第一篇：健立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及業(yè)務(wù)核算體系工作條件

健立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及業(yè)務(wù)核算體系

工作基本條件

一、資源配置

1、硬件資源

購(gòu)置系統(tǒng)服務(wù)器一臺(tái)

2、軟件資源

購(gòu)置財(cái)務(wù)軟件、ERP軟件各一套

3、人員配置

會(huì)計(jì)人員：總帳、費(fèi)用會(huì)計(jì)1人，成本會(huì)計(jì)1人，材料會(huì)計(jì)1人，銷售、稅務(wù)會(huì)計(jì)1人，出納1人。

業(yè)務(wù)人員：采購(gòu)內(nèi)勤1人，銷售內(nèi)勤1人，計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)根據(jù)公司生產(chǎn)制造部門設(shè)置情況配置，庫(kù)管員根據(jù)庫(kù)房設(shè)置情況配置

二、工作流程

因我公司現(xiàn)生產(chǎn)模式為生產(chǎn)銷售模式，故宜采取生產(chǎn)訂單驅(qū)動(dòng)方式。

1、生產(chǎn)流程：根據(jù)《生產(chǎn)計(jì)劃》下達(dá)每班的《生產(chǎn)任務(wù)單》，結(jié)合《產(chǎn)品物料清單》（BOM）按定額生成《發(fā)料通知單》，再根據(jù)《發(fā)料通知單》下推生成《材料出庫(kù)單》辦理主料出庫(kù)，輔料直接填寫《材料出庫(kù)單》出庫(kù)，出庫(kù)單必須寫明領(lǐng)料日期、物料名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、成本對(duì)象（消耗性輔料寫明用途，消耗材料用途分為管理消耗：指公司各職能管理部門領(lǐng)用材料，生產(chǎn)消耗：指各生產(chǎn)制造部門管理消耗領(lǐng)用材料，產(chǎn)品生產(chǎn)：指用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種輔助材料，共3類）、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用人等。

2、采購(gòu)流程：根據(jù)《生產(chǎn)計(jì)劃》制訂《采購(gòu)計(jì)劃》，根據(jù)《采購(gòu)計(jì)劃》在實(shí)施采購(gòu)時(shí)下達(dá)《采購(gòu)訂單》（必須有采購(gòu)價(jià)格），采購(gòu)物資到達(dá)時(shí)，由采購(gòu)員（或

采購(gòu)內(nèi)勤）根據(jù)《采購(gòu)訂單》下推生成《入庫(kù)通知單》（需檢驗(yàn)驗(yàn)收的先生成《入庫(kù)檢驗(yàn)通知單》，驗(yàn)收合格后再生成《入庫(kù)通知單》），庫(kù)房根據(jù)《入庫(kù)通知》單生成《材料入庫(kù)單》，清點(diǎn)實(shí)物，據(jù)實(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。

3、銷售流程：根據(jù)《銷售合同》下達(dá)《銷售訂單》（必須有銷售價(jià)格），再根據(jù)《銷售訂單》下推生成《發(fā)貨通知單》（發(fā)貨前須檢驗(yàn)的先生成《出庫(kù)檢驗(yàn)通知單》，檢驗(yàn)合格后再生成《發(fā)貨通知單》），庫(kù)房根據(jù)《發(fā)貨通知單》生成《產(chǎn)品出庫(kù)單》，清點(diǎn)實(shí)物，據(jù)實(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)。

三、工作要求：

1、業(yè)務(wù)流程中的所有合同或訂單、計(jì)劃、各類通知單、出入庫(kù)單都必須要實(shí)時(shí)處理（與實(shí)際情況一致），各部門主管負(fù)責(zé)審核物資種類和數(shù)量等基本信息，會(huì)計(jì)人員審核價(jià)格，審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須立即修改，確保業(yè)務(wù)單據(jù)信息的及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

2、會(huì)計(jì)核算不僅僅是計(jì)量，還必須計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)必須在獲取及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的業(yè)務(wù)處理信息后，才能開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和控制工作。故所有的材料入庫(kù)和產(chǎn)品出庫(kù)必須帶價(jià)格信息，所有業(yè)務(wù)都必須及時(shí)處理。

3、根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)及規(guī)模確定公司的組織機(jī)構(gòu)，使公司內(nèi)每一名員工都能落實(shí)到相應(yīng)的部門中，每月更新《公司員工名冊(cè)》（《公司員工名冊(cè)》中必須提供部門、姓名、性別、職務(wù)/工種（崗位）、身份證號(hào)碼等基本信息），以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能開展，且更細(xì)更準(zhǔn)確。

4、各生產(chǎn)制造部門《生產(chǎn)計(jì)劃》、《生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表》（《生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表》必須包括本月期初結(jié)存數(shù)，本月投料數(shù)，本月報(bào)廢數(shù)、本月完工數(shù)、本月期末結(jié)存數(shù)）必須在每月生產(chǎn)截止日后3天內(nèi)報(bào)成本會(huì)計(jì)，各庫(kù)房收發(fā)存報(bào)表必須在每月業(yè)務(wù)截止日后3天內(nèi)報(bào)材料會(huì)計(jì)（產(chǎn)成品庫(kù)報(bào)表報(bào)銷售會(huì)計(jì)），5、建立物資每月定期的盤點(diǎn)制度（包括產(chǎn)成品、半成品、原材料、輔助材料、五金工具、設(shè)備、模具、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在制品等），發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與財(cái)務(wù)部門各主管會(huì)計(jì)取得聯(lián)系，及時(shí)處理，確保帳實(shí)一致。

6、所有涉及到帳務(wù)處理的，均以財(cái)務(wù)部門意見(jiàn)為準(zhǔn)，必須按財(cái)務(wù)部門要求辦理。

7、各生產(chǎn)制造部門裝獨(dú)立水、電表，以計(jì)算產(chǎn)品成本中的能源消耗實(shí)際成本。

8、工資核算按公司組織機(jī)構(gòu)中的部門分類，表中應(yīng)有部門、姓名、性別、職務(wù)/工種（崗位）、身份證號(hào)碼等基本信息，績(jī)效考核和考勤考核欄更改到應(yīng)發(fā)工資欄前，以符合會(huì)計(jì)核算要求，也避免多交或少交個(gè)人所得稅。

9、會(huì)計(jì)人員按崗位配置，按崗位工作內(nèi)容正常開展會(huì)計(jì)核算工作，不再按以前的代帳模式進(jìn)行人員配置和處理工作

以上條件中，人員配置相當(dāng)重要，再好的設(shè)想，一定要人去執(zhí)行，一個(gè)環(huán)節(jié)跟不上，各個(gè)環(huán)節(jié)都要出問(wèn)題，最后的會(huì)計(jì)核算工作也就更無(wú)法得到保證。

財(cái)務(wù)部：張中國(guó)

2014年2月24日星期一

第二篇：財(cái)務(wù)核算中心會(huì)計(jì)核算辦法

綏棱林業(yè)局財(cái)務(wù)核算中心會(huì)計(jì)核算辦法

1、為規(guī)范林業(yè)局會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)核算工作，特制定本辦法。

2、會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)與委托單位(納入統(tǒng)一核算的單位)簽訂委托書。委托書應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：

(1)實(shí)行集中核算后，委托單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變。

(2)委托單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

(3)會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)依法審核原始憑證，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(4)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和簽收手續(xù)。

(5)編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。

(6)會(huì)計(jì)檔案的保管要求。

3、會(huì)計(jì)核算中心集中代理委托單位會(huì)計(jì)核算，根據(jù)委托單位不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算要求，按照會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，依法建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

4、會(huì)計(jì)核算所使用的會(huì)計(jì)科目、帳簿設(shè)置以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

5、會(huì)計(jì)核算按下列程序進(jìn)行：

(1)委托單位根據(jù)本單位預(yù)算和用款計(jì)劃按原資金渠道辦理請(qǐng)款手續(xù)；

(2)屬林管局計(jì)財(cái)處安排的預(yù)算資金由林業(yè)局財(cái)務(wù)科審核后將委托單位資金劃撥到會(huì)計(jì)核算中心銀行帳戶；

(3)委托單位報(bào)帳員持本單位負(fù)責(zé)人簽批的原始單據(jù)和資金手冊(cè)，到會(huì)計(jì)核算中心辦理資金結(jié)算；

(4)會(huì)計(jì)核算中心對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行審核、復(fù)核后，填制付款通知單，經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人簽批后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。

6、委托單位必須按國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，積極組織收入，所取得的各項(xiàng)收入由委托單位報(bào)帳員填制銀行進(jìn)帳單，直接繳入會(huì)計(jì)核算中心銀行專戶，然后隨同銀行回單一起報(bào)送會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)進(jìn)行審核后，連同原始單據(jù)一起記帳，同時(shí)登錄資金手冊(cè)。

7、財(cái)政撥款、上級(jí)主管部門撥款應(yīng)直接劃入會(huì)計(jì)核算中心銀行帳戶。

8、委托單位的支出，根據(jù)管理需要分為一般性支出和專項(xiàng)支出：一般性支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，屬于現(xiàn)金支付范圍的，由單位報(bào)帳員根據(jù)本單位負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)，將原始單據(jù)報(bào)送會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)審核并填制付款通知單，經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人審批后，報(bào)帳員持通知單到出納處辦理現(xiàn)金支取手續(xù)。

專項(xiàng)支出實(shí)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，報(bào)帳員持經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人審簽的付款通知單，到會(huì)計(jì)處辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。

9、會(huì)計(jì)核算中心為委托單位配發(fā)資金手冊(cè)，對(duì)每筆收支及時(shí)登記，結(jié)出余額，并及時(shí)與委托單位報(bào)帳員核對(duì)資金余額。

10、會(huì)計(jì)核算中心必須根據(jù)委托單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)檔案。

11、會(huì)計(jì)核算中心用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使用的軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其它會(huì)計(jì)資料以及會(huì)計(jì)賬簿的記錄、更正等必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

12、會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬目核對(duì)，按時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表，會(huì)計(jì)科目試算平衡表等編制工作，對(duì)不相符的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并調(diào)整。

13、會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)按時(shí)編制單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人和委托單位負(fù)責(zé)人審閱、簽名并蓋章，會(huì)計(jì)核算中心和委托單位加蓋公章后，由委托單位按照規(guī)定提供有關(guān)部門。

14、會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)對(duì)委托單位資金情況及會(huì)計(jì)檔案資料保密。對(duì)不符合規(guī)定，未經(jīng)委托單位同意調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案的，會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)利拒絕執(zhí)行。

綏棱林業(yè)局

第三篇：工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系之稅務(wù)規(guī)定

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系之稅務(wù)規(guī)定

最近，我們?cè)凇豆こ添?xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中闡述了對(duì)國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)管理部門關(guān)于工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和認(rèn)識(shí)。這里我們?cè)訇U述國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算遵守的稅務(wù)規(guī)定的理解和認(rèn)識(shí)。

一 上期回顧

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的基本準(zhǔn)則，之所以說(shuō)是基本準(zhǔn)則，是因?yàn)樗饕?guī)定了原則，沒(méi)有詳細(xì)的賬務(wù)處理。目前，我們適用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）（財(cái)政部令第33號(hào)）》，2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了大量的修改，但僅就工程項(xiàng)目核算而言，仍然適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同（2006）》。

二 本期內(nèi)容

EPC是建筑施工安裝企業(yè)開展的工程項(xiàng)目總通常采取的模式，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)和安裝施工。EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。通常總承包商在總價(jià)合同條件下，對(duì)所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)責(zé)。

在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的設(shè)計(jì)工作，而且可能包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施組織管理的策劃和具體工作；Procurement也不是一般意義上的建筑設(shè)備材料采購(gòu)，而更多的是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購(gòu)；Construction應(yīng)譯為“建設(shè)”，其內(nèi)容包括施工、安裝、試車、技術(shù)培訓(xùn)等。

建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)都適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同（2006）》，但兩者適用的稅務(wù)規(guī)定卻不盡相同，主要是適用稅種和納稅所在地不同。本文僅就建筑施工安裝企業(yè)在EPC模式下的項(xiàng)目，闡述我們對(duì)有關(guān)稅務(wù)規(guī)定的理解和認(rèn)識(shí)。這種情況下適用的稅種主要有：

1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等其他地方稅費(fèi)。

1.1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅〔2008〕170號(hào)》的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這樣就完成了設(shè)備增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的“轉(zhuǎn)型改革”。自2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案起，國(guó)家逐步開展“營(yíng)改增”的改革，工程設(shè)計(jì)

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目之一，率先完成改革。預(yù)計(jì)在2015年初，建筑業(yè)也將“營(yíng)改增”。

在沒(méi)有進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增之前，業(yè)主與總承包商簽訂一份EPC合同，總承包商按照合同價(jià)格的3％（建造安裝施工營(yíng)業(yè)稅稅率），在施工所在地申報(bào)繳納?？偝邪虒⒍惤鹩?jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，形成項(xiàng)目成本，列示到利潤(rùn)表。

但隨著增值稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增，設(shè)計(jì)和部分采購(gòu)繳納增值稅，稅率分別為6％和17％，稅金計(jì)入工程施工-增值稅銷項(xiàng)稅和應(yīng)付稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅，列示到資產(chǎn)負(fù)債表，在公司經(jīng)營(yíng)所在地，每月進(jìn)行納稅申報(bào)繳納；

安裝施工繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％，并在項(xiàng)目所在地，開具稅票時(shí)繳納。稅金計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，列示到利潤(rùn)表。營(yíng)改增后，將繳納增值稅，稅率為11％（預(yù)計(jì)），稅金計(jì)入工程施工-增值稅銷項(xiàng)稅和應(yīng)付稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅，列示到資產(chǎn)負(fù)債表。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2006]1245號(hào)）》的規(guī)定，EPC總承包商可以將建筑安裝施工分包額扣減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而降低了營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。這就相當(dāng)于安裝施工部分，按照全部或部分毛利繳納營(yíng)業(yè)稅，與增值稅按照銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之差繳納稅金有異曲同工之妙，只是賬務(wù)處理不同。

1.2、關(guān)稅在涉及到進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生，稅金計(jì)入工程項(xiàng)目成本。消費(fèi)稅，在涉及到特殊物資時(shí)會(huì)發(fā)生，稅金計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，列示到利潤(rùn)表。

1.3、教育稅附加和地方教育稅附加等，也計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，列示到利潤(rùn)表。在稅金的計(jì)算上，要分別以安裝施工繳納的營(yíng)業(yè)稅金額和公司所在地繳納的增值稅金額為稅基，分別乘以施工和公司所在地的稅率。

2、收益類稅：

2.1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知國(guó)稅函（2010）156號(hào)》文規(guī)定，在外地的工程項(xiàng)目按營(yíng)業(yè)收入0.2%就地預(yù)交，稅金計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅，并可以在當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳中予以抵扣，減少所得稅費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，這部分稅金抵扣的難度大。主要原因在于，企業(yè)所得稅一般在公司所在地的國(guó)稅局繳納，但預(yù)繳所得稅在施工所在地的地稅局繳納。這種跨地區(qū)、跨稅務(wù)局的納稅作法，兩地稅務(wù)部門的對(duì)稅務(wù)規(guī)定的理解可能不同，導(dǎo)致無(wú)法抵扣；即使企業(yè)所在地稅務(wù)部門允許抵扣，其手續(xù)也相當(dāng)繁瑣。

2.2、個(gè)人所得稅

按個(gè)人的工資薪金所得計(jì)算繳納，或按施工單位營(yíng)業(yè)收入0.1%就地繳納。稅金計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅。

3、其他稅費(fèi)：印花稅、車輛稅

按照稅務(wù)相關(guān)規(guī)定辦理繳納，金額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。

以上講的都是按照稅務(wù)規(guī)定，我們依法納稅。在實(shí)際工作中，重要的工作是在事前籌劃，須在簽訂合同前就要和業(yè)主溝通確定稅務(wù)安排，如避免混合銷售、合同合并、業(yè)務(wù)分拆、境外業(yè)務(wù)避免重復(fù)繳稅等等。這樣會(huì)使得工程項(xiàng)目的合作雙方得到雙贏，既規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由于稅務(wù)籌劃的結(jié)果不同，導(dǎo)致繳納的稅種和稅金會(huì)有不同，使得財(cái)務(wù)的核算也會(huì)有不同。

三 下期簡(jiǎn)介

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，必須符合稅務(wù)規(guī)定，對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)來(lái)講，管理好真金白銀更是必須的，下期的《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算之資金管理》，簡(jiǎn)單介紹涉及到資金的財(cái)務(wù)核算。

第四篇：出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算操作

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算操作 出口業(yè)務(wù)計(jì)劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計(jì)劃審核

國(guó)際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對(duì)外訂立的出口合同，及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計(jì)劃單，該計(jì)劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國(guó)家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計(jì)劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價(jià)格、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、其他費(fèi)用及出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運(yùn)審核

國(guó)際業(yè)務(wù)部在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財(cái)務(wù)部對(duì)價(jià)格和收款情況進(jìn)行審核簽字后，方能提請(qǐng)產(chǎn)成品庫(kù)發(fā)貨。收款情況審核確認(rèn)原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來(lái)的信用證，并經(jīng)公司國(guó)際業(yè)務(wù)部對(duì)信用證內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后發(fā)貨。二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）出口銷售收入的確定及其會(huì)計(jì)處理

1．入帳時(shí)間原則：在貨物報(bào)關(guān)出口后，財(cái)務(wù)部根據(jù)國(guó)際部交來(lái)的報(bào)關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當(dāng)期支付的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期的出口銷售收入，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入，已沖減的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等調(diào)增當(dāng)期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時(shí)，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用支付及其會(huì)計(jì)處理

1．支付銷售費(fèi)用及銀行結(jié)算費(fèi)用時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實(shí)際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時(shí)用紅字在借方表示；負(fù)數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

1.月末根據(jù)當(dāng)期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準(zhǔn)的當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料等計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2．當(dāng)接到經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時(shí) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將核銷單通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報(bào)關(guān)發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其它價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”是指當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予辦理免 抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

貨物報(bào)關(guān)出口后，國(guó)際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報(bào)關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報(bào)。

（一）“免、抵”稅申報(bào)

1．根據(jù)當(dāng)期出口銷售明細(xì)帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”和“收齊出口單證明細(xì)錄入”項(xiàng)下，將當(dāng)期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計(jì)算機(jī)中。月末終了，當(dāng)期出口銷售明細(xì)數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當(dāng)期實(shí)際支付的全部國(guó)外段運(yùn)費(fèi)和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負(fù)數(shù)錄入。退運(yùn)出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負(fù)數(shù)最后錄入。

2．在系統(tǒng)中打印出反映當(dāng)期出口明細(xì)情況的《當(dāng)期明細(xì)表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細(xì)表》。

3．根據(jù)《當(dāng)期明細(xì)表》計(jì)算填列當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄次，填寫當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，將《增值稅納稅申報(bào)表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的上期《申報(bào)匯總表》等資料報(bào)送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報(bào)。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

月末終了，出口企業(yè)應(yīng)于納稅申報(bào)期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，依次進(jìn)行生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入、免抵 退申報(bào)匯總表錄入、《申報(bào)匯總表》打印、生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊(cè)報(bào)送主管退稅部門：

1．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）

2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明

3．出口報(bào)關(guān)發(fā)票和XX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票

4．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（單證收齊）

5．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（出口貨物）

6．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

7．主管征稅部門審核確認(rèn)的《增值稅納稅申報(bào)表》

8．免、抵、退稅申報(bào)軟盤、購(gòu)進(jìn)貨物的核算 進(jìn)口原材料。

1、報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口 單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)國(guó)內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

2、交納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 —應(yīng)交進(jìn)口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。

3、進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱

貸：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工—××商品名稱

外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一 購(gòu)入。購(gòu)入擴(kuò)散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購(gòu)

二、委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算 憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對(duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

二、自營(yíng)出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不得抵扣稅額沖減數(shù) 三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）

2.不得抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進(jìn)行核算。

A．暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款 同時(shí)：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過(guò)是對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對(duì)多開的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄 來(lái)料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加工登記手冊(cè)等，需向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來(lái)料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對(duì)來(lái)料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來(lái)料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進(jìn)口來(lái)料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來(lái)料加工）

二、合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。

A、不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：拔出來(lái)料—加工 廠名-來(lái)料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來(lái)料—國(guó)外客戶名-來(lái)料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來(lái)料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：代管物資-國(guó)外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：外商來(lái)料—國(guó)外客戶名-來(lái)料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來(lái)料加工 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：代管物資-國(guó)外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來(lái)料—加工 廠名-來(lái)料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳 記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款-來(lái)料加工廠

貸：原材料-國(guó)外客戶名-來(lái)料名稱

加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品-國(guó)外客戶名-加工成品名 貸：應(yīng)收賬-來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬-來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）

四、對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。

銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：

1、業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)，拿到手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)收外匯賬款

2、退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。由對(duì)方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

應(yīng)交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)交消費(fèi)稅免征消費(fèi) 稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：

當(dāng)期應(yīng)鈉稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

外貿(mào)傭金分為明傭，暗傭，和累計(jì)傭金。本文角度僅為出口或進(jìn)口方，而非傭金方。I.明傭

明傭是指在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示的傭金額。簡(jiǎn)單的講，就是出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣 傭金。

明傭的表示方法有兩種。

1.用傭金率來(lái)表示。傭金率是指按照一定的含傭價(jià)給予中間商的百分比。例如：含傭價(jià)為 100 美元，傭 金率為 2%，則傭金額=100×2%=2 美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：

一是具體的表示方法。如：“每公噸 200 美元 CIF 倫敦,包括 2%傭金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；

二是簡(jiǎn)寫的表示方法。即在貿(mào)易術(shù)語(yǔ)后加注傭金的英文縮寫字母“C”和傭金率來(lái)表示。例如:“每公噸 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。

Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不認(rèn)識(shí)哦

2.用絕對(duì)數(shù)表示。例如：“每公噸付傭金 10 美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由

賣方支付傭金的情形），也可以由進(jìn)口方在支付進(jìn)口貨款時(shí)直接扣除，因而出口企業(yè)無(wú)需另付（由買方

支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結(jié)束后據(jù)以向委托人索要傭金的重要依據(jù)和證據(jù)。因此，明傭主

要出現(xiàn)在我國(guó)出口企業(yè)向國(guó)外中間商的報(bào)價(jià)中。

在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II.暗傭

暗傭是指在合同中不標(biāo)明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口方或進(jìn)口方）與中間商另行簽訂的“付傭協(xié)議” 或“代理協(xié)議”規(guī)定的傭金。簡(jiǎn)單的講，暗傭就是發(fā)票外傭金，是不在出口發(fā)票上列明的傭金。

暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實(shí)務(wù)中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合

同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進(jìn)口方在貨款之外另行支付。

暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國(guó)外。

在確認(rèn)傭金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄，貸：自營(yíng)出口銷售收入（紅字）；貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收

匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口。

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：銀行存款。III.累計(jì)傭金

是指出口企業(yè)對(duì)包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按 其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細(xì)介紹。通常，累計(jì)傭金在實(shí)際支付時(shí)，確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不可以直接扣減收入。IV.注意事項(xiàng) 注意1.操作流程

我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超過(guò)合同總金額 2％的暗傭和 5％的明傭并且超過(guò)等值 1 萬(wàn)美元的傭金時(shí)，須持下列材料向 外匯局申請(qǐng)： 1．出口合同正本；

2．傭金協(xié)議正本（如為暗傭）； 3．結(jié)匯水單或收帳通知；

4．境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請(qǐng)書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

（注：以上為截止 2008 年初的規(guī)定，如有更新，以最新規(guī)定為準(zhǔn)）注意2.出口退稅

通常在明傭和議付傭金時(shí)，出口企業(yè)僅收到部分外匯（如 98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬務(wù)處理

前文已說(shuō)明，傭金扣減收入。其原因主要為我國(guó)的出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)[FOB]為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)[CIF]對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金(包 括明傭和暗傭)和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金，則列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注意4.其他傭金以及會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

在非外貿(mào)傭金的情況下，正常傭金也會(huì)分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發(fā)票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是

其他協(xié)議傭金。通常，明傭在確認(rèn)收入時(shí)直接按除傭凈額確認(rèn)，而暗傭按未扣除傭金的收入確認(rèn)，而暗傭確認(rèn)

費(fèi)用。并且暗傭也需要合法的發(fā)票作為會(huì)計(jì)憑證附件。無(wú)論明傭還是暗傭，依據(jù)2008 年以前的規(guī)定，傭金在

5%以內(nèi)稅務(wù)上才認(rèn)可予以稅前列支。請(qǐng)注意，新所得稅法出臺(tái)后，偶還沒(méi)有碰到具體Case 也沒(méi)有研究現(xiàn)行 具體的規(guī)定。

前提：國(guó)內(nèi)企業(yè)A委托外貿(mào)公司B代理進(jìn)口

按單據(jù)流轉(zhuǎn)的順序

一、委托方A的處理

1、收到進(jìn)口稅單、供應(yīng)商開具的形式發(fā)票、報(bào)關(guān)單復(fù)印件、代 22 理進(jìn)口協(xié)議

借：庫(kù)存商品 合同價(jià)*匯率+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款-B公司

2、(1)收到報(bào)關(guān)雜費(fèi)發(fā)票原件(發(fā)票抬頭是A公司)

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用/庫(kù)存商品

貸：其他應(yīng)付款-B公司

(2)如果收不到抬頭是A公司的發(fā)票，則這部分費(fèi)用應(yīng)由B公司另外開具服務(wù)性發(fā)票來(lái)收取，或者直接加到代理費(fèi)中一并開票收取

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

3、收到B公司代理費(fèi)發(fā)票

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

4、向B公司支付款項(xiàng)(我把中間雜費(fèi)、代理費(fèi)都放在了其他應(yīng)付款里，與貨款部分區(qū)分開，可以根據(jù)自己公司的核算要求不分開也可以)，支付貨款部分可以根據(jù)B公司提供的銀行售匯扣款回單的復(fù)印件。

借：應(yīng)付賬款-B公司

其他應(yīng)付款-B公司

貸：銀行存款

5、由于入庫(kù)和實(shí)際支付貨款有時(shí)間差，且入庫(kù)可能在付款前，如果與B公司預(yù)定按實(shí)際售匯匯率結(jié)算的，那么，分錄1與分錄4中支付的應(yīng)付賬款可能會(huì)出現(xiàn)差額，多付用藍(lán)字，少付用紅字，這樣，應(yīng)付賬款就平了。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

貸：應(yīng)付賬款-B公司

二、外貿(mào)公司B的處理

1、貨物報(bào)關(guān)，向報(bào)關(guān)行、運(yùn)輸公司支付雜費(fèi)

(1)取得的發(fā)票抬頭為A公司，用發(fā)票復(fù)印件做賬，原件給司

借：其他應(yīng)收款-A公司

貸：銀行存款

(2)取得的發(fā)票抬頭為B公司，用發(fā)票原件入賬

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款

2、貨物清關(guān)，交納稅款

借;應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

A公25

3、貨物發(fā)給A公司，并辦理付匯手續(xù)

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

4、開具代理發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸;其他業(yè)務(wù)收入-代理收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅(按營(yíng)業(yè)稅計(jì)提)

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加(按營(yíng)業(yè)稅計(jì)提)

5、收到A公司款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-A公司

其他應(yīng)收款-A公司

6、由于A公司與B公司在貨值部分款項(xiàng)支付時(shí)可能出現(xiàn)匯率的不同約定，外貿(mào)公司B也可能會(huì)出現(xiàn)支付外匯與實(shí)際收到A公司款之間有匯率差。多收了用紅字，少收了用藍(lán)字。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

貸：應(yīng)收賬款-A公司

第五篇：出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算2010

出口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程

2010-07-27

出口業(yè)務(wù)計(jì)劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計(jì)劃審核

國(guó)際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對(duì)外訂立的出口合同，及時(shí)、準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計(jì)劃單，該計(jì)劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國(guó)家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計(jì)劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價(jià)格、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、其他費(fèi)用及出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運(yùn)審核

國(guó)際業(yè)務(wù)部在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財(cái)務(wù)部對(duì)價(jià)格和收款情況進(jìn)行審核簽字后，方能提請(qǐng)產(chǎn)成品庫(kù)發(fā)貨。收款情況審核確認(rèn)原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來(lái)的信用證，并經(jīng)公司國(guó)際業(yè)務(wù)部對(duì)信用證內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后發(fā)貨。

二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）出口銷售收入的確定及其會(huì)計(jì)處理

1．入帳時(shí)間原則：在貨物報(bào)關(guān)出口后，財(cái)務(wù)部根據(jù)國(guó)際部交來(lái)的報(bào)關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當(dāng)期支付的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期的出口銷售收入，作如

下會(huì)計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）

貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入，已沖減的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等調(diào)增當(dāng)期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時(shí)，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用支付及其會(huì)計(jì)處理

1．支付銷售費(fèi)用及銀行結(jié)算費(fèi)用時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實(shí)際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時(shí)用紅字在借方表示；負(fù)數(shù)表示“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

1.月末根據(jù)當(dāng)期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準(zhǔn)的當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料等計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

．當(dāng)接到經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時(shí)

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將核銷單通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報(bào)關(guān)發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，若以其它價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國(guó)外段運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”是指當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

貨物報(bào)關(guān)出口后，國(guó)際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報(bào)關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報(bào)。