第一篇：河南省虞城縣國稅局做好規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作

河南省虞城縣國稅局做好規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作

今年來，虞城縣國稅局改進(jìn)服務(wù)舉措和征管手段，在實(shí)現(xiàn)稅收收入穩(wěn)定增長的同時(shí)，做到了有效的規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)納稅和諧度。該局抓法規(guī)學(xué)習(xí)，對上級下發(fā)的政策性文件，我們及時(shí)利用辦公自動(dòng)化軟件或向局黨組回報(bào)后下發(fā)各單位，重點(diǎn)政策規(guī)定逢會必講，促使全體稅務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)掌握有關(guān)政策，不斷提高政策水平；抓執(zhí)法檢查，采取執(zhí)法考核定期通報(bào)、專項(xiàng)檢查、日?；恕€(gè)別走訪等方法，檢查稅收政策的落實(shí)情況，針對存在的問題，完善工作措施，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性；抓執(zhí)法規(guī)范，按照逐級負(fù)責(zé)，分級管理的原則強(qiáng)化按規(guī)矩、程序辦事，重大問題及時(shí)請示報(bào)告，防止出現(xiàn)重大執(zhí)法過錯(cuò)。

(楊楠 ***)

第二篇：2010年國稅局做好稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作交流材料

目前，雖然我國社會主義法制國家建設(shè)工作在不斷的發(fā)展壯大，國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)。如果國稅部門執(zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的問題，小到內(nèi)部處分，大到觸犯刑律。同時(shí)，也會導(dǎo)致少數(shù)納稅人“小病不除，終成大患”，使其最終承

擔(dān)了更大的“違法”風(fēng)險(xiǎn)，不利于和諧征納關(guān)系。那如何防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？首先，我們必須理解稅收執(zhí)法的意義。所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具備執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員按照法律、法規(guī)執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。因此，如何判斷風(fēng)險(xiǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)繼而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)中尋求機(jī)會創(chuàng)造收益，意義更加深遠(yuǎn)而重大。

一、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，必須保障稅收執(zhí)法安全的意義。

（一）、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，減少涉稅爭訟的發(fā)生

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收管理要面對和解決的是多元利益主體并存下的復(fù)雜稅收法律關(guān)系，能否處理好國家與公民、法人和其他組織之間的權(quán)益關(guān)系，切實(shí)實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，不僅關(guān)系到稅收法律規(guī)范及國家的大政方針能否得以正確地貫徹執(zhí)行，更關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)能否營造和諧的征納關(guān)系和執(zhí)法環(huán)境，而和諧的征納關(guān)系和執(zhí)法環(huán)境正是構(gòu)建和諧社會不可缺少的組成部分。加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范，旨在通過明晰稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形式及其法律后果，警示稅務(wù)人員時(shí)刻遵循法治原則，正確履行稅收管理職責(zé)，樹立良好的稅收執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭訟的發(fā)生，營造和諧的稅收征納關(guān)系，促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建。

（二）、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確履行稅收管理職責(zé)，促進(jìn)稅收事業(yè)健康發(fā)展

當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員不依法履行職責(zé)的行為是客觀存在的，這是引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性因素。隨著民主與法治的進(jìn)步，公民維權(quán)、行政監(jiān)察以及司法監(jiān)督力量日益增強(qiáng)，潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)法律責(zé)任的機(jī)率增大，能否準(zhǔn)確判斷、識別、預(yù)防并有效抵御各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)系到稅務(wù)人員的切身利益，更關(guān)乎稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。有效防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，努力營造溫馨的稅收執(zhí)法環(huán)境，減少稅務(wù)人員的執(zhí)法壓力，不僅能增強(qiáng)其責(zé)任感和忠誠度，激發(fā)其工作潛能，保證稅收法律制度的正確施行，更有助于提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法公信力，有益于稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

二、強(qiáng)化內(nèi)部和外部執(zhí)法安全，保障稅收執(zhí)法安全順利進(jìn)行。

（一）、完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制、加大內(nèi)部懲處力度

通過進(jìn)一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制，做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序；及時(shí)對與稅收法制建設(shè)與信息化建設(shè)不適應(yīng)的工作流程的內(nèi)容進(jìn)行修訂完善；繼續(xù)強(qiáng)化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制；將信息化手段引入對執(zhí)法行為的評議考核，提高評議考核質(zhì)量與效率，減少人為因素對考核結(jié)果的干擾；嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立多渠道的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，發(fā)掘外部監(jiān)督的作用，廣泛開展部門監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督，特別要發(fā)揮納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督，以促進(jìn)稅收法制制度的完善，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。

（二）、廣泛宣傳，努力化解外部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強(qiáng)社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調(diào)。將稅收執(zhí)法行為、程序、時(shí)限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，這樣，可以取得人民群眾的理解和支持，有效減少稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。另一方面要和紀(jì)檢、檢察、公安、法院等部門協(xié)調(diào)溝通，形成稅收執(zhí)法合力，從而化解外部稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，共同構(gòu)建和諧、互動(dòng)的良好納稅環(huán)境。我們要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量的作用，形成群眾性協(xié)稅護(hù)稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、嚴(yán)格落實(shí)防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)制度和責(zé)任。

（一）提高思想認(rèn)識，切實(shí)加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，要充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的危害

性以及防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范工作提上議事日程，認(rèn)真抓實(shí)抓好，抓出成效。國稅局部門一把手是推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，要切實(shí)加強(qiáng)對防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，創(chuàng)造性的開展工作，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，并逐級抓好落實(shí)。

（二）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)制度和

責(zé)任的落實(shí)

要立足長遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，循序漸進(jìn)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作：一要加強(qiáng)制度建設(shè)并提高制度的科學(xué)性與合理性；二要加強(qiáng)制度的貫徹落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮好制度的管理效用；三要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)外以及系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)，減少內(nèi)部的沖突矛盾，強(qiáng)化與外部的工作聯(lián)系；四要切實(shí)加強(qiáng)法制建設(shè)，充分發(fā)揮法制機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用；五要嚴(yán)格執(zhí)法監(jiān)督，嚴(yán)肅工作紀(jì)律，切實(shí)加強(qiáng)責(zé)任管理，對濫權(quán)、越權(quán)、違法、失當(dāng)執(zhí)法以及不履行法定職責(zé)的稅務(wù)人員，嚴(yán)格追究法律責(zé)任；六要強(qiáng)化信息溝通與情況通報(bào)工作，對日常稅收執(zhí)法狀況以及發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，要通過恰當(dāng)?shù)耐緩郊皶r(shí)向上級有關(guān)部門報(bào)告。

（三）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平

強(qiáng)化稅務(wù)人員的法制培訓(xùn)，采取自學(xué)與集中培訓(xùn)相結(jié)合、以自學(xué)為主的方式，加強(qiáng)對通用法律知識以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，增強(qiáng)依法行政的能力。要適時(shí)組織工作實(shí)務(wù)考試，使學(xué)法、用法成為常態(tài)，使鉆研業(yè)務(wù)、精通業(yè)務(wù)成為常態(tài)，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。要積極組織開展多種形式的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)宣傳教育，提高稅務(wù)人員認(rèn)識、發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過以上措施，國稅系統(tǒng)廣大稅務(wù)人員要提高思想認(rèn)識，正確理解防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，樹立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，不斷加強(qiáng)自我規(guī)范、自我約束和自我監(jiān)督，增強(qiáng)抵御和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的能力，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度內(nèi)。

第三篇：淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

2007-12-05 10:08:14 | 來源：湖南省永興縣地稅局 | 作者：伍建軍

隨著公民法制意識的提高和依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)執(zhí)法要求日趨提高，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)逐年增大。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1999年至2004年五年中，全國因稅務(wù)執(zhí)法導(dǎo)致的涉稅行政訴訟案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴率達(dá)82%，遠(yuǎn)高于全國行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。因此，如何認(rèn)識、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是法律層次低。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患。二是實(shí)體法內(nèi)容滯后?，F(xiàn)行稅法多為上世紀(jì)90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋，補(bǔ)充。每年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多。稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。失效、有效文件讓人難以準(zhǔn)確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，《征管法》規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達(dá)12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時(shí)很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

（二）納稅人法制意識提高加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是納稅人維權(quán)意識增強(qiáng)考驗(yàn)執(zhí)法水平。隨著法制意識增強(qiáng)，納稅人開始注意用法律維護(hù)自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。如今，互聯(lián)網(wǎng)上各種稅收網(wǎng)站層出不窮，稅收政策發(fā)布、更新比基層稅務(wù)機(jī)關(guān)正式文件要快得多，納稅人可隨時(shí)查詢。稅務(wù)執(zhí)法行為正確與否，納稅人可隨時(shí)比對，如果執(zhí)法出現(xiàn)偏差容易成為眾矢之的。

（三）稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是水平不高導(dǎo)致執(zhí)法不當(dāng)。部分稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不精、能力不強(qiáng)，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作文書不嚴(yán)謹(jǐn)、引用條文不正確、性質(zhì)認(rèn)定不準(zhǔn)確等錯(cuò)誤。二是責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致執(zhí)法隨意。有些稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，憑習(xí)慣、憑經(jīng)驗(yàn)隨意執(zhí)法，憑意氣盲目執(zhí)法，論關(guān)系、講人情胡亂執(zhí)法。應(yīng)用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，隨意錄入、修改數(shù)據(jù)，產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運(yùn)行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是達(dá)到案件移送標(biāo)準(zhǔn)的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。四是方法簡單導(dǎo)致紛爭。部分稅務(wù)人員工作方法簡單、態(tài)度粗暴，以“稅老爺”自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭，增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是地方政府干預(yù)增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法；人為設(shè)置障礙，阻撓稅務(wù)部門執(zhí)法；替納稅人說情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)。如某縣政府出臺關(guān)于外來投資房地產(chǎn)項(xiàng)目稅費(fèi)包干的政策，就屬于此類情況。三是部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！墩鞴芊ā冯m規(guī)定工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價(jià)，要么通風(fēng)報(bào)信，人為設(shè)置阻力，使稅務(wù)部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。四是稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有些地區(qū)民風(fēng)彪悍、宗族觀念強(qiáng)、納稅意識差，稅收環(huán)境惡劣，暴力抗稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，執(zhí)法人員生命安全受到威脅。還有些納稅人涉黑，動(dòng)輒以黑社會組織來威脅稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，讓執(zhí)法人員心生顧慮，投鼠忌器，執(zhí)法力度難以到位。

（五）考核機(jī)制導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收任務(wù)與應(yīng)收盡收的矛盾產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在仍然沒有擺脫稅收計(jì)劃桎梏，各級政府仍以完成任務(wù)作為考核稅務(wù)部門工作的根本要求。稅收計(jì)劃多年以來都按照上年完成數(shù)和計(jì)劃預(yù)計(jì)增長率來制定，帶有一定的主觀性，與客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源變化很難保持一致。有些地方更是“以支定收”，計(jì)劃與稅源嚴(yán)重脫節(jié)。如果稅源不足，出現(xiàn)竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現(xiàn)象；稅源過剩，則會藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。與應(yīng)收盡收的依法治稅原則背道而馳，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯而易見。另外，對地稅部門而言，除了總?cè)蝿?wù)考核外，稅收級次考核也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)火索。地方政府為了本級財(cái)政，拼命抬高本級收入數(shù)，各級次間嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，使其脫離了稅源實(shí)際。為了完成各級次任務(wù)，出現(xiàn)了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級調(diào)庫等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。二是信息化考核與征管現(xiàn)實(shí)矛盾促生漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在推進(jìn)信息化建設(shè)，國稅部門統(tǒng)一應(yīng)用CTAIS征管系統(tǒng)、地稅部門則自行開發(fā)各具特色的綜合征管軟件，初步實(shí)現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報(bào)情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_(dá)起征點(diǎn)戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數(shù)量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)。稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將各暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。修訂稅法有助于適應(yīng)新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內(nèi)外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務(wù)部門承擔(dān)“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。最近，總局向社會公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機(jī)，建言修正《征管法》中不切實(shí)際、原則性強(qiáng)、操作性差、潛伏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的條款，比如，關(guān)于不征少征稅款瀆職犯罪的規(guī)定。同時(shí)，建議增加相關(guān)涉稅部門不履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的責(zé)任條款，發(fā)揮部門協(xié)稅護(hù)稅作用，提高執(zhí)法效果。三是要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。其重要性不言而喻。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。具體要求是：制發(fā)宜慎重，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件，同時(shí)切忌過多過濫；表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可，含糊不清，產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理宜及時(shí)，對過時(shí)、失效文件及時(shí)清理，公布廢除，避免基層錯(cuò)把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)清形勢，充分認(rèn)識當(dāng)前及今后稅務(wù)執(zhí)法所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對個(gè)人前程和利益的影響，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)自我保護(hù)。一要強(qiáng)化法制意識，在深化依法治稅中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)。它既要求納稅人依法納稅，更強(qiáng)調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對等。若有違背，雙方都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有堅(jiān)持依法治稅，才可規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二要強(qiáng)化服務(wù)意識，在優(yōu)化納稅服務(wù)中降低風(fēng)險(xiǎn)。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)?！熬圬?cái)為國”是為國家服務(wù)，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要強(qiáng)化責(zé)任意識，在嚴(yán)謹(jǐn)工作中化解風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)

化責(zé)任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實(shí)上級指示不打折扣，履行工作職責(zé)不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。四是強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識，及時(shí)更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能。要正確領(lǐng)會文件精神，準(zhǔn)確把握政策要領(lǐng)，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全工作機(jī)制，確保規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范執(zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的落腳點(diǎn)。要通過落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制和加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督來規(guī)范執(zhí)法。一是落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，以制度規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責(zé)。按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范執(zhí)法要求，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系。其次，明確工作規(guī)程。按照法定程序要求，量化每個(gè)執(zhí)法崗位的工作步驟、順序、時(shí)限、形式和標(biāo)準(zhǔn)，并注意有機(jī)銜接，確保鏈條式運(yùn)行。第三，實(shí)行過錯(cuò)追究。建立健全執(zhí)法質(zhì)量考評制和責(zé)任追究制，實(shí)現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約。二是強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法。首先，強(qiáng)化事前監(jiān)督。對新出臺的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法規(guī)部門審核把關(guān)，防止“帶病上崗”，先天不足。其次，強(qiáng)化事中監(jiān)督。認(rèn)真執(zhí)行大要案集體審理制度，對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)。做好行政處罰聽證工作，保證稅務(wù)行政處罰全過程的公正、公開。第三，強(qiáng)化事后監(jiān)督。要強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負(fù)責(zé)，并將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報(bào)，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，自我糾錯(cuò)，自我保護(hù)。

（四）優(yōu)化外部環(huán)境，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是大力加強(qiáng)稅法宣傳，減少執(zhí)法阻力。通過稅法宣傳，不斷增強(qiáng)全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。尤其要加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)，進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法治稅的意識和能力，不干預(yù)、不設(shè)障，多支持、多配合稅務(wù)部門依法治稅。二是科學(xué)分配稅收計(jì)劃，減少體制風(fēng)險(xiǎn)。要改革稅收任務(wù)計(jì)劃制定程序，變由上而下為上下結(jié)合，先由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際稅源狀況，結(jié)合當(dāng)年征收情況，下年變化趨勢，撰寫潛力分析和稅源統(tǒng)計(jì)，逐級上報(bào)匯總，上級再根據(jù)總體發(fā)展經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及規(guī)劃統(tǒng)籌兼顧，安排確定稅收計(jì)劃，盡量做到計(jì)劃與稅源大致相符。由此減少財(cái)政管理體制帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會各界對稅收的關(guān)注度在不斷提升，尤其是為國家建設(shè)積極出力的納稅人，維權(quán)意識也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務(wù)人員的執(zhí)法行為逐漸趨于陽光化、透明化、公開化，接受著各層面的監(jiān)督和制約。但就目前的稅收執(zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當(dāng)?shù)葓?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為了構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內(nèi)部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅(qū)使。

一是由于稅收關(guān)系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會產(chǎn)生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發(fā)，會想方設(shè)法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務(wù)干部帶來失職瀆職等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，拉攏或腐蝕

稅務(wù)干部，稅務(wù)干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會因執(zhí)法不嚴(yán)或執(zhí)法犯法，受到責(zé)任追究。

2、納稅人法律意識增強(qiáng)和司法機(jī)關(guān)關(guān)注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權(quán)和自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，尤其是處在當(dāng)今社會矛盾多發(fā)期，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。

二是近年來紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)部門的關(guān)注度越來越高，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（二）內(nèi)部因素

1、稅務(wù)干部素質(zhì)有待提高。

一是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，由于稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢地位客觀存在，使執(zhí)法人員一定程度上存在“權(quán)治”思想，在執(zhí)法工作中存在僥幸心理，自我保護(hù)意識淡薄，執(zhí)法思路不清晰，造成執(zhí)法漏洞和過錯(cuò)。

二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事；法治意識淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，以權(quán)代法；有法不依，知法犯法，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業(yè)務(wù)素質(zhì)不硬，執(zhí)法水平低。有些執(zhí)法人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對稅收政策法律法規(guī)不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務(wù)的能力差，文書不規(guī)范現(xiàn)象等執(zhí)法過錯(cuò)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理有待完善。

一是稅收執(zhí)法監(jiān)督制度不健全，執(zhí)法監(jiān)督體制主要是以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較為薄弱，存在管理漏洞可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分崗位權(quán)力過于集中，由于涉稅事務(wù)可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴(yán)格履行職責(zé)，或監(jiān)管不嚴(yán)，就容易為個(gè)別稅務(wù)人員提供權(quán)力尋租的可能，滋生人情稅、關(guān)系稅甚至以權(quán)謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監(jiān)督管理軟弱，對違法違紀(jì)行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要對策

有效規(guī)避各類稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境著手，需要我們從增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門聯(lián)系、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)、深化稅務(wù)管理體制等方面努力。

（一）從外部環(huán)境角度看

1、增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度。

在稅收執(zhí)法活動(dòng)中，力求取得納稅人對稅收執(zhí)法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力，就會降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

一是要加大對誠信納稅的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的稅法遵從

度；加大對稅收政策法規(guī)的宣傳，提高全社會的依法納稅意識。

二是在宣傳好稅收政策的同時(shí)，要及時(shí)了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)國稅部門的親和力，樹立陽光國稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門的聯(lián)系。

一是要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)攸h政部門的溝通聯(lián)系、加強(qiáng)與協(xié)稅護(hù)稅部門的溝通協(xié)作、充分發(fā)揮地方協(xié)稅人員的作用、加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、海關(guān)等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對稱，有效降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

二是積極密切與紀(jì)檢部門、司法機(jī)關(guān)的聯(lián)系，通過用正面案例的激勵(lì)和反面教材的警示來教育稅務(wù)工作人員，預(yù)防稅務(wù)執(zhí)法人員知法犯法行為的產(chǎn)生，從而營造和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（二）從內(nèi)部環(huán)境角度看

1、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。

一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，牢記風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，始終清醒地認(rèn)識到它直接關(guān)系到稅務(wù)干部自身的存在和發(fā)展，直接關(guān)系到稅務(wù)人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴(yán)格做到依法治稅和依法行政，時(shí)刻繃緊責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這根弦。

二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鑄牢廉潔風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)墻。加強(qiáng)愛崗敬業(yè)樂于奉獻(xiàn)的教育，加強(qiáng)文明執(zhí)法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業(yè)道德，提高執(zhí)法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生。

三是加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，例如稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識；開展經(jīng)驗(yàn)交流會，增強(qiáng)依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓(xùn)，做到防微杜漸，提高行政執(zhí)法的準(zhǔn)確率，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)。

2、深化稅務(wù)管理體制。

一是深化執(zhí)法制約，全方位監(jiān)控管理，實(shí)行機(jī)器管事、制度管人、人機(jī)結(jié)合的管理模式，強(qiáng)化對行政執(zhí)法權(quán)的制衡與監(jiān)控，深化執(zhí)法制約。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人，專門負(fù)責(zé)執(zhí)法異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，突出對執(zhí)法程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

二是嚴(yán)格稅收執(zhí)法權(quán)限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設(shè)臵崗位，進(jìn)一步明確稅收執(zhí)法權(quán)限的行使范圍，有利于稅務(wù)人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)情況的發(fā)生。

三是強(qiáng)化執(zhí)法過錯(cuò)追究，完善管理監(jiān)督制度。加大對執(zhí)法人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權(quán)限及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)、修正或向上反映，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅(jiān)決進(jìn)行查處或移送司法機(jī)關(guān)查處。

第五篇：探討規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑

探討規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑

在日常生活中，人們經(jīng)常聽到的是“金融風(fēng)險(xiǎn)”、“投資風(fēng)險(xiǎn)”等名詞術(shù)語。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收的地位作用日益加強(qiáng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念逐漸走進(jìn)人們的視野。那么，什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)？要理解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的涵義，就必須弄清什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，在行使權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可能面臨承擔(dān)法律后果的情形。因此，如何認(rèn)識、規(guī)避和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，有效提高稅收征管質(zhì)量，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，提高綜合執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收征管執(zhí)法過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面稍有不慎或不作為、就會產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在：

（一）綜合服務(wù)窗口：負(fù)責(zé)辦理設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記、停復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營稅收管理、減免稅申請受理等工作。以辦理稅務(wù)登記為例，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。此工作看似簡單如不認(rèn)真審核有關(guān)證照，往往會誤導(dǎo)人們，容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項(xiàng)目填寫不全不完整、登記信息采集不真實(shí)等。特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，這就使得看似一般、簡單、不起眼的工作，實(shí)際上都會導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn).（二）申報(bào)征收窗口：負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)，查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款征收入庫等工作。以稅款征收為例，不按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)；對欠繳稅款不按規(guī)定加收滯納金；對查補(bǔ)稅款不分稅種入庫；對納稅人把關(guān)不嚴(yán)或者管理不力，則存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，（三）稅收管理員崗

一是登記管理把關(guān)不嚴(yán)，不能認(rèn)真審核、核實(shí)稅務(wù)登記資料。表現(xiàn)在個(gè)體納稅人辦理開業(yè)登記時(shí)，不認(rèn)真調(diào)查核實(shí)、不到實(shí)地了解情況。由于情況不清，導(dǎo)致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證辦理情況不一致，有關(guān)信息錯(cuò)誤，造成稅種鑒定有誤，產(chǎn)生多征、少征、錯(cuò)征稅款現(xiàn)象。二是跟蹤管理不到位。對管轄區(qū)內(nèi)的納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅源管理情況不清楚，納稅人的情況發(fā)生變化也不掌握，不能及時(shí)更改有關(guān)稅務(wù)

信息、不進(jìn)行稅務(wù)巡查，對虛假停歇業(yè)、非正常戶、注銷戶等情況。管理不精細(xì)、不到位、也極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

三是執(zhí)法文書的使用收不規(guī)范。在稅務(wù)文書的使用上，會出現(xiàn)在文書的填寫上，文字表達(dá)欠妥當(dāng)；項(xiàng)目填寫不齊全或不正確；應(yīng)該相關(guān)人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達(dá)回證沒有注明簽收或送達(dá)的日期和時(shí)間；有時(shí)和納稅人比較熟悉時(shí)，則送達(dá)文書履行程序更大意，送達(dá)回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。

送達(dá)文書的種種不規(guī)范，在法律上都可能不視為或不一定被確認(rèn)為已經(jīng)送達(dá)，如果我們單方面認(rèn)為已經(jīng)完成送達(dá)工作，而當(dāng)事人又沒有適當(dāng)?shù)穆男形臅膬?nèi)容，由此，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等項(xiàng)措施時(shí)，引起爭訴沖突的有直接的敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

四是發(fā)票日常管理。發(fā)票做為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及企業(yè)間經(jīng)濟(jì)往來的有效憑證，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的，雖說是“普通”，但在稅收征管中，它與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的法律效力。從領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷每個(gè)環(huán)節(jié)稍有不慎都存在風(fēng)險(xiǎn)。五是稅款核定環(huán)節(jié)。稅款核定是稅務(wù)管理中特別敏感的事。因?yàn)槿藶椴僮饕蛩乇容^多，所以稅務(wù)人員一定要正確處理好利益與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。一是稅款核定由于受地理位置、經(jīng)營規(guī)模等因素影響，五是稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)節(jié)。易出現(xiàn)程序違規(guī)和納稅人已繳納稅款而未及時(shí)解除稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等風(fēng)險(xiǎn)。

這是稅收管理中優(yōu)為要慎重的一項(xiàng)工作，在執(zhí)行中不能準(zhǔn)確估計(jì)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部規(guī)范性文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。

納稅人抗稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)報(bào)道，目前我國暴力抗稅事件時(shí)有發(fā)生。因此抗稅引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不但給正常稅收秩序帶來嚴(yán)重影響，而且直接危及稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，給稅務(wù)人員的身心造成巨大傷害，應(yīng)該引起高度的關(guān)注和重視。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑

從上述可經(jīng)看到,任何崗位都會有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),我們研究稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了防范與化解風(fēng)險(xiǎn)，從而有效確保稅務(wù)行政行為的安全，全面提高行政行為效率。防范和化解稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅務(wù)行政部門有一個(gè)安全的行政執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須圍繞建立法治地稅、和諧地稅、陽光地稅、效能地稅而展開，本人認(rèn)為防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）思想上高度重視，提高防范意識。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，要充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的危害性以及防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范工作提上議事日程，認(rèn)真抓實(shí)抓好，抓出成效。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，要切實(shí)加強(qiáng)對防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要始終把防范稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建法治地稅作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作和長久工作來抓，從領(lǐng)導(dǎo)成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風(fēng)險(xiǎn)這根弦，切實(shí)做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。

（二）要建立合理的責(zé)任機(jī)制，對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任啟動(dòng)問責(zé)程序。要進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任，做到問責(zé)有崗、問責(zé)有人。要解決領(lǐng)導(dǎo)和管理環(huán)節(jié)的責(zé)任明確與落實(shí)問題，做到對執(zhí)法全過程的有效監(jiān)控。要通過制度來約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，減少執(zhí)法隨意性。

（三）強(qiáng)化人員素質(zhì)，提高執(zhí)法水平?！按蜩F還需自身硬”，不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)就不敢執(zhí)法。不會執(zhí)法了。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健在于人，因此強(qiáng)化稅務(wù)人員干部綜合素質(zhì)，努力提高干部的執(zhí)法水平尤為重要。首先要注重稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，稅務(wù)人員要熟知稅收政策，了解執(zhí)法操作規(guī)程，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識，鼓勵(lì)廣大基層地稅干部參與“三師”（注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師）學(xué)習(xí)，其次加強(qiáng)廉政教育，筑牢思想防線。要教育執(zhí)法者正確認(rèn)識手中的權(quán)力。權(quán)力是一柄雙刃劍，濫用職權(quán)不僅會給事業(yè)造成損失，也會給自己留下隱患。要教育執(zhí)法者算好政治賬、經(jīng)濟(jì)賬、家庭賬，教育執(zhí)法者愛崗敬業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、謹(jǐn)慎執(zhí)法，使想違法者“不想為”。再者要轄區(qū)的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)資金、企業(yè)資產(chǎn)等情況要掌握，分析會在什么地方出現(xiàn)會執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，所以稅務(wù)人員知識要全面，稅務(wù)人員有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)是防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素，也是關(guān)健因素。

（四）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，強(qiáng)化績效考核。上級部門、各分局領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，做好事前、事中、事后監(jiān)督工作。事前監(jiān)督不要局限在規(guī)范性文件制發(fā)一個(gè)方面，而應(yīng)該是全方位的監(jiān)督。要做到這一點(diǎn)需要領(lǐng)導(dǎo)重視，更需要領(lǐng)導(dǎo)具有高素質(zhì)。事中監(jiān)督除了重大案件審理外，還應(yīng)包括對稅收管理全過程的事中抽

樣復(fù)查。事后監(jiān)督主要是稅收執(zhí)法檢查，要對容易出問題的環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)還要將檢查結(jié)果與每個(gè)執(zhí)法者的工作業(yè)績掛鉤。通過這些措施，使想違法者“不敢為”。

（五）加大稅收執(zhí)法力度，增強(qiáng)執(zhí)法剛性及時(shí)處理遺留案件。在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，對暴力抗稅分之應(yīng)予嚴(yán)懲，做到打擊一個(gè)，震懾一方。對于經(jīng)多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法賦予的權(quán)力，及時(shí)采取有效的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，同時(shí)依據(jù)《行政處罰法》和其違法性質(zhì)，對其不同的違法行為進(jìn)行“數(shù)罪”并罰，使納稅人每越“禁區(qū)”一步，都要付出更大的代價(jià)。建立一支獨(dú)立的稅務(wù)稽查司法隊(duì)伍，從法律上授予其獨(dú)立司法權(quán)限，可以有效遏制稅務(wù)違法現(xiàn)象的發(fā)生，使稽查案件的查處真正體現(xiàn)稅法的剛性，維護(hù)國家的稅收利益。

（六）規(guī)范政府行為，推進(jìn)依法治稅

首先加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規(guī)定各級政府和有關(guān)部門在稅收上“應(yīng)當(dāng)作為”和“不應(yīng)當(dāng)作為”條款，明確集體行政違法責(zé)任和個(gè)人行政違法責(zé)任，直接行政違法責(zé)任和間接行政違法責(zé)任，性質(zhì)嚴(yán)重的要承擔(dān)集體刑事違法責(zé)任和個(gè)人刑事違法責(zé)任，明確不同責(zé)任的不同追究方式和法定程序。進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，盡早通過人大立法，增強(qiáng)其剛性和權(quán)威性。其次，加快稅收司法保衛(wèi)體系建設(shè)，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，使稅收執(zhí)法有堅(jiān)強(qiáng)的后盾。要完善稅收司法方面的程序法，使涉稅刑事案件在司法程序上有法可依。

總之，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是只要我們高度重視并采取有效措施加以防范，就能夠規(guī)避。有效規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是保護(hù)稅務(wù)干部、維護(hù)稅務(wù)干部切身利益的需要，也是穩(wěn)定和純潔干部隊(duì)伍、樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)良好社會形象的需要。