第一篇：《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》例解（小編推薦）

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《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（四）》例解

作者：潘云標(biāo)

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第01期

第二篇：審計(jì)報(bào)告(適用執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度)

國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

北京市海淀區(qū)西四環(huán)中路16號(hào)院2號(hào)樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：004km.cn

審 計(jì) 報(bào) 告

浩華審字[2010]第 號(hào)

ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)：

我們審計(jì)了后附的ABC有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2009的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審 計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

第三篇：我們?cè)搱?zhí)行什么企業(yè)會(huì)計(jì)制度

我們?cè)搱?zhí)行什么企業(yè)會(huì)計(jì)制度

接觸的企業(yè)多了，經(jīng)常遇見如下對(duì)話： A:“貴公司執(zhí)行的什么會(huì)計(jì)制度?。俊?B:“最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?A:“那你們是上市公司??？” B: “不是啊?！?/p>

A:“你們不是上市公司可以不執(zhí)行準(zhǔn)則呢?！?B:“哦，那我們執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》吧?！?/p>

A:“你們公司就十幾號(hào)人，應(yīng)該使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。” B:“還有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，沒聽說捏？我們公司年銷售收入超過2億元還是小企業(yè)??？” A:“呵呵呵！”

現(xiàn)在有時(shí)間就把這個(gè)問題歸納整理一下，供有同樣疑問的朋友參考。

現(xiàn)行可用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度大體有4種，按照國(guó)家規(guī)定的實(shí)施范圍，對(duì)于有些企業(yè)來講，其適用的會(huì)計(jì)制度是確定的，但對(duì)于有些企業(yè)來講其適用的會(huì)計(jì)制度具有可選擇性。第一套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，因?yàn)?996年推出過幾項(xiàng)準(zhǔn)則，2007年新準(zhǔn)則出臺(tái)后就廢止了）。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－－存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）：最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。也就是說上市公司必須執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)也可以執(zhí)行。據(jù)說這是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，不過我看這確實(shí)是個(gè)“拓碑”，就像拓王羲之的字一樣，把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓上了碑---可以看，可以學(xué)，沒有多少人用。現(xiàn)在研究、學(xué)習(xí)和使用這個(gè)準(zhǔn)則的大體有如下5類人群：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司那幫子會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)人員；

2、大專院校研究和教學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專家、教授；

3、上市公司、央企會(huì)計(jì)（主管一級(jí)的）；

4、審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員；

5、廣大會(huì)計(jì)職稱（資格）考試的學(xué)員。除了第5類人群是被迫接受新知識(shí)外，1-4號(hào)人不會(huì)超過全部財(cái)務(wù)人員數(shù)量的1%。有些具體準(zhǔn)則描述的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能大部分財(cái)務(wù)人員一輩子也難得遇到一次。更可惡的是目前的教材和學(xué)習(xí)資料都只是告訴你應(yīng)該怎么執(zhí)行準(zhǔn)則，卻不知是有意無意地偏偏不告訴你為什么要這樣規(guī)定。估計(jì)能明白其中滋味的只有第1號(hào)人群，他們潛意識(shí)的可能是怕太多的人搞懂了再來鉆空子。操縱報(bào)表的干活還是留給自己干吧，精英治國(guó)呦。所以對(duì)于不在上市公司、央企干活的童鞋來說，這個(gè)東西考試的時(shí)候可以死記硬背一下，實(shí)際用處不大（基本準(zhǔn)則還是要看的），說不定三五年后明白的人多了，漏洞出現(xiàn)了又會(huì)推到重來一遍的。如果那位老兄真的想在自己的企業(yè)里試一哈的話，要掂量一下成本問題呦，反正現(xiàn)在上市公司和壟斷央企基本上是不考慮成本問題的。第二套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部于1998年搞了個(gè)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，2001年施行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后就無疾而終了，估計(jì)是壽命最短的一個(gè)會(huì)計(jì)制度。2001年1月1日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2001〕11號(hào)）：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。就目前的情況而言，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他非金融企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。說實(shí)在的，我內(nèi)心總是蠻懷疑這個(gè)制度的時(shí)效性和實(shí)用性。從實(shí)施的時(shí)間上來看它是在1996年的老準(zhǔn)則頒布之后，2007年的新準(zhǔn)則實(shí)施之前來到人世的，就像一個(gè)早產(chǎn)的遺腹子。本來應(yīng)該是先制定準(zhǔn)則框架后有具體制度內(nèi)容，結(jié)果是制度頒布6年后框架就變了。從實(shí)用性來說，大中型企業(yè)在有了新準(zhǔn)則后可以選擇直接向新標(biāo)準(zhǔn)看齊，而小型企業(yè)完全可以使用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度來操作，目前用得最多的是省市以及地方國(guó)有企業(yè)，為了匯總報(bào)表的一致性而采用該制度，適用面實(shí)在是太狹小。第三套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2005年1月1日開始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》真的是個(gè)很好很實(shí)用的制度，可惜藏在深閨無人識(shí)。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說明：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！安粚?duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較不的企業(yè)”是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。就目前的情況而言，符合“小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)未執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“小企業(yè)”應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從實(shí)施范圍來看，當(dāng)前應(yīng)該是60%以上的企業(yè)都應(yīng)該選擇這個(gè)制度來指導(dǎo)自己的會(huì)計(jì)工作。可從實(shí)際情況來看卻不是這樣。

第一，雖然這些小型企業(yè)數(shù)量眾多，但是大部分都屬于民營(yíng)性質(zhì)，也沒有公開對(duì)外籌資的行為，不是國(guó)家監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象，國(guó)家的會(huì)計(jì)主管部門對(duì)此重視不夠。在對(duì)會(huì)計(jì)制度宣傳、普及起最重要作用的會(huì)計(jì)職稱考試教材中，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的操作也是語焉不詳。而會(huì)計(jì)咨詢、培訓(xùn)等中介機(jī)構(gòu)出于利益驅(qū)動(dòng)的原因，本能地只會(huì)圍繞著著能來錢的上市公司、大型國(guó)企來轉(zhuǎn)，對(duì)于每次年報(bào)審計(jì)只收得到一點(diǎn)碎銀子的小型企業(yè)所面臨的核算困境，也是有心無力。

第二，從中國(guó)企業(yè)老板的現(xiàn)實(shí)心理來看，都是雄心勃勃啊。創(chuàng)業(yè)階段就可以規(guī)劃要做行業(yè)里面的老大，公司剛剛起步就喊著要上市。如果你告訴他經(jīng)營(yíng)的只是個(gè)小企業(yè)，在有可選擇的情況下，老板們?yōu)榱嗣孀右膊粫?huì)承認(rèn)或選擇讓他的企業(yè)實(shí)施“小”企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的?？磥斫o一個(gè)制度起個(gè)好聽的名字也很重要啊。

第三、在這里對(duì)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是莫名奇妙。由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會(huì)計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)都有可能變化，因此，嚴(yán)格對(duì)照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同甚至在同一會(huì)計(jì)的不同時(shí)點(diǎn)都會(huì)發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化：年初屬于中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬于小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。當(dāng)年初為中型企業(yè)，內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了小企業(yè)，該企業(yè)年末時(shí)是否必須按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整呢？若內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整呢？更可笑的是這幾種會(huì)計(jì)制度規(guī)范的會(huì)計(jì)科目代碼規(guī)則都是不一致的，在現(xiàn)在無電腦不成帳的年代，讓人家怎么選擇呢？ 第四套企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1993年7月1日開始，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了我國(guó)第一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，當(dāng)時(shí)的各個(gè)行業(yè)主管部門根據(jù)準(zhǔn)則制定了13種分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，具體包括：《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、截止目前，財(cái)政部沒有下文廢止這套會(huì)計(jì)制度，也就是說沒有明確規(guī)定必須執(zhí)行前兩套會(huì)計(jì)制度的企業(yè)仍然可以執(zhí)行原分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

談到這套會(huì)計(jì)制度，我的感情那是不一般的深啊。想當(dāng)年虧了在大學(xué)里面沒有好好學(xué)（也不怪老師，當(dāng)時(shí)除了會(huì)計(jì)原理、成本會(huì)計(jì)等基礎(chǔ)理論，也沒有什么東西可學(xué)，學(xué)習(xí)上最讓人佩服的就算那個(gè)珠算打得最好的美女咯），92年上班時(shí)白紙一張，對(duì)老的會(huì)計(jì)完全沒有概念，恰逢93年準(zhǔn)則的頒布，讓我逐步摸進(jìn)了會(huì)計(jì)生涯。最可貴的是，那時(shí)主管各個(gè)行業(yè)的部委都還在，都有自己的會(huì)計(jì)管理部門，相關(guān)人員很專業(yè)、很盡職，對(duì)本行業(yè)的特點(diǎn)也都非常了解，根據(jù)準(zhǔn)則制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度也很實(shí)用。各級(jí)主管部門組織的不同層次的學(xué)習(xí)，稍微認(rèn)真一點(diǎn)的童鞋都可以做到知其然又知其所以然。

那么，這套會(huì)計(jì)制度在當(dāng)前有什么作用呢？畢竟離頒布時(shí)間已經(jīng)相隔近20年了，有些東西肯定沒用了，但我個(gè)人認(rèn)為在2種情況下還是可以用的。

1、對(duì)于各個(gè)行業(yè)的不同核算特點(diǎn)，這個(gè)制度體現(xiàn)得蠻到位，如果你一直做這個(gè)行業(yè)的核算，可以將老的核算模式一直保留，去蕪存菁；如果你跨入新的行業(yè)，可以參考原來的制度給自己一個(gè)設(shè)計(jì)具體財(cái)務(wù)核算的思路。

2、在某些方面對(duì)于稅務(wù)籌劃有一定幫助，畢竟這套制度沒有法定廢止，也就是說，按它的規(guī)定去做，在法律上沒有錯(cuò)，利用其某些特別的核算特點(diǎn)打打擦邊球，回旋的余地蠻大。

好了，現(xiàn)在現(xiàn)在歸納一下各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：

1、上市公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2008年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)。2009年將進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右的時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2、非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3、（國(guó)有、非國(guó)有）大中型有限責(zé)任公司、企業(yè)集團(tuán)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。建議執(zhí)行后者。

4、“小企業(yè)”可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。建議執(zhí)行后者。

5、非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行2002年1月1日開始施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行1993年7月1日實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

6、除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以執(zhí)行1993年7月1日起實(shí)施的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

7、最后，需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》適用于所有企業(yè)。

（完）

第四篇：目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度企業(yè)目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)述

目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度企業(yè)目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)述

現(xiàn)階段企業(yè)都執(zhí)行哪些會(huì)計(jì)制度？這些會(huì)計(jì)制度都是哪年頒布實(shí)施的？答：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）于2006年2月25日頒布，2007年1月1日起執(zhí)行。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）于2004年4月27日頒布，2004年1月1日起執(zhí)行。

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）于2000年2月29日頒布，2001年1月1日起執(zhí)行。

舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及16項(xiàng)具體準(zhǔn)則不是在同一年發(fā)布的，由財(cái)政部分別發(fā)布。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》于1998年6月24日發(fā)布，自1999年1月1日起施行；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》于2001年11月9日公布，2002年1月1日起執(zhí)行；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》于2001年1月18日公布，自2001年1月1日起執(zhí)行。

需要注意的是，地方財(cái)政部門對(duì)企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已做規(guī)定。企業(yè)應(yīng)接合所在地財(cái)政部門的規(guī)定確定能否執(zhí)行該制度。比如《深圳市財(cái)政局關(guān)于全面執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（深財(cái)會(huì)[2007]89號(hào)）規(guī)定，大中型企業(yè)自2008年1月1日起執(zhí)行38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，不執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。也就是說，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第五篇：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答1-5期

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答1-5期

(2014-02-17 11:09:32)轉(zhuǎn)載▼

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原文地址：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答1-5期作者：nastydog

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

（2011年第1期，總第5期）

問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。

分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000*25%=1000萬元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1100萬元，包括商譽(yù)100萬元。

2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬元。2010年6月30日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬元。

B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。

A公司對(duì)B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400-260=140萬元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元），同時(shí)確認(rèn)140萬元投資收益。

問題2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：公司投資動(dòng)漫影視作品的支出，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。

問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010年第一期，總第四期）

為解決上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些難點(diǎn)問題，近日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010年第一期，總第四期）。

問題解答針對(duì)目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用等難點(diǎn)問題進(jìn)行了必要的解答。

附錄：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010年第一期，總第四期）

中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部

2010年6月23日

問題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。問題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理？

解答：會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第3期

二00九年四月十四日

問題1：《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有哪些？

解答：實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；

（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。

問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表？

解答：上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露的前期比較報(bào)表，應(yīng)為自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：根據(jù)財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問題4：對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露？ 解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)---金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求，對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在處置時(shí)，應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[09第2期] 關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]

會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)

針對(duì)近期日常會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

特此通知。

附：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]-------問題1：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。

問題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。

問題3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(zèng)(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：鑒于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布前對(duì)此類股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問題4：對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[09第1期] 關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知

會(huì)計(jì)部函[2009]48號(hào) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)

為加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)支持力度，統(tǒng)一上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)管質(zhì)量，我部將根據(jù)日常監(jiān)管工作中對(duì)重大會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)信息披露問題的答復(fù)意見，針對(duì)其中具有普遍性的問題，進(jìn)一步明確處理方法和監(jiān)管原則并加以總結(jié)，并以《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》的方式，在監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)發(fā)布，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù)。執(zhí)行中的相關(guān)問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

特此通知。

附：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》(2009年第1期)-------問題1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報(bào)時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：第一，維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，不再計(jì)入成本或費(fèi)用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊；第四，編制2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

問題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？

解答：在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。

問題3.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：公司對(duì)超額虧損子公司在 2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)，不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表。

問題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)宇[2007]21號(hào)）所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？

解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007）21號(hào)）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。問題5.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)？

解答：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購(gòu)買日，然后再確定合并成本和收購(gòu)方在購(gòu)買日享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。問題6.上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？

解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

問題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。