第一篇：“私車(chē)公用”費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題

“私車(chē)公用”費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題

對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，只能憑合法票據(jù)(稅務(wù)局代開(kāi)的租賃發(fā)票)是可以扣除的。但以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出不能在稅前扣除,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定，處1萬(wàn)元以下的罰款。

合法憑證應(yīng)該是稅務(wù)局代開(kāi)的租賃發(fā)票

私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1.公司與員工簽訂租賃合同。

但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。

2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車(chē)所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。

3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)*****。

4.費(fèi)用支出屬于使用汽車(chē)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車(chē)費(fèi)。不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車(chē)輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。

以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國(guó)稅的規(guī)定：

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)

[2004]097號(hào)）規(guī)定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書(shū)面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。

天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》津地稅企所[2009]15號(hào) 發(fā)文日期:2009-9-24

八、租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題

1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人或其他企業(yè)的交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

私營(yíng)企業(yè)私車(chē)公用的一個(gè)涉稅問(wèn)題

近日遇到一私營(yíng)企業(yè)，所得稅匯算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

老板自己有車(chē)，公司成立后，沒(méi)有買(mǎi)車(chē)，就一直用老板自己的車(chē)，為了能在企業(yè)列支該車(chē)的相關(guān)費(fèi)用，老板將汽車(chē)過(guò)戶到了公司，但未計(jì)入公司固定資產(chǎn)賬。全年與車(chē)輛有關(guān)的費(fèi)用近二十萬(wàn)元，經(jīng)查有以下幾種費(fèi)用：

1、過(guò)路費(fèi)加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，2、汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)。

經(jīng)詢問(wèn)得知，公司除使用老板的車(chē)外，還經(jīng)常租用其他股東個(gè)人的車(chē)輛使用，不可避免地發(fā)生了上述費(fèi)用。

在詢問(wèn)地方稅務(wù)局后得知，如果有租車(chē)協(xié)議，可以列支相關(guān)費(fèi)用。

考慮到企業(yè)的具體情況，做如下處理：讓企業(yè)提供租車(chē)協(xié)議，允許扣除相關(guān)的過(guò)路費(fèi)和加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)不得在稅前扣除。鑒于老板的車(chē)幾乎已成為公司辦公用車(chē)，建議企業(yè)將此車(chē)入賬，途徑有三個(gè)：

1、個(gè)人將車(chē)出售給企業(yè)；

2、個(gè)人將車(chē)捐贈(zèng)給企業(yè)；

3、個(gè)人以車(chē)輛出資增加企業(yè)資本金。

上述三種途徑，都需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)即過(guò)戶手續(xù)。但其他操作難度卻不相同。第一種情況下，個(gè)人需到稅局*****，并交納手續(xù)費(fèi)和增值稅，由于是舊汽車(chē)轉(zhuǎn)讓?zhuān)烙?jì)一般不會(huì)交納個(gè)人所得稅。

第二種情況下，個(gè)人將車(chē)輛捐贈(zèng)給企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第三種情況下，企業(yè)增加資本金，個(gè)人增加股份，實(shí)物資產(chǎn)增資需在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)資。

綜合考慮，第一種情況最好，因?yàn)槠髽I(yè)綜合負(fù)擔(dān)最小，第三種情況下，盡管企業(yè)因此增加了資本金，但需交納評(píng)估費(fèi)用及驗(yàn)資費(fèi)用，還要辦理工商變更登記、稅務(wù)變更登記、統(tǒng)計(jì)局變更登記等一系列的手續(xù)，較為麻煩，故可操作性不強(qiáng)。

最后，我們建議企業(yè)將老板自己的車(chē)售給公司，記入公司賬戶。

私車(chē)公用相關(guān)財(cái)稅問(wèn)題

企業(yè)員工私車(chē)公用產(chǎn)生的汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅、私營(yíng)醫(yī)院是否繳納營(yíng)業(yè)稅等是企業(yè)和個(gè)人所比較關(guān)心的話題。

針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。私車(chē)給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。

問(wèn)：我單位與員工簽訂車(chē)輛租用協(xié)議，同意員工車(chē)輛在職期間可報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車(chē)輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用所得稅前能否扣除？

答：對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條

（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)

第二條“

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。扣除標(biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)：私車(chē)公用是否均適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。”？

答：可以適用．

問(wèn)：我公司部分員工自已都有車(chē)，上下班均開(kāi)自已的車(chē)，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車(chē)，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷(xiāo)，但是車(chē)是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車(chē)了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀?/p>

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對(duì)所稱合理的支出進(jìn)一步解釋?zhuān)侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。

需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）文件規(guī)定：“

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。



二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照‘工資、薪金’所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”因此，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車(chē)公用，并報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？

答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定，對(duì)于私車(chē)公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用。

問(wèn)：私車(chē)公用向單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

問(wèn)：私車(chē)公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失?！痹撐牡谌龡l規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車(chē)使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！鄙鲜霰本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。

問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？

答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車(chē)，也可能存在公司租用其他人車(chē)輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。

第二篇：私車(chē)公用報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

私車(chē)公用報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”

根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。扣除標(biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第三篇：私車(chē)公用補(bǔ)貼所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

咨詢主題：私車(chē)公用補(bǔ)貼所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 留言人：小葉 留言時(shí)間：2012-12-20

22:19:51

主題內(nèi)容：

私車(chē)公用，個(gè)人用油費(fèi)過(guò)路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，能否在企業(yè)所得稅前扣除，個(gè)人取得這個(gè)補(bǔ)貼收入是否按收入的50%與個(gè)人工資所得合并申報(bào)個(gè)人所得稅呢？;

回復(fù)：私車(chē)公用補(bǔ)貼所得稅前扣除標(biāo)回復(fù)時(shí)間：2012-12-21回復(fù)主題：回復(fù)人：12366咨詢中心 準(zhǔn) 10:14:16

回復(fù)內(nèi)容：

您好！私車(chē)公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支，但養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前列支。如不屬租賃（包括無(wú)償提供公司使用），則相關(guān)費(fèi)用不予稅前列支。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文第二條的規(guī)定，公務(wù)用車(chē)制度改革后，個(gè)人車(chē)輛用于公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）規(guī)定，此項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省政府制定，并要求企業(yè)的公務(wù)用車(chē)方案須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案方可實(shí)施目前，我局暫時(shí)執(zhí)行有關(guān)納稅人取得公務(wù)用車(chē)制度改革補(bǔ)貼收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是：

一、企業(yè)要有詳盡真實(shí)的車(chē)改方案，方案須經(jīng)主管政府部門(mén)審批同意并報(bào)主管稅務(wù)局備案；

二、實(shí)行車(chē)改后，單位交通費(fèi)用較未實(shí)行車(chē)改前整體下降；

三、個(gè)人取得單位發(fā)放的月車(chē)改補(bǔ)貼在3000元以內(nèi)；

四、在前三條前提下，個(gè)人取得的車(chē)改補(bǔ)貼的公務(wù)費(fèi)用扣除比例為50％，剩余部分并入當(dāng)月工資所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

企事業(yè)單位人員使用個(gè)人通訊工具所發(fā)生的公務(wù)通訊費(fèi)，憑合法憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的，可分別按以下標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分以及以補(bǔ)貼形式取得的收入應(yīng)并入納稅人當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）企事業(yè)單位中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過(guò)本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；

（二）其他人員200元（含）/月。

以上規(guī)定自2012年1月1日起執(zhí)行。以往取得的公務(wù)通訊費(fèi)用仍按我局2008年制定的相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

第四篇：私車(chē)公用問(wèn)題分析

一、私車(chē)公用問(wèn)題。

所謂“私車(chē)公用”，是因公司自有車(chē)輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車(chē)輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用，如汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)等?！八杰?chē)公用”的車(chē)輛雖然屬于個(gè)人所有，但其用于公司公務(wù)支出，因此，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用理由公司承擔(dān)。

第一、企業(yè)所得稅方面。

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1.公司與員工簽訂租賃合同。

若無(wú)償使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。

2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車(chē)所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。

3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

4.費(fèi)用支出屬于使用汽車(chē)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車(chē)費(fèi)。

不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車(chē)輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。

對(duì)此方面，山東省沒(méi)有明確規(guī)定，其他省市的相關(guān)規(guī)定有：

寧波國(guó)稅規(guī)定：

《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問(wèn)題解答》（甬國(guó)稅解答〔2012〕1號(hào)）規(guī)定：企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車(chē)公用協(xié)議，沒(méi)有租金，但是可報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)等。這些費(fèi)用是否可以稅前列支？

企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車(chē)公用協(xié)議，無(wú)論有否租金，保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)購(gòu)稅等涉及車(chē)主個(gè)人負(fù)擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在稅前扣除。

北京地稅的規(guī)定：

《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋

費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國(guó)稅的規(guī)定：

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]097號(hào)）規(guī)定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書(shū)面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。

青島地稅的規(guī)定：

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知（青地稅函〔2010〕2號(hào)）規(guī)定：企業(yè)投資者將自己車(chē)輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車(chē)公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第二、個(gè)人所得稅方面

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。

但因山東省對(duì)于交通等公務(wù)費(fèi)用未出臺(tái)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，所以個(gè)人取得車(chē)改補(bǔ)貼應(yīng)全部計(jì)入員工工資薪金中合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：

1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納增值稅），稅率為20%；沒(méi)有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.支付個(gè)人車(chē)輛的支出采用報(bào)銷(xiāo)形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。

第五篇：私車(chē)公用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及處理技巧

“私車(chē)公用”費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題

對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，只能憑合法票據(jù)(稅務(wù)局代開(kāi)的租賃發(fā)票)是可以扣除的。但以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出不能在稅前扣除,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定，處1萬(wàn)元以下的罰款。

合法憑證應(yīng)該是稅務(wù)局代開(kāi)的租賃發(fā)票

私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1.公司與員工簽訂租賃合同。

但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。

2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車(chē)所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。

3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)*****。

4.費(fèi)用支出屬于使用汽車(chē)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車(chē)費(fèi)。

不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車(chē)輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。

以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國(guó)稅的規(guī)定：

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]097號(hào)）規(guī)定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書(shū)面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。

天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》津地稅企所[2009]15號(hào) 發(fā)文日期:2009-9-24

八、租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題

1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人或其他企業(yè)的交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

私營(yíng)企業(yè)私車(chē)公用的一個(gè)涉稅問(wèn)題

近日遇到一私營(yíng)企業(yè)，所得稅匯算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

老板自己有車(chē)，公司成立后，沒(méi)有買(mǎi)車(chē)，就一直用老板自己的車(chē)，為了能在企業(yè)列支該車(chē)的相關(guān)費(fèi)用，老板將汽車(chē)過(guò)戶到了公司，但未計(jì)入公司固定資產(chǎn)賬。全年與車(chē)輛有關(guān)的費(fèi)用近二十萬(wàn)元，經(jīng)查有以下幾種費(fèi)用：

1、過(guò)路費(fèi)加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，2、汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)。

經(jīng)詢問(wèn)得知，公司除使用老板的車(chē)外，還經(jīng)常租用其他股東個(gè)人的車(chē)輛使用，不可避免地發(fā)生了上述費(fèi)用。

在詢問(wèn)地方稅務(wù)局后得知，如果有租車(chē)協(xié)議，可以列支相關(guān)費(fèi)用。

考慮到企業(yè)的具體情況，做如下處理：讓企業(yè)提供租車(chē)協(xié)議，允許扣除相關(guān)的過(guò)路費(fèi)和加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)不得在稅前扣除。鑒于老板的車(chē)幾乎已成為公司辦公用車(chē)，建議企業(yè)將此車(chē)入賬，途徑有三個(gè)：

1、個(gè)人將車(chē)出售給企業(yè)；

2、個(gè)人將車(chē)捐贈(zèng)給企業(yè)；

3、個(gè)人以車(chē)輛出資增加企業(yè)資本金。

上述三種途徑，都需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)即過(guò)戶手續(xù)。但其他操作難度卻不相同。

第一種情況下，個(gè)人需到稅局*****，并交納手續(xù)費(fèi)和增值稅，由于是舊汽車(chē)轉(zhuǎn)讓?zhuān)烙?jì)一般不會(huì)交納個(gè)人所得稅。第二種情況下，個(gè)人將車(chē)輛捐贈(zèng)給企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第三種情況下，企業(yè)增加資本金，個(gè)人增加股份，實(shí)物資產(chǎn)增資需在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)資。

綜合考慮，第一種情況最好，因?yàn)槠髽I(yè)綜合負(fù)擔(dān)最小，第三種情況下，盡管企業(yè)因此增加了資本金，但需交納評(píng)估費(fèi)用及驗(yàn)資費(fèi)用，還要辦理工商變更登記、稅務(wù)變更登記、統(tǒng)計(jì)局變更登記等一系列的手續(xù)，較為麻煩，故可操作性不強(qiáng)。

最后，我們建議企業(yè)將老板自己的車(chē)售給公司，記入公司賬戶。

私車(chē)公用相關(guān)財(cái)稅問(wèn)題

企業(yè)員工私車(chē)公用產(chǎn)生的汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅、私營(yíng)醫(yī)院是否繳納營(yíng)業(yè)稅等是企業(yè)和個(gè)人所比較關(guān)心的話題。

針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。私車(chē)給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。

問(wèn)：我單位與員工簽訂車(chē)輛租用協(xié)議，同意員工車(chē)輛在職期間可報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車(chē)輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用所得稅前能否扣除？

答：對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條

（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！? 根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)：私車(chē)公用是否均適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?？

答：可以適用．

 問(wèn)：我公司部分員工自已都有車(chē)，上下班均開(kāi)自已的車(chē)，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車(chē)，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷(xiāo)，但是車(chē)是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車(chē)了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀?/p>

 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對(duì)所稱合理的支出進(jìn)一步解釋?zhuān)侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。

需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）文件規(guī)定：“

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。



二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！币虼?，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車(chē)公用，并報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？

答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定，對(duì)于私車(chē)公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用。

問(wèn)：私車(chē)公用向單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

問(wèn)：私車(chē)公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失?！痹撐牡谌龡l規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車(chē)使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。

問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？

答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車(chē)，也可能存在公司租用其他人車(chē)輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。

“私車(chē)公用”涉稅問(wèn)題整理

隨著個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入的快速增長(zhǎng)，私家車(chē)越來(lái)越多，私車(chē)公用現(xiàn)象也越來(lái)越普遍。由于汽車(chē)的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對(duì)私車(chē)公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒(méi)有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對(duì)納稅人帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遇到的主要問(wèn)題有：

1.使用汽車(chē)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

2.汽車(chē)發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？

3.員工取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？

解決上述稅務(wù)問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面考慮：

1.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。

2.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通行的做法處理。因?yàn)闆](méi)有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有自由裁量權(quán)，對(duì)某些問(wèn)題的處理會(huì)有一些慣例。

一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車(chē)發(fā)生的，發(fā)票也是開(kāi)具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車(chē)支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車(chē)不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅處理

外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失；納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

因此，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：

1.公司與員工簽訂租賃合同。

但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。

2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車(chē)所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。

3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)*****。

4.費(fèi)用支出屬于使用汽車(chē)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車(chē)費(fèi)。

不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用包括：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車(chē)輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。

以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

江蘇國(guó)稅的規(guī)定：

《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）規(guī)定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

大連地稅的規(guī)定：

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書(shū)面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。

三、個(gè)人所得稅處理

私車(chē)公用對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，另一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅？如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款。

企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：

1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納營(yíng)業(yè)稅）；沒(méi)有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.支付個(gè)人車(chē)輛的支出采用報(bào)銷(xiāo)形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。

公司對(duì)使用員工汽車(chē)發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷(xiāo)的形式，本來(lái)不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。因此，各地的公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有不同，有的地方還沒(méi)有制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。

以下是地方的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：

北京地稅的規(guī)定：

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[2002]568號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。

四、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的個(gè)人所得稅處理

企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，股東需要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，但可以對(duì)所得扣除一定比例后納稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]364號(hào)）的規(guī)定：

1.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.考慮到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。

目前廣州的標(biāo)準(zhǔn)：廣州地稅穗地稅函[2005]146號(hào)規(guī)定，廣州市企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)同時(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，統(tǒng)一按購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支出的20%比例減除應(yīng)納稅所得額。

3.允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。

4.企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

針對(duì)這種情況，從納稅的角度來(lái)看，購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)所有權(quán)辦到公司名下，對(duì)公司和股東都比較有利。

總之，對(duì)私車(chē)公用問(wèn)題，是否簽訂租賃合同，決定了公司和個(gè)人如何繳納所得稅。要降低私車(chē)公用的稅收負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，可以考慮以下幾個(gè)方面：

1.采用租賃的方式，公司與員工簽訂租賃合同；

2.支付汽車(chē)費(fèi)用避免采用員工報(bào)銷(xiāo)的形式；

3.員工可以用汽車(chē)投資入股；

4.員工可以將汽車(chē)賣(mài)給公司，只要售價(jià)不超過(guò)原值，免征增值稅。

采用3、4兩種方式的不僅所有的費(fèi)用在所得稅前列支沒(méi)有問(wèn)題，固定資產(chǎn)還可以計(jì)提折舊在所得稅前扣除。

企業(yè)員工私車(chē)公用產(chǎn)生的汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅、私營(yíng)醫(yī)院是否繳納營(yíng)業(yè)稅等是企業(yè)和個(gè)人所比較關(guān)心的話題。

針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。私車(chē)給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。

問(wèn)：我單位與員工簽訂車(chē)輛租用協(xié)議，同意員工車(chē)輛在職期間可報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車(chē)輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用所得稅前能否扣除？

答：對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條

（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)：私車(chē)公用是否均適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?？

答：可以適用．

 問(wèn)：我公司部分員工自已都有車(chē)，上下班均開(kāi)自已的車(chē)，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車(chē)，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷(xiāo)，但是車(chē)是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車(chē)了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀?/p>

 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對(duì)所稱合理的支出進(jìn)一步解釋?zhuān)侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。

需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）文件規(guī)定：“

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。



二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！币虼耍鞯氐目鄢龢?biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車(chē)公用，并報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？

答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定，對(duì)于私車(chē)公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用。

問(wèn)：私車(chē)公用向單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

問(wèn)：私車(chē)公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。”該文第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車(chē)使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。

問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？

答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車(chē)，也可能存在公司租用其他人車(chē)輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。

近日遇到一私營(yíng)企業(yè)，所得稅匯算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

老板自己有車(chē)，公司成立后，沒(méi)有買(mǎi)車(chē)，就一直用老板自己的車(chē)，為了能在企業(yè)列支該車(chē)的相關(guān)費(fèi)用，老板將汽車(chē)過(guò)戶到了公司，但未計(jì)入公司固定資產(chǎn)賬。全年與車(chē)輛有關(guān)的費(fèi)用近二十萬(wàn)元，經(jīng)查有以下幾種費(fèi)用：

1、過(guò)路費(fèi)加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，2、汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)。

經(jīng)詢問(wèn)得知，公司除使用老板的車(chē)外，還經(jīng)常租用其他股東個(gè)人的車(chē)輛使用，不可避免地發(fā)生了上述費(fèi)用。

在詢問(wèn)地方稅務(wù)局后得知，如果有租車(chē)協(xié)議，可以列支相關(guān)費(fèi)用。

考慮到企業(yè)的具體情況，做如下處理：讓企業(yè)提供租車(chē)協(xié)議，允許扣除相關(guān)的過(guò)路費(fèi)和加油費(fèi)及停車(chē)費(fèi)，汽車(chē)年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)不得在稅前扣除。鑒于老板的車(chē)幾乎已成為公司辦公用車(chē)，建議企業(yè)將此車(chē)入賬，途徑有三個(gè)：

1、個(gè)人將車(chē)出售給企業(yè)；

2、個(gè)人將車(chē)捐贈(zèng)給企業(yè)；

3、個(gè)人以車(chē)輛出資增加企業(yè)資本金。

上述三種途徑，都需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)即過(guò)戶手續(xù)。但其他操作難度卻不相同。

第一種情況下，個(gè)人需到稅局*****，并交納手續(xù)費(fèi)和增值稅，由于是舊汽車(chē)轉(zhuǎn)讓?zhuān)烙?jì)一般不會(huì)交納個(gè)人所得稅。

第二種情況下，個(gè)人將車(chē)輛捐贈(zèng)給企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第三種情況下，企業(yè)增加資本金，個(gè)人增加股份，實(shí)物資產(chǎn)增資需在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)資。

綜合考慮，第一種情況最好，因?yàn)槠髽I(yè)綜合負(fù)擔(dān)最小，第三種情況下，盡管企業(yè)因此增加了資本金，但需交納評(píng)估費(fèi)用及驗(yàn)資費(fèi)用，還要辦理工商變更登記、稅務(wù)變更登記、統(tǒng)計(jì)局變更登記等一系列的手續(xù)，較為麻煩，故可操作性不強(qiáng)。

最后，我們建議企業(yè)將老板自己的車(chē)售給公司，記入公司賬戶。