

十三、個(gè)人所得稅法的改革

1、實(shí)行分類綜合（二元）所得稅制度。

2、降低稅率，減少稅率檔次。

3、稅收指數(shù)化。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅立法概況

外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；

內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)《企業(yè)所得稅法》，于2008年1月1日起實(shí)施。

?°四個(gè)統(tǒng)一?±

1、統(tǒng)一納稅人的法律適用 ；

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；

3、統(tǒng)一和規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除辦法；

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

企業(yè)所得稅的納稅人和納稅義務(wù)

（一）納稅人的范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得 45 稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)和非居民企業(yè)

依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。

依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

納稅義務(wù)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！獰o(wú)限納稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。——有限納稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！邢藜{稅義務(wù)

三、企業(yè)所得稅的稅率

1、企業(yè)所得稅的稅率為25 ％。

2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20 ％。

3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20 ％。

四、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

1、基本規(guī)定

應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。

企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入；

特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。不征稅收入

不征稅收入意味著納稅人的納稅義務(wù)自始不成立。財(cái)政撥款；

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

五、企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目

（一）企業(yè)所得稅扣除概述

企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得的計(jì)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

限制扣除項(xiàng)目

1、公益性捐贈(zèng)。在利潤(rùn)總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；

2、固定資產(chǎn)支出。折舊可以扣除；

3、無(wú)形資產(chǎn)支出。攤銷費(fèi)用可以扣除；

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分期攤銷扣除。禁止扣除項(xiàng)目

1、與固定資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

2、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

3、與對(duì)外投資有關(guān)的扣除禁止

4、與虧損彌補(bǔ)相關(guān)的扣除禁止

5、其他項(xiàng)目的扣除禁止 其他項(xiàng)目的扣除禁止

向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出；

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額

（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅收抵免

解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法之一

直接抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)內(nèi)，用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在法定的抵免限額內(nèi)抵免。——間接抵免

案例分析

中國(guó)的某公司2012年來(lái)自國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅所得為400萬(wàn)元，來(lái)自日本的應(yīng)稅所得為200萬(wàn)元，中國(guó)的所得稅稅率為25%，日本的稅率為30%，根據(jù)以上資料計(jì)算該公司在中國(guó)應(yīng)交納的所得稅額。

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）稅收優(yōu)惠的一般原則 體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

從外資優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。

從沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)優(yōu)惠。

（二）法定免稅項(xiàng)目 國(guó)債利息收入；

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

符合條件的非營(yíng)利組織的收入。酌定減免稅

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

低稅率

1、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地區(qū)的特別規(guī)定 財(cái)政自治。

民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。

加計(jì)扣除

加計(jì)扣除,指在準(zhǔn)予納稅人按實(shí)際成本完全扣除的基礎(chǔ)上, 允許納稅人對(duì)特定項(xiàng)目的開支再扣除一定比例。

1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

2、企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。稅額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

加速折舊

1、縮短折舊年限

2、加速折舊 減計(jì)收入

準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

稅收優(yōu)惠的過(guò)渡措施

對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：

按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行起計(jì)算。

特別納稅調(diào)整

指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于特別目的，而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。反避稅

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則

（二）擬制分配利潤(rùn)規(guī)則

（三）資本弱化規(guī)則

（四）一般反避稅規(guī)則

（五）加計(jì)利息規(guī)則 企業(yè)所得稅的征收管理

（一）企業(yè)所得稅的源泉扣繳

（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

（三）企業(yè)所得稅的納稅期限 思考題

1、分析稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)。

2、對(duì)稅收抵免的理解和案例掌握。、對(duì)個(gè)人所得稅模式的理解以及我國(guó)未來(lái)的改革方向。4、論述企業(yè)所得稅法的“四個(gè)統(tǒng)一”。

5、個(gè)人所得稅法的案例分析。第十章 財(cái)產(chǎn)稅法 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅法概述 財(cái)產(chǎn)稅的概念及特點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅法是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。特點(diǎn)

1、稅源充足，收入穩(wěn)定。

2、直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

3、在功能上與所得稅相輔相成。

4、地方稅，在稅制體系中處于輔助地位。財(cái)產(chǎn)稅的分類

（一）一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅

（二）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

（三）經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅

（四）從量財(cái)產(chǎn)稅與從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的立法概況

已開征土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。提出征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。第二節(jié) 土地稅法

一、土地增值稅法

（一）簡(jiǎn)介

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收益的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

（二）土地增值稅的納稅人和征稅范圍 納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。

征稅范圍：

1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

2、國(guó)有土地：按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。

3、地上建筑物：建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。以出售方式：

1、出售國(guó)有土地使用權(quán)；

2、取得國(guó)有土地使用權(quán)后，進(jìn)行房屋開發(fā)建造，然后出售——房地產(chǎn)開發(fā)；

3、存量房地產(chǎn)的買賣。幾種特殊房地產(chǎn)交易的處理

1、房地產(chǎn)的抵押

第三篇：財(cái)稅法期末總結(jié)

財(cái)稅法出臺(tái)的博弈？①立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院都想取得更多立法權(quán)②行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，財(cái)政部國(guó)稅局商務(wù)部對(duì)企業(yè)所得稅的爭(zhēng)論③中央和地方，企業(yè)所得稅的劃分和吸引外資④國(guó)家和納稅人，國(guó)家追求稅前利潤(rùn)企業(yè)追求稅后希望少繳⑤內(nèi)資和外資 財(cái)政: 國(guó)家為了滿足公共需要實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能而取得、使用和管理資財(cái)?shù)恼?wù)總稱，包括中央財(cái)政和地方財(cái)政。財(cái)政的特征？①國(guó)家主體性：主體是國(guó)家，存在是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，并以國(guó)家的強(qiáng)制力為保障，同時(shí)必須依照國(guó)家法律規(guī)定的程序進(jìn)行。②公共目的性：目的是滿足公共欲望，實(shí)現(xiàn)公共需要，必須保障社會(huì)公眾利益。③不求盈利性：滿足公共欲望，實(shí)現(xiàn)公共需要，不以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。④永久持續(xù)性：一種有秩序、連續(xù)性活動(dòng)，在存續(xù)期間，同私人經(jīng)濟(jì)比有永久連續(xù)性。財(cái)政的職能？①分配收入：參與和調(diào)節(jié)社會(huì)分配，并將集中起來(lái)的財(cái)政收入依一定程序進(jìn)行再分配②配置資源：通過(guò)資財(cái)分配，引導(dǎo)人力和物力流向，以形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。③保障穩(wěn)定：經(jīng)濟(jì)上，有助于保障經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公平和效率，穩(wěn)定物價(jià)、充分就業(yè)、國(guó)際收支平衡等；社會(huì)上，有助于保障社會(huì)分配公平、基本人權(quán)，保障社會(huì)穩(wěn)定。財(cái)政主體？依財(cái)政法行使權(quán)力和權(quán)利、履行職責(zé)或義務(wù)的組織體或個(gè)體。①財(cái)政收入法領(lǐng)域，主體可分為征收主體和繳納主體（征收主體國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方事務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)及各類依法征收非稅財(cái)政收入的征收主體。繳納主體依法履行繳納稅收和其他非稅收義務(wù)的主體）②支出法領(lǐng)域，主體可分為支出主體和收益主體（履行財(cái)政支出義務(wù)的主體和享有財(cái)政收益權(quán)利的主體）財(cái)政行為的有效條件？①主體合格。必須是法定的財(cái)政主體且該主體享有財(cái)政權(quán)。②內(nèi)容合法。必須在法定的范圍內(nèi)正確分配、行使、限定或保障財(cái)政權(quán)；且為了合法的財(cái)政利益而從事相關(guān)的行為。③形式合法。相關(guān)主體必須遵循應(yīng)有的法律形式和法定程序。

財(cái)政權(quán)法定原則的體現(xiàn)？①憲法對(duì)國(guó)家財(cái)政權(quán)作出明晰規(guī)定。在憲法中要規(guī)定一系列重要的國(guó)家財(cái)政權(quán)，如預(yù)算收支權(quán)、稅款征收權(quán)、國(guó)債發(fā)行權(quán)等。②大量具體法律和法規(guī)等規(guī)范性文件規(guī)定。財(cái)政調(diào)控權(quán)、金融調(diào)控權(quán)、計(jì)劃調(diào)控權(quán)等被規(guī)定在在相應(yīng)的預(yù)算法、稅法、國(guó)債法、轉(zhuǎn)移支付法中。③各財(cái)政主體作為負(fù)有特定職能的部門，享有職權(quán)各不相同。立法權(quán)由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)分享，執(zhí)法權(quán)集中由政府相關(guān)職能部門行使。財(cái)政法：調(diào)整國(guó)家為了滿足公共需要實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能而取得、使用和管理資財(cái)過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱

財(cái)政法的特征？①國(guó)家主體性：具有公法性質(zhì)，國(guó)家始終是財(cái)政關(guān)系中主體的一方②法域特定性：法域范圍包括國(guó)家資財(cái)?shù)娜〉?、使用和管理這一連續(xù)的過(guò)程，即財(cái)政的收入、支出、管理領(lǐng)域③對(duì)象獨(dú)特性：調(diào)整對(duì)象是財(cái)政關(guān)系，手段是法律化的財(cái)政手段，即對(duì)收支的調(diào)整 財(cái)政法的宗旨？通過(guò)協(xié)調(diào)運(yùn)用各種調(diào)整手段來(lái)彌補(bǔ)商

法調(diào)整的缺陷，以不斷解決個(gè)體營(yíng)利性和社會(huì)公益性的矛盾，兼顧效率與公平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，保障社會(huì)公共利益，保障基本人權(quán)，調(diào)控促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展

財(cái)政法的原則？①財(cái)政法定：所有財(cái)政活動(dòng)都要依法進(jìn)行，包括收入支出法定、內(nèi)容形式法定、實(shí)體程序法定②財(cái)政適度：財(cái)政收支適合國(guó)家法度，取之有度用之有節(jié)；財(cái)政調(diào)控適度，保障配置資源和宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)③財(cái)政績(jī)效：實(shí)現(xiàn)分配調(diào)控目的，追求績(jī)效，強(qiáng)調(diào)效率和效益，降低行政和交易成本，保障國(guó)家利益和社會(huì)效益 財(cái)政法調(diào)整對(duì)象？①財(cái)政收支實(shí)體關(guān)系，包括財(cái)政收入、支出和管理關(guān)系②財(cái)政收支程序關(guān)系③財(cái)政管理體制關(guān)系，即劃分中央和地方之間的財(cái)政管理權(quán)限而形成的利益分配關(guān)系。預(yù)算：相關(guān)主體對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)先盤算，其實(shí)質(zhì)是在需要與可能之間進(jìn)行權(quán)衡和評(píng)估，以決定是否和如何進(jìn)行某種資源配置的過(guò)程。預(yù)算法中指國(guó)家預(yù)算，即國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)的收入和支出的預(yù)先估算。

預(yù)算體系的組成？①預(yù)算體系是依據(jù)國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu)形成的國(guó)家預(yù)算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體②實(shí)行一級(jí)政府，一級(jí)預(yù)算③我國(guó)預(yù)算共分為五級(jí)：中央預(yù)算、省級(jí)預(yù)算、市級(jí)預(yù)算、縣級(jí)預(yù)算和鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算；同時(shí)這五級(jí)預(yù)算可分為兩類，即中央預(yù)算與地方預(yù)算。

預(yù)算體系VS預(yù)算法體系？①預(yù)算體系是預(yù)算法產(chǎn)生、存續(xù)的前提和基礎(chǔ)。②預(yù)算體系確定后，預(yù)算法中的各類預(yù)算主體的地位也隨之確定。③預(yù)算體系確定后，各預(yù)算主體的職權(quán)與職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)也隨之明確。預(yù)算主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系和職權(quán)職責(zé)關(guān)系是預(yù)算法需做出明確規(guī)定的主要內(nèi)容。④預(yù)算體系確立后，才能以此確立預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和決算的一系列程序。預(yù)算法的調(diào)整對(duì)象之是在一定的預(yù)算體系下、在預(yù)算活動(dòng)中所形成的預(yù)算程序關(guān)系。

預(yù)算法的法律責(zé)任？指預(yù)算法主體違反了預(yù)算法規(guī)定的義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。構(gòu)成要件：①行為具有違法性，違反預(yù)算法的規(guī)定沒有履行其義務(wù)②行為主體有過(guò)錯(cuò)，在主觀上存在故意③有因果關(guān)系存在，由主體實(shí)施的有過(guò)錯(cuò)行為會(huì)直接產(chǎn)生損害后果 預(yù)算法法定收支范圍？（1）預(yù)算收入：①稅收收入（工商稅收如商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等，海關(guān)稅收）②依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益③專項(xiàng)收入（鐵道專項(xiàng)收入、電力建設(shè)基金收入、排污費(fèi)收入等，?？顚Ｓ茫芷渌杖耄ㄒ?guī)費(fèi)收入、罰沒收入、捐贈(zèng)收入等）（2）預(yù)算外資金收入：指國(guó)家機(jī)關(guān)和政府委托其他機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依法而收取、提取、募集和安排使用的未納入財(cái)政預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。（3）預(yù)算支出：①經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出②事業(yè)發(fā)展支出③國(guó)家管理支出④國(guó)防建設(shè)支出⑤財(cái)政補(bǔ)貼支出⑥其他財(cái)政支出。

陽(yáng)光財(cái)政：按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建設(shè)社會(huì)主義民主政治和建設(shè)公共財(cái)政的要求，通過(guò)構(gòu)建公開、民主、監(jiān)督、考評(píng)的政府理財(cái)行為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)政府理財(cái)活動(dòng)科學(xué)化、民主化、法制化的一種制度。①推進(jìn)“陽(yáng)光預(yù)算”，使政府支出行為更加透明②促進(jìn)“陽(yáng)光首付”，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金收付的約束③實(shí)行“陽(yáng)光采購(gòu)”，發(fā)揮財(cái)政資金的更大效益④建立“陽(yáng)光賬戶”，統(tǒng)籌管理使用預(yù)算內(nèi)、外資金⑤提升“陽(yáng)光績(jī)效”，追蹤財(cái)政資金的使用效益⑥打造“陽(yáng)光平臺(tái)”，不斷創(chuàng)新監(jiān)督方式。國(guó)債：指國(guó)家為滿足公共欲望和實(shí)現(xiàn)其職能而負(fù)有的債務(wù)，故又稱國(guó)家公債或公債。是國(guó)家信用最主要、最典型的形式，是國(guó)家籌集財(cái)政收入的手段。國(guó)債的特點(diǎn)？①信用度高，以政府信譽(yù)為擔(dān)保，不存在無(wú)力清償?shù)膯?wèn)題②流動(dòng)性高，兌現(xiàn)容易，變現(xiàn)力強(qiáng)③抵押代用率高，可以用作抵押物來(lái)進(jìn)行融資 國(guó)債法的職能？①保障國(guó)債的彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金的職能的實(shí)現(xiàn)②保障國(guó)債的宏觀調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)，為國(guó)債的宏觀調(diào)控職能的實(shí)現(xiàn)提供法律保障③有效規(guī)范國(guó)債活動(dòng)，對(duì)國(guó)債發(fā)行、使用、償還和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)作出相應(yīng)規(guī)定以規(guī)范各類國(guó)債行為。

國(guó)債法的調(diào)整對(duì)象？國(guó)債法的調(diào)整對(duì)象是在國(guó)債的發(fā)行、使用、償還和管理的過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系①國(guó)債發(fā)行關(guān)系：是因國(guó)債的發(fā)行而產(chǎn)生的國(guó)家與其他相對(duì)應(yīng)的權(quán)利主體之間的社會(huì)關(guān)系②國(guó)債使用關(guān)系：在國(guó)家將取得的國(guó)債收入進(jìn)行使用的過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系③國(guó)債償還關(guān)系：在國(guó)家償還國(guó)債本息的過(guò)程中而在國(guó)家和相應(yīng)的國(guó)債權(quán)利主體之間發(fā)生的社會(huì)關(guān)系④國(guó)債管理關(guān)系：在對(duì)國(guó)債流動(dòng)進(jìn)行管理的過(guò)程中所發(fā)生的 政府采購(gòu)：也稱公共采購(gòu)，是指政府為了實(shí)現(xiàn)公共目的，按照法定的方式和程序，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

政府采購(gòu)的主體？在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的各類主體①采購(gòu)人，指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位團(tuán)體組織②供應(yīng)商，指向采購(gòu)人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人自然人或其他組織③采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，根據(jù)采購(gòu)人的委托辦理采購(gòu)事宜的非營(yíng)利事業(yè)法人 政府采購(gòu)的方式？①公開招標(biāo)②邀請(qǐng)招標(biāo)（由被邀請(qǐng)的供應(yīng)商、承包商投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，從中選定中標(biāo)者）③競(jìng)爭(zhēng)性談判（采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)直接邀請(qǐng)三家以上供應(yīng)商就采購(gòu)事宜進(jìn)行談判）④單一來(lái)源采購(gòu)⑥詢價(jià)⑦國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式

成為政府采購(gòu)供應(yīng)商的條件？①具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力②具有良好的商業(yè)信用和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度③具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力④有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄⑤參與政府采購(gòu)活動(dòng)前三年內(nèi)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有重大違法記錄⑥法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。稅法：調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是經(jīng)濟(jì)法的重要部門法，在經(jīng)濟(jì)法的宏觀調(diào)控法中居于重要地位

稅法的作用？①調(diào)整稅收關(guān)系，維護(hù)稅收秩序，使稅收征納關(guān)系合法化且具有穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性和規(guī)范性②促進(jìn)與保證稅收基本職能實(shí)現(xiàn)，在根本利益一致的基礎(chǔ)上解決與納稅人利益沖突的問(wèn)題③維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的基本法律依據(jù)④對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定和處理稅務(wù)違法行為提供法律依據(jù)。稅法的性質(zhì)？①是調(diào)整稅收關(guān)系的法律部門，在稅收法律關(guān)系主體中，至少有一方是國(guó)家或者代表國(guó)家行使稅收方面權(quán)力的機(jī)關(guān)②稅法屬于公法，且在我國(guó)稅法制度調(diào)整過(guò)程中有私法化趨勢(shì)稅法的效力？概念：指稅法對(duì)一定范圍的主體在一定的時(shí)空范圍內(nèi)適用所產(chǎn)生的法律上的約束力和強(qiáng)制力。內(nèi)容①時(shí)間效力：即稅法在時(shí)間上的適用范圍，指稅法效力的存續(xù)期間，一般不溯及既往②空間效力：指稅法發(fā)生的地域范圍，一般適用范圍僅限于該國(guó)主權(quán)所及的全部領(lǐng)域之內(nèi)③主體效力：稅法發(fā)生效力的主體范圍，各國(guó)普遍采用屬人主義和屬地主義 “稅收法定”原則？概念：稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律規(guī)定；稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依賴；沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。內(nèi)容：①課稅要素法定原則：稅法中的實(shí)體法要素必須由法律加以規(guī)定，立法權(quán)應(yīng)由立法機(jī)關(guān)行使，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)授權(quán)無(wú)權(quán)在行政法規(guī)中對(duì)課稅要素作出規(guī)定。②課稅要素明確原則：稅要素必須由法律盡量作出明確規(guī)定，以避免出現(xiàn)歧義，使納稅義務(wù)人可以預(yù)測(cè)其負(fù)擔(dān)。③依法稽征原則：稅收行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。課稅要素：國(guó)家有效征稅必須具備的條件。只有在符合課稅要素的情況下，國(guó)家才可以征稅

稅法上課稅要素與民商法意思要素區(qū)別？①在民事行為是否成立方面，傳統(tǒng)民法以意思要素為核心，意思表示是否真實(shí)，在相當(dāng)大的程度上決定著民事行為是否有效；而稅收債權(quán)作為一種公法上的債權(quán)，并不以雙方意思表示的真實(shí)為其成立要素。②在稅法上，相關(guān)主體的納稅義務(wù)是否成立，國(guó)家是否有權(quán)對(duì)其征稅，不能以征納雙方的意思表示為準(zhǔn)，也不能僅以國(guó)家的單方面的意思表示為準(zhǔn)，而是要看是否符合法定的課稅要素。“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”：以德國(guó)學(xué)者阿爾伯特·亨澤爾為代表，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家請(qǐng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系，納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非依行政機(jī)關(guān)的課稅處分來(lái)創(chuàng)設(shè)。強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)國(guó)家負(fù)有的稅收債務(wù)。征稅客體：指征稅的直接對(duì)象或稱標(biāo)的，它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題，是各稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，也是進(jìn)行稅收分類和稅法分類的最重要依據(jù)

累進(jìn)稅率：指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐漸累進(jìn)，適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反?？梢苑譃槿~累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。納稅主體的權(quán)利義務(wù)？ 權(quán)利 ①限額納稅權(quán)：在法定限額內(nèi)納稅，有權(quán)拒絕一切沒有法律依據(jù)的稅收義務(wù)，對(duì)于多納的稅款享有退還請(qǐng)求權(quán)。②稅負(fù)從輕權(quán)：有權(quán)依法承擔(dān)最低的稅負(fù)，依法享有減稅、免稅等稅收優(yōu)惠③誠(chéng)實(shí)推定權(quán)：除非有足夠的相反證據(jù)，納稅人有權(quán)被推定為誠(chéng)實(shí)的納稅人。④獲取信息權(quán)：有權(quán)了解稅制的運(yùn)行狀況和稅款的用途，并可就相關(guān)問(wèn)題提出質(zhì)詢。⑤接受服務(wù)權(quán)：在納稅過(guò)程中，有權(quán)得到征稅主體文明、高效的服務(wù)。⑥秘密信息權(quán)：有權(quán)要求征稅主體依法保守其隱私或商業(yè)秘密。⑦賠償救濟(jì)權(quán)：納稅人的合法權(quán)益受到征稅主體的違法侵害造成損害的有權(quán)要求征稅主體承擔(dān)賠償責(zé)任。義務(wù) ①依法納稅：應(yīng)依據(jù)稅收實(shí)體法和稅收程序法的規(guī)定，及時(shí)、足額繳納稅款。②接受管理：應(yīng)接受征稅主體的稅務(wù)管理，依法辦理稅務(wù)登記、設(shè)置和使用賬簿和憑證、進(jìn)行納稅申報(bào)。③接受稽查：應(yīng)接受征稅主體依法進(jìn)行的稅務(wù)稽核和稅務(wù)檢查。④提供信息：應(yīng)誠(chéng)實(shí)地向征稅主體提供有關(guān)信息。商品稅的特征？①征稅對(duì)象是商品（包括勞務(wù)），而不是所得和財(cái)產(chǎn)。②計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，即商品流通、轉(zhuǎn)讓的價(jià)值額，可能是流轉(zhuǎn)總額或流轉(zhuǎn)的增值額③稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，是典型的間接稅。只要商品能夠銷售、流轉(zhuǎn)，往往由消費(fèi)者或最終購(gòu)買者承擔(dān)。

商品稅各稅種間聯(lián)系？①增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“互補(bǔ)關(guān)系”：增值稅側(cè)重于以有形資產(chǎn)為征稅對(duì)象，營(yíng)業(yè)稅側(cè)重于勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，兩種稅的征收不相重復(fù)，形成互補(bǔ)關(guān)系②消費(fèi)稅與增值稅的“遞進(jìn)關(guān)系”：消費(fèi)稅是在征收了增值稅的基礎(chǔ)上又加征的一種稅，凡是征收消費(fèi)稅的商品，必定征收增值稅。③增值稅、消費(fèi)稅同關(guān)稅的“配合關(guān)系”。出口商品免征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，或者將已征收的予以退還。進(jìn)口環(huán)節(jié)則反之。增值稅：是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。增值稅的類型？①生產(chǎn)型：在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值額。實(shí)際上以國(guó)民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)②收入型：在計(jì)算時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金。實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入征稅。③消費(fèi)型：在計(jì)算時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)的外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入中的消費(fèi)資料部分征稅。

Why增值稅是良稅？①是一個(gè)“中性”稅種，以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以有效地避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，使稅收效率充分體現(xiàn)②實(shí)行“道道課征，稅不重征”，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系以加強(qiáng)相互監(jiān)督，又有利于保障征稅過(guò)程的普遍性、連續(xù)性和合理性，有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)③增值稅稅負(fù)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的合理分配，有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和企業(yè)的橫向聯(lián)合，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，有利于鼓勵(lì)產(chǎn)品出口和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅：亦稱銷售稅，是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額（或稱營(yíng)業(yè)收入額）為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)？稅源普遍，征收范圍較為廣泛；賦稅較輕，納稅人負(fù)擔(dān)不大；征收成本較低。所得稅VS商品稅？①范圍：商品稅的納稅環(huán)節(jié)涉及商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅源廣泛；所得稅以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對(duì)象，征稅范圍相對(duì)較窄。②性質(zhì)：商品稅是間接稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)；所得稅是直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。③稅率：商品稅采用比例稅率，具有累退性；所得稅適用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)公平主義原則。④政策效應(yīng)：商品稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大的影響；所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率對(duì)收入進(jìn)行重新分配，起到調(diào)節(jié)收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的作用。⑤征收方式：商品稅則有多種征收方式；所得稅一般實(shí)行源泉征收，由支付者代為扣繳所得稅。所得稅的特征？①征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得額，包括經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得、資本所得②計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜，稅收成本隨之提高③比例稅率與累進(jìn)稅率并用，強(qiáng)調(diào)和保障公平④是典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。⑤在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合，先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。營(yíng)改增的意義？①減稅：隨著營(yíng)改增推廣，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題；受益人廣泛，“營(yíng)改增”抵扣的鏈條延伸了，所有企業(yè)都可以得到增值稅發(fā)票，就可以相應(yīng)得到抵扣。服務(wù)業(yè)相應(yīng)地減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)制造業(yè)也因此而減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，所以減稅效果是全方位的，不僅僅局限于某一部分企業(yè)和某一部分行業(yè)。②改制：有利于整個(gè)稅制得到簡(jiǎn)化，帶動(dòng)稅收收入結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整，降低征管成本，有利于溝通，便于社會(huì)理解此稅制；將終結(jié)貨物、勞務(wù)分別設(shè)置不同稅種的時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了貨物和勞務(wù)稅制的統(tǒng)一，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅的良性稅種、中性稅種在我國(guó)的全面建立。③激活：營(yíng)改增促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工協(xié)作，提升企業(yè)專業(yè)化水平，激活創(chuàng)造力；促進(jìn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的融合，提高制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的效率，“微笑曲線”的兩端都是服務(wù)業(yè)，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合延伸了加資鏈，提高了我國(guó)在全球加資過(guò)程中的地位；對(duì)中小微企業(yè)的稅負(fù)減輕力度最大，稅負(fù)減輕門檻降低，潛在創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)創(chuàng)業(yè)者，從而達(dá)到穩(wěn)定就業(yè)擴(kuò)大就業(yè)的目的。④倒逼：“營(yíng)改增”會(huì)倒逼財(cái)政體制的改革、地方體系的建設(shè)和征管機(jī)構(gòu)的改革；“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，會(huì)倒逼整個(gè)分稅制的改革。

第四篇：北大財(cái)稅法課程簡(jiǎn)介

《財(cái)政稅收法》課程介紹

一、教學(xué)目的與主要內(nèi)容

引導(dǎo)學(xué)生掌握財(cái)稅法的基本原理、基本制度和基本技能，理解財(cái)稅法在我國(guó)法治建設(shè)中的重要意義。通過(guò)學(xué)習(xí)，使學(xué)生提高財(cái)稅法方面的理論水平，熟悉相關(guān)的具體制度，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力和技能，培養(yǎng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)急需的財(cái)稅法方面的專門人才，并推動(dòng)中國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)的發(fā)展。本課程面向高年級(jí)本科生開設(shè)，共48學(xué)時(shí)，每周3學(xué)時(shí)，計(jì)3學(xué)分。課程內(nèi)容主要包括財(cái)稅法基礎(chǔ)理論、財(cái)政法律制度、稅收法律制度等，緊密聯(lián)系經(jīng)濟(jì)與社會(huì)熱點(diǎn)，尤其側(cè)重評(píng)介增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、房地產(chǎn)稅法、車船稅法和稅收征管法等我國(guó)稅收領(lǐng)域中的重要法律制度，突出納稅人權(quán)利保護(hù)，旁及稅收籌劃。課程采用“普通高等教育國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材”——《財(cái)政稅收法（第五版）》（法律出版社），該教材品質(zhì)卓越，在第四版列選為普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材之后，根據(jù)我國(guó)財(cái)稅立法與實(shí)踐方面的新進(jìn)展，更新了相關(guān)內(nèi)容，特別是調(diào)整了彩票法、增值稅法、個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法等內(nèi)容。

二、課程優(yōu)勢(shì)與特色

本課程依托北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心（兩屆北大優(yōu)秀研究中心）強(qiáng)大的教學(xué)與科研平臺(tái)，學(xué)生可以獲得豐富的學(xué)術(shù)和實(shí)踐資源，努力開拓學(xué)習(xí)視野，課程特色致力于在民商法、憲法與行政法、國(guó)際法等傳統(tǒng)法學(xué)課程基礎(chǔ)上提高法學(xué)專業(yè)的高附加值，為學(xué)生未來(lái)從事法律實(shí)務(wù)工作、開展學(xué)術(shù)研究提供具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的視角。以學(xué)生為教學(xué)之本，注重教學(xué)創(chuàng)新，徹底改變傳統(tǒng)的講授模式，將課程教學(xué)定位于開闊思路、提高興趣，引導(dǎo)學(xué)生走自學(xué)為主、聽課為輔的學(xué)習(xí)之路。立足國(guó)內(nèi)外真實(shí)的財(cái)政稅收實(shí)踐，以生動(dòng)活潑的形式展示現(xiàn)實(shí)生活中的財(cái)政與稅收法律問(wèn)題，秉承開放包容的教學(xué)理念，鼓勵(lì)多元化的學(xué)習(xí)和研究思路。在課堂教學(xué)之外，還充分利用網(wǎng)絡(luò)資源（中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)）、講座論壇（北大財(cái)稅法論壇）、暑期學(xué)校等多種形式充實(shí)教學(xué)內(nèi)容、促激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。

三、主講教師

劉劍文，法學(xué)博士、法學(xué)博士后。北京大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。從1986年起，致力于財(cái)稅法、經(jīng)濟(jì)法和知識(shí)產(chǎn)權(quán)法等的教學(xué)與研究。

兼任北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、世界稅法協(xié)會(huì)（ITLA）主席，中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)仲裁員。

獨(dú)著、合著《走向財(cái)稅法治——信念與追求》、《國(guó)際所得稅法研究（中青年學(xué)者文庫(kù)）》、《財(cái)稅法專題研究》、《重塑半壁財(cái)產(chǎn)法——財(cái)稅法的新思維》等60部。在《法學(xué)研究》、《中國(guó)法學(xué)》等期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文140余篇。

主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、教育部人文社會(huì)科學(xué)規(guī)劃重點(diǎn)課題等30余項(xiàng)國(guó)家級(jí)或部級(jí)課題。

曾任全國(guó)人大《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》起草小組顧問(wèn)，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委委托項(xiàng)目《中華人民共和國(guó)稅收基本法（稅法通則）》起草組組長(zhǎng)，全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工委委托項(xiàng)目《中華人民共和國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》起草組組長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局委托項(xiàng)目《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》修改評(píng)估組組長(zhǎng)。

2005年9月，參加新中國(guó)首次全國(guó)性立法聽證會(huì)—全國(guó)人大及其常委會(huì)舉辦的《個(gè)人所得稅法修訂》聽證會(huì)。

2006年10月31日，給吳邦國(guó)委員長(zhǎng)等中央領(lǐng)導(dǎo)以及全國(guó)人大常委會(huì)委員講授法制課《我國(guó)的稅收法律制度》。

四、參考書目

1.《走向財(cái)稅法治——信念與追求》，劉劍文著，法律出版社2009年版。2.《稅法基礎(chǔ)理論》，劉劍文、熊偉著，北京大學(xué)出版社2004年版。3.《追尋財(cái)稅法的真諦》，（劉劍文教授訪談錄），法律出版社2009年版。4.《重塑半壁財(cái)產(chǎn)法——財(cái)稅法的新思維》，劉劍文著，法律出版社2009年版。

5.《財(cái)稅法成案研究》，劉劍文等著，北京大學(xué)出版社2011年版。

五、考試類型

開卷考試，期中考試占30％，期末考試占70％。

六、教學(xué)大綱

第一講 財(cái)政法原理

第二講 財(cái)政支出法

第三講 財(cái)政收入法

第四講 稅法總論

第五講

納稅人權(quán)利 第六講 貨物與勞務(wù)稅法

第七講

企業(yè)所得稅法與個(gè)人所得稅法

第八講

財(cái)產(chǎn)稅法

第九講

印花稅等行為稅法

第十講

關(guān)稅法

第十一講 稅收程序法

第十二講 稅收籌劃

第五篇：財(cái) 務(wù) 總 監(jiān) 面 試 題 目

財(cái) 務(wù) 總 監(jiān) 面 試 題 目

一、作為一名財(cái)務(wù)管理人員，公司要求你指導(dǎo)全公司按部門、產(chǎn)品和地區(qū)做下一財(cái)政的預(yù)算，請(qǐng)說(shuō)明：

1、你如何來(lái)指導(dǎo)全公司進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程

公司預(yù)算過(guò)程控制的實(shí)質(zhì)是事前控制越來(lái)越多的公司踐行全面預(yù)算管理制度，,預(yù)算編制、過(guò)程監(jiān)控、業(yè)績(jī)考評(píng)是全面預(yù)算管理的三大環(huán)節(jié)。預(yù)算目標(biāo)確定后，預(yù)算的過(guò)程監(jiān)控成為企業(yè)預(yù)算管理的核心，是預(yù)算目標(biāo)順利完成的必要保證。

一、預(yù)算控制主體的構(gòu)建

公司預(yù)算控制主體是公司實(shí)施預(yù)算控制的各個(gè)部門機(jī)構(gòu)，是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我控制和相互控制的結(jié)合。預(yù)算控制主體一般分為四個(gè)層次，自下而上分別為基層員工、責(zé)任中心、財(cái)務(wù)部門和預(yù)算委員會(huì)。

（一）基層員工?；鶎訂T工是企業(yè)開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的起端，是預(yù)算控制的第一道“閘門”，也是最小的控制責(zé)任單元。員工的基本素質(zhì)包括歸屬感、忠誠(chéng)度、職業(yè)道德、控制意識(shí)及技能等是實(shí)施第一層控制的基礎(chǔ)，建立員工控制責(zé)任機(jī)制是重要保證。

（二）責(zé)任中心。企業(yè)的責(zé)任中心一般分為成本中心、利潤(rùn)中心及投資責(zé)任中心，是承載企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的主體，也是預(yù)算控制的直接責(zé)任人。責(zé)任中心的主要任務(wù)是通過(guò)實(shí)施各種控制手段，保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門是預(yù)算控制中心和預(yù)算信息處理中心，負(fù)有主要預(yù)算控制責(zé)任。財(cái)務(wù)部主要任務(wù)是構(gòu)建預(yù)算控制關(guān)鍵點(diǎn)體系和建立信息快速溝通機(jī)制，確保預(yù)算責(zé)任執(zhí)行到位。

（四）預(yù)算委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)是公司預(yù)算管理的最高機(jī)構(gòu)，是預(yù)算控制的指揮官，負(fù)責(zé)預(yù)算的調(diào)控決策及仲裁，為公司預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)肅、一貫執(zhí)行保駕護(hù)航。

公司預(yù)算控制必須構(gòu)建以上四個(gè)層次的控制主體，各盡其責(zé)、各伺其職，又必須相互監(jiān)督、相互控制，才能發(fā)揮最大的控制效能。

公司預(yù)算過(guò)程控制方法

（一）SBU預(yù)算損益制

（二）預(yù)算合同控制法

（三）現(xiàn)金流預(yù)算控制法

總之，公司預(yù)算過(guò)程控制的實(shí)質(zhì)是做好事前控制，方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而定，這些因素包括企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理程度、辦公自動(dòng)化管理程度、財(cái)務(wù)管理水平、人員的素質(zhì)等

2、你如何確保預(yù)算的準(zhǔn)確性

一要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作做的越細(xì)結(jié)果就越好。

二要合理確定計(jì)算項(xiàng)目。

三要準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)部門的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是編制預(yù)算的原始數(shù)據(jù)，是編制預(yù)算的核心和重要組成部分，也是一項(xiàng)復(fù)雜而又細(xì)致的工作。費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算得準(zhǔn)確與否，直接影響計(jì)算費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。因此，費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算要真實(shí)準(zhǔn)確，經(jīng)得起審查的考驗(yàn)。這也是公司預(yù)算中必須十分重視的重要工作內(nèi)容。

四要正確計(jì)算項(xiàng)目直接費(fèi)。項(xiàng)目直接費(fèi)的準(zhǔn)確與否，對(duì)公司預(yù)算的確定有很大的影響，因?yàn)橛?jì)算出的項(xiàng)目直接費(fèi)是公司預(yù)算中各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取的基礎(chǔ)，所以計(jì)算項(xiàng)目直接費(fèi)時(shí)，必須實(shí)事求是。避免高套定額而脫離實(shí)際的不合理現(xiàn)象。

五要注重平時(shí)工作總結(jié)，不斷提高業(yè)務(wù)水平。每做完一次預(yù)算后，都要進(jìn)行總結(jié)。最好做一次經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，總之，公司預(yù)算預(yù)算編制要實(shí)事求是，平時(shí)多做基礎(chǔ)工作、多總結(jié)，在基本功上下功夫。

評(píng)分：

二、作為財(cái)務(wù)管理人員，你拿到了公司全年的財(cái)政結(jié)果，你需要做一些分析以衡量分公司（或事業(yè)部）經(jīng)理的業(yè)績(jī)與預(yù)算對(duì)比情況，請(qǐng)說(shuō)明你做這些分析的步驟以及做完分析后你所采取的行動(dòng)

公司的全面預(yù)算管理計(jì)劃運(yùn)行機(jī)制建立后,按運(yùn)行機(jī)制采取步奏行動(dòng)

評(píng)分：

三、請(qǐng)你構(gòu)架一個(gè)年產(chǎn)值10個(gè)億的電子類高科技企業(yè)的財(cái)務(wù)體系的組織架構(gòu)和人員編制（該企業(yè)含研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及工程、外銷）

年產(chǎn)值10個(gè)億可以成立集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心核算制.實(shí)行“集權(quán)決策與集權(quán)分級(jí)管理相結(jié)合”的財(cái)務(wù)管理體系。日常財(cái)務(wù)工作由集團(tuán)財(cái)務(wù)中心直屬財(cái)務(wù)部統(tǒng)一安排，集團(tuán)公司、集團(tuán)各事業(yè)群分別進(jìn)行管理。重要財(cái)務(wù)決策由集團(tuán)財(cái)務(wù)中心總經(jīng)理室集中統(tǒng)一審定后下達(dá)。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)中心總經(jīng)理室垂直領(lǐng)導(dǎo)，集團(tuán)各事業(yè)群財(cái)務(wù)部門的主要管理人員，實(shí)行“委派制”。集團(tuán)各事業(yè)群財(cái)務(wù)部門主任、副主任等人選，均由集團(tuán)財(cái)務(wù)中心總經(jīng)理室提名，集團(tuán)執(zhí)行副總裁審定、董事長(zhǎng)任免。集團(tuán)各事業(yè)群總經(jīng)理對(duì)上述人員有考評(píng)其工作業(yè)績(jī)的權(quán)利。

人員依照公司具體情況定編

………………

評(píng)分：

四、中小企型民營(yíng)企業(yè)上市的最低標(biāo)準(zhǔn)和要求是什么？

最低標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)凈資產(chǎn)在發(fā)行前不少于2000萬(wàn)元，在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行后的股本總額不少于3000萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)狀況上的標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)在最近兩年連續(xù)盈利、凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%。

基本要求是:首先企業(yè)要完善它的法人治理結(jié)構(gòu)，要有一個(gè)優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，而且還得有比較優(yōu)秀的盈利模式，同時(shí)要具備持續(xù)增長(zhǎng)的潛力和成長(zhǎng)性。這些條件都具備后，首先擬定一個(gè)詳細(xì)的上市計(jì)劃，然后去尋找投資銀行機(jī)構(gòu)等，讓這些專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)和包裝。

評(píng)分：

五、請(qǐng)舉出一個(gè)為企業(yè)融資的成功案例。

六、請(qǐng)說(shuō)明你接受過(guò)的培訓(xùn)、證書及職稱。,高級(jí)經(jīng)營(yíng)師，中國(guó)注冊(cè)高級(jí)策劃師, 高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)科技金融促進(jìn)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資專業(yè)委員會(huì)個(gè)人會(huì)員,中國(guó)VC高管從業(yè)資格證書

評(píng)分：

七、請(qǐng)列舉所學(xué)專業(yè)的專業(yè)課課程名稱。

電路分析理論、、數(shù)字電路及系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件基礎(chǔ)技術(shù)、微機(jī)原理與系統(tǒng)設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字信號(hào)處理、計(jì)算機(jī)語(yǔ)言與程序設(shè)計(jì)等

財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、工業(yè)統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、西方會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等

法理學(xué)、憲法學(xué)、中國(guó)法制史、民法總論、、刑法學(xué)、行政與行政訴訟法、公司法、證券法、合同法、刑事訴訟法、民事訴訟法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、國(guó)際法、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際私法、WTO法律制度等

評(píng)分：

總評(píng)分：