第一篇：來料不可抵扣進項稅分配公式的理解

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財稅熱線:0769-23326446小俊編

【問題】

我公司為制鞋業(yè)，屬外商獨資企業(yè)，同時并存來料加工復(fù)出口、一般貿(mào)易及內(nèi)銷。因來料加工復(fù)出口為免稅項目，而一般貿(mào)易及內(nèi)銷為應(yīng)稅項目，即同時兼營應(yīng)免稅業(yè)務(wù)。增值稅實施細則第二十六條公式中：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。分子部分“當(dāng)月免稅項目銷售額”應(yīng)該為我公司來料加工的工繳費還是出口總值？

【解答】

企業(yè)在從事來料加工復(fù)出口貿(mào)易時，與外方簽訂的合同一般有兩種形式：

1、合同約定進口料件不作價的，只核算加工費。這時企業(yè)的會計處理為：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（加工費）

2、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費。這時企業(yè)的會計處理為：

借：應(yīng)收外匯賬款（加工費部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費）

因此，企業(yè)在進行會計核算和計算不得抵扣的進項稅額時，應(yīng)區(qū)分企業(yè)與外方簽訂的合同中是如何約定的？若是第1種情形，免稅項目銷售額應(yīng)該為來料加工的加工費收入；若是第2種情形，則應(yīng)為出口總值?？傊?，會計核算和計算不得抵扣的進項稅額應(yīng)與合同保持一致。

1、財務(wù)從業(yè)人員現(xiàn)狀透析：基層會計嚴重過剩，市場價格上不去，高級財務(wù)管理人員絕對匱乏，高薪難求；

2、財務(wù)從業(yè)人員的三大分類：唯上圓滑偷拿卡要撈一分是一分、麻木不仁得過且過睜一只眼閉一只眼機械被動做事、愛管閑事效忠企業(yè)看著不管心不順；

3、財務(wù)人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的三個階梯層次：1~3年算死賬蹩腳青澀的小會計、3~8年到成熟強健融入企業(yè)管理的財務(wù)主管（財務(wù)經(jīng)理）、5~10年再到融入企業(yè)核心決策層老道游刃有余的財務(wù)總監(jiān)；

4、優(yōu)質(zhì)財務(wù)主管、經(jīng)理必備的職業(yè)道德和專業(yè)技能：思維敏捷、目光犀利、為人精明、品德清廉、心胸寬厚、高瞻遠矚、明察秋毫、行事果斷、剛直不阿、直言上諫、忠于企業(yè)、忠于老板、忠于股東、不出賣企業(yè)利益、抓大案放小案、關(guān)愛下屬、唯真唯實不唯上不唯下不唯親、務(wù)實不務(wù)虛、懂財稅營銷生產(chǎn)倉儲人力行政采購報關(guān)外匯復(fù)合型人才、懂電腦懂軟件懂網(wǎng)絡(luò)懂技術(shù)、能寫會說、表達能力強、邏輯性強，數(shù)字觀念強烈、對企業(yè)自身財務(wù)數(shù)據(jù)和基本情況了如指掌如數(shù)家珍；

5、財務(wù)主管、經(jīng)理的誕生：內(nèi)部提拔（審時度勢、做有心人、驅(qū)庸奪冠，黃袍加身、多自我展示、毛遂自薦、維系過去同級同事）、空投（多看多問多想、適時出擊、一招制勝）；

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穩(wěn)固自己的腳跟、為樹立權(quán)威打基礎(chǔ)；

7、挑戰(zhàn)權(quán)威：找事實找根據(jù)找對象，一挑而威；

8、財務(wù)部和其他部門的關(guān)系：采購、生產(chǎn)、車間、銷售、報關(guān)、倉庫、人事、行政、飯?zhí)?、車隊、保安等等?/p>

9、財務(wù)部架構(gòu)的設(shè)置：簡約、高效、專業(yè)，防庸人防裙帶防小人防臃腫；

10、財務(wù)部硬件配置：辦公設(shè)備完善，電腦設(shè)備具備，財務(wù)軟件配置到位，辦公室軟硬環(huán)境人性化；

11、財務(wù)部內(nèi)部人員技能訓(xùn)練：輪崗，手把手，積人脈聚人氣；

12、財務(wù)部人員管理：留人、趕人、備人、為下屬爭取正當(dāng)合法利益、培養(yǎng)下屬成才、幫助下屬、下屬友情維護、應(yīng)對個別叫板者、應(yīng)對造反派；

13、財務(wù)制度的制定：針對企業(yè)實際情況，制定切實可行制度草案試行，貫徹，推進，執(zhí)行，完善；

14、財務(wù)人員崗位說明書：各崗位權(quán)利、職責(zé)、任務(wù)，告訴對方，他該做什么，他的工作半徑和輻射范圍；

15、財務(wù)檔案的管理：整理成冊、按年歸檔、單人管理、單線聯(lián)系、企業(yè)隱私保護；

16、財務(wù)分析報告：月度、季度、半年度、年度報告的圖表和文字組合、專項財務(wù)報告；

17、海關(guān)賬：倉庫、帳簿、財務(wù)及《加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表》、《加工貿(mào)易原材料來源和使用情況表》、《加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表》三個報表；

18、盤點：日常盤點、突擊盤點、半年盤點、年底盤點、盤點發(fā)文、盤點報告、盤點處理；

19、財務(wù)預(yù)算：以往年度經(jīng)驗數(shù)據(jù)壓縮預(yù)算法（經(jīng)驗法）、新年度營銷計劃倒推法（倒算法）；

20、證件年檢：工商、國稅、地稅、技監(jiān)、外經(jīng)、外貿(mào)、海關(guān)、外匯、財政、新聞出版、銀行、勞動、衛(wèi)生、食品、車輛；

21、所得稅清算、審計：外資、內(nèi)資有限公司、內(nèi)資個人獨資、三來一補、個體戶；

22、出口退稅策劃統(tǒng)籌：外匯平衡、稅收測算、費用估算、銷售模式采購模式評估、征退稅框算、綜合平衡點；

23、財務(wù)軟件的運用和電算化：南金蝶北用友、ERP、電子申報、網(wǎng)上申報、免抵退等等；

24、稅務(wù)賬和非稅務(wù)賬：此處略;

25、日常財務(wù)管理:企業(yè)是管出來的,問題是看出來的,蛛絲馬跡是聊出來的,多交朋友,多放臥底,商業(yè)調(diào)查,情報體系，全方位融入企業(yè)管理;

26、融入管理層滲透決策層:樹立權(quán)威、擴大影響、震撼高層、融入管理、滲透決策，努力建造個人品牌。

《準財務(wù)主管、經(jīng)理實戰(zhàn)進修班》

[設(shè)課緣由]

目前，東莞地區(qū)會計從業(yè)人員有10萬之巨，基層會計人員嚴重過剩，中高層財務(wù)管理人員嚴重匱乏，即使在職的財務(wù)管理人員也普遍存在本身素質(zhì)偏低和綜合能力嚴重不足的情況。針對這種市場對財務(wù)管理人才需要和財務(wù)人本身供應(yīng)量嚴重倒掛險情，九家企管特推出本課程。本課程是財稅專家、鉑金講師胡歌根據(jù)自己二十多年的一線從業(yè)實戰(zhàn)經(jīng)驗總結(jié)歸納出來的精髓，也是他用十二分的心思為廣大財會同行烹飪的營養(yǎng)滋補大餐。此課程專為準備做財務(wù)主管，即將做財務(wù)經(jīng)理的會計同行必聽之課，也是現(xiàn)任財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理提升自己的絕好進修機會。

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第二篇：建筑業(yè)進項稅抵扣問題匯總

建筑業(yè)進項稅抵扣問題匯總

一、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

二、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

3、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

三、建筑企業(yè)的工程項目中既有適用一般計稅方法的，也有適用簡易計稅方法的，采購的設(shè)備、物資、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如何抵扣進項稅? 對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項目適用的計稅方法進行區(qū)分，用于一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

企業(yè)購置的不動產(chǎn)，以及既用于一般計稅方法建筑項目，也用于簡易計稅方法建筑項目的設(shè)備、無形資產(chǎn)，可以全額抵扣進項稅。

四、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進項稅額進行抵扣? 小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項目，可以按規(guī)定抵扣進項稅。

五、跨縣(市、區(qū))的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額? 總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司抵扣進項稅。

六、建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，取得增值稅專用發(fā)票，可以再抵扣嗎？

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？鄢N售額取得的屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。對于按不同項目分別適用簡易計稅或一般計稅的納稅人要注意劃分。

七、工程合同1億元，開工前收到預(yù)付工程款30%即3000萬元，應(yīng)計增值稅297.3萬元，但按進度當(dāng)月僅需購進500萬元的材料，只取得進項稅額49萬元，其余材料在以后月份才陸續(xù)購進，造成當(dāng)月銷項稅額很大而相應(yīng)進項稅抵扣很小，如何處理？

增值稅的抵扣政策實行的是憑票抵扣政策，其進項稅額的抵扣所屬期并不一定和其產(chǎn)生的收入互相匹配，納稅人應(yīng)做好材料的采購計劃，加強進項管理，避免由于進項稅額的延遲抵扣而帶來資金積壓或者在后期形成較大的留抵稅額。

八、對于選擇簡易計稅項目且存在分包的建筑工程項目，納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時，是否需通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進行開具？

對于選擇簡易計稅且存在差額扣除的建筑服務(wù)收入，納稅人使用新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票時，不使用差額征稅開票功能進行開具，而應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票。

第三篇：再談固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題

再談固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25

修訂后的《增值稅暫行條例》（以下簡稱新條例）日前公布，證實我的預(yù)計是準確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實施后，購進固定資產(chǎn)其進項稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求，現(xiàn)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定就固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。

一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人

新《條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進項稅不允許抵扣。

其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額”的公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？梢姟斑M項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅額在符合新《條例》

及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

第三，要正確理解進口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關(guān)系。新《條例》規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項稅。

二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。

新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。

其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動產(chǎn)？國稅發(fā)[1993]149號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢?，會計和稅法對固定資產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009年1月10日因設(shè)計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設(shè)備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)[2005]173號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發(fā)[2005]173號文件明確了房產(chǎn)的計價問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項目提供了指導(dǎo)。

需要強調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第六條，應(yīng)對該項勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009年1月

10日因設(shè)計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應(yīng)稅項目，所以B機器和維修B機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，所以A機器和維修A機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

2、用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)?！缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險： 一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。

二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。

三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。

四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據(jù)根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第十八條，該貨車的進項稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn)。理解本條要注意:此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，怎么算集體福利很難把握，關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。

4、購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常

損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進項稅，進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計是按凈值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請示稅務(wù)機關(guān)。另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請注意國家是否出臺有關(guān)規(guī)定。

5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新《中華人民共和國消費稅暫行條例》和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新《增值稅條例》所指的概念一致。

新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2006]33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客

和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財稅（2006）33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)用車。

需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關(guān)注今后國家出臺的文件。

四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項

目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機器設(shè)備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進項稅抵扣，沒有意義。

三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入資產(chǎn)成本。

五、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產(chǎn)的運輸費用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運費能否抵扣，關(guān)鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅抵扣的前提必

須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。

第四篇：工作服 勞保費 進項稅抵扣問題

工作服等服裝支出稅前扣除、進項稅額抵扣及個稅問題 來源：小陳稅務(wù) 1.政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 全文有效 成文日期：2011-06-09

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

2.工作服不一定是勞保

勞保用品，就是保護勞動者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備，對于減少職業(yè)危害起著相當(dāng)重要的作用，說得直白點，那就是對健康有安全保護作用的。

勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇??。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。

勞動保護費的服裝限于具有“保護作用”的工作服而非所有工作服，如環(huán)衛(wèi)工人、建筑工人的工作服，都有保護和防御作用，屬于勞動保護費的服裝；酒店員工要求統(tǒng)一服裝，雖工作服僅助于形象作用，屬于正常經(jīng)營必需，就不屬于勞動保護費，屬于“企業(yè)合理的支出”。3.“不是勞保就非得是福利”是錯誤觀念

企業(yè)購買為了正常經(jīng)營需要，統(tǒng)一服裝，就和買的辦公桌、電腦一個樣，就是生產(chǎn)經(jīng)營需要的工具，公告2011年第34號規(guī)定在企業(yè)所得稅上，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，就是企業(yè)合理的支出，和什么勞保用品、福利不是一回事。

【例1】酒店大堂服務(wù)員統(tǒng)一著裝，就不屬于勞保用品，也不屬于職工福利費，是屬于企業(yè)合理的支出，企業(yè)按照相關(guān)成本費用分類計入相關(guān)科目。

4.工作服有“限制”嗎？

工作服沒有類型的限制，不是說西服就不能稅前扣除；工作服沒有金額的限制（需要關(guān)注合理性要求），不是說高檔服裝就不能稅前扣除，文件規(guī)定的是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，?員工工作時?.”，主要看是否與“員工工作時”直接相關(guān)。

【例2】汽車銷售企業(yè)，為員工統(tǒng)一購置西服，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！纠?】咨詢公司，因企業(yè)形象需要，為員工統(tǒng)一購置西服，要求工作時著裝，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【例4】運動俱樂部或服裝店，因銷售經(jīng)營行為的需要，為員工統(tǒng)一購置登山服，雖購置的是登山服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

但是汽車銷售企業(yè)或會計事務(wù)所，為了員工統(tǒng)一購置登山服，就屬于職工福利費范圍了，按照職工福利費稅前扣除。

【例5】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服雖購置的是高檔西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5.工作服進項稅額抵扣問題

（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（2）屬于勞保范圍的工作服產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，不是工作服的范圍，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。

（4）如可以抵扣進項稅額，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，按規(guī)定抵扣進項稅額。

【例6】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服，屬于企業(yè)合理的支出，產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額?！纠?】建筑工人的工作服，屬于勞動保護費的服裝，產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

【例8】企業(yè)召開職工運動會，購買的運動服，屬于職工福利性質(zhì)，也可以以工會經(jīng)費開支，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額?！纠?】企業(yè)自行食堂（不對外經(jīng)營）人員的工作服，屬于職工福利性質(zhì)，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。6.工作服與個稅關(guān)系

（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”,不需要代扣代繳個稅；（2）屬于勞保范圍的工作服，不需要代扣代繳個稅；

（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，屬于員工的工資薪金所得，需要合并員工工資薪金代扣代繳個稅。7.以貨幣形式發(fā)放的置裝費

（1）屬于總局公告2015年第34號規(guī)定的“企業(yè)福利性補貼支出”，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除；否則應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（2）以貨幣形式發(fā)放的置裝費，收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。

8.員工自行購買工作服

單位要求員工上班著職業(yè)裝，并同意自行購置職業(yè)裝后，拿服裝費發(fā)票進行報銷：

如果不屬于“要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”，應(yīng)該按照“以貨幣形式發(fā)放的置裝費”處理。

第五篇：租車接送員工進項稅不能抵扣

租車接送員工進項稅不能抵扣

問：我公司注冊地在上海，為百貨公司。為吸引顧客，我公司與汽車租賃公司簽訂了巴士（統(tǒng)一為客車）運輸協(xié)議，由租賃公司提供客車并配備司機接送顧客到我公司購物。租賃公司就該項業(yè)務(wù)向我公司提供貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，我公司能否按照11%的稅率抵扣進項稅金？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……

（四）接受的旅客運輸服務(wù)?！镀嚶每瓦\輸規(guī)則》第二條規(guī)定，凡從事營業(yè)性班車客運、旅游客運、出租車客運、包車客運、行包運輸、客運服務(wù)的單位和個人以及旅客，均須遵守本規(guī)則。

依據(jù)上述規(guī)定，試點地區(qū)增值稅一般納稅人，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。