第一篇：對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度的思考

對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度的思考

現(xiàn)在談起內(nèi)部控制，大家比較熟悉的是企業(yè)的內(nèi)部控制，對于公共支付部n即行政事業(yè)單位的內(nèi)部拄制工作．講的還比較少，然而．隨著政府部門各項改革措施出臺，政府各項職能的逐步完善，公共支出的規(guī)模越來越大．對內(nèi)部控帝}制度的蔓求就越來越高．建立一套完整而又科學的內(nèi)部控制制度體系就越米越成為必然要求。筆者想就這一問題作一些攆討，以期拋磚引玉。

一、內(nèi)部財務(wù)控鑭的概念根據(jù)中崮注冊會計師協(xié)臺制定、財政部批準發(fā)布的《獨立審}卜具體準則第9號～內(nèi)部控制與審計風險》中對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是指“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行．保護資產(chǎn)的安全和完整．防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計赍料的真實、臺法、完整而制定和實施的政策與程序。”這個定義是著眼于審計與被審計關(guān)系而言．是對企業(yè)而言的。

二、實施內(nèi)部控制制度的必要性(一)實行內(nèi)部財務(wù)控翩是加強會計核算。提高會計信息質(zhì)量的必然要求。在建立杜會注主義市場經(jīng)薪體制的過程當中，受利益的驅(qū)使．出現(xiàn)了各種各樣的的違規(guī)現(xiàn)象，一些單位和部門會計信息失真．特別是政府部門，由于透明度差．各種制度不健全，會計信息失真的現(xiàn)象猶為嚴重。逝年來，各種各樣的貪污腐敗案件不斷出理．一大批官員紛紛落馬．其主要原因當然是十人的素質(zhì)問題．但我們也應(yīng)當對我們當前的一些制度措施方面的問題作出應(yīng)有的檢討才對。政府部由于缺乏象企業(yè)月5樣的市場競爭壓

力．所以，在制度不健全的情況下．出現(xiàn)權(quán)力的空映是必然的．選就為一些不法之徒提供了方匣之n。

(二)實行內(nèi)部財務(wù)控制是建立公共財政體系的必然要求。按照建立公共財政的要求．部門預算、政府采購、集中收付以及國庫單一賬戶制度等多項改革措施相繼出臺，其最終是要建立一種簡潔明快的公共財政運作制度。在這樣的一種架構(gòu)之下．單位或者部門內(nèi)部的財務(wù)管理工作再也不能象計劃經(jīng)嶄體制下那樣依靠單調(diào)的行政命令和職工個人的自覺性來維護．而是需要嚴密而衛(wèi)科學的管理手段，包括全面預算、責任預算、績敬評價。

(三)實施內(nèi)部財務(wù)控箭制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的必然要求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展。市場規(guī)模的不斷擴大。國民經(jīng)濟規(guī)模的高速增長，政府部門包括各種事業(yè)單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)都在發(fā)生著巨大的變化．政府部門內(nèi)部的職責向多元化轉(zhuǎn)變，其規(guī)模也在逐步擴大。在這樣一種快速發(fā)展的情況下，如何加強單位內(nèi)部控制管理．尤其是財務(wù)控制制度建設(shè)，為各項事業(yè)的發(fā)展提供一個比較堅實的保障體系?；蛘呓凶龇阑饓Γ惋@得非常有意義。

三、內(nèi)部控制可分為反饋控制、前饋控制．防護性控制三種基本類型(一)反饋控制。是根據(jù)過去的情況來指導當前的行動．即從財務(wù)活動的結(jié)果中發(fā)現(xiàn)偏差，及時反饋有關(guān)部門或通過自身的職能有效地對經(jīng)濟活動過程進行調(diào)整．使過程與目標的差距在控捌對程中運漸縮小，最終達到控制目標。

(二)前饋控制。是一種較積極的控制形式，即通過預測、預計

財務(wù)話動即將出現(xiàn)的偏差．在問題沒有出現(xiàn)之前．就采取措施加以調(diào)整．防忠于束然．確傈財務(wù)目標的實現(xiàn)，前饋控制應(yīng)用較醬遣，范圍廣。政府部門內(nèi)部的改革中出現(xiàn)的會計簧派、集中支付等都是這方面有益的嘗試。

(三)防護性控制。是在財務(wù)話動發(fā)生之前．通過在內(nèi)部設(shè)定的某種約束機蒯和一系列的會計制度來抑制經(jīng)濟恬動中偏差的發(fā)生。騎護性控制是控制過程本身的一部分．設(shè)計財務(wù)話動時可事先安排好防護措施。在內(nèi)部制度的建設(shè)t．現(xiàn)在的問題不是出在“缺”宇上，而是出在執(zhí)行上。政府部門內(nèi)部的規(guī)范化建設(shè)搞丁一批有一批，制度出臺了錕多．但．最終得到認真執(zhí)行韻卻很有限。

四、確立行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度體系肘應(yīng)遵循的原則(一)臺j擊佳原則。行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控箭制度時．必須遵循國家有關(guān)的法律、法規(guī)．并把國家有關(guān)的法律法規(guī)落實到內(nèi)部財舟控制制度中去。這是建立內(nèi)部控制制度體系的基礎(chǔ)。

(二)有效性原則。內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉愛財務(wù)工作的所有人員。任何^都不得擁有超越內(nèi)部財務(wù)控靜j的權(quán)力。

(三)全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，井針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行．監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

(四)不相容職務(wù)相分離原則。內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部實際財務(wù)工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置廈其職責權(quán)限的合理捌分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之聞權(quán)責分明、相互制

約、相互監(jiān)督。

(五)成本效益原則。內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)當遵循成本效益原則．|三I臺理的控制成本達到最佳的控制敬果。成本效益原則要求各單位在內(nèi)部財務(wù)控制中必須運用科學舍理的方琺，以牧小的控制成本和管理成本獲得交好的經(jīng)濟效益．保證實施內(nèi)部財務(wù)控制所花費的代價低于因此而獲得的效益。

(六)適時性原則。每個單位的外部環(huán)境都在不斷發(fā)生變化。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉(zhuǎn)移的．所以，每一個單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)都應(yīng)癌著外音lf環(huán)境封變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

五、當前完善財務(wù)內(nèi)控體系需做好以下工作‘(一)轉(zhuǎn)變思想觀念問題?，F(xiàn)在，在行政事業(yè)單位一提起財務(wù)．就是一個會計、一個出蝻．有的單位還宥兼職瑤象。財務(wù)雖然重要．但財務(wù)部門不受重稅的現(xiàn)象非常明顯．其表現(xiàn)在兩個方面：～是財務(wù)成為單位領(lǐng)導的。小棉襖”，是領(lǐng)導的“小餞柜”，領(lǐng)導很重視，但職工不喜歡；另一種是前面所說，領(lǐng)導和職工都不重視。

(二)完善會計工作組織體系，做好內(nèi)鄢會計管理的基礎(chǔ)工作。建立完善的會計工作組織體系．明確各人對財務(wù)工作韻職責．各級會計機構(gòu)和人員的職責權(quán)限。嚴格會計棱算制度，確保會計資料、會計報告的及時性和準確性。同時加大人員的培訓力度，提高財舍人員的整體索質(zhì)。是做好行駛事業(yè)單位財舟工作的基礎(chǔ)和保障。

(三)建立完善會計人員崗位責任制度。制定臺計關(guān)為的職責和

工作標準．會計崗位的輪換委派等管理辦法．對財務(wù)會計關(guān)為的考按及墼懲辦法，確定壘員性、壘程性的內(nèi)部控制意識。

(四)建立完善內(nèi)部牽制制度。行政事業(yè)單位在內(nèi)部牽制制度的建設(shè)方面存在一些固有的蛺陷．如何建立一種完善的內(nèi)部牽制制度．從而達到機構(gòu)分離，不相窖職務(wù)相分離，職責權(quán)限明確，形成相互靜J衡機制。是一十非常重要曲問題。

(五)建立完善的預算編制和執(zhí)行制度。包括預算編制的程序及方法，預算執(zhí)行的程序及方式(包括集中收付制度的建立等)，財產(chǎn)清查制度的完善和確立會計機構(gòu)內(nèi)部制定專人對會計帷證進行審棱、復查，制定稽桉工作的組軹程序，處理方法等。

(六)完善財務(wù)收支審批制度。明確財務(wù)收支審批^員的權(quán)限．確定財務(wù)收支的審批程序，重大財務(wù)事項的審批辦法等。進一步完善一支筆審批制度和程序．加強程序性，減少隨意性。

(七)建立績效評價制度。對單位財務(wù)執(zhí)行情況進行評價。雖燕屬于反饋性的拄翻制度，但這一方面的做法現(xiàn)在做的顯然不夠，因此如何建立一套行之有效的行政事業(yè)單位財務(wù)評價體系是當前一十非常緊迫的工作。

第二篇：對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

摘要：建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，并強化執(zhí)行力，是當今宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢下調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會穩(wěn)定快速發(fā)展的有效機制，也是單位實現(xiàn)科學理財?shù)闹匾e措。行政事業(yè)單位的大部分資金都來自財政撥款，是國家財政資金中的一個重要組成部分，只有加強單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠?qū)⒇斦Y金在國民經(jīng)濟中的作用切實發(fā)揮出來。本文主要分析了做好內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義，并以此為基礎(chǔ)探討了我國現(xiàn)在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出了相關(guān)的措施，希望能夠幫助事業(yè)單位加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；思考

一、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

（一）保護資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位保護財物資產(chǎn)安全的重要手段，能夠控制財務(wù)資產(chǎn)挪用、貪污、浪費等行為的出現(xiàn)。為了進一步促進財政部門的改革，實現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學理財，就必須要建立健全內(nèi)部控制制度，確保單位財務(wù)工作開展的時候，有相關(guān)的制度可以遵循，讓財務(wù)的收支和管理更加的規(guī)范，避免出現(xiàn)財務(wù)流失的情況，從根本上出發(fā)降低經(jīng)濟犯罪行為出現(xiàn)的概率，為保證單位內(nèi)部依法理財?shù)捻樌_展提供支撐。

（二）保證會計信息質(zhì)量

近年來，賬簿造假、財務(wù)報表虛假編造的事件時有發(fā)生，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計資料失真已成為社會各界普遍關(guān)注的一個重要問題，有些單位尚未建立科學、有效的內(nèi)部控制制度，從而導致會計信息資料在單位內(nèi)部傳遞時由于職責脫節(jié)而產(chǎn)生這樣或那樣的問題；有些單位雖然建立了有效的內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力卻比較差，許多規(guī)章制度形同虛設(shè)，從而致使會計信息資料失真。因此，建立健全內(nèi)部控制制度是保證行政事業(yè)單位提供真實、可靠的會計信息的有效措施。

（三）促進科學理財

《會計法》中明確要求，各個單位應(yīng)該構(gòu)建起科學、有效的會計內(nèi)部控制制度，目的就是進一步強化單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、增強單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會計信息質(zhì)量。同時，會計內(nèi)部控制制度可以保證政府對各單位的管理與控制，政府制定的財務(wù)會計法律、法規(guī)與規(guī)章要求各單位制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并通過落實這種控制制度最終實現(xiàn)單位內(nèi)部各項工作的自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

目前，在單位的實際操作中，大多數(shù)的單位管理者與內(nèi)部控制執(zhí)行人員都對內(nèi)部控制制度不甚了解，更有一部分人主觀的以為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對單位管理者的控制，與普通員工無關(guān)。而一部分管理者認為，他們在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于絕對的優(yōu)勢，具備領(lǐng)導者的威信，所以他們潛意識里并沒有意識到，內(nèi)部控制制度是促進各項業(yè)務(wù)活動環(huán)環(huán)相扣的一種有效的監(jiān)督體制，也無法真正理解管理人員與相關(guān)崗位員工在內(nèi)部控制中所要承擔的責任，而是僅僅將內(nèi)部控制作為應(yīng)付檢查的一個工具。若員工在按照規(guī)章制度操作的過程中動了管理人員的切身利益，他們就完全有可能利用自身職權(quán)進行打擊報復，所以說，內(nèi)部控制意識的強弱直接影響到相關(guān)崗位員工對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。在具體工作中，內(nèi)部控制執(zhí)行人員只能被迫妥協(xié)，最終導致內(nèi)部控制制度失去控制。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的薄弱體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，許多管理者只將財務(wù)會計人員看做是服務(wù)者，認為財務(wù)會計人員的職責是付款，根本沒有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的重要決策或是管理活動中去，也沒有能力提出可供參考的、建設(shè)性強的意見；其次，財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)能力也不是很強，單位又極少組織他們?nèi)⒓訉I(yè)知識的培訓，每次的繼續(xù)教育也是走過場，無法將理論知識與實踐工作有效地結(jié)合起來。這樣的后果是單位內(nèi)部的會計憑證審核不合規(guī)、不嚴格，進而導致單位內(nèi)部會計核算不清晰、會計信息資料失真的問題逐步增多，甚至有的財務(wù)會計人員認為資金支出只要經(jīng)過領(lǐng)導批準就是完全規(guī)范的。這些問題說明了在行政事業(yè)單位內(nèi)加強會計基礎(chǔ)工作的重要性，應(yīng)在充分結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制制度，以促進財政資金的科學管理與使用效率的最大化。

（三）預算控制有效性不足

主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，由于缺少有效的支出管理辦法，單位內(nèi)部員工的節(jié)約與預算意識普遍不高，從而導致單位內(nèi)部亂發(fā)補貼、獎金、超標準購買車輛、利用公款吃喝、旅游的現(xiàn)象屢見不鮮，會議費和招待費一直比較高，給政府的社會公信力造成了較大的影響；其次，有些單位利用項目支出和專項資金來補虧基本的支出，導致項目支出與專項資金無法實現(xiàn)?？顚Ｓ?；第三，一些單位在使用專項資金的過程中，經(jīng)濟效率與效益意識不足，缺乏對專項資金使用績效的有效考核與監(jiān)督機制。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

目前，有些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只要領(lǐng)導說一句話，一筆本來需要經(jīng)過多項環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)只需由一個人去辦理即可，賬務(wù)處理中也摻雜了個人感情、關(guān)系，而單位內(nèi)部的檢查、稽核范圍又十分有限，只會以偏概全，缺少全面性與完整性。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

（一）增強內(nèi)部控制意識

依據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》與《會計法》的有關(guān)規(guī)定，在行政事業(yè)單位中其管理者需要對財務(wù)會計工作負責，需要保證單位內(nèi)部財務(wù)會計報告的真實性和完整性，確保內(nèi)部控制的有效性。但是，想要提高單位管理人員對于內(nèi)部控制和財會工作的責任意識，還應(yīng)該對其進行培訓，讓其認識到內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要性。所以，財政部門應(yīng)該積極的和相關(guān)部門聯(lián)系，分批、分類型的對行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導和負責人進行培訓，確保其能夠在掌握相關(guān)知識理論的基礎(chǔ)上，不斷的深化其對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識。

（二）強化會計基礎(chǔ)工作

隨著改革的進行，我國行政事業(yè)單位也逐步的和經(jīng)濟體制接軌。這也導致了我國事業(yè)單位中出現(xiàn)了一些新的問題和矛盾，這邊需要進一步做好單位會計基礎(chǔ)方面的工作，而想要做到這點便必須提高財務(wù)會計人員的素質(zhì)，這也是內(nèi)部控制制度完善的基礎(chǔ)和保證。具體而言，優(yōu)秀財務(wù)會計人員自身的專業(yè)知識水平和實踐能力必須出色，對于國家的相關(guān)政策法規(guī)必須全面的了解，并恪守財會工作的職業(yè)道德。與此同時，財務(wù)會計人員不但需要重視自身知識技能的更新，還需要其所在的單位給其足夠的支持。財政部門也應(yīng)該根據(jù)需要做好財會會計知識的培訓，以構(gòu)建起財政、單位、個人三位一體的繼續(xù)教育體制。

（三）加大預算控制力度

近年來，行政事業(yè)單位的預算制度從功能預算轉(zhuǎn)向部門預算，這是財政預算制度的一次重大進步與改革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，拓展了預算的控制范圍，當前的預算控制范圍包括行政事業(yè)單位的全部預算中的普通預算收支與基金收支；其次，細化了預算的控制內(nèi)容，按照功能細化部門內(nèi)部的各項資金，然后再按照預算科目細分各項支出內(nèi)容至具體的支出項目；第三，進一步規(guī)范了預算的控制程序。財政要求構(gòu)建“初審、匯審、復審”的審核體系，同時，還要求政府進行審定、人大進行審批，這些都加強了預算控制的嚴謹性。所以說，行政事業(yè)單位要想進一步強化預算控制，首先就應(yīng)當拓展部門預算的控制范圍，力爭把各個部門的財務(wù)會計收支事項納入預算管理；其次就是要把部門預算和責任預算有效結(jié)合，嚴格依照財政部門下發(fā)的預算數(shù)額進行控制，并嚴格預算控制的考核體制。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要部分，在內(nèi)部審計中，內(nèi)部控制也是非常重要的。通過分析單位內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理的實際情況進行檢查和監(jiān)督，通過分析問題總結(jié)經(jīng)驗找到其中存在的問題和不足，能夠幫助單位更好的完善內(nèi)部控制制度，改善其經(jīng)營管理情況。內(nèi)部審計的根本職能是審計單位內(nèi)部控制工作的開展情況，從而確保內(nèi)部控制制度能夠?qū)⑵渎毮馨l(fā)揮出來。

總之，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，能夠促進國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、財政收支兩條線管理、不斷提高資金的實際使用效率，給我國社會經(jīng)濟發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]張汝梅.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012（05）.（作者單位：澠池縣農(nóng)業(yè)局）

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度教材

重慶市XX 學校貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總則

第一條 為了加強本校貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)國家貨幣資金控制規(guī)范要求制定本內(nèi)部控制規(guī)范

第二條 本規(guī)范所稱貨幣資金，是指本校所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第三條 本規(guī)范在本校行政管轄范圍內(nèi)使用，校辦產(chǎn)業(yè)和附屬部門一并執(zhí)行。

第二章 職責分工與授權(quán)批準

第四條 本校建立的貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制中，包括以下不相容崗位，各崗位應(yīng)當相互分離、制約和監(jiān)督。

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：

（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行，由校領(lǐng)導負責，預算到各中層部門的貨幣資金，有中層部門負責人執(zhí)行；

（二）貨幣資金統(tǒng)一由校財務(wù)部出納人員保管，會計部負責盤點清查；

（三）貨幣資金的會計記錄由會計人員負責與審計部門負責審計監(jiān)督。

第五條 本校配備專任出納人員辦理的貨幣資金結(jié)算工作，主要職責包括：貨幣資金的收付，存取貨幣資金，往來結(jié)算，登記日記賬，每日清點現(xiàn)金。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

出納人員每五年輪換一次。本校負責預算內(nèi)資金核算的會計人員崗位，每五年內(nèi)進行崗位輪換。

第六條 本校貨幣資金實行授權(quán)管理制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

（一）支付申請。本校有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效的原始證明，如經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

（二）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告校級負責紀檢的領(lǐng)導和審計部門。涉及領(lǐng)導人員的，應(yīng)當向主管教委報告。

（三）支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核重點是：貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付本校是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)。

（四）辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第七條 未經(jīng)授權(quán)的部門或人員不得接觸貨幣資金。

第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制

第八條 本?，F(xiàn)金庫存實行限額管理，基本限額為60000元，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入開戶銀行。

第九條 本校根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金開支范圍只能針對個人和未在銀行開設(shè)賬戶的個體勞務(wù)人員，對其他單位的收支在1000元以上的結(jié)算事項一律轉(zhuǎn)賬。現(xiàn)金開支中，屬于職工薪酬部分，一律以個人所得稅后金額結(jié)算。

第十條 本?，F(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。本校因公借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，所有借出款項，按照一事一報要求報賬，個人借出差費一次不得超過6000元，出國借款應(yīng)當經(jīng)過上級審批，按照審批要求借款。

第十一條 本校取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。校辦產(chǎn)業(yè)也實行收支兩條線和集中收付制度，但可以設(shè)置報賬員，設(shè)立不超過30000元的限額備用金。

第十二條 本校嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理。學校統(tǒng)一在工商銀行（某支行）開立基本存款戶，辦理存款、取款和結(jié)算。校辦產(chǎn)業(yè)在報請學校批準后，可以在當?shù)亻_立臨時存款戶。禁止本校內(nèi)設(shè)的管理部門自行開立銀行賬戶。

會計部門每半年檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。

第十三條 每月26日由會計部安排人員核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

第十四條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的，應(yīng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。

十五條 出納每日必須清點現(xiàn)金，進行當日核對；會計部每季度末最后一月30日盤點現(xiàn)金一次，每季度不定期地盤點現(xiàn)金兩次，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理

第十六條 本校對貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理規(guī)定如下：各種票據(jù)統(tǒng)一由財務(wù)部購買和保管；出納領(lǐng)用、退回時嚴格登記票據(jù)種類，號碼，并簽章；對背書轉(zhuǎn)讓、注銷等有經(jīng)辦人員嚴格登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，校內(nèi)行政事業(yè)性收據(jù)視同重要票據(jù)管理。本校設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)。

結(jié)算中嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的空頭票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金； 因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定先作報廢處理（加蓋“作廢”樣章）并予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，先由責任人員申請，財務(wù)部負責人審核，校分管領(lǐng)導批準后進行銷毀，并作全程映像記錄和建立銷毀清冊，并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

第十七條 本校對銀行預留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當由財務(wù)部長專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。特別不能將全部印章交由出納人員一個人保管

按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，所有使用財務(wù)專用章的事項，必須由經(jīng)辦人登記用章情況。

第五章 監(jiān)督與激勵

第十八條 以上規(guī)范的執(zhí)行的監(jiān)督要求是：總體規(guī)范的執(zhí)行，由學校分管領(lǐng)導負責；對規(guī)范執(zhí)行中的具體技術(shù)標準的監(jiān)督，由學校審計部長負責；具體控制標準的執(zhí)行，由財務(wù)部部長負責。監(jiān)督部門和人員每年應(yīng)對監(jiān)督情況進行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，及時提出。涉及部門和人員責任的，按照學校考核辦法的規(guī)定執(zhí)行。對執(zhí)行規(guī)范良好的部門和人員，按照考核辦法激勵。

第六章 附則

第十九條 本規(guī)范的解釋權(quán)為校分管財務(wù)負責人。第二十條 本規(guī)范與2009年1月1日執(zhí)行

某 學校（公章）2008年12月20日

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究-內(nèi)部審計指導科

（一）研究背景

內(nèi)部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)濟管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)濟管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)濟管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。近年來，與國際管理學實踐前沿同步，內(nèi)部控制在國內(nèi)受到越來越多的重視與關(guān)注。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，同樣也需要建設(shè)有效的內(nèi)部控制；其原因在于內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范單位的管理，促進各項工作的順利開展，也可以有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生，保證其正確履行國家職能。但在實踐中，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后，迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。因此，亟需結(jié)合行政事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)特點和實踐經(jīng)驗，尋求加強內(nèi)部控制的措施。

隨著經(jīng)濟形勢日漸復雜，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不容忽視。為了保證會計信息的真實可靠，資產(chǎn)的安全完整等，必須加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制貫穿于各個單位活動的方方面面，尤其在當前嚴峻的經(jīng)濟形勢下，內(nèi)部控制越來越彰顯其作用。實際工作中，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上滯后于經(jīng)濟發(fā)展的需要，這不僅制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，更影響了會計信息的真實性。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深化，只有建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能更好發(fā)揮各單位在經(jīng)濟建設(shè)中的作用。

基于以上兩方面原因，本文就如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)略作分析和探討。

（二）研究的必要性

當前，提供管理和服務(wù)是行政事業(yè)單位的主要職能，隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，行政事業(yè)單位在社會分工中的角色更加細化，社會對行政事業(yè)單位的關(guān)注度也有了明顯的提升，這就給行政事業(yè)單位的從業(yè)人員提出了更高的要求，也對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度客觀上提出了更嚴格的標準。所以，建立科學有效的內(nèi)部控制制度，對于保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的正常運行、保證財務(wù)會計資料的真實合法、防止內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生、防止國有資產(chǎn)流失、保障財政資金的安全運行具有十分重要的意義。

一套科學完整的內(nèi)部控制制度對于行政事業(yè)單位來說是必須的，內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、保護單位資產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位通過內(nèi)部控制體系，采取各種管理和監(jiān)督手段對財產(chǎn)物資進行管理和使用，能夠有效的防止并減少財產(chǎn)物資的丟失和損壞。

2、建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是政府廉政建設(shè)的需要。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制從一定意義上可以說是為其建立了一面廉政的防火墻，使行政事業(yè)單位的日常管理活動有章可循，避免在重大決策上出現(xiàn)暗箱操作或者獨斷專行的行為，促使事業(yè)單位的工作人員廉潔從政，對貪污腐敗、挪用資金等行為起到了預防和限制的作用。

3、能夠保證國家對行政事業(yè)單位宏觀管理和控制的實現(xiàn)。政府部門制定的一系列財經(jīng)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位都要通過內(nèi)部控制來落實。行政事業(yè)單位通過建立并執(zhí)行內(nèi)部控制，進行自我約束，遵循政府的財經(jīng)法律，實現(xiàn)國家對行政事業(yè)單位的宏觀管理和控制。

4、保證事業(yè)單位的高效管理。完善科學的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的各個職能部門和人員進行合理的分工控制和考核，促使單位的各個部門和人員明確目標、履行職責，保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動高效、有序的進行。

5、能夠提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制要求單位嚴格執(zhí)行業(yè)務(wù)處理的相關(guān)程序，實施不相容職務(wù)相分離，這樣就使得會計資料在相互監(jiān)督和牽制的條件下產(chǎn)生，有效抑制了弄虛作假行為，增加了會計資料的可靠性和正確性。如果沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督和制約，則形成滋生舞弊的土壤，會計資料在傳遞的過程中就會產(chǎn)生問題，會計信息失真的問題也就無法避免。

基于以上五點原因可知，建立并維護有效的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位得以良好運行的基本條件，是確保執(zhí)行效率、實現(xiàn)政策目標的必要途徑。

（三）建立內(nèi)控制度的原則

為使行政單位內(nèi)部控制機制有效的發(fā)揮作用，行政單位建立內(nèi)部控制制度，理論上應(yīng)遵循如下5點原則：

1、全面性原則。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該貫穿于決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的全過程中。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該依靠單位內(nèi)部的所有員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制制度、凌駕于控制之上的權(quán)力，這樣才能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公開性和公平性。

2、重要性原則

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該在全面控制的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位的重要業(yè)務(wù)事項及高風險的領(lǐng)域進行重點關(guān)注，例如：重點關(guān)注單位的會計控制、對單位的重要經(jīng)濟活動進行重點關(guān)注等。

3、制衡性原則。

行政事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，在橫向關(guān)系上要相互監(jiān)督，在縱向關(guān)系上要相互牽制。對單位的授權(quán)、記錄、執(zhí)行、保管及核對等不相容的職位，要進行相互的分離控制，保證不同部門和崗位之間的權(quán)責分明、相互監(jiān)督和相互制約。

4、適應(yīng)性原則。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該與單位的業(yè)務(wù)范圍、承擔的任務(wù)以及風險水平等因素相適應(yīng)，并應(yīng)該隨著單位內(nèi)外部環(huán)境的變化進行及時的調(diào)整。

5、節(jié)約和效率原則。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計還應(yīng)該考慮節(jié)約和效率原則，要以最合理的人力和最經(jīng)濟的財力投入，盡量降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率。

（四）現(xiàn)狀和存在的問題

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位已大幅提高了對內(nèi)部控制的重視程度，但是在內(nèi)部控制的建設(shè)工作過程中，還存在著一些顯著的問題，具體來說主要包括以下幾個方面：

1、單位的內(nèi)部控制意識淡薄。

一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)知識的了解，對建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義和重要性認識不足，簡單地將財政部門實施的部門預算控制等同于內(nèi)部控制，認為只要有了部門預算就不用再進行內(nèi)部控制的設(shè)計。另一方面，行政事業(yè)單位對財務(wù)會計工作不夠重視，僅僅把財會部門看作“錢袋子”，不少事業(yè)單位的會計人員只是扮演“付款者”的角色，未能參與單位的業(yè)務(wù)活動管理和重要決策，對單位重要決策的結(jié)果和過程都不甚了解。

2、部分事業(yè)單位的內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，會計信息失真。

內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當貫徹新《會計法》，與單位各項內(nèi)部會計制度和其他管理制度結(jié)合進行，但現(xiàn)實中很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面、不完善。很多行政事業(yè)單位在形式上雖已建立崗位負責制，但是在實際工作中管理層次混亂，職責重復，不相容職位由一人擔任的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些行政事業(yè)單位為了謀取小集體利益，隨意處置固定資產(chǎn)，虛構(gòu)采購，要求會計人員向主管部門和外界提供失真的會計信息，另外，有些會計人員在進行會計處理的過程中，為了達到個人目的進行錯誤的會計核算，使得各單位會計核算的口徑不一致，數(shù)據(jù)可信度下降，相關(guān)指標的可比性降低。

3、會計核算不夠規(guī)范，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

有效的內(nèi)部控制需要堅實的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。目前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度仍不健全，財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱。如有的單位沒有建立單獨的財務(wù)管理制度，部分財務(wù)會計事項的處理仍停留在潛規(guī)則和慣例的水平上。有的單位財務(wù)管理制度不健全，內(nèi)容不完整，寥寥幾十字便成了一項制度。財務(wù)人員崗位責任制內(nèi)容不明確、不具體，缺乏實際可操作性。辦理資金支付業(yè)務(wù)的全部印鑒由一人保管的現(xiàn)象還在部分行政事業(yè)單位存在，出納人員私吞、挪用公款的現(xiàn)象還時有曝光。部分行政事業(yè)單位會計核算不夠規(guī)范：對原始憑證的審核不夠仔細，使得部分原始憑證內(nèi)容填寫不夠規(guī)范；有些行政事業(yè)單位賬面上存在的固定資產(chǎn)實際上不存在，實際正在使用的固定資產(chǎn)卻沒有及時的作價入賬；資產(chǎn)在不同單位之間轉(zhuǎn)移，相關(guān)手續(xù)卻沒有辦理。形成以上情況的一個重要原因是部分行政事業(yè)單位還沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，或雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但徒有其形，沒有充分發(fā)揮其實質(zhì)作用。

4、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力，人員素質(zhì)較低。

與企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一標準，部分單位的崗位設(shè)置與人員配備不恰當，人員兼職較多，業(yè)務(wù)交叉較雜，缺乏相互制約、相互分離和相互制約，各個崗位之間缺少相應(yīng)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制只是用來應(yīng)付相關(guān)部門的審計和檢查，所以對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況置之不理。有些行政事業(yè)單位雖然意識到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了其執(zhí)行情況；在出現(xiàn)問題時，控制措施和獎懲也沒有被嚴格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的現(xiàn)象，導致制度體系形同虛設(shè)，被當成一紙空文，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，在內(nèi)控制度的監(jiān)督方面，對大多數(shù)的基層行政機關(guān)而言，根本就沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，內(nèi)部監(jiān)督自然無從談起。此外，存在個別行政事業(yè)單位的會計人員不具有會計從業(yè)資格，沒有受過專業(yè)的教育和培訓，會計人員的綜合素質(zhì)較低，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，很容易出現(xiàn)錯誤和偏差，給單位造成不必要的損失。

5、預算控制比較薄弱。

預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預算是行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部控制手段之一。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，目前行政事業(yè)單位均實行了部門預算，但預算質(zhì)量不高，涵蓋范圍窄，在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是預算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支情況、預算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。由于預算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當，沒有考慮到要做零基預算。二是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。有的未將單位的所有財務(wù)收支事項納入年初預算，預算缺乏剛性約束力，對不確定性項目支出未納入年初預算，年中追加和調(diào)整項目較多，彈性大、隨意性強，許多部門預算執(zhí)行結(jié)果超預算幅度大。三是授權(quán)審批金額權(quán)限不清，無明確的審批流程，許多單位長期實行“一支筆”審批制度，單位負責人審批金額無上限規(guī)定，大額資金支出不進行集體審批現(xiàn)象嚴重。對于日常經(jīng)費特別是會議費、招待費、辦公費、交通費等支出缺乏有效的控制標準，即使有標準也控制不嚴，費用開支大多實行事后“實報實銷”制度，只要有單位領(lǐng)導簽字同意，財務(wù)人員就給付款，導致日常經(jīng)費超預算，擠占、挪用專項資金的現(xiàn)象時有發(fā)生。

6、缺乏有效的監(jiān)督評價機制

對行政單位而言，對內(nèi)部控制的監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要由本單位內(nèi)部所設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)管理的需要定期和不定期的進行。對大多數(shù)的基層行政機關(guān)而言，由于就沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，無法執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督。與之對應(yīng)的外部監(jiān)督主要是由財政部門和審計部門來進行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。

7、相關(guān)政策不到位，會計監(jiān)督乏力

近些年來，國家對建立健全內(nèi)部控制制度作出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。有的單位沒有建立專門機構(gòu)或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專門的審計人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導人意志行事，不可能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結(jié)果的評價也缺乏有效的考核制度。

（五）對現(xiàn)狀的建議

從以上分析得出，由于管理理念不到位，缺乏責任感；外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)；相關(guān)政策不到位，造成內(nèi)控監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀。因而現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)控不能正常發(fā)揮其作用。只有建立健全行政事業(yè)單位各項內(nèi)部控制制度，才能真正保護好單位各類資產(chǎn)的安全，增強信息數(shù)據(jù)的真實性和可信性，真正提高資金使用效益。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況，針對行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題，本文建議從以下幾個方面加以改進：

1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強內(nèi)部控制意識。

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務(wù)目標的實現(xiàn)。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，尤其需要切實轉(zhuǎn)變思想意識，加強認識。其一，單位領(lǐng)導人需要確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，高度重視內(nèi)部控制工作，早日將其提上重要的議事日程；按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位的負責人應(yīng)該充分認識內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實現(xiàn)單位各種目標等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關(guān)措施，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其二，相關(guān)部門及員工需要強化內(nèi)控意識，實施內(nèi)部控制工作的不僅是財務(wù)部門，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，因此單位各部門人員都應(yīng)具備內(nèi)控理念，加強宣傳教育和學習培訓，掌握內(nèi)控基本方法。行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的疏忽和過失，甚至于惡意等不正當行為會造成嚴重的后果，給單位乃至社會帶來很大的損害。但是如果在事前就能夠?qū)磳⒖赡艹霈F(xiàn)的偏差及時察覺，并采取應(yīng)對措施，那么錯誤行為往往會被扼殺在搖籃里，及時杜絕。

2、規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。

行政事業(yè)單位應(yīng)該全面的清理和整頓原有的各項管理辦法和制度，依照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定單位的內(nèi)部控制制度。對于單位的預算管理、費用支出管理、資金的撥付、報銷的審批程序、對錯誤支出和錯誤核算的糾正等經(jīng)濟活動和管理活動的主要方面，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和核心內(nèi)容。找準容易失控的環(huán)節(jié)，明確內(nèi)部控制的重點，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力。

從控制方法的層面分析，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準等原則。對于不相容職務(wù)，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應(yīng)形成相互制衡機制。對于涉及財務(wù)重大收支業(yè)務(wù)，要求各級管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來可乘之機。從控制內(nèi)容的層面分析，行政事業(yè)單位應(yīng)加強貨幣資金、專項資金、實物資產(chǎn)等控制，比如對專項資金的管理，對其從預算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)應(yīng)實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障專項資金?？顚Ｓ谩４送?，應(yīng)當指定內(nèi)部審計人員定期或不定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，及時糾正存在的問題，對缺陷提出改進建議，切實提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設(shè)。

3、加強單位的會計基礎(chǔ)工作，努力提高會計人員的綜合素質(zhì)。

會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實施效果。因此，應(yīng)根據(jù)單位會計工作的特點設(shè)置合理的會計崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人；做到職責明確，相互制衡，實現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設(shè)置的合理性和有效性；加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)規(guī)范工作，將政府向“公共服務(wù)型”政府轉(zhuǎn)化，建立起以為公民服務(wù)為宗旨并承擔公共服務(wù)責任的政府。

單位的會計工作和會計人員在內(nèi)部控制中承擔著重要的責任，事業(yè)單位應(yīng)該嚴格的對會計人員的從業(yè)資格進行審查，不符合條件的不得聘用；要加強對單位會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員的業(yè)務(wù)技能不斷的得到提高，注重單位會計職業(yè)道德的建設(shè)和財務(wù)文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對會計人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證會計工作的質(zhì)量。

4、積極發(fā)揮財政和審計部門的作用。

財政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)該對相關(guān)的制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制。財政與審計部門應(yīng)該定期或者不定期的對單位的內(nèi)部控制工作進行檢查，徹底改變事業(yè)單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)的局面。

5、完善對單位內(nèi)部控制進行考評的機制體系，強化內(nèi)控責任的追究。

對部分單位領(lǐng)導隨意的任用財會人員，或者因為個人意志因素導致單位內(nèi)部控制失效的行為，要給予責任追究。只有對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行公正的評價、懲罰或獎勵，才能促進和激勵單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責的實施內(nèi)部控制工作。為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關(guān)要定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，要做到賞罰分明，壓力與動力相結(jié)合，并將其結(jié)果作為干部考核的一個重要依據(jù)，才能確保內(nèi)部控制工作的順序進行。

6、加強預算管理。

加強預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預算管理是確保業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應(yīng)從單位當年實際需要出發(fā)，結(jié)合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進一步強化預算的剛性約束。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

7、加強授權(quán)批準控制。

目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時也可能出現(xiàn)領(lǐng)導個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。因此，行政單位的授權(quán)批準應(yīng)該是在“一支筆”基礎(chǔ)上的集體審批，即在集體通過的財務(wù)預算和規(guī)定的開支標準的基礎(chǔ)上，授權(quán)單位負責人進行審批；對一些數(shù)額較大的開支則由領(lǐng)導班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

8、強化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要加強與外部監(jiān)督的結(jié)合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計和物價等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。

第五篇：行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度（范本）

第一章 總則

第一條 為了確保行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全有效使用、資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障本單位財務(wù)會計管理的合法合規(guī)，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，根據(jù)《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《河北省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（冀財資[2008]5號），現(xiàn)制定“承德市行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度”。

第二條

本制度適用于承德市所管轄的行政事業(yè)單位。

第二章 財務(wù)管理制度

第三條財務(wù)機構(gòu)工作職責

1、認真貫徹執(zhí)行《會計法》，維護財經(jīng)紀律，加強財務(wù)管理，搞好會計核算。

2、管理本部門、本單位經(jīng)費以及其他有關(guān)專項業(yè)務(wù)經(jīng)費，制定本部門的財務(wù)管理辦法和實施細則，并組織實施。編報部門預算，審查核定預算，做好相關(guān)資金的綜合統(tǒng)籌平衡工作。

3、按照《會計法》的要求，認真做好記賬、算賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)字準確、賬目清楚；日清月結(jié)，按期報賬。

4、按照有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，嚴格執(zhí)行財務(wù)計劃和預算，節(jié)約開支，考核資金使用效果，充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)，客觀、真實地對預算執(zhí)行情況、財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，及時為領(lǐng)導提供準確數(shù)據(jù)。

5、負責債權(quán)、債務(wù)工作，加強固定資產(chǎn)管理，維護國家財產(chǎn)的安全、完整。

6、按照會計檔案管理制度，負責記賬憑證、賬簿、報表等會計資料的立卷、建檔工作。

7、負責行政事業(yè)性收費票據(jù)的領(lǐng)購、分發(fā)、繳銷等工作。

8、負責本單位所屬各科室（單位）經(jīng)費申請報告和政府采購手續(xù)的審查、監(jiān)督和呈報工作。

9、組織本單位及系統(tǒng)財務(wù)人員，學習國家財政法規(guī)制度和現(xiàn)代化財務(wù)管理。

10、接受并配合審計、財政、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查；做好本部門（單位）財務(wù)公開，接受社會監(jiān)督。第四條現(xiàn)金、銀行存款和印章管理制度

一、現(xiàn)金管理制度

1、管理原則：嚴格審核、手續(xù)齊備，當面點清、堅持復核，加蓋戳記、編證入賬，賬賬核對、日清日結(jié)，查核限額、及時存取，嚴禁“白條”、不得坐支，禁止違規(guī)大額提現(xiàn)，嚴防挪用、確保安全。

2、開支范圍：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各項獎金；（4）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出；（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（6）結(jié)算起點以下的零星支出；（7）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3、定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。

4、積極推廣使用財政公務(wù)卡。行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費支出，包括差旅費、會議費、招待費和5萬元（以人民幣為單位，下同）以下的零星購買支出等，一般應(yīng)當使用公務(wù)卡結(jié)算。各單位應(yīng)根據(jù)銀行卡受理環(huán)境等情況，積極擴大公務(wù)卡使用范圍，盡量減少現(xiàn)金支出。公務(wù)卡的使用要嚴格按照相關(guān)管理辦法執(zhí)行。

二、銀行存款管理制度

1、加強賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。

2、嚴格遵守銀行支付結(jié)算紀律。

3、定期獲取銀行對賬單，查實銀行余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

4、明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

三、印章的管理制度

1、財務(wù)專用章應(yīng)由專人管理，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

2、嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。第五條 預借款管理制度

1、本單位所屬科室（單位）借用現(xiàn)金要按規(guī)定填寫《借款單》，經(jīng)科室（單位）負責人審簽，由財務(wù)負責人簽字后報主管財務(wù)領(lǐng)導審批。辦理借款手續(xù)時，要出具有關(guān)批示或會議通知等相關(guān)資料。借用現(xiàn)金的經(jīng)辦人員必須是正式在編人員。非公務(wù)活動一律不得借款。

2、辦理現(xiàn)金借款時，借款人應(yīng)依據(jù)公務(wù)需要和外出期限提出借款數(shù)額，借款數(shù)額限定在外出、參會所必需的基本費用之內(nèi)。除會務(wù)資料費外，省內(nèi)出差，一般情況下每次每人借款不超過 元；省外出差，每人每次不超過元。集體出差的，一般每次借款不超過 元。

3、借用現(xiàn)金應(yīng)在1個月內(nèi)報銷結(jié)賬。如不能按規(guī)定時間報銷，應(yīng)向財務(wù)機構(gòu)出具書面說明材料。對在規(guī)定期限內(nèi)無正當理由未結(jié)清借款的人員，由財務(wù)機構(gòu)通知其所在科室（單位），限期辦理報銷手續(xù)；限期仍未及時報銷結(jié)賬的，從借款人工資中抵扣，直至結(jié)清欠款。

4、需要以銀行結(jié)算方式預付款的，應(yīng)填寫《預付款申請單》經(jīng)科室（單位）負責人審簽、財務(wù)負責人審批后按規(guī)定程序辦理。

第六條 報銷票據(jù)的管理制度

1、作為報銷依據(jù)的發(fā)票或收據(jù)必須符合稅務(wù)、財政部門的統(tǒng)一規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)或財政部門統(tǒng)一印制、監(jiān)制的發(fā)票和收據(jù)，一律不予報銷。

2、發(fā)票或收據(jù)須按規(guī)定要求其全聯(lián)、逐欄一次性如實開具。其中，發(fā)票的“商品名稱”欄須開具所購商品具體名稱；因購買商品較多、無法在發(fā)票聯(lián)上全部列明的，須附賣方出具的購物小票或商品明細清單。收據(jù)上必須要求其詳細列明收款事由。

3、凡遺失車票、船票、飛機票的，必須由當事人書面說明情況，科室負責人簽批意見，經(jīng)審定后，方可代作原始憑證。報銷金額以核定數(shù)為準。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位加蓋財務(wù)專用章的證明（需注明票據(jù)號碼、金額和內(nèi)容）或原票據(jù)記賬聯(lián)的復印件（須加財務(wù)專用章證明），由經(jīng)辦科室負責人簽批意見，經(jīng)審定后，方可代作原始憑證報銷。

4、跨的票據(jù)，原則上不予報銷。如有特殊情況確需報銷的，必須以書面形式陳述理由，按規(guī)定程序?qū)徟?/p>

5、經(jīng)辦人員辦理報銷業(yè)務(wù)時須將發(fā)票和收據(jù)等原始憑證粘貼整齊、有序。第七條 會議培訓費的管理制度

1、本單位所屬科室（單位）組織召開會議必須遵守有關(guān)黨政機關(guān)出差會議定點管理和會議審批等規(guī)定。

2、會議培訓費開支范圍：會議培訓費開支包括會議室租金、住宿費、伙食費和其他費用。其他費用包括交通費、辦公用品費、文件印刷費、夜餐費、醫(yī)藥費、會標桌簽通行證制作費、旗臶鮮花租用費等。

3、會議培訓費開支標準。在定點飯店召開會議的，各項費用按不高于定點飯店政府采購協(xié)議價執(zhí)行。

4、會議參加人員和開支標準要從嚴掌握，會前必須填報《承德市會議培訓審批單》，細化開支預算，并按程序核批。各科室（單位）要嚴格按照核定后的會議培訓預算和舉辦地點安排，對超過預算標準的費用或在定點飯店以外場所召開會議或舉辦培訓的，財務(wù)一律不予支付。

5、會議培訓費采取一會一結(jié)的辦法，有關(guān)科室（單位）應(yīng)于會議結(jié)束后15個工作日內(nèi)辦理報銷事宜。報銷時應(yīng)提供會議培訓審批單、正式發(fā)票或收據(jù)（票據(jù)上需開列房租費、場所費、伙食費、其他費用等分項數(shù)額）、會議費結(jié)算清單、會議培訓人員簽到表，并附會議通知原件和會議安排等資料。

第八條 差旅費管理制度

1、職工因公出差前要填寫出差任務(wù)單，經(jīng)科室（單位）負責人和主管領(lǐng)導審批后，作為借款和報銷的依據(jù)，并粘貼在差旅費報銷單上。報銷差旅費時按規(guī)定填寫《差旅費報銷單》。

2、差旅費報銷要嚴格按照《承德市機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》執(zhí)行。

3、出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)主管領(lǐng)導批準方可乘坐飛機。

4、出差人員在途期間的伙食補助按在途實際天數(shù)核領(lǐng)。在出差地工作期間，無接待單位的，憑出差地就餐發(fā)票在規(guī)定標準內(nèi)核領(lǐng)伙食補助。由接待單位統(tǒng)一安排伙食的，憑接待單位開具的有效憑證在規(guī)定標準內(nèi)核領(lǐng)伙食補助；沒有接待單位有效憑證的，不發(fā)伙食補助。

5、工作人員報銷會議培訓期間差旅費，要附舉辦單位的正式會議培訓通知或主管領(lǐng)導同意召開會議、組織培訓的批示；領(lǐng)取學習、進修、掛職鍛煉、幫助工作等期間的城市間交通費、伙食補助費和公雜費，要提供領(lǐng)導批示件，并經(jīng)人事教育機構(gòu)審核簽字后方可報銷。

6、工作人員出差期間，因進行游覽或非工作需要的參觀而開支的費用，均由個人自理。

7、因公出國（境）經(jīng)費須列入年初部門預算，出訪任務(wù)要與經(jīng)費性質(zhì)一致。確因工作需要必須發(fā)生的計劃外項目，必須按規(guī)定程序報批，并落實經(jīng)費來源，且各項開支必須符合有關(guān)外事財務(wù)規(guī)定的開支范圍和標準。

8、需要預撥出國（境）費用時應(yīng)提供以下文件：組團單位出國任務(wù)通知書、國外邀請函、活動日程安排、費用預算明細、出國任務(wù)批件、政審批件、交款通知和局領(lǐng)導批示件。以上手續(xù)齊全后，可按規(guī)定程序辦理預付款。不需預付款的，在報銷時提供上述文件。回國后應(yīng)憑正式票據(jù)及時辦理財務(wù)報銷手續(xù)。

第九條

財務(wù)收支審批制度

1、財務(wù)收支原則上實行“一支筆”審批制度，具體額度各單位可以自定，但對于重大支出事項，必須履行集體審批制度。

2、事業(yè)性收費的范圍和標準按物價部門審批的收費許可證執(zhí)行。

3、在單位經(jīng)費預算內(nèi)的單項經(jīng)費支出數(shù)額在 元以內(nèi)的由財務(wù)負責人審批，超過的報分管財務(wù)的單位負責人審批。專項經(jīng)費按相關(guān)項目的管理制度規(guī)定的權(quán)限審批。

4、報銷程序為：經(jīng)辦人填制報銷單并簽字—科室（單位）負責人審核—財務(wù)審核—財務(wù)機構(gòu)負責人審批—分管財務(wù)領(lǐng)導審批<1000元以上開支（差旅費除外）>—財務(wù)報銷。

第十條 財務(wù)分析制度

1、財務(wù)部門每季度對預算編制情況、預算執(zhí)行情況、資產(chǎn)情況、負債情況、財務(wù)管理情況進行分析。

2、財務(wù)分析的主要指標包括支出增長率、人均開支水平、人員經(jīng)費和公用經(jīng)費占總支出的比重、專項支出占總支出的比重等。

3、財務(wù)分析的方法以對比分析法為主。

4、財務(wù)分析要形成書面報告。財務(wù)分析的編寫要抓住主要矛盾，實事求是反映問題；數(shù)字運用恰當、準確，觀點與材料相統(tǒng)一；文字精練、準確。

第十一條固定資產(chǎn)管理制度

1、固定資產(chǎn)管理的組織分工：固定資產(chǎn)管理實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理”，國家統(tǒng)一所有，單位占有、使用的管理體制。財務(wù)機構(gòu)負責本部門（單位）固定資產(chǎn)管理工作，通過固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)卡片進行會計核算，確保固定資產(chǎn)賬實相符、帳卡相符、帳證相符、賬賬相符。單位內(nèi)各科室（單位）固定資產(chǎn)管理實行負責人負責制，各科室（單位）負責人全面負責本科室（單位）的固定資產(chǎn)管理工作，并指定專人負責固定資產(chǎn)管理，登記固定資產(chǎn)卡片，填制“固定資產(chǎn)變動情況表”，經(jīng)科室（單位）負責人簽字后報財務(wù)機構(gòu)。

2、固定資產(chǎn)的購臵：固定資產(chǎn)是一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。各科室（單位）所需固定資產(chǎn)應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)工作的需要和單位財力的可能，按照合理、節(jié)約、有效的原則進行配臵。購臵固定資產(chǎn)首先填制“因定資產(chǎn)購臵申請表”交財務(wù)機構(gòu)，金額在500元以下的由財務(wù)負責人審批，500元以上的由主管局長或領(lǐng)導辦公會議研究審批，使用財政性資金采購集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的要實行政府采購。

3、固定資產(chǎn)的調(diào)撥：是指單位內(nèi)部有償或無償調(diào)撥固定資產(chǎn)（包括機關(guān)與各事業(yè)單位之間調(diào)撥），要由調(diào)出部門填寫“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”，由調(diào)出調(diào)入單位雙方簽章，經(jīng)領(lǐng)導審批后，交財務(wù)機構(gòu)一份，雙方單位各存一份，據(jù)此辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)。

4、固定資產(chǎn)的處臵：是指對單位占有、使用的固定資產(chǎn)，進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處臵方式包括無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、臵換、報廢報損等。處臵固定資產(chǎn)要嚴格按照《承德市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理實施辦法》（承市政【2005】140號）規(guī)定的權(quán)限及要求進行審批；未經(jīng)批準不得擅自處臵。對擅自處臵的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例 》等有關(guān)規(guī)定進行處理。

5、固定資產(chǎn)的出租、出借：是指單位對其占有、使用的固定資產(chǎn)，在保證完成本單位正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，按照國家有關(guān)政策將存量資產(chǎn)進行出租、出借的行為。資產(chǎn)出租、出借，嚴格按照《承德市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租出借管理辦法》要求進行審批；未經(jīng)批準，不得出租、出借。對擅自出租、出借的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例 》等有關(guān)規(guī)定進行處理。

6、國有資產(chǎn)收入管理：單位取得的國有資產(chǎn)收入，嚴格執(zhí)行政府非稅收入收繳管理有關(guān)規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，納入財政預算，各單位按規(guī)定編報收支預算，經(jīng)市財政局審核匯總、統(tǒng)籌平衡并按程序報批后編入部門預算。有隱瞞、截留、擠占、挪用、坐支等違反國家財政收入上繳規(guī)定等行為的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)規(guī)定進行處理。

7、固定資產(chǎn)的清查：固定資產(chǎn)清查工作由財務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一組織。每年進行一次全面清查。并可根據(jù)工作需要進行不定期的重點清查。對清查中清理出的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，根據(jù)《承德市行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》報同級財政部門審批后處理。

8、上級主管部門或其他部門配備（調(diào)撥）的、用專項資金購買的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)撥單、原始發(fā)票等及時記入固定資產(chǎn)賬進行管理。

第三章 收費的管理制度

第十二條 政府非稅收入管理范圍包括：政府性基金、專項收入、行政事業(yè)性收費、罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、其他政府非稅收入等。政府非稅收入實行“收支兩條線”管理。預算單位（指與財政部門有經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的單位）經(jīng)營服務(wù)收入依法納稅后的余額、與非稅收入有關(guān)而暫時收取的款項（含暫扣款、保證金、押金等）也要繳入財政專戶，實行“收支兩條線”管理。本部門凡有收費業(yè)務(wù)的科室（單位），要嚴格按照收費許可證批準的收費項目及收費標準實行收費。除財政部另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須嚴格按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一印制票據(jù)，并及時上繳財政專戶。

第十三條 票據(jù)由財務(wù)機構(gòu)負責到相應(yīng)的財政部門領(lǐng)取，實行限量發(fā)放，驗舊領(lǐng)新制度。有收費業(yè)務(wù)的科室（單位）要由專人負責購領(lǐng)、保管票據(jù)，并按照規(guī)定的期限到財務(wù)機構(gòu)核驗，按期限上繳收入。用票單位應(yīng)按票種設(shè)臵票據(jù)登記簿，如實反映收費、罰沒票據(jù)的購領(lǐng)、使用、結(jié)存情況，并定期向同級財政收費管理機構(gòu)報告。收費、罰沒票據(jù)在啟用前，應(yīng)當檢查票據(jù)是否有缺頁、漏頁、重號等情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時向同級財政收費管理機構(gòu)報告。開具的票據(jù)必須內(nèi)容完整，字跡工整，印章齊全。如填寫錯誤，應(yīng)另行填開。填錯的票據(jù)應(yīng)加蓋作廢戳記，保存其各聯(lián)備查，不得涂改、挖補、撕毀。如發(fā)生票據(jù)丟失，應(yīng)及時查明原因，聲明作廢，并寫出書面報告，報同級財政收費管理機構(gòu)處理。

第十四條

已開具的收費、罰沒票據(jù)存根，應(yīng)妥善保管，保管期一般應(yīng)為五年。個別用量大的票據(jù)存根存放五年確有困難的，經(jīng)同級財政收費管理機構(gòu)批準，可適當縮短保存期限。保存期滿需要銷毀的票據(jù)存根，由有關(guān)部門(單位)負責登記造冊報同級財政收費管理機構(gòu)核準后銷毀。

第十五條 資金往來結(jié)算票據(jù)原則上由財務(wù)機構(gòu)負責使用，各科室（單位）因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)領(lǐng)導批準方可領(lǐng)取資金往來結(jié)算票據(jù)。在使用中，要嚴格按資金往來結(jié)算票據(jù)使用范圍使用票據(jù)，嚴禁以資金往來結(jié)算票據(jù)代替收費票據(jù)使用。領(lǐng)用新票據(jù)前，各科室（單位）先將舊票據(jù)上繳財務(wù)機構(gòu)，待財務(wù)機構(gòu)到財政部門核銷舊票據(jù)后，再領(lǐng)取新票據(jù)。

第十六條 撤銷、改組、合并的單位和收、罰項目已被明令取消的單位，應(yīng)按規(guī)定辦理“票據(jù)購領(lǐng)證”的變更或注銷手續(xù)。單位購領(lǐng)尚未使用的已取消收、罰項目的票據(jù)，由單位負責登記造冊報同級財政收費管理機構(gòu)批準后銷毀。任何單位不得私自轉(zhuǎn)讓、銷毀票據(jù)和“票據(jù)購領(lǐng)證”。

第四章 財務(wù)人員崗位責任制度 第十七條財務(wù)負責人崗位職責制度

1、負責日常財務(wù)會計工作，綜合管理本級及本部門的計財工作，監(jiān)督本系統(tǒng)嚴格執(zhí)行《會計法》、《預算法》、國家財經(jīng)政策和內(nèi)部制定的有關(guān)規(guī)定，嚴守財經(jīng)紀律。

2、組織編制并督促執(zhí)行本級各項事業(yè)發(fā)展計劃、財務(wù)收支計劃。積極組織收入，合理安排支出，保證各項事業(yè)健康發(fā)展。

3、切實加強部門預算管理、國庫集中支付管理和非稅收入管理，認真實施財務(wù)監(jiān)督。對違背預算程序、分配程序、撥付程序、借貸程序及其他違背財經(jīng)紀律的事項，嚴格把關(guān)，拒絕受理。

4、定期分析本級和本單位的部門預算執(zhí)行情況和預算外資金收支兩條線情況，認真考核各類資金的使用效益，組織直屬單位內(nèi)部審計工作，對存在問題及時采取改進措施。

5、制定內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，細化管理措施。

6、審查本單位對外提供的一切會計資料和統(tǒng)計資料。

7、負責完成領(lǐng)導交辦的各項中心任務(wù)，督促完成上級部門或同級財政、審計、統(tǒng)計、物價、稅務(wù)等部門交辦的財務(wù)、統(tǒng)計等工作，配合完成內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室涉及計財方面的有關(guān)事項。

8、負責本系統(tǒng)財會人員的業(yè)務(wù)考核和業(yè)務(wù)培訓，參與研究本系統(tǒng)會計人員的作用和調(diào)配。

9、負責處理本單位與其他部門之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。

10、與本單位負責人沒有直系親屬關(guān)系。第十八條 總賬會計崗位職責制度

1、根據(jù)批準的財務(wù)收支計劃或預算，及時編制月分經(jīng)費收支計劃，及時、準確地組織和供應(yīng)資金。

2、根據(jù)會計制度規(guī)定，科學設(shè)臵各種會計賬冊。區(qū)分資金渠道，認真做好各類資金以及各類資產(chǎn)的記賬、算賬、對賬、報賬等日常會計核算工作，按照會計電算化的要求，堅持做到及時記賬、按時結(jié)賬、如期報賬。

3、嚴格加強會計核算，定期檢查、分析并匯報本部門及其所屬單位的財務(wù)計劃和預算的執(zhí)行情況，保證各單位按預算、有計劃地使用資金。定期考核各類資金使用效果，及時向領(lǐng)導提出加強財務(wù)管理和會計核算的意見和建議。

4、嚴格劃清資金渠道和各項支出性質(zhì)，認真進行會計監(jiān)督。通過對各戶記賬憑證和原始憑證的逐筆審核，及時發(fā)現(xiàn)和處理違紀行為和各種不規(guī)范行為。定期清查各類財產(chǎn)物資，建立健全資產(chǎn)檔案，按規(guī)定及時審查和處理（本部門）及其所屬各單位財產(chǎn)物資的添臵、計價、調(diào)撥、變賣、報損、報廢等事宜。及時清理和結(jié)算本局各類債權(quán)債務(wù)，及時催收各種上交款項。

5、負責按期編制、匯總和報送本級、本單位各種會計報表。及時向領(lǐng)導及有關(guān)部門提供詳實的會計資料和分析報告。

6、按照會計檔案管理的要求，妥善保管好會計憑證、會計帳薄、會計報表及其他各種財務(wù)、會計資料，嚴格遵守國家保密制度，未經(jīng)批準，不得對外公布各種會計資料。

7、做好本系統(tǒng)會計人員的業(yè)務(wù)考核和業(yè)務(wù)培訓工作。第十九條出納崗位職責制度

1、嚴格區(qū)分資金渠道，熟練掌握各類費用開支標準和開支范圍，堅決執(zhí)行規(guī)定的預算報批程序和經(jīng)費報銷程序。

2、熟練使用市財政國庫集中支付系統(tǒng)，準確及時支付各項費用。

3、熟練使用市財政非稅系統(tǒng)，準確開具非稅票據(jù)，并記錄、核對已上繳財政和各項收入，及時撥回暫存款等資金。

4、認真審查各種原始單據(jù)，對不真實、不合規(guī)的原始單據(jù)堅決不予受理；對手續(xù)不全、內(nèi)容不完整或報批程序不規(guī)范的憑證必須在更正、補充后才予受理。

5、根據(jù)合規(guī)的原始單據(jù)，及時準確地編制記賬憑證，堅持逐日登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

6、嚴格堅持現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度，庫存現(xiàn)金余額控制在規(guī)定范圍內(nèi)，定期核對現(xiàn)金余額。

7、按規(guī)定程序處理并及時結(jié)算各種暫付款項，逾期不結(jié)算追究其責任。

8、認真保管好各種印章、空白收據(jù)、銀行支票及其他有價證券。領(lǐng)用空白收據(jù)和銀行支票必須履行批準程序，辦理領(lǐng)取和注銷手續(xù)。

9、不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不能和會計機構(gòu)負責人有直系親屬關(guān)系。

10、承辦負責人交辦的其他工作。第二十條稽核員崗位職責制度

1、協(xié)助審查本級及本單位的財務(wù)收支計劃和預算計劃。

2、負責逐筆復核本單位各戶原始憑證和記賬憑證，并對復核簽署的一切憑證負責。

3、定期抽查各戶賬簿記錄。

4、復核各種會計報表，并對復核的報表負責。

5、承辦財務(wù)檢查和財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)工作。

6、承辦領(lǐng)導交辦的其他專項財務(wù)檢查和內(nèi)部審計工作。

第五章 賬務(wù)處理程序制度

第二十一條 根據(jù)財政部頒布的會計制度和相關(guān)管理規(guī)定的要求，設(shè)臵總賬會計科目和明細賬會計科目。

第二十二條根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，取得或填制、審核原始憑證、記賬憑證。第二十三條根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，設(shè)臵、啟用、登記總分類賬、明細分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、輔助賬，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進行對賬、結(jié)賬、錯賬更正。

第二十四條根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，定期編制和報送財務(wù)報告。財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

第六章、會計工作交接、會計檔案管理和會計電算化管理制度

第二十五條會計人員工作崗位調(diào)整或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，辦理交接手續(xù)。會計人員辦理交接手續(xù)，必須有部門負責人負責監(jiān)交。

第二十六條會計人員在辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

1、已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢；

2、尚未登記的賬目，應(yīng)當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；

3、整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；

4、編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、票據(jù)、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容（實行會計電算化的部門，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容）。

第二十七條移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交，接替人員要逐項核對點收：

1、現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。不一致時，移交人員必須限期查清；

2、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責；

3、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；

4、移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。

第二十八條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在監(jiān)交清冊上簽名或者蓋章。移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。

第二十九條會計終了后，對會計資料進行整理立卷，確保會計檔案的安全與完整。第三十條及時編制清冊，填寫交接清單，移交本單位的檔案部門保管。第三十一條設(shè)臵歸檔登記簿、檔案目錄登記簿、檔案借閱登記簿。第三十二條會計檔案的借閱：

1、會計檔案為本單位提供利用，原則上不得借出，有特殊需要必須經(jīng)上級主管部門或單位領(lǐng)導人、會計主管人員批準；

2、外部借閱會計檔案時，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會計主管人員或單位領(lǐng)導人批準后，方可辦理借閱手續(xù)；

3、單位內(nèi)部人員借閱會計檔案時，應(yīng)經(jīng)會計主管人員或單位領(lǐng)導人批準后，方可辦理借閱手續(xù)；

4、借閱人應(yīng)認真填寫檔案借閱簿，將姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚；

5、借閱會計檔案人員不得在案卷中亂劃、標記、拆散原卷，也不得涂改抽換、攜帶外出或復印原件（有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導批準后方能攜帶外出或復印原件）；

6、借出的會計檔案，管理人員要按期如數(shù)收回，并辦理注銷借閱手續(xù)。第三十四條會計檔案的銷毀：

會計憑證、報表、帳簿、會計電算化數(shù)據(jù)備份的銷毀按《會計檔案管理辦法》規(guī)定執(zhí)行。第三十五條電算化會計崗位和工作職責

1、軟件操作：負責輸入記賬憑證和原始憑證等會計數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表和進行部分會計數(shù)據(jù)處理工作；

2、審核記賬：負責對輸入計算機的記賬憑證和原始憑證等進行審核；

3、計算機維護：負責保證計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)；

4、數(shù)據(jù)分析：負責對計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析。第三十六條會計電算化操作管理制度

1、對操作人員的密碼嚴格管理，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員授權(quán)操作會計軟件；

2、操作人員離開計算機前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計軟件；

3、根據(jù)本單位實際情況，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作時間、內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。

第三十七條會計電算化軟、硬件和數(shù)據(jù)管理制度

1、確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除，對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)保存雙備份；

2、對正在使用會計軟件的修改、升版和硬件更換過程中，要保證實際會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，安排專業(yè)技術(shù)人員進行修改、升版和硬件更換；

3、健全必要的計算機病毒防治措施。第三十八條會計電算化檔案管理制度

1、會計電算化檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)；

2、嚴格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求，對會計檔案進行專人管理；

3、對電算化會計檔案管理做好防磁、防火、防潮和防塵工作，對會計檔案雙備份的應(yīng)存放在兩個不同的地點；

4、采用磁性介質(zhì)保存會計檔案的，要定期進行檢查，定期復制，防止由磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失；

5、嚴格執(zhí)行安全和保密制度，會計檔案不得隨意堆放，嚴防毀損、散失和泄密。對任何偽造、非法涂改變更、故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊、軟盤等行為，都要進行相應(yīng)的處理；

6、各種會計資料，包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、硬盤、計算機設(shè)備、光盤等，未經(jīng)單位領(lǐng)導同意，不得外借和帶出單位；

7、借閱會計資料，應(yīng)當履行相應(yīng)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄；存放在磁介質(zhì)上的會計資料借閱歸還時，還應(yīng)該認真檢查，防止感染病毒。

第七章 往來款的管理

第三十九條行政事業(yè)單位往來款是行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中，與其他單位和本單位個人發(fā)生的臨時性待結(jié)算的款項。單位往來款核算的內(nèi)容主要包括：暫付款、暫存款、應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款、借入款項、應(yīng)付賬款、預收賬款、其他應(yīng)付款等。第四十條 健全應(yīng)收賬款臺賬制度、催收責任制度、清查制度、壞賬核銷制度等，進一步規(guī)范往來賬款核算行為。建立債權(quán)債務(wù)責任追究等制度，督促財務(wù)及相關(guān)人員及時清理往來款項。

第四十一條對各單位往來款項每年開展一次集中清理，查清各種往來款的性質(zhì)、類型及形成的原因，并針對不同情況，分清責任，強化措施，依法清收，依法處理相關(guān)賬務(wù)。

第八章

行政事業(yè)單位收入的管理

第四十二條行政單位收入的管理

1、各項收入中國家規(guī)定有專門用途的資金，要?？顚Ｓ?。收入與支出有對應(yīng)的，要劃清界限，避免相互擠占、挪用。

2、其他收入要符合國家的有關(guān)規(guī)定，堅持“先收后支、量人支出、自求平衡、略有結(jié)余”的原則，在編制預算時，依據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位實際，編制其他收入預算，納入本單位的收入預算，實行統(tǒng)一的預算管理。其他收入要及時入賬，統(tǒng)一納入財務(wù)機構(gòu)的財務(wù)管理，任何科室（單位）和個人不得借故私設(shè)“小金庫”，不得設(shè)臵帳外帳，公款私存。

第四十三條事業(yè)單位收入的管理

1、財政補助收入的管理。財務(wù)機構(gòu)匯總各科室（單位）上報的季度月份用款計劃，分“款”、“項”來填寫“預算經(jīng)費請撥單”報同級財政部門。財務(wù)機構(gòu)根據(jù)同級財政部門撥款，并結(jié)合事業(yè)計劃完成情況、資金余存情況來撥款。

2、撥入?？畹墓芾怼Ｒ凑諏？畹挠猛臼褂?，不得挪用。財務(wù)機構(gòu)在收到?？顣r分別設(shè)臵賬戶，并單獨組織會計核算。要按照撥款單位的要求，及時報送撥入款的使用情況和事業(yè)成果情況的報告，項目完成后專項辦理報賬手續(xù)，余款按照撥款單位的要求處理。

3、事業(yè)收入的管理。嚴格按照國家批準的收費項目和收費標準進行收費，不擅自設(shè)立收費項目，自己確定收費標準；按國家規(guī)定繳納稅款；使用財政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；取得的收入及時入賬。

4、各項收入都要統(tǒng)一納入財務(wù)機構(gòu)管理。各相關(guān)的科室（單位）不得以任何理由設(shè)臵帳外帳，私設(shè)“小金庫”。

第九章

行政事業(yè)單位支出的管理

第四十四條 行政單位支出的管理

1、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標準，保證人員經(jīng)費和日常工作開展的必須開支。

2、加強經(jīng)費項目使用情況分析，對節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。

3、嚴格專項支出管理，保證?？顚Ｓ?，單獨設(shè)帳、專門核算，及時監(jiān)督資金支出、結(jié)算等情況。

4、建立健全經(jīng)費支出監(jiān)督控制制度，依據(jù)經(jīng)批準的預算和相關(guān)規(guī)定審核辦理各項支出。

5、有計劃并結(jié)合實際業(yè)務(wù)進展安排資金使用，既要節(jié)約開支，又要講求支出實效。第四十五條 事業(yè)單位支出的管理

1、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的各項事業(yè)支出的開支范圍和標準。

2、勤儉節(jié)約，提高資金使用效益。

3、在各項事業(yè)支出之間保持合理的支出結(jié)構(gòu)，要控制人員經(jīng)費支出，增加公用經(jīng)費支出，促進事業(yè)活動的不斷發(fā)展。

4、劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界限。一是達到基本建設(shè)額度的支出，報請相關(guān)部門從基建投資中安排，不得擠占事業(yè)經(jīng)費；二是由個人承擔的支出，不得由單位負擔；三是不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項目列入經(jīng)營支出；四是對附屬單位補助支出和上繳上級支出，不得計入本單位的事業(yè)支出。

第十章 附則

第四十六條 本制度由承德市財政局負責解釋。第四十七條 本制度自年月日起執(zhí)行。