第一篇：新舊營(yíng)業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評(píng)析

新舊營(yíng)業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評(píng)析

文章來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 文章作者：呂洪英 發(fā)布時(shí)間：2011-02-15字體： [大 中 小]

新舊營(yíng)業(yè)稅政策下轉(zhuǎn)包工程的納稅籌劃案例評(píng)析

工程轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國(guó)法律法規(guī)所禁止。例如，1998年頒布施行的《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。1999年頒布施行的《合同法》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定，承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。

對(duì)于轉(zhuǎn)包的判定，參見(jiàn)2000年1月國(guó)務(wù)院頒布施行的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》。該條例第七十八條第三款規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

工程轉(zhuǎn)包明顯違犯了《建筑法》、《合同法》，屬于建設(shè)工程領(lǐng)域的非法行為。原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 僅從稅收政策方面確認(rèn)了其與分包方式相同的納稅方式和納稅義務(wù)。原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》則規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。其中表述最重要的一點(diǎn)變化就是扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價(jià)款。

為分析營(yíng)業(yè)稅政策變化對(duì)轉(zhuǎn)包行為實(shí)際業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，舉例說(shuō)明如下。

案例1：A單位發(fā)包一建筑工程，具備一定資質(zhì)的B工程承包公司協(xié)助C單位最終中標(biāo)，A單位、C單位簽訂了工程承包合同，合同標(biāo)的為3000萬(wàn)元，B公司未與A單位簽訂建筑安裝承包合同，僅負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，B公司單獨(dú)收取C單位服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元。

該案例中，B公司不是作為建筑單位身份出現(xiàn)，而是以一個(gè)服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)，其收取的100萬(wàn)

元應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算納稅。

B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×5%＝5（萬(wàn)元）；

C單位按照“建筑業(yè)”稅目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）；

B、C單位合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5＋90＝95（萬(wàn)元）。

在新的營(yíng)業(yè)稅政策條件下，轉(zhuǎn)包是失敗的籌劃方案

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知〉》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）明確規(guī)定，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的法規(guī)，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

案例2：接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬(wàn)元，B公司再轉(zhuǎn)包該工程給C單位，轉(zhuǎn)包款2900萬(wàn)元。

這樣，在原營(yíng)業(yè)稅政策下，B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3000－2900）×3%＝3（萬(wàn)元）；

C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2900×3%＝87（萬(wàn)元）；

B、C單位合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3＋87＝90（萬(wàn)元）。

本方案較案例1減少稅負(fù)5萬(wàn)元（95－90）。這是工程承包公司在原營(yíng)業(yè)稅政策下比較常見(jiàn)的納稅籌劃方案。

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后，國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件對(duì)于工程承包公司的建筑安裝工程的征稅規(guī)定迄今尚未作廢。但是其確定的政策依據(jù)已經(jīng)被新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所取代。相同的案例在不同的政策下會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。

案例3：接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬(wàn)元，B公司再轉(zhuǎn)包該工程給C單位，轉(zhuǎn)包款2900萬(wàn)元。

在新的營(yíng)業(yè)稅政策下：

B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）；

C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2900×3%＝87（萬(wàn)元）；

B、C合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝90＋87＝177（萬(wàn)元）。

較納稅籌劃前案例1增加稅負(fù)82萬(wàn)元（177－95），可謂得不償失。

合法經(jīng)營(yíng)比轉(zhuǎn)包行為更節(jié)稅

既然轉(zhuǎn)包工程屬于非法行為且為新的營(yíng)業(yè)稅政策所摒棄，那么建筑工程承包商再走轉(zhuǎn)包或變相分包的路子就不可能像原來(lái)一樣有利可圖了，合法經(jīng)營(yíng)才能有效節(jié)稅。

案例4：接上例，如果B公司和C單位由最初的非法轉(zhuǎn)包合同案例3方式改變?yōu)楹戏ɑ\(yùn)營(yíng)案例1的運(yùn)作方式，則B、C單位合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅95萬(wàn)元（5＋90），將直接減少稅負(fù)82萬(wàn)元（177－95）。

有趣的是，在原營(yíng)業(yè)稅政策下的納稅籌劃方案案例3方式在新的營(yíng)業(yè)稅政策下是不適用的，而原來(lái)的基本方案案例1方式在新的營(yíng)業(yè)稅政策下卻是優(yōu)化的合法的納稅方案，較轉(zhuǎn)包行為更節(jié)稅。

另外，建筑工程實(shí)務(wù)中的掛靠行為也比較常見(jiàn)，這種行為與轉(zhuǎn)包和分包均有一定區(qū)別，新的營(yíng)業(yè)稅政策雖然沒(méi)有禁止這種行為，但對(duì)其中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑承包商應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。

案例5：繼續(xù)接上例，如果B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬(wàn)元，C單位不以獨(dú)立的法人實(shí)體出現(xiàn)，作為從屬于B公司的掛靠單位僅在B公司內(nèi)部發(fā)生法律義務(wù)關(guān)系。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×3%＝90（萬(wàn)元）。

C單位作為B公司的內(nèi)部承包人，不具有法人屬性和納稅主體資格。

B公司盡管不直接參與施工，但需要承擔(dān)全部的民事責(zé)任和納稅義務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)這種形式的經(jīng)營(yíng)行為作了原則規(guī)定，從法律上講不存在非法轉(zhuǎn)包問(wèn)題。但是對(duì)B公司而言，一方面要承擔(dān)C單位的全部民事責(zé)任，管理上存在風(fēng)險(xiǎn)，C單位在不具備相應(yīng)的施工技術(shù)和管理能力的情況下，出現(xiàn)的工程質(zhì)量或者其他問(wèn)題都要由B公司買單。另一方面，這種實(shí)質(zhì)掛靠的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)B公司會(huì)提出更高的財(cái)務(wù)管理要求，B公司要具備準(zhǔn)確核算C單位發(fā)生的成本費(fèi)用以及外部結(jié)算和內(nèi)部利益再分配的能力，管理成本相對(duì)較高，最后可能只是賺了吆喝。

綜合以上5個(gè)案例可以看出，享有廣泛市場(chǎng)資源的工程公司作為第三方參與甲方、乙方的工程承包，只居間負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和組織，不直接參與工程承包，一次性向承包施工單位收取一定比例的服務(wù)費(fèi)不失為有效的運(yùn)營(yíng)方式。如果施工力量雄厚，直接參與中標(biāo)，組織施工，對(duì)具體的專業(yè)工程、勞務(wù)作業(yè)進(jìn)行規(guī)范的專業(yè)分包或勞務(wù)分包，既可以滿足合法經(jīng)營(yíng)的條件，又能夠享受新的營(yíng)業(yè)稅政策中稅收抵扣的優(yōu)惠。

第二篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對(duì)外轉(zhuǎn)包時(shí)，是允許進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實(shí)際承包的工程全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營(yíng)業(yè)額適用對(duì)象。舊條例將可以抵扣分包營(yíng)業(yè)額的對(duì)象嚴(yán)格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對(duì)外分包時(shí)，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個(gè)角度考慮，這實(shí)際上是對(duì)分包額抵扣層級(jí)的限制，即可進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的層級(jí)只有一層。新條例則將可抵扣營(yíng)業(yè)額的對(duì)象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級(jí)的限制了。

其三，對(duì)可抵扣分包額作了更嚴(yán)格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個(gè)人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來(lái)也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營(yíng)業(yè)稅政策卻并不能完全解決問(wèn)題。比如說(shuō)甲公司在從總承包人處承接某項(xiàng)分包工程之后，將其中的一部分比如說(shuō)將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時(shí)，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實(shí)踐來(lái)看，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)就是將上述的這種外包或者說(shuō)再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營(yíng)業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說(shuō)辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策并未對(duì)轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們?cè)谙嚓P(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第279號(hào)）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實(shí)施辦法》（[86]城建字180號(hào)）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對(duì)所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運(yùn)行時(shí)都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！薄吨腥A人民共和國(guó)合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人?！?/p>

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無(wú)法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點(diǎn)與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對(duì)不重要的一些項(xiàng)目通過(guò)書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實(shí)施工程項(xiàng)目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負(fù)面效應(yīng)較小，因而我國(guó)現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責(zé)任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。”

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項(xiàng)價(jià)值2個(gè)億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項(xiàng)工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價(jià)值8000萬(wàn)元的技術(shù)要求較高的工程項(xiàng)目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對(duì)工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程出包給了丁公司，丁公司將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，因而，不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬(wàn)元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬(wàn)元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬(wàn)元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬(wàn)元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

第三篇：第六章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例分析

第六章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營(yíng)行為的稅收籌劃

二、案例適用：“兼營(yíng)行為的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)物和娛樂(lè)為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為4%，2004年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開(kāi)會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)游樂(lè)項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場(chǎng)門票收入20000元。

請(qǐng)問(wèn)該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算可減輕稅負(fù)？

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：“建筑業(yè)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬(wàn)元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬(wàn)元（其中安裝費(fèi)60萬(wàn)元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=400×3%=12（萬(wàn)元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬(wàn)元。此外，C還支付給B公司25萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬(wàn)元）。如何進(jìn)行納稅籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國(guó)內(nèi)知名企業(yè)、“東方”已成為知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國(guó)內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，集團(tuán)聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：

方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)方案。

甲乙雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見(jiàn)。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)爭(zhēng)議的，可以友好協(xié)商途徑，并可通過(guò)調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無(wú)法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊(cè)成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過(guò)運(yùn)作，乙方經(jīng)過(guò)一定程序后成為承包方。

要求：（1）試對(duì)上述兩個(gè)方案進(jìn)行評(píng)析；

（2）站在東方集團(tuán)的角度，該如何對(duì)上述方案作出選擇？是否還有更好的方案？ 案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：“銷售方式的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績(jī)，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛(ài)到廣州各大商場(chǎng)“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場(chǎng)服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場(chǎng)手機(jī)專賣區(qū)又見(jiàn)到某大型

移動(dòng)電信公司“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語(yǔ)，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購(gòu)機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營(yíng)商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛(ài)立信S700C，其市場(chǎng)價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購(gòu)買，購(gòu)機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場(chǎng)價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過(guò)該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場(chǎng)的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問(wèn)題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來(lái)促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

（1）試從納稅籌劃的角度，幫助趙源釋疑解難。

（2）服裝品牌店的老板趙源，是否能夠采用該移動(dòng)電信公司銷售的手段，對(duì)其服裝實(shí)行“買一送一”，對(duì)需繳納的增值稅進(jìn)行籌劃呢？

案例五

一、案例名稱：融資租賃期滿、設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓可能節(jié)稅

二、案例適用：“租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

試分析：該企業(yè)（甲公司）選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？

第四篇：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

【摘要】營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營(yíng)業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%。娛樂(lè)業(yè)稅率為20%。營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

由于營(yíng)業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進(jìn)行分析。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務(wù)均涉及到營(yíng)業(yè)稅，歸納起來(lái)，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目；（4）共同開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目；（5）代建房產(chǎn)；

（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承受投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對(duì)建筑行為和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為不征收營(yíng)業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式可以看出，如果降低應(yīng)納稅額，應(yīng)該從兩個(gè)方面入手：一是降低營(yíng)業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應(yīng)納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對(duì)象，這樣縮小計(jì)稅依據(jù)——營(yíng)業(yè)額就成為營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營(yíng)業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其營(yíng)業(yè)額的計(jì)算也就不同，有的是全額計(jì)算，有的差額計(jì)算。納稅籌劃人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候，盡量使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，則可以采取業(yè)務(wù)分拆法，或者直接采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，從而直接降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，降低營(yíng)業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務(wù)、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務(wù)則適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營(yíng)行為；注意營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達(dá)到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營(yíng)業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達(dá)不到納稅籌劃的效果時(shí)，就應(yīng)該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購(gòu)代銷貨物情況下，受托方應(yīng)該考慮銷售的前景以及自身實(shí)際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行承包建筑類工程作業(yè)時(shí)，如果工程承包企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，則按照“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會(huì)相應(yīng)增加，當(dāng)然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進(jìn)行計(jì)算、分析、權(quán)衡。如果印花稅的數(shù)額比營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項(xiàng)工程，并和乙建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元，之后，甲施工企業(yè)又該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價(jià)款1000萬(wàn)元，則甲施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬(wàn)元）。如果甲施工企業(yè)沒(méi)有和乙建設(shè)單位簽訂承建合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由丙施工企業(yè)和乙建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬(wàn)元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬(wàn)元），相比減少稅額10萬(wàn)元。

（二）利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目籌劃

1.降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無(wú)論雙方如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動(dòng)力價(jià)款。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，雙方無(wú)論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，其實(shí)，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價(jià)值記入整個(gè)價(jià)值中。在實(shí)際工作中，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由建設(shè)單位購(gòu)買，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位是從市場(chǎng)上購(gòu)買，購(gòu)買量少、價(jià)格較高，這種情況下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較高，計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅較多；反之，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因?yàn)槭┕て髽I(yè)與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，購(gòu)買量多且穩(wěn)定，價(jià)格相對(duì)較低，這種情況下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較低，計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅較少，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.降低設(shè)備的產(chǎn)值。在房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成中安裝工程設(shè)備的產(chǎn)值占有較大份額，所以安裝工程的產(chǎn)值直接影響計(jì)稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。因此，在實(shí)務(wù)中，安裝企業(yè)盡量不要提供設(shè)備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項(xiàng)安裝工程。若由Ａ提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，其中，安裝費(fèi)100萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元，則Ａ應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（100+500）×3%=18萬(wàn)元；如果改為A只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)元，設(shè)備由單位B自己采購(gòu)，則該A應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅100×3%=3萬(wàn)元，從而使企業(yè)少交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元。當(dāng)然在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃時(shí)還要考慮提供設(shè)備所帶來(lái)的收益與節(jié)稅數(shù)額之間的比較。

（三）利用兼營(yíng)項(xiàng)目和混合銷售項(xiàng)目籌劃

稅法對(duì)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅目、兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務(wù)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)提供裝修服務(wù)。在進(jìn)行裝修時(shí)，如果是該企業(yè)同時(shí)提供裝修服務(wù)并提供裝修材料，價(jià)值一并核算，則應(yīng)按照混合銷售行為一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費(fèi)者，然后再為其提供裝修服務(wù)，兩業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，則屬于企業(yè)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照兼營(yíng)行為分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。實(shí)質(zhì)上對(duì)同一消費(fèi)

者而言，支出數(shù)額沒(méi)有區(qū)別，但對(duì)企業(yè)的稅額影響就很大，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應(yīng)比較選擇，當(dāng)然納稅人還要考慮計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題。

（四）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃

目前，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對(duì)其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說(shuō)明如下：假設(shè)由甲房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)某建設(shè)項(xiàng)目，打算將該建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中甲房地產(chǎn)企業(yè)需要按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個(gè)全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設(shè)項(xiàng)目。待建設(shè)項(xiàng)目建成后，將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。在該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒(méi)有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒(méi)有改變，此建設(shè)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)仍然屬于丙企業(yè)，結(jié)果是，甲企業(yè)僅就轉(zhuǎn)讓的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不再計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對(duì)丙企業(yè)的控制權(quán)，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來(lái)講，以乙企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)都沒(méi)有實(shí)質(zhì)的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營(yíng)業(yè)稅款轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)也有利，所以雙方都會(huì)樂(lè)于接受這種方式。

四、案例實(shí)證分析

【案例1】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在位于市中心的地帶開(kāi)發(fā)建設(shè)了一住宅小區(qū)，2008年國(guó)慶節(jié)前夕，推出了一個(gè)促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開(kāi)發(fā)商簽訂購(gòu)房合同的客戶，均可配送價(jià)值2500元的彩電一臺(tái)。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來(lái)購(gòu)買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實(shí)現(xiàn)銷售收入1500萬(wàn)元，送出彩電100臺(tái)價(jià)值25萬(wàn)元。

方案1：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接給客戶免費(fèi)贈(zèng)送彩電。對(duì)于這種情況稅法上應(yīng)作為混合銷售行為計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，所以要將所贈(zèng)送的彩電的價(jià)值加到房屋的銷售收入中，合并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。則龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬(wàn)元。

方案2：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司直接送價(jià)值25萬(wàn)元的購(gòu)房折扣，將實(shí)物優(yōu)惠的價(jià)款算作購(gòu)房折扣，以降低成交價(jià)，在這種情況下，龍?jiān)垂揪涂梢灾苯影凑劭酆蟮慕痤~作為營(yíng)業(yè)額。龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬(wàn)元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營(yíng)業(yè)稅2.5萬(wàn)元。

【案例2】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)發(fā)了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設(shè)施齊全，總體開(kāi)發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)暫定為每平方4500元。

方案1: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價(jià)格簽訂售房合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬(wàn)元。

方案2: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價(jià)格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設(shè)分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬(wàn)元。

方案2與方案1相比較少繳80萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費(fèi)用包含在總的房款內(nèi)，則銷售的房款和裝修款的總營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，稅率為5%的來(lái)計(jì)繳繳納營(yíng)業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開(kāi)計(jì)算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務(wù)兩種經(jīng)營(yíng)行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅率為5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過(guò)分離經(jīng)營(yíng)行為使一部分計(jì)稅依據(jù)使用較低稅率，這樣的結(jié)果是既能詳細(xì)核算經(jīng)營(yíng)行為，又減少了公司的應(yīng)繳稅額。

【案例3】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司下設(shè)的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬(wàn)元，其中銷售收入裝修材料300萬(wàn)元，建筑安裝勞務(wù)收入200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，提供裝修服務(wù)的同時(shí)銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過(guò)了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按混合銷售行為處理，應(yīng)納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬(wàn)元。

方案2：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×3%=6萬(wàn)元。合計(jì)納稅19.59萬(wàn)元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬(wàn)元。另外分開(kāi)經(jīng)營(yíng)還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營(yíng)業(yè)收入來(lái)自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元不變，銷售收入200萬(wàn)元，建筑安裝務(wù)收入300萬(wàn)元。再來(lái)比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進(jìn)行納稅處理。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過(guò)了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500×3%=15萬(wàn)元。

方案2：按兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行納稅處理。分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬(wàn)元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：300×3%=9萬(wàn)元。合計(jì)納稅9萬(wàn)元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元。另外分開(kāi)經(jīng)營(yíng)還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

第五篇：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營(yíng)業(yè)收入為45萬(wàn)元，其中有25萬(wàn)元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬(wàn)元屬于娛樂(lè)收入。假設(shè)該酒店適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂(lè)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝45×20%＝9（萬(wàn)元）。

籌劃思路：對(duì)于適用營(yíng)業(yè)稅較高稅率的娛樂(lè)業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂(lè)收入部分按“娛樂(lè)業(yè)”20%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)?；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝20×20%＝4（萬(wàn)元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬(wàn)元），共可少繳納稅款4.272萬(wàn)元（9－4－0.728）。