第一篇：建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評估

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項納稅評估案例

一、確定對象

2005年5月份，我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項納稅評估工作。通過對轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項目跟蹤管理和稅收繳納情況，兩者進行信息比對，從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國稅征收。

二、評估分析

我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購領(lǐng)數(shù)、項目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報資料。并對此進行調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問題上存在以下疑點：

（一）、通過建筑業(yè)項目登記，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程，于2004年10月8日進行工程決算，決算書總價6172528.8元（其中600000元分包給其他單位），企業(yè)將6000000元作營業(yè)收入，企業(yè)當期申報數(shù)為6000000元,存在少交營業(yè)稅的疑點。

（二）、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫中自有房產(chǎn)原值5892305.23元，土地使用面積8530平方米，企業(yè)2004年申報繳納房產(chǎn)稅41005.22元，土地使用稅4001元，存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點。

（三）、企業(yè)為建筑企業(yè)，其印花稅實行核定征收，其核定率為建筑安裝合同為收入的100%，稅率為萬分之三。根據(jù)企業(yè)的申報情況，2004年1—12月，企業(yè)的收入額為12213061.99元，計算應(yīng)納印花稅為3663.92元，同期企業(yè)入庫印花稅為3152.46元，企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

三、詢問查實

針對以上的三點疑問，我們對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問解釋說明。通過與企業(yè)負責人及財務(wù)負責人的談話得知，對涉及工程決算的收入，因為當時企業(yè)財務(wù)人員進行人事變動，企業(yè)2004年10月是新會計作納稅申報，因為以前會計按照6000000元已經(jīng)計入營業(yè)收入，故企業(yè)的新會計就按6000000元作為當期的收入申報營業(yè)稅及其他地方稅。對此，我們要求企業(yè)進一步提供相關(guān)的證據(jù)材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細賬、財務(wù)報表、相關(guān)的建筑承包（分包）合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過對企業(yè)所提供材料的進一步分析查實，對幾項涉稅疑問有了初步的結(jié)論：

（一）、企業(yè)2004年10月的某工程營業(yè)收入確認為6172528.8元，少申報營業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)少申報營業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元；根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》，少申報城市維護建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元；根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)少申報教育費附加及教育地方附加費5175.87*4%=207.03元。少申報印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申報房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元；企業(yè)應(yīng)申報土地使用稅8530*0.5=4265元，少申報土地使用稅4265-4001=264元。

（三）、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細賬、財務(wù)報表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

四、評定處理

對上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評估情況，經(jīng)與企業(yè)負責人及財務(wù)人員交流溝通，企業(yè)負責人和財務(wù)人員表示認可，同意及時自查補報入庫，并表示要在今后加強對稅收知識以及稅收政策的學習。我們作出差異符合性結(jié)論，完成納稅評估報告的填制，向該企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書。建議該企業(yè)補繳2004年度：營業(yè)稅：5175.87元，城市維護建設(shè)說：362.31元，教育費附加及教育地方附加費：207.03元，印花稅：563.22元，房產(chǎn)稅：8490.15元，土地使用說：264元，合計15062.58元，并按規(guī)定加收滯納金。

五、管理建議

（一）、通過對該戶的評估，我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時掌握企業(yè)經(jīng)營情況的變化，同時也要注重與其同期稅款進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點

第二篇：建筑業(yè)納稅變化

建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》及新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，與舊的《條例》、《細則》相比，其中建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化較大，筆者通過整理羅列新舊《條例》、《細則》，找出新舊政策差異，進行對比分析，供讀者參考討論。一、三種銷售情形的新舊政策比較

（一）“視同銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款即：“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細則》規(guī)定：

第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

2、新《細則》規(guī)定：

第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款即：“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”

1、舊《細則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊變化：

舊《細則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

二、“承包承租”業(yè)務(wù)新舊規(guī)定變化

1、舊《細則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊變化：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

三、“建筑工程總包分包”新舊規(guī)定變化

1、舊《細則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細則》規(guī)定：

第五條：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊變化：

刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

四、“價外費用”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

2、新《細則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政。

3、新舊變化：

（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等項目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

五、“建筑業(yè)營業(yè)額”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

2、新《細則》規(guī)定：

第十六條 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

3、新舊變化：

（1）新《細則》取消了舊《細則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。

六、“費用扣除”、“合法票據(jù)”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細則》規(guī)定：

舊的條例、細則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

細則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊變化：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認證明”；

（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

七、“扣繳義務(wù)人”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊變化：

（1）將舊《細則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，改變了權(quán)限主體。

八、“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

《細則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

《細則》第二十五條

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3、新舊變化：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天”；

（3）明確了“收訖營業(yè)收入款項”、“取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈送他人納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定；

7（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間”。

以上變化尤其注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

第三篇：建筑業(yè)納稅論文(定稿)

淺析建筑業(yè)集團公司納稅籌劃

蔡耀輝

（蘇通建設(shè)有限公司，江蘇 海門 226100）

摘 要：建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃是指從建筑業(yè)集團公司全局發(fā)展出發(fā)，為減輕集團總體納稅負擔，增加集團的稅后利潤，而做出的一種戰(zhàn)略性的納稅負擔的低位選擇的籌劃活動。它通過對籌資、投資、經(jīng)營活動的事先安排和籌劃，在法律許可的范圍內(nèi)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而使集團獲得最大的稅收利益。建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相對的穩(wěn)定性等特征，它是現(xiàn)代建筑業(yè)集團公司財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；集團公司；納稅籌劃

建筑企業(yè)集團是由眾多企業(yè)組成的企業(yè)群體，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。

一、建筑業(yè)集團公司稅收籌劃分析思路

在市場經(jīng)濟條件下，對建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃活動，一般從以下六個方面進行分析：

1、縮小集團企業(yè)或集團的稅基

縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項收入最小化，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，都可以縮小稅基，進而達到減輕稅負的目的。

2、集團整體適用相對較低的稅率

在稅法中除了少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間和顯著的節(jié)稅效果。

3、合理歸屬集團企業(yè)或集團所得

所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損益等項目增減或分攤而達成，但需要正確預(yù)測收入的形成、各項費用的支付，以了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益。

4、集團整體延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得利益越大。當經(jīng)濟處于通貨膨脹期間延緩納稅的理財效益更為明顯。

5、利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平

稅負轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價格的構(gòu)成問題，稅負轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。

6、平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負

通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)

稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是建筑業(yè)集團公司在納稅籌劃方面的特色。

二、集團經(jīng)濟稅收籌劃策略

1、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人承擔的過程，旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人與真正的負稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負稅人是經(jīng)濟意義上的承擔主體。稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用購買過程中的價格再分配而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到建筑業(yè)集團公司普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔目前已成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。因此稅負轉(zhuǎn)嫁是建筑業(yè)集團公司組織和開展稅收籌劃，以減輕稅負的重要形式。

2、互惠定價籌劃策略

互惠定價亦稱轉(zhuǎn)讓價格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價或劃撥價格。它是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動所確定的建筑業(yè)集團公司內(nèi)部價格。它不決定于市場供求，只服從于集團整體利潤的要求。建筑企業(yè)集團可采用各種方法在集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間控制互惠定價，合理轉(zhuǎn)移利潤，在政策允許的范圍內(nèi)，盡最大可能減輕集團整體的稅負。

在市場經(jīng)濟中，商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，政府對商品市場價格的控制也總是有一定限度的，政府也在逐步放開搞活市場，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價開展稅收籌劃提供了條件，企業(yè)集團可以利用市場價格波動和互惠定價使自己得到最大利益。但是，企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅收籌劃時，對于互惠定價的確定，一定不能恣意妄為，不可隨意調(diào)整，要遵循市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。

3、租賃減稅籌劃策略

從稅收籌劃的角度看，租賃也是建筑企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法，對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方法沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。

當出租人和承租人同屬一個利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一個利益集團中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可以使該利益集團所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。

4、資產(chǎn)重組籌劃策略

在集團經(jīng)濟實踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、分設(shè)等等。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團化，從而加強經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。就資產(chǎn)重組而言，其首要目標是追求稅后利潤的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當一家贏利企業(yè)兼并一家虧損單位后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，吸納“虧損”將成為集團稅收籌劃的“秘密武器”。

但與國外集團相比，國內(nèi)集團銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率指標偏低，集團綜合競爭力弱。集團并購行為很大程度取決于政府，或受政府影響，所以資產(chǎn)重組效果通常并不理想。隨著市場經(jīng)濟體制的確定和中國加入WTO，許多企業(yè)集團的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅收籌劃效應(yīng)，委派專門組織或機構(gòu)負責尋找目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。

企業(yè)集團資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題，一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式，其次是重組后集團的稅收負擔及債務(wù)負擔的大小。

三、設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心推進籌劃活動

集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制走向?qū)I(yè)化的一種組織機構(gòu)，可以實現(xiàn)核心控股。由于集團內(nèi)部各個納稅企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種有差異，稅率高低不一，還可能存在減免優(yōu)惠的企業(yè)法人，這樣核心控股公司可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低企業(yè)集團整體的稅負水平。

我們還應(yīng)該看到，集團的財務(wù)運作和稅收籌劃活動常常要求實行集中化管理與之匹配，因此，不可忽視的是，核心控股公司的稅收籌劃運作無疑扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放款借款，其職能在于集中管理集團的財務(wù)風險。這些財務(wù)中心除了可以因財務(wù)能力集中而降低費用外，還可以為集團帶來可觀的稅收利益。如集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款以及獲得延緩納稅的效果。

總之，集團公司通過稅收籌劃將稅收杠杠的制約導向功能有機地融合到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇過程之中，以其優(yōu)化集團市場價值取向，并通過思維觀念的更新和行為調(diào)整，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的微觀效益與國家財政收入的宏觀收益并舉。

參考文獻：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧.中國經(jīng)濟出版社，2008.[2]張中秀.企業(yè)如何進行納稅籌劃.機械工業(yè)出版社，2009.[3]中國注冊會計師協(xié)會.CPA 2009注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.作者簡介：蔡耀輝（1973年9月），男，江蘇省海門市人，學科：本科，94年參加工作，職稱：會計師，09年取得全國注冊會計師全科合格證。

第四篇：房地產(chǎn)納稅評估26項指標測試

房地產(chǎn)納稅評估26項指標測試

一、地產(chǎn)評估特征：

1、由于地產(chǎn)項目企業(yè)多采取項目公司的特點，傳統(tǒng)評估指標失效。（例如：銷售收入變動率無意義）

2、地產(chǎn)稅收政策繁雜，因此地產(chǎn)評估必須建立在對地產(chǎn)特性政策熟悉的基礎(chǔ)上。

3、地產(chǎn)評估涉及項目很多，最好能標準化、模塊化，形成規(guī)定動作和自選動作相結(jié)合的體系。

二、收入方面（四個收入類型）

（一）銷售收入

1、未完工開發(fā)產(chǎn)品收入

2、未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為實際銷售收入

3、完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入

（二）預(yù)租及租金收入（財稅【2010】121號）

（三）視同銷售收入

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓及股息紅利

三、成本費用方面（成本、費用、稅金、損失）

1、地產(chǎn)企業(yè)七大計稅成本扣除步驟

2、一些具體項目的扣除解讀

四、土地使用稅時間

1、土地使用稅的開始繳納時間：財稅【2006】186號文件：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、土地使用稅停止繳納的時間：財稅【2008】152號文件：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

五、26項評估測試指標

1、企業(yè)綜合稅收貢獻率測試（預(yù)警值：低于8%）企業(yè)綜合稅收貢獻率=(營業(yè)稅+城建稅+教育費附加+土增稅+企業(yè)所得稅)÷本期收入×100%

2、售房收入營業(yè)稅測試

A、測算繳納營業(yè)稅=已售面積（來源于房管局網(wǎng)站×均價×5% B、理論繳納數(shù)據(jù)=（預(yù)收賬款期末數(shù)－預(yù)收賬款期初數(shù)＋本期營業(yè)收入）×5% C、實際繳納營業(yè)稅

第一，若B ＜A，則可能備案房屋銷售收入未記賬，或者計入“其他應(yīng)付款”科目，從而少繳營業(yè)稅。實際是銷售面積比對；

第二，若C ＜B，則可能雖然計入預(yù)收賬款或者營業(yè)收入，但是未按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

以上為兩個層次，第一個層次是隱瞞收入，第二個層次是雖然在會計賬簿上沒有隱瞞，但是沒有申報。本測試同樣適用于企業(yè)所得稅的收入。

3、其他應(yīng)付款變動率測試（預(yù)警值：超過20%或者絕對值較大）

其他應(yīng)付款變動率=（其他應(yīng)付款期末余額－其他應(yīng)付款期初余額）÷其他應(yīng)付款期初余額×100% 第一，售房收入在“其他應(yīng)付款”掛賬，不計收入，是地產(chǎn)企業(yè)最經(jīng)常的違法問題；

第二，其他應(yīng)付款—定金（國稅函發(fā)【1995】156號文件）； 第三，其他應(yīng)付款—代收款項；

A、營業(yè)稅（實施細則第13條、國稅函【2004】69號）B、企業(yè)所得稅（31號文件第5條）

C、土地增值稅（國稅發(fā)【2009】91號文件第28條）第四，其他應(yīng)付款——大額借款，尤其是向老板借款，往往可能是非法預(yù)售；

第五，其他應(yīng)付款——借個人款項，也可能是接受虛開發(fā)票資金鏈條的需要。

第六，其他應(yīng)付款——個人（真借錢），如果有民間借貸，查看支付的利息是否有正規(guī)發(fā)票，如果沒有正規(guī)發(fā)票，一是不允許在企業(yè)所得稅前扣除，二是要代扣代繳個人所得稅。（國稅函【2009】777號）

4、銷售傭金倒推收入測試

A、企業(yè)支付的銷售傭金：來源于銷售費用明細賬 B、企業(yè)支付銷售傭金比率：來源于《代銷合同》 C、測算銷售收入=銷售傭金÷傭金比率

D、當年售房收入=（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額＋營業(yè)收入）

分析：如果D＜C，則很可能是企業(yè)隱瞞已經(jīng)銷售的收入未上賬。

5、視同銷售收入測試

A、營業(yè)成本：來自企業(yè)所得稅納稅申報表

B、存貨變動=（期初存貨﹢本期開發(fā)成本－期末存貨）分析：如果A=B，正常；

如果，A＞B，則可能虛增成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本不準確； 如果A＜B，則可能存在企業(yè)存貨減少應(yīng)視同銷售收入的情況；

第一，借：應(yīng)付賬款，貸：開發(fā)產(chǎn)品（工抵房）

第二，借：營業(yè)外支出，貸：開發(fā)產(chǎn)品（實施細則第5條）第三，借：應(yīng)付股利，貸：開發(fā)產(chǎn)品（國稅函【1997】387號）

第四，借：長期股權(quán)投資，貸：開發(fā)產(chǎn)品

企業(yè)所得稅（三個原則）、營業(yè)稅（財稅【2002】191號）、土地增值稅（財稅【1995】

48、財稅【2006】21號）、契稅（財稅【2012】4號）、個人所得稅（國稅函【2005】

319、國稅發(fā)【2008】115號、國稅函【2011】89號）

思考：如果企業(yè)“工抵房”根本不記賬呢？（比對銷售部門銷售明細表與財務(wù)部門銷售明細表，并現(xiàn)場查看樓盤）

6、未完工所得稅測試

適用類型：單地產(chǎn)項目處于未完工階段

A、理論應(yīng)納企業(yè)所得稅=（預(yù)收賬款期末數(shù)－預(yù)收賬款期初數(shù)）×（預(yù)計計稅毛利率－5.6%－土地增值稅預(yù)征率－理論收入費用率5%）×25% 例如：預(yù)收賬款變化數(shù)為1億元，預(yù)計計稅毛利率為20%，土地增值稅預(yù)征率為2%，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=1億元×7.4%×25%=1850（萬元）

B、假設(shè)實際繳納企業(yè)所得稅=500萬元。

分析：A＞B，且超過1350萬元之多，企業(yè)可能存在少計未完工收入，或者多計費用，或者預(yù)提土地增值稅，少繳企業(yè)所得稅的情況，具體要進行結(jié)構(gòu)性分析。

7、毛利率測試

適用類型：完工測算

A、毛利率=（營業(yè)收入－營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%；（營業(yè)收入取自納稅申報表第1行，成本取自第2行）

B、理論毛利率預(yù)警值，一般在20%—40%之間，中位30%，不同樓盤不同地域可能會差別很大，例如商業(yè)項目與住宅項目差別很大，應(yīng)選用適當?shù)臏y算指標；

分析：如果A＜B，則可能存在少計收入，或者多列銷售成本。應(yīng)當進一步做結(jié)構(gòu)性分析，看毛利率過低究竟是什么原因。

8、完工企業(yè)所得稅測試 適用類型：單地產(chǎn)項目處于完工階段

A、理論應(yīng)納企業(yè)所得稅= [（預(yù)收賬款期初數(shù)×（中位值30%－預(yù)計計稅毛利率）+（營業(yè)收入－預(yù)收賬款期初數(shù)）×（中位值30% －5.6% －土地增值稅預(yù)征率－期間費用理論數(shù)值5%）] × 25%； B、實際應(yīng)納企業(yè)所得稅

分析：假設(shè)理論應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000萬元，而實際應(yīng)納企業(yè)所得稅=500萬元，則說明企業(yè)很可能少計收入，多計成本，多計費用，應(yīng)做結(jié)構(gòu)性分析。

9、開發(fā)費用測試

管理費用率=當年管理費用÷（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款﹢營業(yè)收入）×100% 一般該指標如果超過4%，應(yīng)該重點分析；

銷售費用率=當年銷售費用÷（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款﹢營業(yè)收入）×100% 一般該指標如果超過4%，應(yīng)該重點分析； 財務(wù)費用：地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)費用，一般應(yīng)為0，如果財務(wù)費用有數(shù)據(jù)，就要嚴格審查，看是否將開發(fā)貸款利息未計入開發(fā)間接費用，從而多列期間費用，少繳企業(yè)所得稅。完工標準：

（一）竣工備案材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；

（二）開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)開始投入使用；

（三）初始產(chǎn)權(quán)證明。摘自國稅發(fā)【2009】31號文件第3條。國稅函【2009】342號文件；國稅函【2010】201號文件。

10、開發(fā)成本測試

A、理論銷售成本=﹛實際取得土地使用權(quán)所支付的費用+ [該開發(fā)產(chǎn)品類型建安成本平均單價×建筑面積×（1 ﹢前期工程費與土建成本比率﹢基礎(chǔ)設(shè)施費與土建成本比率+公共配套設(shè)施費與土建成本比率+開發(fā)間接費用與土建成本比率）]﹜×銷售率；

B、實際銷售成本=企業(yè)所得稅納稅申報表第2行； 分析：如果A ＜B，企業(yè)有可能多列成本。要結(jié)合造價書等資料進行復(fù)核分析。

11、單位建安成本測試 A、建安成本平均單價

B、企業(yè)單位建安成本=開發(fā)成本之建安工程費÷建筑面積 分析：該指標是成本中最重要的指標，如果企業(yè)B ＞A數(shù)額太大，則說明企業(yè)可能多列建安成本少繳稅款。

12、開發(fā)成本項目比例測試 A、前期工程占建安成本比率（3%~9）

B、基礎(chǔ)設(shè)施占建安成本比率（5%~12%）：基礎(chǔ)設(shè)施占建安成本比率大大超過行業(yè)區(qū)間值，經(jīng)約談和實地核查，發(fā)現(xiàn)將公共配套設(shè)施費計入基礎(chǔ)設(shè)施費，并且將支付的代收款項發(fā)票列入，導致多列成本偷稅。

C、公共配套占建安成本比率（5%~10%）：如果公共配套設(shè)施費占建安成本比率高于區(qū)間值，有可能是“不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本”，即將已經(jīng)完工但是應(yīng)當由未完工成本對象應(yīng)該分攤的公共配套設(shè)施費，全部列支。

D、開發(fā)間接費占建安成本比率（6%~10%）：開發(fā)間接費用占建安成本比例過低，有可能是將應(yīng)當資本化的現(xiàn)場經(jīng)理部人員費用列入期間費用，從而少繳企業(yè)所得稅； 思考：企業(yè)愿意列入期間費用，還是開非間接費用？

13、建安基本指標比對

房地產(chǎn)建安成本構(gòu)成（要建立各地自己的區(qū)間指標）A、樁基工程（如有）：70~100元/平方米；

B、鋼筋：40~75KG/平方米（多層含量較低、高層含量較高），合160~300元/平方米；

C、砼：0.3~0.5立方/平方米（多層含量較低、高層含量較高)，合100~165元/平方米；

D、砌體工程：60~120元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)； E、抹灰工程：25~40元/平方米；

F、外墻工程（包括保溫）：50~100元/平方米（以一般涂料為標準，如為石材或幕墻，則可能高達300~1000元/平方米； G、室內(nèi)水電安裝工程（含消防）：60~120元/平方米（按小區(qū)檔次，多層略低一些）；

H、屋面工程：15~30元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)；

I、門窗工程（不含進戶門）：每平方米建筑面積門窗面積約為0.25~0.5平方米(與設(shè)計及是否高檔很大關(guān)系,高檔的比例較大),造價90~300元/平方米，一般為90~150元/平方米，如采用高檔鋁合金門窗，則可能達到300元/平方米； J、土方、進戶門、煙道及公共部位裝飾工程：30~150元/平方米（與小區(qū)檔次高低關(guān)系很大，檔次越高，造價越高）； K、地下室（如有）：增加造價40~100元/平方米（多層含量較高、高層含量較低)；

L、電梯工程（如有）：40~200元/平方米，與電梯的檔次、電梯設(shè)置的多少及樓層的多少有很大關(guān)系，一般工程約為100元/平方米；

M、人工費：130~200元/平方米；

N、室外配套工程：30~300元/平方米，一般約為70~100元/平方米；

O、模板、支撐、腳手架工程（成本）：70~150元/平方米； P、塔吊、人貨電梯、升降機等各型施工機械等（約為總造價的5~8%：約60~90元/平方米；

Q、臨時設(shè)施（生活區(qū)、辦公區(qū)、倉庫、道路、現(xiàn)場其它臨時設(shè)施（水、電、排污、形象、生產(chǎn)廠棚與其它生產(chǎn)用房）：30~50元/平方米；

R、檢測、試驗、手續(xù)、交通、交際等費用：10~30元/平方米；

S、承包商管理費、資料、勞保、利潤等各種費用（約為10%）：以上各項之和*10%=90~180元/平方米；

T、設(shè)計費（含前期設(shè)計概念期間費用）：15~100元/平方米； U、監(jiān)理費：3~30元/平方米；

V、廣告、策劃、銷售代理費：一般30~200元/平方米，高者可達500元/平方米以上；

14、拆遷補償費真實性測試 A、凈地出讓與毛地出讓？ B、拆遷補償費與拆遷辦信息核對 C、一二級聯(lián)動與拆遷補償費核對

第一，土地增值稅；（國稅函【2010】220號）第二，營業(yè)稅；（國稅函發(fā)【1995】549號）第三，企業(yè)所得稅；

15、發(fā)票流向查詢

抽查企業(yè)取得的發(fā)票在稅源綜合系統(tǒng)中發(fā)票流向是否相符，此方法較為有效。

16、預(yù)提費用測試

A、公共配套設(shè)施允許預(yù)提，但是綠化工程不允許預(yù)提。B、報批報建費用的預(yù)提是否有相關(guān)文件支撐，是否符合相關(guān)標準？

C、是否有預(yù)提的土地增值稅在企業(yè)所得稅前扣除？ ①應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅，是否有貸方余額？ ②該貸方余額是否在企業(yè)所得稅前納稅調(diào)增？

D、土地增值稅清算時，不允許有任何預(yù)提費用在稅前扣除。E、出包合同的10%，是總合同，還是分合同

F、預(yù)提土地成本：①是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意？②預(yù)提土地成本是否合理？

17、可售面積測算

總建筑面積：來源于《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》?？偪墒勖娣e：《預(yù)售許可證》面積，并進行修正。公共配套面積：對照《銷售合同》；31號文件第17條、第18條、第33條政策，如果企業(yè)無法證明歸全體業(yè)主所有，則屬于產(chǎn)權(quán)未定，要加入可售面積計算單位工程成本。拆遷還建面積：重點檢查，拆遷還建面積是否列入預(yù)售面積，如果未列入預(yù)售面積可能會導致單位成本變小。

按揭跨面積：考察當年只收到首付款的售房面積，計算可售面積時是否按照30%配比計入；（配比原則的體現(xiàn)）。單位工程成本=總開發(fā)成本÷總可售面積

A、拆遷補償房屋面積一定要計入可售面積，不能既不計收入，也不計成本；

B、公共配套設(shè)施專題（31號文件第17條、18條）C、車位問題（31號文件第33條）

18、固定資產(chǎn)變動率測試

固定資產(chǎn)變動率=（期末固定資產(chǎn)—期初固定資產(chǎn)）÷期初固定資產(chǎn)×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應(yīng)重點分析。

A、如果增加超過20%，則考察企業(yè)是否有開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固，如果有，要在轉(zhuǎn)固次月起開始繳納房產(chǎn)稅。（國稅發(fā)【2003】89號文件）

B、如果減少20%，則考察企業(yè)是否將不動產(chǎn)固定資產(chǎn)對外銷售、抵債等項目，此營業(yè)外收入是否納稅。

C、如果固定資產(chǎn)是因為報廢損失從而減少，則考察是否根據(jù)總局2011年第25號公告履行專項申報程序。

19、應(yīng)收賬款變動率測試

應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款—期初應(yīng)收賬款）÷期初應(yīng)收賬款×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應(yīng)重點分析。

A、應(yīng)收賬款增加20%以上，為異常，地產(chǎn)企業(yè)一般不會出現(xiàn)有大量賒銷。應(yīng)重點考察應(yīng)收賬款戶是否屬于企業(yè)股東等關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否為低價銷售。

B、應(yīng)收賬款減少20%。應(yīng)重點考察是否有利用“應(yīng)收賬款”貸方發(fā)生額掛賬收入的現(xiàn)象。20、其他應(yīng)收款變動率測試

其他應(yīng)收款變動率=（期末其他應(yīng)收款—期初其他應(yīng)收款）÷期初其他應(yīng)收款×100%；

一般該指標如果正負超過20%，應(yīng)重點分析。A、如果增長20%以上；

地產(chǎn)企業(yè)是現(xiàn)金饑渴企業(yè)，一般不應(yīng)當出現(xiàn)大量的其他應(yīng)收款，如果有大量其他應(yīng)收款，應(yīng)考察是否借給了股東或高管超過1年，如果是應(yīng)扣繳個人所得稅。（財稅【2003】158號、財稅【2008】83號）

B、如果減少20%以上，或者出現(xiàn)其他應(yīng)收款負數(shù)余額；尤其要關(guān)注去年期末數(shù)和今年期初數(shù)據(jù)的核對，以及是否出現(xiàn)負數(shù)。

21、應(yīng)付賬款變動率測試

應(yīng)付賬款變動率=（期末應(yīng)付賬款—期初應(yīng)付賬款）÷期初應(yīng)付賬款×100%；

A、如果應(yīng)付賬款變動率低于5%，結(jié)合應(yīng)付賬款具體數(shù)據(jù)，看是否有連續(xù)三年未付款的應(yīng)付賬款，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

B、如果應(yīng)付賬款變動率大于20%，則考察應(yīng)付賬款對應(yīng)的成本是否有發(fā)票。一般來說未結(jié)算工程款對方又開具發(fā)票為異常情形，應(yīng)進一步調(diào)查發(fā)票的真實性。

案例：某公司應(yīng)付賬款居然沒有戶頭，企業(yè)自稱自己也說不清楚欠誰錢了。到稅務(wù)局檢查其代開的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票票面開具時間為2009年10月，而這種票2010年6月才從上級領(lǐng)會，顯然為虛開。

22、短期借款變動率測試

短期借款變動率=（期末短期借款—期初短期借款）÷期初短期借款×100%；

一般該指標如果超過20%，應(yīng)重點分析。

A、考察短期借款所對應(yīng)的合同，看是否為房款掛在了“短期借款”貸方科目。

B、考察短期借款所對應(yīng)的合同，是否為員工委貸，如果是員工委貸，是否代扣代繳個人所得稅？

23、職工工資總額變動率測試

職工工資總額變動率=（當年發(fā)生的職工工資－去年的職工工資）÷去年的職工工資×100% A、職工工資發(fā)生數(shù)據(jù)在納稅申報表附表3第22行； B、如果該數(shù)據(jù)超過10%，要考察企業(yè)是否有偽造工資表多列費用，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)人員的工資（例如：總部人員）列入公司費用的現(xiàn)象。

案例：某集團公司將總部所有人員的工資均列入下屬開發(fā)公司，造成開發(fā)公司少繳企業(yè)所得稅。

24、注冊資本變動率測試

注冊資本變動率=（期末注冊資本－期初注冊資本）÷期初注冊資本×100% 如果該指標大于0，則考察：

A、進一步考察是否為未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，未代扣代繳個人所得稅？

B、進一步考察盈余公積變動率是否小于0，是否為盈余公積轉(zhuǎn)增資本，未代扣代繳個人所得稅。

C、進一步考察資本公積變動率是否小于0，是否為資本公積轉(zhuǎn)自資本，未代扣代繳個人所得稅。

25、盈余公積變動率測試

盈余公積變動率=（期末盈余公積－期初盈余公積）÷期初盈余公積×100% 此數(shù)據(jù)如果小于0，要重點考察盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否代扣代繳個人所得稅？

26、資本公積變動率測試

資本公積變動率=（期末資本公積－期初資本公積）÷期初資本公積×100% A、如果該指標小于0，則考察資本公積轉(zhuǎn)增資本是否代扣代繳了個人所得稅。

B、如果該指標大于10%，則考察是否有長期掛賬未支付的應(yīng)付款項記入資本公積等問題。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔相應(yīng)的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。