第一篇：會(huì)計(jì)信息采集

關(guān)于山東省會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本信息

采集工作的通知

各市財(cái)政局，中央、省駐濟(jì)各單位：

為確保我省會(huì)計(jì)人員信息的真實(shí)與完整，盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員信息全國(guó)通用，現(xiàn)根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于采集全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本信息的通知》精神，對(duì)做好我省會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本信息采集工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、信息采集范圍

持有山東?。ú缓鄭u市及其所屬區(qū)、市，下同）各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員（以下簡(jiǎn)稱持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員）。

二、信息采集方法和步驟

信息采集工作采取持證人員個(gè)人網(wǎng)上填報(bào)、單位和主管部門審理匯總、財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)的方法進(jìn)行。具體方法和步驟是：

（一）持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員自行填報(bào)

1、持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員登錄山東會(huì)計(jì)信息網(wǎng)（）首頁(yè)，點(diǎn)擊山東省會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本信息采集頁(yè)面，選擇“個(gè)人”頁(yè)面按照登記說(shuō)明注冊(cè)用戶，在線據(jù)實(shí)填寫《山東省持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員基本信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）；

2、打印《信息表》，按要求簽字蓋章，其中持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書在崗的會(huì)計(jì)人員將《信息表》連同身份證、最高全日制學(xué)歷學(xué)位證書、最高非全日制學(xué)歷學(xué)位證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、電算化（珠算等級(jí)）證書、獎(jiǎng)勵(lì)證書、獎(jiǎng)勵(lì)文件、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等證書原件交由本單位進(jìn)行審核確認(rèn)；

持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書不在崗的會(huì)計(jì)人員攜帶《信息表》、身份證、最高全日制學(xué)歷學(xué)位證書、最高非全日制學(xué)歷學(xué)位證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、電算化（珠算等級(jí)）證書、獎(jiǎng)勵(lì)證書、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書原件直接到會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書簽發(fā)機(jī)關(guān)辦理審核確認(rèn)。

（二）單位、主管部門審理

1、由單位安排專人在山東會(huì)計(jì)信息網(wǎng)（）在線如實(shí)填寫《山東省會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息采集工作會(huì)計(jì)用人單位基本信息表》（以下簡(jiǎn)稱《單位信息表》）和《會(huì)計(jì)用人單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書持有人員及單位信息匯總表》（以下簡(jiǎn)稱《匯總表》）；

2、打印《單位信息表》、《匯總表》，按要求簽字蓋章，連同單位法人登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、總會(huì)計(jì)師任命文件等證照、文件原件以及本單位所有持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員的《信息表》、證件、證明原件（會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、身份證、最高全日制學(xué)歷學(xué)位證書、最高非全日制學(xué)歷學(xué)位證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、會(huì)計(jì)電算化證書、珠算等級(jí)證書、獎(jiǎng)勵(lì)證書等）與單位所有持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員資料，有上

2級(jí)主管部門或單位的，交由主管部門或單位審核匯總；沒(méi)有上級(jí)主管部門的，由單位攜帶以上材料按規(guī)定時(shí)間和要求到其所屬財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)辦理審核確認(rèn)工作。

（三）財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)審核

財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)收到材料后，對(duì)相關(guān)表格、證件內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和正確性進(jìn)行審核，信息無(wú)誤的，按規(guī)定給予信息確認(rèn)。省級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)省直和中央駐濟(jì)單位資料進(jìn)行審核、信息無(wú)誤的，按規(guī)定給予信息確認(rèn)。

三、特別事項(xiàng)

（一）未完成年度繼續(xù)教育的人員，須按財(cái)政部門要求補(bǔ)完繼續(xù)教育內(nèi)容方可進(jìn)行信息采集。補(bǔ)學(xué)繼續(xù)教育的方式可采取網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)方式，也可由各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)確定。

（二）信息采集期間辦理省內(nèi)各市縣之間調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)的會(huì)計(jì)人員，在有效期內(nèi)由調(diào)入地進(jìn)行信息采集工作。辦理跨省調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)的會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)先咨詢調(diào)入地財(cái)政部門是否接收。

（三）信息采集期間，新申領(lǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員亦應(yīng)按本通知要求進(jìn)行信息采集。

四、工作要求

（一）各級(jí)財(cái)政部門和單位要高度重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息采集工作，統(tǒng)一部署，精心組織，確保在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)順利完成信息采集工作。

（二）各級(jí)財(cái)政部門要通過(guò)報(bào)刊、廣播、電視和互聯(lián)網(wǎng)等媒 3

體廣泛深入宣傳信息采集工作，確保單位和會(huì)計(jì)人員了解信息采集工作，為工作順利實(shí)施創(chuàng)造條件。

（三）各級(jí)財(cái)政部門和各相關(guān)單位要加強(qiáng)溝通，密切配合，采集過(guò)程中遇到問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向我廳反饋。二○一一年一月十三日

第二篇：會(huì)計(jì)信息采集步驟說(shuō)明

會(huì)計(jì)信息采集步驟說(shuō)明

2月15日前，登錄山東省會(huì)計(jì)信息網(wǎng)（http:///），點(diǎn)擊“山東省會(huì)計(jì)信息采集入口”，單擊“單位注冊(cè)”，按照“單位注冊(cè)說(shuō)明”填列相關(guān)信息項(xiàng)，單擊“注冊(cè)”即完成。

用剛注冊(cè)的證件號(hào)碼及密碼登錄，如實(shí)填寫《山東省會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息采集工作會(huì)計(jì)用人單位基本信息表》（附件2）和《會(huì)計(jì)用人單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書持有人員及單位信息匯總表》（附件3），保存并打印。

2月15日前，按同樣步驟，進(jìn)行“會(huì)計(jì)人員注冊(cè)”，登錄后按照“會(huì)計(jì)人員注冊(cè)說(shuō)明”相關(guān)要求完善個(gè)人信息，并保存打印《信息表》，按要求簽字蓋章，其中持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書在崗的會(huì)計(jì)人員將《信息表》連同身份證、最高全日制學(xué)歷學(xué)位證書、最高非全日制學(xué)歷學(xué)位證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、電算化（珠算等級(jí)）證書、獎(jiǎng)勵(lì)證書、獎(jiǎng)勵(lì)文件、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等證書原件交由本單位進(jìn)行審核確認(rèn)。

2月17日前，攜帶《單位信息表》、《匯總表》，按要求簽字蓋章，連同單位法人登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等證照原件以及本單位所有持有效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員的《信息表》、證件、證明原件（會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、身份證、最高全日制學(xué)歷學(xué)位證書、最高非全日制學(xué)歷學(xué)位證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、會(huì)計(jì)電算化證書、珠算等級(jí)證書、獎(jiǎng)勵(lì)證書等），交由縣教育局財(cái)務(wù)科審核匯總，主管部門按規(guī)定時(shí)間和要求到其所屬財(cái)政部門管理機(jī)構(gòu)辦理審核確認(rèn)工作。

流程：注冊(cè)單位－打?。?cè)個(gè)人－打印－攜帶打印材料及單位、個(gè)人原件報(bào)縣教育局

第三篇：上市公司會(huì)計(jì)信息

淺談上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

【摘要】會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)、不規(guī)范是我國(guó)上市公司信息披露中存在的主要問(wèn)題。利益驅(qū)動(dòng)、低廉的違規(guī)成本和相關(guān)制度的不完善是這些問(wèn)題存在的主要原因。為了解決存在的這些問(wèn)題，該文提出了完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部、社會(huì)和政府監(jiān)管、改革和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)信息 公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

真實(shí)、及時(shí)、充分、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露，是維護(hù)證券市場(chǎng)公開、公平、公正的根本保證。雖然我國(guó)上市公司在不斷地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少問(wèn)題，信息披露的不真實(shí)、不充分、不及時(shí)、不規(guī)范直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，影響了我國(guó)股市的健康發(fā)展，更有害于國(guó)有的改革和社會(huì)的良好運(yùn)行。因此，如何有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，規(guī)范上市公司信息披露，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

(一)上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范

1、信息披露不真實(shí)。常用的手法就是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表（這是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的最主要的方式和途徑）粉飾：

（1）虛增利潤(rùn)。申請(qǐng)上市、配股及終止上市等法律法規(guī)客觀上使上市公司產(chǎn)生追逐賬面利潤(rùn)、操縱盈利的動(dòng)機(jī)。利潤(rùn)＝收入－成本，如果要虛增利潤(rùn)，就必須虛增收入，虛減成本。對(duì)于增加營(yíng)業(yè)收入，上市公司主要是通過(guò)多計(jì)收入、提前計(jì)算收入、人為創(chuàng)造收入等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，；而對(duì)于增加營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)往往通過(guò)關(guān)聯(lián)交易獲得一筆意外之財(cái)，大大提升公司利潤(rùn)。如紅光實(shí)業(yè)為了達(dá)到上市目的虛開增值稅專用發(fā)票2604.2萬(wàn)元，在1997年5月23日招股說(shuō)明書概要中隱瞞1996年公司實(shí)際虧損537.8萬(wàn)元的事實(shí)，虛增1996年公司凈利潤(rùn)5428萬(wàn)元，虛報(bào)利潤(rùn)10805.8萬(wàn)元。相應(yīng)地，企業(yè)會(huì)采用推后計(jì)算成本、少算或不算成本以虛減成本。如已被揭露的藍(lán)田股份，享受了大量廣告投入的好處，但廣告費(fèi)卻基本上由母公司承擔(dān)了。

（2）募集資金使用情況披露不實(shí)。上市公司必須按照招股說(shuō)明書所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金，如果改變用途必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)?？墒悄承┥鲜泄敬蠊蓶|利用其絕對(duì)控股的地位，改變資金用途時(shí)不征求其他股東意見，不履行及時(shí)公告義務(wù)，任意侵犯中小股東的利益。招股說(shuō)明書中所謂的投資項(xiàng)目成為上市公司“圈錢”的工具。

（3）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息。這種行為的動(dòng)機(jī)通常較虛增利潤(rùn)更為復(fù)雜，上市公司出于這樣或那樣的原因進(jìn)行虛假陳述及信息誤導(dǎo)。

（4）盈利預(yù)測(cè)弄虛作假。盈利預(yù)測(cè)是上市公司對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者是可能不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)，很多公司發(fā)行上市時(shí)為了盡可能多的募集資金，在盈利預(yù)測(cè)方面弄虛作假，甚至惡意操縱盈利預(yù)測(cè)，對(duì)廣大投資者產(chǎn)生惡劣的誤導(dǎo)作用，最終使投資者蒙受巨大損失。

2、信息披露不充分

（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借故保護(hù)商業(yè)秘密不予公布。

（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多種業(yè)務(wù)和多家分支機(jī)構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不易掌握局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)公司的影響。

（3）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不規(guī)范。上市公司對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性極差，有的公司公布的預(yù)測(cè)數(shù)值與實(shí)際值相距甚遠(yuǎn)，甚至相差數(shù)倍。特別是一些新上市公司在招股說(shuō)明書中，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、盈利能力都做出非常樂(lè)觀的預(yù)測(cè)，但實(shí)際情況往往與之相反，甚至如四川“紅光”、“中農(nóng)資源”等公司，其上市之初就是虧損之始。

（4）對(duì)一些重大事項(xiàng)的揭示不夠充分，且隨意性較大，甚至變更已披露的投資事項(xiàng)。如經(jīng)常可以看到一些上市公司發(fā)布公告，變更先前招股說(shuō)明書已披露的重大投資事項(xiàng)，做出解釋也往往避重就輕、含糊其詞。

3、信息披露不及時(shí)

（1）有利的會(huì)計(jì)信息提前披露。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)幕蛴惺马?xiàng)在其補(bǔ)償金額不能“基本確定”收到時(shí)作為資產(chǎn)確認(rèn)，從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

（2）不利的信息推遲披露。如有一些上市公司對(duì)涉及的未決訴訟、仲裁等信息延遲披露，以避免影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)予確認(rèn)的賠款不及時(shí)揭露，虛增利潤(rùn)、虛減負(fù)債。典型的案例如天歌科技在2009年半年報(bào)中，對(duì)擬出售的控股98.62%的子公司荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，既未納入合并報(bào)表范圍，也未按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)與券商簽訂的兩筆合計(jì)15700萬(wàn)元的委托理財(cái)資金也未及時(shí)披露；（3）信息披露有效性不高?，F(xiàn)階段上市公司信息披露在某些方面不能滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的需求。上市公司對(duì)于人力資源信息、分部信息等往往不夠重視，而對(duì)于預(yù)測(cè)信息、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)分析及物價(jià)變動(dòng)的影響等會(huì)計(jì)信息，就往往不涉及?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只能使報(bào)表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而對(duì)于形成這種狀況的各種因素，特別是對(duì)表外非財(cái)務(wù)因素缺乏必要的了解。這也大大降低了信息披露的有效性。國(guó)家要求上市公司年報(bào)在“上市公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況”部分，應(yīng)提供公司所處行業(yè)的總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、主要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、新的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃等對(duì)投資者做出決策有重要意義的信息，但目前能夠真實(shí)完整提供有效信息指導(dǎo)投資者做出正確判斷的上市公司可謂鳳毛麟角。

（4）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會(huì)計(jì)信息。該類現(xiàn)象在上市公司已屢見不鮮，許多公司正是通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。手法主要有通過(guò)資產(chǎn)重組掩蓋虧損，通過(guò)關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷活動(dòng)增加收入、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、子母公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換、資產(chǎn)租賃、委托經(jīng)營(yíng)、投資等來(lái)操縱利潤(rùn)。雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露有明確的規(guī)定，但多數(shù)公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露并不充分，僅在“或有事項(xiàng)”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項(xiàng)”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其它應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。以上造假行為都造成了嚴(yán)重的后果，如“湖北興化”通過(guò)上述手段，包裝成了所謂的“績(jī)優(yōu)股”代表，當(dāng)真相被揭露時(shí)，其業(yè)績(jī)一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于關(guān)聯(lián)交易，被母公司占用了大量資金，卻未披露，當(dāng)母公司破產(chǎn)之時(shí)，也被帶上st帽子，成了失去信用的問(wèn)題股代表。

(二)審計(jì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)不規(guī)范

作為證券市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，投資者能否得到可靠的信息很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。惡性的虛假報(bào)表案件接二連三。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而深圳中天勤涉及的銀廣廈造假案更是讓人觸目驚心。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。盡管監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施，但在實(shí)際中一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問(wèn)題,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘；同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶，穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

上述羅列的這些上市公司信息揭露中存在的問(wèn)題，都直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。這無(wú)疑不利于股市的健康發(fā)展、甚至?xí)绊憞?guó)企改革乃至國(guó)家社會(huì)。此外，還可能給社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)不良影響，為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化開了方便之門。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析

(一)利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的內(nèi)在原因。

良好的會(huì)計(jì)信息不僅使公司獲得良好的公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而且能夠吸引更多的股市投資者;而較差的會(huì)計(jì)信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業(yè)績(jī)，利用造假等會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)信息的數(shù)量上和質(zhì)量上做文章，致使其披露的會(huì)計(jì)信息并不能正確、客觀地滿足信息使用者的需要。

與上市公司有關(guān)的各方利益團(tuán)體也在影響著上市公司會(huì)計(jì)信息的制定和披露，并積極地參與制作過(guò)程。

1、大股東侵占上市公司利益。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)明顯特征是國(guó)家股比重大，流通股比重小?！耙还瑟?dú)大”使得我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)極不完善。盡管《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應(yīng)實(shí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”，但在實(shí)踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開”，實(shí)際上卻“分不開”，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“濟(jì)南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對(duì)上市公司的控制權(quán)地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)侵占上市公司的資金。

2、內(nèi)幕交易者牟取非法利益。10年來(lái)，不成熟的證券市場(chǎng)表現(xiàn)地投機(jī)性過(guò)強(qiáng)。過(guò)強(qiáng)的投機(jī)性又是滋生莊家行為的土壤。莊家行為和內(nèi)幕交易者具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。我們從“銀廣夏”1999年以來(lái)的K線圖中可以發(fā)現(xiàn)，“銀廣夏”虛構(gòu)利潤(rùn)的最終目的就是為了配合莊家的炒作。正是由于炮制了驚人的利潤(rùn)，才有了“銀廣夏”低市盈率、高成長(zhǎng)性“藍(lán)籌股”神話的出籠，才有“銀廣夏年以440%的漲幅位居深滬兩市第二位的排名。“銀廣夏”的瘋狂造假是一場(chǎng)活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價(jià)、共同牟取暴利的騙局。

(二)規(guī)則制度不完善、審計(jì)監(jiān)管不到位、違規(guī)成本低廉是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的外在因素。

客觀地講，到目前為止，我國(guó)尚未建立起一套公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。在國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有86.4%實(shí)行公司制，僅負(fù)有限責(zé)任;而在美國(guó)，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行有限責(zé)任制，只能實(shí)行合伙制;在我國(guó)香港，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任合伙制，且必須有一個(gè)人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;目前我國(guó)僅是有限責(zé)任的公司制，削減了責(zé)任人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谏鲜泄拘畔⑴斗矫娲嬖谥O(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力的問(wèn)題。深交所綜合研究所2002年5月20日推出的題為《信息披露違規(guī)處罰實(shí)際效果研究》的研究報(bào)告認(rèn)為:對(duì)信息披露違規(guī)的處罰尤其是以內(nèi)部批評(píng)為主的處罰方式，未能足夠地增加上市公司的信息披露違規(guī)成本，沒(méi)有起到防犯的效果。在2001年前受處罰公司的再融資(包括增發(fā)和配股)機(jī)會(huì)與未受處罰的公司相比，無(wú)顯著差異。因此，以“內(nèi)部批評(píng)”為主的處罰手段，對(duì)公司的再融資能力和機(jī)會(huì)均沒(méi)有產(chǎn)生不好影響。由此可見，監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力、低廉的違規(guī)成本放縱了會(huì)計(jì)信息披露造假行為的滋長(zhǎng)。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策(一)進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從總體上講，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)屬于控制型治理結(jié)構(gòu)，帶有明顯的中國(guó)特色。我國(guó)的1170多家上市公司，多數(shù)是由國(guó)企改制而來(lái)的。由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問(wèn)題。如:國(guó)有股和國(guó)有法人股“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理;“授權(quán)投資人”與上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上未能實(shí)行“五分開”，妨礙著上市公司新體制的完善;“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“敗德行為”;董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作存在缺陷，董事會(huì)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格履行維護(hù)股東利益的義務(wù)，獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)大股東的行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。從現(xiàn)實(shí)情況看，我們需要努力做好以下幾個(gè)方面的工作:(1)解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性，以調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán);嚴(yán)格按照《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。

(2)健全董事會(huì)，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。在董事會(huì)中完善獨(dú)立董事的職能，并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)表示意見。(3)建立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等;或者，將這一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)，這將強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

(4)建立經(jīng)營(yíng)管理者的努力和經(jīng)營(yíng)成就的評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)激勵(lì)措施。可采用國(guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成，以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股等方式來(lái)代替現(xiàn)金支付，以防止代理人以損害企業(yè)長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。

(二)完善相關(guān)法規(guī)制度和體制，減緩財(cái)務(wù)報(bào)告造假的動(dòng)機(jī)

一套嚴(yán)謹(jǐn)、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度是上市公司會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，也是監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1、建立完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系，并不斷的加以完善。就我國(guó)目前情況而言，會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)的指南，它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。因此，為使會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時(shí)地修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

2、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，提高評(píng)價(jià)機(jī)制的合理性和性。目前，財(cái)務(wù)指標(biāo)是上市公司股東對(duì)經(jīng)理人員的最主要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如此單一的評(píng)價(jià)方法易導(dǎo)致經(jīng)理人員夸大對(duì)自己有利的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，避而不談或者進(jìn)行粉飾那些對(duì)自己不利的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以借鑒其他股票市場(chǎng)較為完善國(guó)家的做法。美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素就有以下八個(gè)方面:領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、與外部的關(guān)系、與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等。

3、股票發(fā)行制度力求市場(chǎng)化，完善股票暫停上市和終止上市制度。核準(zhǔn)制的股票發(fā)行制度存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因。例如，對(duì)首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定(如近三年連續(xù)盈利等)、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等?？梢酝菩兄鞒袖N商保薦制度，實(shí)行股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化。完善股票暫停上市和終止上市制度，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標(biāo);增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)值的指標(biāo);增加非財(cái)務(wù)指針，如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。

4、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快證券市場(chǎng)，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成;建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引人企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng);積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)的監(jiān)督作用。

(三)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加大處罰力度

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。政府的審計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督的全部外延。因此，建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用;完善政府監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法規(guī)的“硬約束”;完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“警察”_的作用。實(shí)踐已經(jīng)并將繼續(xù)證明，加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義甚大。

2、為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。但是，良好公司治理不僅僅體現(xiàn)為完善的制度或標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是制度或標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;建立民事賠償制度，加大造假成本;補(bǔ)充懲處條款;實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制等，確保會(huì)計(jì)制度得以更好地貫徹執(zhí)行。

(四)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用

1、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來(lái)決定，上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，要對(duì)更換的理由做充分的披露。公司要在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由，近年來(lái)非無(wú)保留審計(jì)意見的情況等。當(dāng)前，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性并不能完全保證。為此，必須采取相應(yīng)措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供強(qiáng)有力的法規(guī)支持。

2、進(jìn)一步健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)人員依法審計(jì)的意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大培訓(xùn)和干部人事制度的改革，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段的化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作提供技術(shù)支持。

3、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。首先，應(yīng)該完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。例如，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，雖然是無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，但隨意增加說(shuō)明段或者問(wèn)題放在附注信息中披露等問(wèn)題，因而應(yīng)盡快制定審計(jì)報(bào)告指南，細(xì)化披露規(guī)則。其次，隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供法律保障。

4、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍誠(chéng)信建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德素質(zhì)。我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宣傳和教育，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用，保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和規(guī)范性。

(五)加大會(huì)計(jì)信息披露電子化，網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

全球網(wǎng)絡(luò)化的興起使得會(huì)計(jì)信息披露也進(jìn)入了電子化，實(shí)時(shí)化階段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)已規(guī)定，上市公司應(yīng)將年報(bào)全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。但這僅僅是依靠網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)將紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成電子文檔在網(wǎng)上發(fā)布，還有許多有待完善的地方。

結(jié) 論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，涉及信息披露的問(wèn)題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，才能防止上市公司操縱會(huì)計(jì)信息生成以及披露，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。隨著我國(guó)關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，我們堅(jiān)信相關(guān)會(huì)計(jì)制度改革必將更有利于信息披露的公開、公正、公平，從而促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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第四篇：會(huì)計(jì)信息失真

論論會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，會(huì)計(jì)信息成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源，并受到全社會(huì)的高度重視。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來(lái)越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營(yíng)以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營(yíng)狀況和做出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不斷完善和實(shí)施，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不斷變化，就目前來(lái)看會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍較嚴(yán)重，為此，本文針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析其原因和危害并提出相關(guān)治理對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作提供的關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，不僅是會(huì)計(jì)信息客觀性特征的總要求，而且也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本目的和重要基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，也要滿足單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財(cái)務(wù)狀況的需要。近些年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在各行各業(yè)的一些單位中時(shí)有發(fā)生，并成為全社會(huì)的熱門話題。假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重干擾著國(guó)家的宏觀管理，干擾著市場(chǎng)資源的配置，不僅對(duì)制定國(guó)家發(fā)展規(guī)劃，制定國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，也為當(dāng)事人謀取局部、小團(tuán)體、個(gè)人利益提供了機(jī)會(huì)和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)重要的政治問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從造成會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)、手段、形式、目的、結(jié)果等方面分析。會(huì)計(jì)信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄整理、制證制表工作或與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作中，由于客觀原因造成的行為過(guò)失；第二類是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了竊取資財(cái)而采用了非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。第三類是單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到一定的目的指使會(huì)計(jì)人員造假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息。對(duì)于第一類會(huì)計(jì)錯(cuò)誤而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真，一般表現(xiàn)為原理錯(cuò)誤和技術(shù)錯(cuò)誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯(cuò)誤等，可以通過(guò)正常的業(yè)務(wù)程序得以自我校驗(yàn)改正。第二、三類原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，由于行為人出于個(gè)人及本單位的利益，達(dá)到貪污公款、盜竊財(cái)物、為自己的升官發(fā)財(cái)?shù)饶康?，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結(jié)果難查，一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正，如開虛假發(fā)票、虛列成本費(fèi)用等，就比較隱蔽和難以查證。其結(jié)果是對(duì)核算內(nèi)容有影響的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤。最重要的是，此類會(huì)計(jì)信息失真，使國(guó)家、集體或他人財(cái)產(chǎn)遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個(gè)人虛報(bào)冒領(lǐng)，騙取錢財(cái)，單位虛列成本，偷漏稅收等。現(xiàn)在各行各業(yè)的一些單位中存在的會(huì)計(jì)信息失真，除第一類原因外，大量的是第二、三類原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，他將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，造成了國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)在生活中日趨嚴(yán)重，對(duì)人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）信息傳遞錯(cuò)誤，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

（二）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損

會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。如果企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)不實(shí)，企業(yè)隱蔽收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間。反之經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員，會(huì)計(jì)主體首先要維護(hù)自身的利益，若違背一定的規(guī)范，必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損。

（三）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得一些不合法的會(huì)計(jì)行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性

一些單位把違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一些手段進(jìn)行掩蓋，使其反映的不是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其真實(shí)的一面，使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

（五）會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤

國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。

四、會(huì)計(jì)信息失真治理的意義

縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的原因，以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害性。特別是從會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性來(lái)看，我們可以了解提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本任務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是很有必要的。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)方面的改革入手，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。

五、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策與措施會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對(duì)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)造成了嚴(yán)重的危害。為何防范會(huì)計(jì)信息失真，概括起來(lái)講，主要做到“兩個(gè)強(qiáng)化、兩個(gè)提高”。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

要建立以單位內(nèi)部監(jiān)督，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門為主體的國(guó)家監(jiān)督。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的主體，必須職責(zé)明確并切實(shí)到位，力戒相互推委、扯皮，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

會(huì)計(jì)監(jiān)督有事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩個(gè)方面，事后監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)的范疇。事前監(jiān)督包括完善內(nèi)部控制制，今年河南局提出的民主理財(cái)也是事前監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容。發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)通過(guò)事后監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)，得到了糾正是很重要的。但是我認(rèn)為更重要的是事前監(jiān)督，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前，在有效的控制制度的約束下，按照會(huì)計(jì)規(guī)范，規(guī)范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息初始階段的準(zhǔn)確和真實(shí)。

（二）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法規(guī)教育。

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的精神，強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人不但要懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)。從會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，更在于非會(huì)計(jì)方面。相當(dāng)一部分企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)，以權(quán)謀私，為所欲為。或授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員做假賬；或阻擾、干擾財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)。負(fù)責(zé)人違法是會(huì)計(jì)信息失真的主要根源。所以，改變“財(cái)權(quán)一支筆”的做法，實(shí)行重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)簽制，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投標(biāo)制，健全民主理財(cái)制和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，遏制負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)違法，是防范會(huì)計(jì)信息失真的重要措施。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位，保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

要大力支持會(huì)計(jì)人員依法正確履行職責(zé)，進(jìn)一步明確其法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，依法辦事。對(duì)于那些長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)工作，有真才實(shí)學(xué)，忠于職守，廉潔奉公的財(cái)會(huì)人員，大膽提拔到各單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)，或給予不同形式的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)因堅(jiān)持法紀(jì)，蒙受打擊報(bào)復(fù)的，要給予法律的保護(hù)，并從政治上、經(jīng)濟(jì)上、生活上給予切實(shí)的關(guān)懷和幫助。對(duì)于玩忽職守和瀆職的，要給予經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任。從而保證和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)會(huì)人員的積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實(shí)準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是解決會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)性措施。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。如記賬無(wú)規(guī)則，手續(xù)不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真等。努力提高財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題顯得尤為迫切和急需。因此，財(cái)會(huì)人員要不斷學(xué)習(xí)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平的理論，學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。廣大財(cái)會(huì)人員要不斷吸取和更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)，切實(shí)做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的語(yǔ)言進(jìn)行真實(shí)的反映。要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題，認(rèn)真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執(zhí)行黨的各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)，提高自身依法辦事的自覺(jué)性，把自己鍛煉成為誠(chéng)實(shí)真正、客觀公正、品行端正的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理工作者，從根本上防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生。

第五篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

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加強(qiáng)企業(yè)信用管理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量顯得尤為重要，然而屢禁不止的會(huì)計(jì)造假案不僅挫傷了投資者的信心、損害利益相關(guān)者的利益，而且破壞了市場(chǎng)的健康運(yùn)營(yíng)，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此加強(qiáng)企業(yè)信用管理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已刻不容緩。而企業(yè)信用管理是從會(huì)計(jì)信息的源頭實(shí)施的控制，信用管理的不健全是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的主要原因，加強(qiáng)企業(yè)信用管理有助于從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于對(duì)投資者、債權(quán)人等的利益進(jìn)行保護(hù)，讓投資者能重新樹立信心。

關(guān)鍵詞：信用管理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，X集團(tuán)

一、引言

發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)行為多表現(xiàn)為信用行為，企業(yè)間的交易方式多為信用方式。而我國(guó)目前的社會(huì)信用環(huán)境整體堪憂，信用關(guān)系紊亂不成體系，這極大影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果體現(xiàn)，其質(zhì)量問(wèn)題一直是理論和實(shí)務(wù)工作者所關(guān)注的焦點(diǎn)，幾乎全世界所有國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)均對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出了不同程度的要求。

二、加強(qiáng)企業(yè)信用管理及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

（一）企業(yè)信用管理的內(nèi)涵

企業(yè)信用管理是指對(duì)企業(yè)的授信活動(dòng)和授信決策進(jìn)行的科學(xué)管理，從企業(yè)管理職能的角度，企業(yè)信用管理是指通過(guò)制定信用管理政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)客戶信息進(jìn)行收集和評(píng)估，對(duì)信用額度的授予、債權(quán)保障、應(yīng)收賬款回收等各交易環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督，以保障應(yīng)收賬款安全和及時(shí)回收的管理。其主要目的是提高競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額1。

企業(yè)信用管理主要包括授信審查、信用評(píng)估、可用信用查詢、信用使用、到期信用控制幾個(gè)方面，其中的難點(diǎn)是在信用使用和控制，很多企業(yè)受限于管理工具的落后，無(wú)法有效地控制信用，從而難以大面積地應(yīng)用于營(yíng)銷支持。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言文字 1 張其仔．企業(yè)信用管理．北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2010.專業(yè)定制各類報(bào)告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng)

信息，它是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。會(huì)計(jì)信息主要包括兩大類：一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息；另一類是財(cái)務(wù)信息2。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是為了達(dá)到會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量要求。也就是指使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用(包括決策有用和認(rèn)定責(zé)任有用)的那些性質(zhì)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信用管理及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

信用管理問(wèn)題是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。在買方市場(chǎng)條件下，一個(gè)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了加強(qiáng)商品質(zhì)量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力以外，還有一個(gè)重要的方面就是要提高信用銷售(賒銷)的能力。也就是說(shuō)，要更多地采用信用結(jié)算方式增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。與現(xiàn)匯結(jié)算方式相比，信用結(jié)算方式的優(yōu)勢(shì)顯而易見，購(gòu)買方可以憑借自身良好的信用充當(dāng)交易媒介先收貨后付款，從而大大提高購(gòu)買方的購(gòu)買能力和銷售商的營(yíng)業(yè)額。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)信用管理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，信用管理構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，許多上市公司會(huì)計(jì)信息失真，并不是沒(méi)有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是信用管理中存在的問(wèn)題直接或間接地導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)效，影響到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以完善信用管理可以明顯促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、企業(yè)信用管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)信用管理現(xiàn)狀分析

在我國(guó)現(xiàn)行法律體系中，《民法通則》、《合同法》和《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中都有誠(chéng)實(shí)守信的法律原則，《刑法》中也有對(duì)詐騙等犯罪行為處以刑罰的規(guī)定3。從整體上看，我國(guó)有關(guān)企業(yè)信用的法律、法規(guī)還很不健全，不足以對(duì)社會(huì)的各種失信行為形成強(qiáng)有力的法律規(guī)范和約束，有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。法制不健全主要表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)信用的監(jiān)管不力、對(duì)債務(wù)人履行義務(wù)約束不完善且不具有強(qiáng)制性、尚未建立起作為信用體系基礎(chǔ)的信用記錄、征信組織和監(jiān)督制度等方面。

目前社會(huì)上的各類企業(yè)對(duì)于資信評(píng)估的重視程度不夠，一些大中城市也是以人民銀行牽頭要求貸款在一定額度以上的企業(yè)進(jìn)行資信評(píng)估，因此，企業(yè)資信評(píng)估工作嚴(yán)重滯后，僅有少量企業(yè)參加過(guò)資信評(píng)估。此外各大商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)的信 23朱文興．中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境優(yōu)化的重要舉措．山東社會(huì)科學(xué)，2012，(2)：20-27． 甘宇晗.我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[D].中國(guó)碩士論文庫(kù)，2009，(5)

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用評(píng)級(jí)制度和評(píng)級(jí)方法不盡一致，且各自為保密起見，客戶資料互不交流，無(wú)疑這就導(dǎo)致商業(yè)銀行在發(fā)放貸款時(shí)潛伏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。除商業(yè)銀行外，工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督和海關(guān)等政府管理部門也有自己的信用登記制度，且互不溝通，這不僅使企業(yè)與企業(yè)之間無(wú)法衡量對(duì)比，給企業(yè)正常交易帶來(lái)不便，也加大了整個(gè)社會(huì)的信用管理成本。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

1、會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)自由度較高，導(dǎo)致部分上市公司存在很多不規(guī)范的處理，甚至為其提供了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。采用的激勵(lì)方案是沒(méi)有扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，操縱的可能性加大，公司把股份支付的費(fèi)用攤銷，如果等待期延長(zhǎng)，就意味著相應(yīng)期間內(nèi)攤銷的費(fèi)用減少，反之亦然，這就存在著可以根據(jù)攤銷期的調(diào)整上市公司來(lái)任意操縱利潤(rùn)，對(duì)于股份支付時(shí)采用權(quán)益法結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的問(wèn)題，更多的企業(yè)根據(jù)自己的需要，采取不同的股份支付方式來(lái)操縱利潤(rùn)，可見不僅公允價(jià)值可以調(diào)整，行權(quán)工具的數(shù)量估計(jì)和可能的業(yè)績(jī)成果都是可以操縱的。會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，在不同程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，亦對(duì)使 用者的決策受到極大的影響。

2、信息披露現(xiàn)狀

除了會(huì)計(jì)處理外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要的表現(xiàn)就是信息披露。信息披露的不充分是我國(guó)上市公司年報(bào)中普遍存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)就是信息披露不夠全面，不夠詳細(xì)，甚至存在應(yīng)披露的信息未進(jìn)行披露，通過(guò)對(duì)2009年年報(bào)觀測(cè)后，較之2008年、2007年總體上有所改進(jìn)，但沒(méi)有全面改善，同時(shí)還出現(xiàn)了新的問(wèn)題。比如無(wú)形資產(chǎn)方面，對(duì)于研究和開發(fā)階段的劃分，沒(méi)有結(jié)合自身的具體情況詳細(xì)說(shuō)明，因此對(duì)于資本化的支出無(wú)法進(jìn)行判斷；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，個(gè)別上市公司沒(méi)有披露是否進(jìn)行減值測(cè)試；同時(shí)存在因行業(yè)特殊性，銀行業(yè)務(wù)均對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露不詳細(xì)。投資性房地產(chǎn)方面，上市公司年報(bào)中無(wú)法看出房地產(chǎn)類型轉(zhuǎn)換的公司是否具備了轉(zhuǎn)換的確鑿證據(jù)，個(gè)別投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)及公允價(jià)值的確定方法都沒(méi)有明確披露，報(bào)表使用者無(wú)法了解企業(yè)投資性房地產(chǎn)的位置、面積、單位價(jià)格等基本市場(chǎng)情況等相關(guān)信息?；蛴惺马?xiàng)方面，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司應(yīng)該披露形成的具體原因和經(jīng)濟(jì)利益流

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出的不確定性說(shuō)明，經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)約有17.51%未披露形成原因，30.70%未進(jìn)行不確定性相關(guān)說(shuō)明，絕大多數(shù)公司未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性判斷依據(jù);部分上市公司對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的種類也并沒(méi)有按照常見的或有事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)列示，而是根據(jù)自己的理解簡(jiǎn)單列示4。

四、案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介

X集團(tuán)是一家綜合性商貿(mào)集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)共有子、分公司15余家。集團(tuán)主要業(yè)務(wù)是商業(yè)地產(chǎn)的租賃和貿(mào)易批發(fā)。目前公司有員工近900入，2006年公司的營(yíng)業(yè)收入達(dá)9．6億元，利潤(rùn)總額1．3億元。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門主要分核算、資金管理、財(cái)務(wù)管理三個(gè)塊。

（二）X集團(tuán)信用管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

1、缺乏專門的信用管理職能部門

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，信用管理對(duì)企業(yè)而言是關(guān)鍵的一環(huán)。設(shè)立信用管理部門，聘用高水平的信用經(jīng)理已成為歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家近20年來(lái)企業(yè)普遍流行的趨勢(shì)。但在X集團(tuán)中尚未發(fā)現(xiàn)有設(shè)立專門的信用管理職能部門，充其量也就是在財(cái)務(wù)部門有個(gè)別人員偶爾執(zhí)行一下具有信用管理性質(zhì)的任務(wù)。X集團(tuán)對(duì)信用重要性的認(rèn)識(shí)不深刻、不徹底，并未真正要樹立起信用管理的觀念，這便是造成X集團(tuán)信用狀況惡化的根源所在。觀念的落伍導(dǎo)致同場(chǎng)較量的失敗，這也是我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)相比缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的一大原因。

2、信用管理方法和技術(shù)落后

在目的銷售業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理上，X集團(tuán)還沒(méi)有很好地掌握或運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的信用管理技術(shù)和方法。比如缺乏客戶資信方面的資料；對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)缺少評(píng)估和預(yù)測(cè)，交易中往往是憑主脫判斷作決策，缺少科學(xué)的決策依據(jù)；在銷售業(yè)務(wù)管理中缺少信用額度控制；在賬款回收上缺少專業(yè)化的方法。單純用銷售提成的方法激勵(lì)業(yè)務(wù)人員拉到大量訂單，而后寄希望于一些缺少專業(yè)技能的人員去收賬，結(jié)果是應(yīng)收賬款居高不下，累積越來(lái)越多，呆壞賬比例逐步增加。

3、信用管理不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

X集團(tuán)管理層次多，這種狀況嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息流通，助長(zhǎng)了虛假 4 馬蓉.會(huì)計(jì)信息失真及其治理的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究[D].中國(guó)碩士論文庫(kù)，2008，(6)

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會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，因?yàn)槿魏我粋€(gè)等級(jí)層次上的決策者都可能成為會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步交流的障礙，從而增大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。X集團(tuán)在做信息披露工作時(shí)有意或無(wú)意地輕描淡寫或遺漏某些必須披露的重要事項(xiàng)，對(duì)一些無(wú)需詳述的細(xì)節(jié)問(wèn)題頗費(fèi)筆墨。比如，X集團(tuán)在其報(bào)告中將一些不利于公司形象的事項(xiàng)輕描淡寫甚至閉口不談,會(huì)計(jì)信息披露的詳盡程度對(duì)其有用性有很大的影響。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信用管理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

1、建立企業(yè)內(nèi)部的信用管理機(jī)構(gòu)

信用是信用銷售產(chǎn)生的前提，但企業(yè)在提供信用的同時(shí)也產(chǎn)生了信用風(fēng)險(xiǎn)。為了控制信用風(fēng)險(xiǎn)就必須加強(qiáng)企業(yè)信用管理工作，因而制定合理有效的企業(yè)信用管理政策便成為財(cái)務(wù)管理乃至公司管理的至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。信用管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)信用管理體系能夠順利推行的基本保證。對(duì)于X集團(tuán)而言，可建立一個(gè)在總經(jīng)理或董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(或設(shè)立由集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的信用管理領(lǐng)導(dǎo)小組)，負(fù)責(zé)信用管理體系建立中的日常工作，使信用管理工作既有專人負(fù)責(zé)，又能夠有效協(xié)調(diào)各部門在信用管理中的工作。該機(jī)構(gòu)在建立初期，主要應(yīng)承擔(dān)兩方面的工作，一是制訂信用管理手冊(cè)，及時(shí)地檢查和評(píng)估企業(yè)信用的實(shí)施情況，不斷地提高信用管理水平；二是承擔(dān)起常規(guī)性的培訓(xùn)任務(wù)。

2、完善集團(tuán)激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

中國(guó)人民大學(xué)金融證券研究所所長(zhǎng)吳曉求曾說(shuō)過(guò)，由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的上市公司，它沒(méi)有建立一整套的激勵(lì)機(jī)制。因?yàn)檫@些上市公司的老總們，比如伊利股份，它們實(shí)際上是從很小的企業(yè)，由現(xiàn)在的董事長(zhǎng)把它逐步做大，在逐步做大的過(guò)程中比如年薪制、獎(jiǎng)金制，讓他可能覺(jué)得他沒(méi)有得到應(yīng)有的報(bào)酬，尤其是在當(dāng)他的年齡逐步增大的時(shí)候，他會(huì)有這方面的擔(dān)憂，所以在這種情況下，他覺(jué)得公司的成長(zhǎng)沒(méi)有為他帶來(lái)相應(yīng)的利益，故走上違法的道路。

X集團(tuán)現(xiàn)行激勵(lì)制度不科學(xué)是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者萌發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息作假的重要因素，故對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施良好的激勵(lì)并同時(shí)加強(qiáng)其約束力，可使經(jīng)營(yíng)者考慮機(jī)會(huì)成本，無(wú)須因提供虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，完善經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于大家總是用經(jīng)營(yíng)管理者在位時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，利潤(rùn)的增長(zhǎng)來(lái)評(píng)價(jià)管理者的功績(jī)，而事實(shí)上真正好的經(jīng)營(yíng)管理者不只是看到眼前的利潤(rùn)，而是綜合看企業(yè)的專業(yè)定制各類報(bào)告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng)

各項(xiàng)指標(biāo)，生產(chǎn)流程、生產(chǎn)效率、員工的積極性、員工的滿意度、顧客的評(píng)價(jià)、顧客再次購(gòu)買產(chǎn)品的心態(tài)等等，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，卻能反映企業(yè)管理者的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，同樣可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。更有經(jīng)營(yíng)管理者為了獲得在職時(shí)的利潤(rùn)，不惜以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展為代價(jià)，最終導(dǎo)致了企業(yè)短期利潤(rùn)的產(chǎn)生。其次，完善經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制

基于X集團(tuán)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，可通過(guò)使經(jīng)營(yíng)者持有一定的股票，建立一個(gè)合理的企業(yè)內(nèi)部利益結(jié)構(gòu)和全社會(huì)保障制度等方案，同時(shí)應(yīng)時(shí)常關(guān)注同行業(yè)中招聘人員的薪金變化情況，只有完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制，才能降低企業(yè)的監(jiān)督成本，更有效地提高經(jīng)營(yíng)者的積極性和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的意愿，也使得經(jīng)營(yíng)者在自己的崗位上保證企業(yè)更加真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3、規(guī)范集團(tuán)會(huì)計(jì)人員信用管理提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

通常情況下，由于職能和目標(biāo)的差異，集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)各不相同。而要在集團(tuán)中建立信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，必須尋找一套共同的語(yǔ)言、標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。例如，在工作中，銷售部門往往傾向于從客戶的經(jīng)營(yíng)實(shí)力來(lái)衡量其信用風(fēng)險(xiǎn)大小，而財(cái)務(wù)部則更傾向于從客戶的付款記錄、應(yīng)收賬款拖欠狀況來(lái)衡量其風(fēng)險(xiǎn)。這樣，在交易決策中，雙方各自依靠自己的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信用判斷，就很容易產(chǎn)生矛盾和爭(zhēng)執(zhí)。信用管理部門則可以通過(guò)對(duì)各部門人員定期的培訓(xùn)，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響起著重要的作用。無(wú)論是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇，還是基本會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用，都要求會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)。可見，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞高低與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德和工作勝任能力也是直接相關(guān)的，會(huì)計(jì)過(guò)程中的差錯(cuò)也在所難免，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要各方各部門相互協(xié)作，其中加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率的實(shí)施僅依靠后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制還是不夠的，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況也是不容忽視的。相比較而言，X集團(tuán)目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，故強(qiáng)化職業(yè)道德和行業(yè)自律意識(shí)是非常重要的。職業(yè)判斷的水平對(duì)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公司董事會(huì)及監(jiān)管部門至關(guān)重要。職業(yè)判斷的基本要求便是能夠熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，并能夠準(zhǔn)確運(yùn)用，具體

專業(yè)定制各類報(bào)告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng) 的就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確掌握以及相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量要求。身為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)信為本，有著良好的職業(yè)道德，有著強(qiáng)烈的責(zé)任感，來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，能否反映一個(gè)企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，越來(lái)越受政府、投資者、供應(yīng)商、債權(quán)人、管理者、及員工等相關(guān)利益者所關(guān)注，而企業(yè)信用管理的強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的影響，但企業(yè)如何設(shè)計(jì)出適合企業(yè)自身的信用管理機(jī)構(gòu)，并使之能夠得到有效地執(zhí)行與監(jiān)督，還需要在理論和實(shí)踐的道路上探索。本文在些背景下，從企業(yè)信用管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀著手，以X集團(tuán)為研究對(duì)象，深入分析了X集團(tuán)信用管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問(wèn)題，并提出改善措施。

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