第一篇：新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

新條例下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅處理

一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)確認(rèn)

1、關(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅？

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)通常不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義行使職權(quán)和承擔(dān)義務(wù)，要通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來(lái)行使所賦予的職權(quán)，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

2、關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！蹦敲磳?duì)總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問題。假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設(shè)單位開具200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅?，F(xiàn)實(shí)中為征收管理的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得的收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。新條例和新細(xì)則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實(shí)質(zhì)是一致的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營(yíng)業(yè)稅要素規(guī)定

新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，建筑業(yè)的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)），是否修改有待國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

根據(jù)新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這里強(qiáng)調(diào)，只有建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。要特別注意的是，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收賬款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)。根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過6個(gè)月未申報(bào)納稅的，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

幾個(gè)具體問題的稅務(wù)處理

建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)做了例外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售納稅問題。根據(jù)新條例及細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

境內(nèi)外勞務(wù)劃分問題。新細(xì)則第四條對(duì)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此，對(duì)境外單位和個(gè)人接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

扣除憑證管理問題。新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

第二篇：解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

發(fā)布時(shí)間：2010年12月10日

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信息來(lái)源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一向是營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)，部分建筑安裝企業(yè)由于對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例頒布實(shí)施以后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實(shí)際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。此項(xiàng)規(guī)定是從原則上改變了財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”因此，不論納稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這項(xiàng)政策的改變與原規(guī)定相比，在實(shí)踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，書面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r(shí)付款或只付了部分款項(xiàng)時(shí)，對(duì)達(dá)到收款日期仍未取得款項(xiàng)的未能按期申報(bào)納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4、對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即自建營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要分別按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷售價(jià)，后者為成本組成計(jì)稅價(jià)。

5、對(duì)于自建建筑物無(wú)償贈(zèng)送的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，雖然條例和實(shí)施細(xì)則沒有提及，但無(wú)償贈(zèng)送的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資（俗稱甲供材）時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中對(duì)于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營(yíng)業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納的營(yíng)業(yè)稅金產(chǎn)生時(shí)間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

新營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來(lái)有效的稅收收益。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令540號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）已于2009年1月1日起開始實(shí)施，至今有兩年的時(shí)間了。對(duì)于建筑類企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于新舊營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭(zhēng)議較多。在此，筆者從對(duì)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)涉及建筑類企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的變化及要注意的問題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

一、在新實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人。這里所謂的在中國(guó)境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國(guó)境內(nèi)，無(wú)論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國(guó)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。具體新舊細(xì)則下營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見附件）

納稅義務(wù)范圍的變更對(duì)很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國(guó)單位或個(gè)人和在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的外國(guó)單位或個(gè)人。

如國(guó)內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計(jì)委托國(guó)內(nèi)B設(shè)計(jì)院，勞務(wù)分包給C公司，我們來(lái)分析新舊細(xì)則的異同。對(duì)于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要?jiǎng)趧?wù)提供商在中國(guó)境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測(cè)繪勘探設(shè)計(jì)等都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國(guó)家繼續(xù)鼓勵(lì)“走出去”政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條進(jìn)一步明確了對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對(duì)于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對(duì)于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計(jì)勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國(guó)后可以申請(qǐng)抵免呢？目前并沒有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計(jì)勞務(wù)需要在兩個(gè)國(guó)家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國(guó)際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國(guó)公司為中國(guó)公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來(lái)看，也屬于境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的勞務(wù)在很多情況下 進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號(hào)文件第四條對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號(hào)文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外國(guó)單位或個(gè)人在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)不征收的營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對(duì)D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個(gè)人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營(yíng)業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營(yíng)業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應(yīng)當(dāng)以收到分包的發(fā)票作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。同時(shí)總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時(shí)提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負(fù)。

另外目前沒有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營(yíng)業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會(huì)要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對(duì)同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。

三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。在這里我們需要注意的是對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對(duì) 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對(duì)于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國(guó)家稅務(wù)部門也沒有明確的規(guī)定，例如購(gòu)買貨物是否進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購(gòu)入鋼管，簡(jiǎn)單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個(gè)稅務(wù)部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬(wàn)元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元，那么A公司需要按多少營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬(wàn)元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬(wàn)=3000（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭(zhēng)議較大，對(duì)繳納的營(yíng)業(yè)稅額影響也很大。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但是國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對(duì)于A公司來(lái)講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購(gòu)材料，C公司可向A公司提供500萬(wàn)元的建筑安裝發(fā)票和2500萬(wàn)元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對(duì)可扣除國(guó)內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局第23號(hào)公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號(hào)）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號(hào)）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)總包、分包方開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請(qǐng)扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進(jìn)行核對(duì)比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請(qǐng)重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購(gòu)入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營(yíng)業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭(zhēng)議，希望相關(guān)稅務(wù)部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭(zhēng)議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

如果上述案例中6000萬(wàn)元工程款項(xiàng)中包括了1000萬(wàn)元的行車等設(shè)備，都由A公司外購(gòu)，對(duì)于這1000萬(wàn)元的設(shè)備是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購(gòu)買，就可以不需要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備具體由誰(shuí)提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購(gòu)銷差價(jià)是否超過需要繳納的營(yíng)業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時(shí)進(jìn)行籌劃和針對(duì)性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬(wàn)元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬(wàn)元，A公司是否只需按4000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無(wú)論由業(yè)主購(gòu)買還是由承包商購(gòu)買，都需并入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

新營(yíng)業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對(duì)于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。企業(yè)要長(zhǎng)期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來(lái)一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對(duì)相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第四篇：關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅的具體操作若干問題

關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅的具體操作若干問題

請(qǐng)問建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅在何種條件下可以進(jìn)行差額納稅？分包單位出具的發(fā)票是否應(yīng)在總包單位所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)開具才能抵扣？分包合同是否備案？總包單位收到的分包單位開具的發(fā)票如何辦理差額納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第540號(hào)文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅?，F(xiàn)對(duì)建筑項(xiàng)目的總分包管理規(guī)定如下：

1、實(shí)行余額控制法管理

建筑業(yè)總分包項(xiàng)目管理實(shí)行余額控制法。總包方申報(bào)納稅時(shí)可以扣除已取得分包發(fā)票金額后的差額納稅。分包單位開具的發(fā)票金額作為上級(jí)總包單位開票時(shí)可以抵扣的限額（以下稱抵扣限額），在限額內(nèi)總包單位可以見票抵扣，但不得超過限額。此處總包、分包單位的概念是相對(duì)的。一個(gè)分包單位對(duì)下一級(jí)分包單位而言是總包單位，對(duì)上一級(jí)分包單位而言又是分包單位。以下統(tǒng)稱為總包單位或分包單位。

2、項(xiàng)目登記和鑒定

涉及總分包施工項(xiàng)目的，總包和所有分包項(xiàng)目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，進(jìn)行項(xiàng)目鑒定。

3、項(xiàng)目開票

（1）先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發(fā)票為前提條件。因此總包項(xiàng)目開票時(shí)，先由分包方納稅開票，取得發(fā)票交給總包方，總包方再據(jù)此開票差額納稅。涉及多級(jí)總分包的，逐級(jí)從下向上開票。同項(xiàng)逐級(jí)抵扣，不得異項(xiàng)、越級(jí)抵扣。

（2）見票抵票：總包方納稅人自開或代開發(fā)票時(shí)，申請(qǐng)抵減分包方發(fā)票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發(fā)票。對(duì)系統(tǒng)檢索未查找到的分包發(fā)票，必須人工判斷，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)渭捌漤?xiàng)目關(guān)聯(lián)性。①總包方納稅人取得每份分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。②已抵扣的分包發(fā)票不得作廢和紅沖，除非先對(duì)上一級(jí)總包或分包單位的發(fā)票進(jìn)行作廢或紅沖。

（3）項(xiàng)目申報(bào)納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請(qǐng)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票前必須先按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款。自開票納稅人先票后稅：即根據(jù)不低于網(wǎng)上開票金額減去允許扣除已開票分包金額的數(shù)額，按月進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)。網(wǎng)上開票系統(tǒng)按月生成申報(bào)參考信息，推送至網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。納稅人可點(diǎn)項(xiàng)目申報(bào)獲取申報(bào)信息，應(yīng)對(duì)稅種、稅目和計(jì)稅金額是否正確核對(duì)，如有項(xiàng)目鑒定差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)告知管理員進(jìn)行修改維護(hù)，并按網(wǎng)上開票系統(tǒng)相關(guān)操作說(shuō)明在開票系統(tǒng)中重新生成申報(bào)參考信息。對(duì)確實(shí)無(wú)法通過管理員修改維護(hù)而解決的，納稅人可直接修改項(xiàng)目申報(bào)信息，確認(rèn)無(wú)誤后進(jìn)行申報(bào)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形應(yīng)除外：“??

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

該條款明確規(guī)定，建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營(yíng)業(yè)額繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

另外，對(duì)于開票問題，假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元，處理模式應(yīng)為：總包人向建設(shè)單位開具200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包以分包開來(lái)的發(fā)票金額進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。

所以發(fā)生分包行為的，可按差額納稅；分包單位開具發(fā)票應(yīng)在注冊(cè)地或勞務(wù)發(fā)生地開具；分包合同不需備案；總包單位收到分包單位開具的發(fā)票自行差額計(jì)算并繳納稅款。

第五篇：從營(yíng)業(yè)稅廢止文件看建筑業(yè)納稅問題

從營(yíng)業(yè)稅廢止文件看建筑業(yè)納稅問題

發(fā)布時(shí)間：2009年08月17日

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新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，新舊法規(guī)的變化使得原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，日前，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行清理，繼國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）文件后，2009年5月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）文件，本文從新條例及細(xì)則以及上述廢止文件來(lái)分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營(yíng)業(yè)稅。

一、建筑業(yè)納稅義務(wù)人

（一）關(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅，根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。但具體何為不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，我們理解應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

原細(xì)則及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160）文件以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無(wú)論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定，即：“

（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。

（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！倍录?xì)則將原細(xì)則第十一條已改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！毙屡f規(guī)定對(duì)除外規(guī)定的定義是不一樣的，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，基于原細(xì)則第十一條規(guī)定的解釋性文件160號(hào)已不再有效。另外，對(duì)160號(hào)文件第二條

（一）的規(guī)定在實(shí)踐中是有問題的，辦理了法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)是不可能為非獨(dú)立核算的，這個(gè)問題現(xiàn)在得到了很好的解決。

（二）關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原細(xì)則第十條關(guān)于企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1995]45號(hào)）對(duì)承租人或承包人的解釋：“有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人”規(guī)定不再執(zhí)行。

二、建筑業(yè)扣繳義務(wù)人問題

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]247號(hào)]關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅發(fā)

字 體：【大 中 小】 [1995]156號(hào)）文件對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來(lái)對(duì)建筑業(yè)影響很大的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）文件已不再執(zhí)行，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”那么對(duì)總包方而言是可以差額納稅的，這里會(huì)有一個(gè)發(fā)票的問題一直備受關(guān)注，假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包人向建設(shè)單位開具200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅?，F(xiàn)實(shí)中為征收管理需要，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方的稅款的辦法。

這里強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

三、建筑業(yè)征稅范圍

新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，那么建筑業(yè)的征稅范圍是否還適用試行了15年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件，有待總局再次發(fā)文明確。

根據(jù)新細(xì)則第二條規(guī)定，加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于維修大型成套裝置征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]257號(hào)）文件規(guī)定的：“維修化工等生產(chǎn)企業(yè)所用的大型成套裝置的維修費(fèi)，是參照建筑行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定的，因此，維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費(fèi)收入，暫按‘筑業(yè)’稅目中的‘修繕’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位不得比照。”不再執(zhí)行。

四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額

根據(jù)新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！边@里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中?；谠瓧l例及細(xì)則條款制定的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1995]45）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海電氣（集團(tuán)）總公司承建南川市人力發(fā)電廠工程設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函[1998]329號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]586號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于長(zhǎng)距離輸送管道工程是否征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2001]695號(hào)）不再執(zhí)行。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間區(qū)分是否為一次性結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的復(fù)雜規(guī)定不再執(zhí)行。

六、納稅地點(diǎn)

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納稅地點(diǎn)要特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。同時(shí)借鑒《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。基于原法下的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于溪洛渡大壩工程營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]770號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于江蘇省送變電工程公司承建的輸變電工程營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]068號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新疆庫(kù)鄯輸油管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的通知》（國(guó)稅函[1997]645號(hào)）關(guān)于不再執(zhí)行。

七、幾個(gè)特殊問題的處理

（一）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)如何納稅

新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)做了除外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅問題。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114）關(guān)于僅以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，即：工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定不再執(zhí)行。取消上述規(guī)定后，筆者認(rèn)為原則上還是按上述文件執(zhí)行，對(duì)客戶采購(gòu)的主要原材料和設(shè)備可以不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但由承攬方采購(gòu)的主要原材料和設(shè)備還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）混合銷售如何納稅

根據(jù)新條例及細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]765號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]940號(hào)）同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定不再執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）對(duì)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定也一并廢止。

（三）關(guān)于境內(nèi)外勞務(wù)的劃分

新細(xì)則第四條對(duì)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此，對(duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的建筑進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994] 214號(hào)）規(guī)定的除外條款不再執(zhí)行：設(shè)計(jì)開始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，對(duì)此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。否則，對(duì)其所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作（或聯(lián)合）設(shè)計(jì)合同中，沒有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。

（四）扣除憑證管理

新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。