第一篇：中央電大(會計(jì)學(xué)本科)審計(jì)學(xué)形成性考試一答案

中央電大形成性考核審計(jì)學(xué)任務(wù)一答案

事項(xiàng)（1）可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項(xiàng)目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定。理由：

①2007年該行業(yè)平均銷售增長率為12%而甲公司計(jì)劃要求增長率為20%（超同行業(yè)增長率67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

②結(jié)合工作底稿中的事項(xiàng)（4），甲公司在2007年4月份將主要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%至10%，盡管在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)C產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到20%的增長率？這使審計(jì)人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。

③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項(xiàng)目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

事項(xiàng)（2）可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

理由：

①會計(jì)工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。2007年9月在甲公司服務(wù)了超過6年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計(jì)工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

②除會計(jì)主管任職超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨(dú)或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。

事項(xiàng)（3）可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項(xiàng)目為存貨的存在認(rèn)定及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定。

理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%，且會計(jì)人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項(xiàng)變動可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計(jì)?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序進(jìn)行判斷。

事項(xiàng)（4）可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項(xiàng)目為存貨的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定及資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定。

理由：

2008年1月的降價10%之后使得C產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/

（1-10%）}，使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求需要再2007年末對于C產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。可能導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序進(jìn)行判斷

第二篇：電大開放會計(jì)學(xué)本科審計(jì)學(xué)形成性考試任務(wù)一

1．ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計(jì)報告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

答案：

（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

會計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。

（2）聘請參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計(jì)成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。

（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊會計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。

（5）出具審計(jì)報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報告前，而不是在出具審計(jì)報告后。

2、甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007財務(wù)報表。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2006實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。

參考答案：

（1）存在。甲公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所有有可能會虛增收入。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險。涉及的賬戶名稱為營業(yè)收入（發(fā)生），應(yīng)收賬款（存在）

（2）存在。甲公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計(jì)人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計(jì)人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險。屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

（3）可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%，且會計(jì)人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項(xiàng)變動可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本增加?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

（4）存在。C產(chǎn)品的毛利率為8.1%，但是在2008年1月價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本，很在可能存在高估存貨成本的風(fēng)險。屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。涉及的賬戶有存貨（計(jì)價）；資產(chǎn)減值缺失（發(fā)生）。

第三篇：中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核參考答案3

《審計(jì)學(xué)》形考03任務(wù)

一、案例分析題

1、【資料】審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。

（一）審計(jì)目標(biāo)

A.所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。

C.與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D.采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E.采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。

（二）實(shí)質(zhì)性程序

1.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

2.參照購貨發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。

3.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

4.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

5.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

6.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

【要求】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：

（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。

（2）針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。

答：(1)審計(jì)目標(biāo)

A認(rèn)定是發(fā)生；

B認(rèn)定是完整性的；

C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的；

D認(rèn)定是分類；

E認(rèn)定是截止。

(2)實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)目標(biāo)A選擇實(shí)質(zhì)性程序1、6、7

審計(jì)目標(biāo)B選擇實(shí)質(zhì)性程序3、4

審計(jì)目標(biāo)C選擇實(shí)質(zhì)性程序1

審計(jì)目標(biāo)D選擇實(shí)質(zhì)性程序2

審計(jì)目標(biāo)E選擇實(shí)質(zhì)性程序5

第四篇：中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核第三次作業(yè)

審計(jì)學(xué)第一次作業(yè)

注：請自己選取并重新排序后上交。否則相同作業(yè)內(nèi)容，沒有分?jǐn)?shù)后果自負(fù)。審計(jì)目標(biāo)A“所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)?！?對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于發(fā)生認(rèn)定。

在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

①復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額 ②檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性

③追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

④檢查取得的固定資產(chǎn)

本題中對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

1.6.7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

審計(jì)目標(biāo)B 完整性認(rèn)定。）常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

①從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬

3.4.C” 對應(yīng)的相

1.審計(jì)目標(biāo)D” 對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于分類認(rèn)定。

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類

本題中對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

2.參照購貨發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。

審計(jì)目標(biāo)E“采購交易已記錄與正確的會計(jì)期間?！?對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于截止認(rèn)定。

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較

本題中對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

5.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

第五篇：中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核參考答案1

《審計(jì)學(xué)》形考 01 任務(wù)

一、案例分析題
1．ABC 會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，并委派 A 注冊會計(jì) 師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控 制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A 注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參 與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具 測試報告。在審計(jì)過程中，A 注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在 工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分 歧，A 注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè) 務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計(jì)報告后，ABC 會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富 的注冊會計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出 ABC 會計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并 簡要說明理由。參考答案：（1）聘請張先生參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記 錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計(jì)成果。會 產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間 的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會?jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人 A 及其項(xiàng)目 組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人 員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。（3）審計(jì)小組人員之間互相審核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力 和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員 執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A 注冊會計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù) 執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會 計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具

報告，不僅有 失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲 公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。（5）出具審計(jì)報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng) 要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報告前，而不是在出具審計(jì)報告后。

2、【資料】 甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以 下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自 2006 年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)

品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。和 B 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2007 A 財務(wù)報表。A 和 B 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情 況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在 2006 實(shí)現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的 2007 年銷售 收入增長目標(biāo)為 20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上 下浮動。甲公司所處行業(yè) 2007 年的平均銷售增長率是 12%。（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過 6 年，2007 年 9 月勞動合同到期后被甲公 于 司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù) 期超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年。（3）2007 甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由 于技術(shù)要求發(fā)生變化，D 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C 產(chǎn)品略有上升，使得 D 產(chǎn)品的原材料成 本比 C 產(chǎn)品上升了 3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲 公司于 2007 年 4 月將主要產(chǎn)品（C 產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在 2008 年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并 在 2008 年 1 月停止 C 產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于 2008 年 1 月針對 C 產(chǎn)品開 始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到 10%。c 產(chǎn)品毛利率為 8.1%?！疽蟆酷槍σ陨腺Y料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在 重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還 是認(rèn)定層次。答：1.會計(jì)工作是一