第一篇：物業(yè)管理企業(yè)的代收費用是否征收營業(yè)稅

物業(yè)管理企業(yè)的代收費用是否征收營業(yè)稅？

更新日期： 2010年11月26日 【有效】 【主動公開】顯示明細(xì) 字號：

上海市稅務(wù)局:根據(jù)《關(guān)于印發(fā)本市<營業(yè)稅差額征稅管理辦法>的通知》(滬地稅貨〔2010〕28號)附件一《按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目規(guī)定》第三十八條規(guī)定“物業(yè)管理企業(yè)代收代繳的費用(如水、電、燃(煤)氣、維修基金、房屋租金等)，應(yīng)以向業(yè)主收取的全部費用扣除實際支付給收費單位的費用(不包括企業(yè)自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用)后的余額為計稅營業(yè)額。對本市物業(yè)管理企業(yè)按照《上海市住宅物業(yè)服務(wù)分等收費管理暫行辦法》收取物業(yè)管理費，以全部收入扣除物業(yè)管理公司管理相應(yīng)公用部位、公用設(shè)備設(shè)施所耗用電費、水費(憑發(fā)票)后的余額為計稅營業(yè)額。物業(yè)管理單位按照市房地局、市物價局有關(guān)文件規(guī)定向居民收取的高層住宅電梯、水泵運行費，實行單獨核算，按實列支的，可視同代收代付費用暫不征收營業(yè)稅?！?/p>

第二篇：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》1998版

《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的通知各省、自治區(qū)、建委(建設(shè)廳)，直轄市、計劃單列市建委(市政管委)、房地局(住宅局)：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕217號)轉(zhuǎn)發(fā)給你們。

物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水、電、氣等費用，是一項方便廣大居民，提高辦事效率和服務(wù)質(zhì)量的工作。請你們按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》精神，協(xié)調(diào)與有關(guān)部門的工作關(guān)系，指導(dǎo)、規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的代收代繳工作，努力推進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的健康發(fā)展。

一九九八年十二月二十九日

國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]217號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：

關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)代收費用是否計征營業(yè)稅的問題，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定精神，現(xiàn)通知如下：

物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

維修基金，是指物業(yè)管理企業(yè)根據(jù)財政部《物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》（財基字{1998}7號）的規(guī)定，接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。

國家稅務(wù)總局

一九九八年十二月十五日

第三篇：代收款項,是否需要繳納營業(yè)稅？[推薦]

我公司為客戶提供服務(wù)收取營業(yè)款項時，同時根據(jù)政府文件收取代收款項，是否需要繳納營業(yè)稅？

答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

政府性基金是以法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，具有專項用途，性質(zhì)為財政資金，即上繳國庫，納入預(yù)算管理，可能由政府委托特定的企業(yè)代為收取。所以你公司為客戶提供服務(wù)收取營業(yè)款項時，同時根據(jù)政府文件收取的代收款項是否需要繳稅，要看代收的是否是同時符合上述三個條件的政府性基金。要達(dá)到不征收營業(yè)稅條件，主要應(yīng)注意：批準(zhǔn)設(shè)立機關(guān)最低是省財政、價格主管部門；使用的應(yīng)是省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；代收款全額上繳財政，不得留存，不得坐收作支。

第四篇：物業(yè)管理服務(wù)費用

物業(yè)管理服務(wù)費用

第十四條本物業(yè)管理區(qū)域物業(yè)服務(wù)收費采用包干制方式，即由業(yè)主向物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付固定的物業(yè)服務(wù)費用，盈余或虧損均由物業(yè)服務(wù)企業(yè)享有或承擔(dān)。不包括房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大中修、更新、改造的費用。

物業(yè)服務(wù)費用由業(yè)主按其擁有物業(yè)的建筑面積交納，標(biāo)準(zhǔn)如下： 高層住宅：1.2元/月/平方米

辦公：2.4元/月/平方米

商業(yè)物業(yè)3.6元/月/平方米

以上物業(yè)費用未包括物業(yè)公共部位、公共設(shè)施設(shè)備及公共責(zé)任保險費用。

1、電梯費

高層住宅：

一層0.2 元/月/平方米

二層0.3 元/月/平方米；

三層以上（含三層）在二層基礎(chǔ)上每增加一層加 0.01 元/月/平方米（最高至0.5元/月/平方米）。

2、機動車及非機動車停放服務(wù)費用依據(jù)物價部門批復(fù)價格執(zhí)行。

3、自用部位的水、電、土建維修服務(wù)費用依據(jù)市場價格執(zhí)行。

4、代收代繳費用：

（1）水費：基礎(chǔ)水價+損耗+二次加壓費用?；A(chǔ)水價隨國家定價調(diào)整而調(diào)整。

（2）取暖費：按《商洛市居民住宅區(qū)供熱價格管理暫行辦法》和其他相關(guān)規(guī)定，根據(jù)小區(qū)實行成本核算收取。

（3）垃圾費：居民 6元/月/ 戶，辦公及商業(yè)用房：按政府相關(guān)文件規(guī)定交納。

（4）物業(yè)公共用電及配電室設(shè)施設(shè)備損耗用電：按實際用量由業(yè)主共同分?jǐn)偂?/p>

（5）上述費用標(biāo)準(zhǔn)如發(fā)生政策性調(diào)整，按有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

（6）其它代收代繳費用，根據(jù)同地區(qū)市場價格執(zhí)行。

第五篇：旅游業(yè)營業(yè)稅的征收工作方案

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報酬的行業(yè)?！边@種見解事實上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認(rèn)為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個綜合性的概念——隨著時間和環(huán)境不斷變化的、一個正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認(rèn)為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認(rèn)識，旅游業(yè)除上述三個部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國對旅游者的統(tǒng)計范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計的需要，國家統(tǒng)計局對國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

目前我國對上述游客及旅游收入的統(tǒng)計方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統(tǒng)計，進(jìn)行綜合考慮測算，最后計算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計局統(tǒng)計，2007全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。

三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定 按照《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負(fù)，在營業(yè)稅實施細(xì)則中規(guī)定旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業(yè)稅及附加：計稅營業(yè)額（以下簡稱營業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團(tuán) 的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。（2）個人所得稅：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅、工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項目、代扣代繳導(dǎo)游個人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題 世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準(zhǔn)備。”我國《旅行社管理條例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細(xì)則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運行了十四年之久，事實上當(dāng)時只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當(dāng)今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時代發(fā)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當(dāng)難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進(jìn)行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)?。一些旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用進(jìn)入了扣除項目進(jìn)行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機或管理人員所發(fā)生的住宿費、交通費、差旅費、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費等計入了扣除項目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項目中的交通費所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當(dāng)成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調(diào)控扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響旅游行業(yè)稅收征管。2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團(tuán)費、負(fù)團(tuán)費”接團(tuán)，通過要求導(dǎo)游額外加景點和進(jìn)店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業(yè)對地方稅收的直接貢獻(xiàn)比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財務(wù)會計制度進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算，而是按團(tuán)單約定做收入；營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財會人員自己反映，有些團(tuán)隊人員多，定額發(fā)票包括景點門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會計準(zhǔn)則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費用列支不合規(guī)。相當(dāng)部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團(tuán)隊分別核算收支而是將各個團(tuán)隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。

2.旅游業(yè)定價彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤率，定價彈性空間相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進(jìn)行不實核算。如在結(jié)算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。3.導(dǎo)游個人收受回扣數(shù)額大，個人所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點和進(jìn)店購物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導(dǎo)游個人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。對一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴(yán)重。

五、關(guān)于對完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實踐證明旅游業(yè)“計稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認(rèn)為對旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團(tuán)單位的費用，取消《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十七條規(guī)定的扣除項目，同時對旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”子目征收營業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財務(wù)報表，并做到以每一旅游團(tuán)隊為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實行查帳征收；對能如實核算營業(yè)收入，但達(dá)不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項目金額；對財務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機關(guān)從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。如當(dāng)月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，如當(dāng)月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，同時責(zé)令限期改正。針對大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負(fù)率。

（三）積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算。規(guī)范的財務(wù)會計核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進(jìn)行財務(wù)處理和會計核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點，特別要強調(diào)旅行社一定要做到按團(tuán)隊進(jìn)行明細(xì)核算，一團(tuán)一結(jié)，對團(tuán)隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。為了提高財務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請合格的會計人員，并加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對目前財務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責(zé)令其建立健全財務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因為這一行業(yè)的營業(yè)稅是實行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對整個大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達(dá)不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，使其比財務(wù)健全實行查帳征收的旅行社承擔(dān)更重的稅負(fù)，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。