根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的有關規(guī)定，并參照財政局《關于開展20xx年度會計監(jiān)督檢查工作的通知》要求，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計及外部審計檢查實際情況，對本單位的財務情況進行了認真的自查，現(xiàn)就自查情況報告如下：

一、組織領導

為確保此次自查工作順利進行，20xx年5月5日收到xxx財政局通知后，醫(yī)院及時成立了以總會計師為組長的自查自糾清查小組，積極開展自查自糾工作。

二、自查時間

20xx年xx月xx日至xx月xx日。

三、自查方式

自查小組成員參照財政局《關于開展20xx年度會計監(jiān)督檢查工作的通知》逐條對照，采取賬簿報表查閱和單據(jù)抽查等方式。

四、自查結(jié)果

按照州財政局《關于開展20xx年度會計監(jiān)督檢查工作的通知》的要求，醫(yī)院對本單位年度財務會計報告質(zhì)量、財務收支、>財務管理、預算執(zhí)行情況進行核查，對本單位執(zhí)行財經(jīng)紀律及有關政策的情況以及內(nèi)部財務管理制度的建立健全和執(zhí)行情況進行了自查。

（一）財務收支和財務管理方面

1、醫(yī)院所有財政資金均按預算用途使用，支出真實合規(guī)。

2、嚴格專項資金管理，做到?？顚Ｓ茫瑹o截留、擠占和挪用的行為。

3、非稅收入征收合法合規(guī)，無亂收費、亂罰款和截留非稅收入的行為。

4、認真執(zhí)行收支兩條線的政策，無以支抵收和坐收坐支的現(xiàn)象。

5、認真執(zhí)行規(guī)范津補貼政策，無在政策規(guī)定之外發(fā)放獎金、補貼的行為。

6、國有資產(chǎn)帳實相符，核算規(guī)范，無違規(guī)處臵國有資產(chǎn)、截留處臵收入的行為。

7、醫(yī)院資金全部集中統(tǒng)一管理和核算，無“賬外賬”和“小金庫”。

（二）會計核算和會計報告方面

我單位依法建立賬簿，不存在賬外賬，不存在私設小金庫行為，一直以來按照適用統(tǒng)一的醫(yī)院會計制度進行核算。會計憑證的編制符合《會計基礎工作規(guī)范》的要求，簽字齊全，定期裝訂，專人保管，原始單據(jù)完整合法，不存在造假行為；發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時及時入賬，做到日清月結(jié)；由專人負責編制會計報表，財務報告符合要求，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

（三）內(nèi)部控制和檔案管理方面

財務人員具有明確的崗位職責，崗位職責清晰，授權(quán)明確合理，不相容職務相互分離，相互制約。會計檔案的保管由專人保管，有專門的會計檔案柜，會計檔案按年度，分別存放在不同的文件柜當中，并加鎖確保安全。

（四）單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況

根據(jù)本單位工作實際，在建立并實施內(nèi)部監(jiān)督和控制制度過程中，制定了《xxxx醫(yī)院內(nèi)部控制制度》。建立和完善各項制度的同時，相關人員在工作過程中嚴格遵守這些>規(guī)章制度，有效地實施了內(nèi)部監(jiān)督和控制，保證了會計工作的真實性、完整性以及單位財產(chǎn)的安全，加強了對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理，杜絕了各種漏洞的發(fā)生，達到了以下四點要求：

1、明確了記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員的職責權(quán)限，使其相互分離、相互制約，以明確責任，防止舞弊，各項業(yè)務事項得以有序進行。

2、明確了財務收支審批程序和審批人的權(quán)限和責任，規(guī)范了各項資金的使用，提高了資金使用效益。

3、明確經(jīng)費支出的范圍和開支標準，采取各種有效措施控制經(jīng)費開支，杜絕了浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

4、明確賬務處理程序，根據(jù)醫(yī)院會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍；確定本單位會計憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等；確定本單位的總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等的設置、格式、登記、對賬、結(jié)算、改錯等要求，確保會計核算準確無誤。

（五）固定資產(chǎn)管理和使用情況

為了加強固定資產(chǎn)管理和使用，在固定資產(chǎn)購置時，嚴格按照政府采購程序進行采購，并根據(jù)有關規(guī)定，建立了賬簿、款項和實物核查制度，通過建立健全制度，會計人員對各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。一方面做到賬簿上所反映的有關財物、款項的結(jié)存數(shù)同實存數(shù)一致；另一方面通過賬簿記錄和記賬憑證，原始憑證的核對，保證賬賬相符。無固定資產(chǎn)不入賬，公物私用及其他違規(guī)問題。

（六）存在問題

通過自查，醫(yī)院在財務管理和財務工作過程中還存在一些不足，在實施內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度時，還未能完全達到《會計法》所規(guī)定的要求，預算管理制度、財務分析制度、稽核制度尚未建立健全，今后要進一步完善這方面的制度，實行更有力的措施，力求將這方面的工作做得更好。

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加強企業(yè)信用管理，保證會計信息質(zhì)量

摘要

隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，會計信息的質(zhì)量顯得尤為重要，然而屢禁不止的會計造假案不僅挫傷了投資者的信心、損害利益相關者的利益，而且破壞了市場的健康運營，阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展，因此加強企業(yè)信用管理，保證會計信息質(zhì)量已刻不容緩。而企業(yè)信用管理是從會計信息的源頭實施的控制，信用管理的不健全是造成會計信息質(zhì)量差的主要原因，加強企業(yè)信用管理有助于從根本上保證會計信息質(zhì)量，也有利于對投資者、債權(quán)人等的利益進行保護，讓投資者能重新樹立信心。

關鍵詞：信用管理，會計信息質(zhì)量，X集團

一、引言

發(fā)達的市場經(jīng)濟，市場行為多表現(xiàn)為信用行為，企業(yè)間的交易方式多為信用方式。而我國目前的社會信用環(huán)境整體堪憂，信用關系紊亂不成體系，這極大影響了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。而會計信息是企業(yè)會計活動的結(jié)果體現(xiàn)，其質(zhì)量問題一直是理論和實務工作者所關注的焦點，幾乎全世界所有國家的會計規(guī)范機構(gòu)均對會計信息質(zhì)量做出了不同程度的要求。

二、加強企業(yè)信用管理及會計信息質(zhì)量的意義

（一）企業(yè)信用管理的內(nèi)涵

企業(yè)信用管理是指對企業(yè)的授信活動和授信決策進行的科學管理，從企業(yè)管理職能的角度，企業(yè)信用管理是指通過制定信用管理政策，指導和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的業(yè)務活動，對客戶信息進行收集和評估，對信用額度的授予、債權(quán)保障、應收賬款回收等各交易環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，以保障應收賬款安全和及時回收的管理。其主要目的是提高競爭力、擴大市場占有份額1。

企業(yè)信用管理主要包括授信審查、信用評估、可用信用查詢、信用使用、到期信用控制幾個方面，其中的難點是在信用使用和控制，很多企業(yè)受限于管理工具的落后，無法有效地控制信用，從而難以大面積地應用于營銷支持。

（二）會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

會計信息是會計主體按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定所提供的一種標準語言文字 1 張其仔．企業(yè)信用管理．北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2010.專業(yè)定制各類報告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng)

信息，它是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。會計信息主要包括兩大類：一類是經(jīng)濟業(yè)務信息；另一類是財務信息2。會計信息質(zhì)量是財務會計概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是為了達到會計的目標，會計信息應具有的質(zhì)量要求。也就是指使會計報表提供的信息對使用者有用(包括決策有用和認定責任有用)的那些性質(zhì)。

（三）加強企業(yè)信用管理及會計信息質(zhì)量的意義

信用管理問題是影響企業(yè)競爭力的關鍵。在買方市場條件下，一個企業(yè)要在激烈的市場競爭中脫穎而出，除了加強商品質(zhì)量和價格競爭力以外，還有一個重要的方面就是要提高信用銷售(賒銷)的能力。也就是說，要更多地采用信用結(jié)算方式增強企業(yè)競爭力。與現(xiàn)匯結(jié)算方式相比，信用結(jié)算方式的優(yōu)勢顯而易見，購買方可以憑借自身良好的信用充當交易媒介先收貨后付款，從而大大提高購買方的購買能力和銷售商的營業(yè)額。由此可見，加強企業(yè)信用管理是提高會計信息質(zhì)量的必然要求，信用管理構(gòu)成了一個企業(yè)的氛圍，是影響會計信息質(zhì)量的重要因素，許多上市公司會計信息失真，并不是沒有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是信用管理中存在的問題直接或間接地導致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的實效，影響到了會計信息質(zhì)量，所以完善信用管理可以明顯促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

三、企業(yè)信用管理和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)信用管理現(xiàn)狀分析

在我國現(xiàn)行法律體系中，《民法通則》、《合同法》和《反不正當競爭法》中都有誠實守信的法律原則，《刑法》中也有對詐騙等犯罪行為處以刑罰的規(guī)定3。從整體上看，我國有關企業(yè)信用的法律、法規(guī)還很不健全，不足以對社會的各種失信行為形成強有力的法律規(guī)范和約束，有法不依和執(zhí)法不嚴的問題相當嚴重。法制不健全主要表現(xiàn)在對社會信用的監(jiān)管不力、對債務人履行義務約束不完善且不具有強制性、尚未建立起作為信用體系基礎的信用記錄、征信組織和監(jiān)督制度等方面。

目前社會上的各類企業(yè)對于資信評估的重視程度不夠，一些大中城市也是以人民銀行牽頭要求貸款在一定額度以上的企業(yè)進行資信評估，因此，企業(yè)資信評估工作嚴重滯后，僅有少量企業(yè)參加過資信評估。此外各大商業(yè)銀行對企業(yè)的信 23朱文興．中國經(jīng)濟發(fā)展軟環(huán)境優(yōu)化的重要舉措．山東社會科學，2012，(2)：20-27． 甘宇晗.我國政府會計信息披露問題研究[D].中國碩士論文庫，2009，(5)

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用評級制度和評級方法不盡一致，且各自為保密起見，客戶資料互不交流，無疑這就導致商業(yè)銀行在發(fā)放貸款時潛伏著很大的風險。除商業(yè)銀行外，工商、稅務、技術監(jiān)督和海關等政府管理部門也有自己的信用登記制度，且互不溝通，這不僅使企業(yè)與企業(yè)之間無法衡量對比，給企業(yè)正常交易帶來不便，也加大了整個社會的信用管理成本。

（二）會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

1、會計處理現(xiàn)狀

我國企業(yè)自由度較高，導致部分上市公司存在很多不規(guī)范的處理，甚至為其提供了調(diào)節(jié)利潤的手段。采用的激勵方案是沒有扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為標準，操縱的可能性加大，公司把股份支付的費用攤銷，如果等待期延長，就意味著相應期間內(nèi)攤銷的費用減少，反之亦然，這就存在著可以根據(jù)攤銷期的調(diào)整上市公司來任意操縱利潤，對于股份支付時采用權(quán)益法結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的問題，更多的企業(yè)根據(jù)自己的需要，采取不同的股份支付方式來操縱利潤，可見不僅公允價值可以調(diào)整，行權(quán)工具的數(shù)量估計和可能的業(yè)績成果都是可以操縱的。會計處理的問題，在不同程度上影響了會計信息的質(zhì)量，亦對使 用者的決策受到極大的影響。

2、信息披露現(xiàn)狀

除了會計處理外，會計信息質(zhì)量的一個重要的表現(xiàn)就是信息披露。信息披露的不充分是我國上市公司年報中普遍存在的問題，主要表現(xiàn)就是信息披露不夠全面，不夠詳細，甚至存在應披露的信息未進行披露，通過對2009年年報觀測后，較之2008年、2007年總體上有所改進，但沒有全面改善，同時還出現(xiàn)了新的問題。比如無形資產(chǎn)方面，對于研究和開發(fā)階段的劃分，沒有結(jié)合自身的具體情況詳細說明，因此對于資本化的支出無法進行判斷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，個別上市公司沒有披露是否進行減值測試；同時存在因行業(yè)特殊性，銀行業(yè)務均對無形資產(chǎn)披露不詳細。投資性房地產(chǎn)方面，上市公司年報中無法看出房地產(chǎn)類型轉(zhuǎn)換的公司是否具備了轉(zhuǎn)換的確鑿證據(jù)，個別投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的依據(jù)及公允價值的確定方法都沒有明確披露，報表使用者無法了解企業(yè)投資性房地產(chǎn)的位置、面積、單位價格等基本市場情況等相關信息。或有事項方面，按照準則的規(guī)定，上市公司應該披露形成的具體原因和經(jīng)濟利益流

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出的不確定性說明，經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)約有17.51%未披露形成原因，30.70%未進行不確定性相關說明，絕大多數(shù)公司未披露預計負債的可能性判斷依據(jù);部分上市公司對于預計負債的種類也并沒有按照常見的或有事項標準來列示，而是根據(jù)自己的理解簡單列示4。

四、案例分析

（一）公司簡介

X集團是一家綜合性商貿(mào)集團企業(yè)，集團共有子、分公司15余家。集團主要業(yè)務是商業(yè)地產(chǎn)的租賃和貿(mào)易批發(fā)。目前公司有員工近900入，2006年公司的營業(yè)收入達9．6億元，利潤總額1．3億元。集團財務部門主要分核算、資金管理、財務管理三個塊。

（二）X集團信用管理與會計信息質(zhì)量存在的問題

1、缺乏專門的信用管理職能部門

在市場經(jīng)濟條件下，信用管理對企業(yè)而言是關鍵的一環(huán)。設立信用管理部門，聘用高水平的信用經(jīng)理已成為歐美等發(fā)達國家近20年來企業(yè)普遍流行的趨勢。但在X集團中尚未發(fā)現(xiàn)有設立專門的信用管理職能部門，充其量也就是在財務部門有個別人員偶爾執(zhí)行一下具有信用管理性質(zhì)的任務。X集團對信用重要性的認識不深刻、不徹底，并未真正要樹立起信用管理的觀念，這便是造成X集團信用狀況惡化的根源所在。觀念的落伍導致同場較量的失敗，這也是我國企業(yè)與國外企業(yè)相比缺乏競爭力的一大原因。

2、信用管理方法和技術落后

在目的銷售業(yè)務管理和財務管理上，X集團還沒有很好地掌握或運用現(xiàn)代先進的信用管理技術和方法。比如缺乏客戶資信方面的資料；對客戶的信用風險缺少評估和預測，交易中往往是憑主脫判斷作決策，缺少科學的決策依據(jù)；在銷售業(yè)務管理中缺少信用額度控制；在賬款回收上缺少專業(yè)化的方法。單純用銷售提成的方法激勵業(yè)務人員拉到大量訂單，而后寄希望于一些缺少專業(yè)技能的人員去收賬，結(jié)果是應收賬款居高不下，累積越來越多，呆壞賬比例逐步增加。

3、信用管理不完善導致會計信息失真

X集團管理層次多，這種狀況嚴重阻礙了企業(yè)的會計信息流通，助長了虛假 4 馬蓉.會計信息失真及其治理的經(jīng)濟學研究[D].中國碩士論文庫，2008，(6)

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會計信息的產(chǎn)生，因為任何一個等級層次上的決策者都可能成為會計信息進一步交流的障礙，從而增大了會計信息失真的可能性。X集團在做信息披露工作時有意或無意地輕描淡寫或遺漏某些必須披露的重要事項，對一些無需詳述的細節(jié)問題頗費筆墨。比如，X集團在其報告中將一些不利于公司形象的事項輕描淡寫甚至閉口不談,會計信息披露的詳盡程度對其有用性有很大的影響。

（三）加強企業(yè)信用管理，保證會計信息質(zhì)量的措施

1、建立企業(yè)內(nèi)部的信用管理機構(gòu)

信用是信用銷售產(chǎn)生的前提，但企業(yè)在提供信用的同時也產(chǎn)生了信用風險。為了控制信用風險就必須加強企業(yè)信用管理工作，因而制定合理有效的企業(yè)信用管理政策便成為財務管理乃至公司管理的至關重要的環(huán)節(jié)。信用管理機構(gòu)是企業(yè)信用管理體系能夠順利推行的基本保證。對于X集團而言，可建立一個在總經(jīng)理或董事會直接領導下的信用管理部門(或設立由集團主要領導負責的信用管理領導小組)，負責信用管理體系建立中的日常工作，使信用管理工作既有專人負責，又能夠有效協(xié)調(diào)各部門在信用管理中的工作。該機構(gòu)在建立初期，主要應承擔兩方面的工作，一是制訂信用管理手冊，及時地檢查和評估企業(yè)信用的實施情況，不斷地提高信用管理水平；二是承擔起常規(guī)性的培訓任務。

2、完善集團激勵約束機制來提高會計信息的質(zhì)量

中國人民大學金融證券研究所所長吳曉求曾說過，由國有企業(yè)改制而來的上市公司，它沒有建立一整套的激勵機制。因為這些上市公司的老總們，比如伊利股份，它們實際上是從很小的企業(yè)，由現(xiàn)在的董事長把它逐步做大，在逐步做大的過程中比如年薪制、獎金制，讓他可能覺得他沒有得到應有的報酬，尤其是在當他的年齡逐步增大的時候，他會有這方面的擔憂，所以在這種情況下，他覺得公司的成長沒有為他帶來相應的利益，故走上違法的道路。

X集團現(xiàn)行激勵制度不科學是造成企業(yè)經(jīng)營管理者萌發(fā)對會計信息作假的重要因素，故對集團經(jīng)營者實施良好的激勵并同時加強其約束力，可使經(jīng)營者考慮機會成本，無須因提供虛假會計信息而承擔風險，從而提高會計信息的質(zhì)量。首先，完善經(jīng)營者的業(yè)績評價標準

由于大家總是用經(jīng)營管理者在位時的經(jīng)營狀況，利潤的增長來評價管理者的功績，而事實上真正好的經(jīng)營管理者不只是看到眼前的利潤，而是綜合看企業(yè)的專業(yè)定制各類報告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng)

各項指標，生產(chǎn)流程、生產(chǎn)效率、員工的積極性、員工的滿意度、顧客的評價、顧客再次購買產(chǎn)品的心態(tài)等等，這些非財務指標，卻能反映企業(yè)管理者的實際經(jīng)營水平，同樣可以指導會計信息使用者做出恰當?shù)臎Q策，在一定程度上保證了會計信息的質(zhì)量。更有經(jīng)營管理者為了獲得在職時的利潤，不惜以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展為代價，最終導致了企業(yè)短期利潤的產(chǎn)生。其次，完善經(jīng)營者的激勵報酬機制

基于X集團當前的現(xiàn)實情況，可通過使經(jīng)營者持有一定的股票，建立一個合理的企業(yè)內(nèi)部利益結(jié)構(gòu)和全社會保障制度等方案，同時應時常關注同行業(yè)中招聘人員的薪金變化情況，只有完善對經(jīng)營者的激勵報酬機制，才能降低企業(yè)的監(jiān)督成本，更有效地提高經(jīng)營者的積極性和承擔風險的意愿，也使得經(jīng)營者在自己的崗位上保證企業(yè)更加真實反映經(jīng)營狀況，保證會計信息的真實可靠。

3、規(guī)范集團會計人員信用管理提高會計信息的質(zhì)量

通常情況下，由于職能和目標的差異，集團內(nèi)部各個部門對客戶信用風險的理解和認識各不相同。而要在集團中建立信用風險預測系統(tǒng)，必須尋找一套共同的語言、標準，統(tǒng)一對客戶信用風險的認識。例如，在工作中，銷售部門往往傾向于從客戶的經(jīng)營實力來衡量其信用風險大小，而財務部則更傾向于從客戶的付款記錄、應收賬款拖欠狀況來衡量其風險。這樣，在交易決策中，雙方各自依靠自己的衡量標準進行信用判斷，就很容易產(chǎn)生矛盾和爭執(zhí)。信用管理部門則可以通過對各部門人員定期的培訓，達到企業(yè)內(nèi)部對客戶信用風險的統(tǒng)一認識。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，對會計信息質(zhì)量的影響起著重要的作用。無論是會計政策、會計方法的選擇，還是基本會計職業(yè)判斷的運用，都要求會計人員具備相應的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)?？梢姡瑫嬓畔①|(zhì)量的好壞高低與企業(yè)會計人員的素質(zhì)、職業(yè)道德和工作勝任能力也是直接相關的，會計過程中的差錯也在所難免，從而對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。提高會計信息的質(zhì)量，需要各方各部門相互協(xié)作，其中加強會計準則高效率的實施僅依靠后續(xù)專業(yè)技能教育機制還是不夠的，會計人員的職業(yè)道德狀況也是不容忽視的。相比較而言，X集團目前會計人員的職業(yè)道德水平不高，故強化職業(yè)道德和行業(yè)自律意識是非常重要的。職業(yè)判斷的水平對會計人員、注冊會計師、公司董事會及監(jiān)管部門至關重要。職業(yè)判斷的基本要求便是能夠熟練掌握會計準則的框架，并能夠準確運用，具體

專業(yè)定制各類報告，淘寶ID：華中秘書網(wǎng) 的就是對會計要素的準確掌握以及相關的確認、計量要求。身為會計人員，應當堅持誠信為本，有著良好的職業(yè)道德，有著強烈的責任感，來確保會計信息的高質(zhì)量。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所提供的會計信息是否真實可靠，能否反映一個企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和財務狀況，越來越受政府、投資者、供應商、債權(quán)人、管理者、及員工等相關利益者所關注，而企業(yè)信用管理的強弱對會計信息質(zhì)量具有重要的影響，但企業(yè)如何設計出適合企業(yè)自身的信用管理機構(gòu)，并使之能夠得到有效地執(zhí)行與監(jiān)督，還需要在理論和實踐的道路上探索。本文在些背景下，從企業(yè)信用管理和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀著手，以X集團為研究對象，深入分析了X集團信用管理和會計信息質(zhì)量中存在的問題，并提出改善措施。

參考文獻

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