第一篇：進一步加強對納稅評估的認識

一、進一步加強對納稅評估的認識

“十二五”稅收規(guī)劃，按照科學化、精細化的要求，逐步建立“以納稅人自主申報納稅為前提，以促進稅法遵從為目標，以風險管理為導向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務，加強評估，集約稽查，依法征收”的稅收征管新模式。省局和我局的專業(yè)化稅費源管理最關鍵的：強調(diào)管評分離，胡局長在全省征管信息化會議上強調(diào)：專業(yè)化管理，分級分類是基礎，管評分離是關鍵，按事設崗是方向，信息管稅是支撐。我局年初專門下文明確各級必須成立專業(yè)評估機構?？梢姡{稅評估是從上到下，各級領導非常重視的一樣工作。

關于納稅評估的概念：強調(diào)的真實性和準確性，納稅評估的核心不是對稅收進行評估，而是對納稅人申報稅源的真實性準確性進行評估，納稅評估不是對納稅人繳納稅款的評估，而是對納稅人取得的經(jīng)營收入和經(jīng)濟效益的評估。

關于納稅評估的法律地位問題。納稅評估可以充分利用《征管法》賦予的法定權利，責成納稅人提供各類財務報表和與納稅有關的資料，對納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況進行評估、確認?？偩炙翁m局長“稅收管理行為基于稅款征收管理權而產(chǎn)生。而稅款征收管理權是稅務機關在執(zhí)行稅法、進行稅收征管活動中擁有的國家權力?！墩鞴芊ā访鞔_賦予了各級稅務機關對各種稅收的征收管理權。稅務機關所有依法進行的稅收管理活動均是基于其稅款征收管理權而產(chǎn)生的。納稅評估作為稅收管理活動的一種形式，只要其方式、程序合法，則自然應有法律效力?！?/p>

新征管法修訂：經(jīng)納稅評估后按以下程序辦理：

（一）納稅人無異議的，要求其進行更正申報；

（二）納稅人有異議，或者發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避繳納稅款、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，應移交稅務檢查處理。

納稅人、扣繳義務人自法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報繳納稅款期限屆滿之日起，至稅務檢查前進行更正或補充申報，并繳納稅款的，按規(guī)定加收滯納金，并處補繳稅款百分之二十以下的罰款。

關于納稅評估的作用。是一項融管理與服務為一體的一項綜合性工作，既是管理手段，又是服務舉措?？偩炙翁m副局長納稅評估是稅源管理工作的主要內(nèi)容，是稅收征管業(yè)務的核心，是加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。要完善以納稅人自主申報納稅為前提，稅務機關受理申報——納稅評估——稅務稽查——稅款征收——法律救濟各環(huán)節(jié)密切銜接、相互作用的稅收征管基本程序。必須將納稅評估作為稅源專業(yè)化管理的重點。要充分發(fā)揮納稅評估在稅源管理中的作用，將納稅評估作為稅源管理工作的主要內(nèi)容和加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。

關于納稅評估的形式：日常評估、專項評估和特定評估

可以實施以加強稅源監(jiān)控，提高征管質(zhì)量為目的的日常評估，實施以規(guī)范行業(yè)稅收管理，降低稅收風險為目的的專項評估，實施以提升納稅服務水平，促進收入增長為目的的特定評估。

二、下一階段納稅評估工作的幾點要求

1、存在問題、⑴、基礎工作量大。目前的納稅評估工作效率較低、人工計算的工作量很大，占有了評 估人員的大量精力和時間。⑵、信息采集準確性不足。

納稅評估模型中的工作流程主要包括基礎數(shù)據(jù)采集、評估指標配置、評估對象確定、評 估流程處理和流程處理結(jié)束等五個工作環(huán)節(jié)。

2、采取這種方式的必要性。根據(jù)總局關于《土地增值稅清算管理規(guī)程》和皖國稅發(fā)2010（88）號省局《關于充分發(fā)揮注稅行業(yè)職能強化稅源管理的通知》文件精神，借助稅務師事務所的專業(yè)技術力量，配合我們完成階段性重點工作，也想通過三項評估，鍛煉我們的稅干，在以后的工作中有所擔當。這也是每個分局都抽人的原因。

3、三項評估對象確定

評估對象確定原則上采取分局自報和市局確認相結(jié)合，房地產(chǎn)行業(yè)分局可以按照不同層高、地段、年份和建筑結(jié)構的標準篩選上報；交通運輸業(yè)可以按照納稅金額篩選上報；建筑業(yè)可以按照營業(yè)額篩選上報，注重外來報驗企業(yè)的關聯(lián)性。

4、具體工作要求 在上次會議上已經(jīng)進行了明確，強調(diào)一點 這次三項評估由我們科牽頭，評估辦具體負責，調(diào)賬、各小組之間的協(xié)調(diào)、與分局的協(xié)調(diào)、第三方信息的取得、評估小組人員的考核等由馬兢局長負責。

5、市區(qū)各分局縣局注意三個方面，一是強化數(shù)據(jù)管理。嚴把數(shù)據(jù)錄入關，保證數(shù)據(jù)的真實性，嚴把數(shù)據(jù)的審核關，保證數(shù)據(jù)的完整

性，嚴把數(shù)據(jù)的維護關，保證數(shù)據(jù)更新的及時性，它是我們專業(yè)化管理、綜合治稅、納稅評估、稅務稽查工作的基石。（全局異常數(shù)據(jù)還有不到7000條）。同時積極準備做好雙平臺、納稅評估、稅源狀況監(jiān)控分析軟件，綜合治稅軟件推廣應用，各項軟件應用的準備工作。省局近期對這些軟件進行培訓。二是各單位要結(jié)合對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)進行的納稅評估工作，探索建立評估模型，制作1—2個評估案例。三是利用這次評估檢驗專業(yè)化管理和工作流程，進一步完善我們的相關制度。

土地費用：土地出讓金 車遷補償費

前期工程費用：規(guī)劃 招投標 勘探設計

基礎實施建設費用：水、電、氣工程費用 管線、道路

建安工程費用：樁基 電梯 消防 土地平整 監(jiān)理

管理費 銷售費 財務費、銀行利息 稅金

第二篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業(yè)稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業(yè)稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標重評估對象財務結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當?shù)募僭O。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標準進行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業(yè)稅負率比乙企業(yè)稅負率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調(diào)對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構成和企業(yè)風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創(chuàng)造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業(yè)當年的權益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權益乘數(shù)偏小所致。權益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務費用的發(fā)生在當期應該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業(yè)的應付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等有關資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯(lián)交易的真實性和合法性；若導致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務人員應該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構和存貨結(jié)構是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結(jié)合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第三篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應當采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務性。稅務稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規(guī)定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調(diào)取賬簿前應下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內(nèi)部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調(diào)查。稅務稽查既可在稅務機關內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。

第四篇：對當前納稅評估工作的幾點認識與建議

對當前納稅評估工作的幾點認識與建議 納稅評估，是指稅務機關依據(jù)搜集或采集大量有關納稅人各方面的信息資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一定時期的納稅情況進行綜合分析、審核、評價、判定，以及時發(fā)現(xiàn)存在問題、督促納稅人自查自糾、提高稅收征管質(zhì)量的一項管理工作。從納稅評估在征管流程中所處地位來講，納稅評估是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。本文擬就對目前納稅評估工作的幾點認識及對策建議作一商榷。

一、納稅評估定義的確定不明晰

對納稅評估的定性以及職責的劃分，目前包括《征管法》和《實施細則》在內(nèi)的有關涉稅法律、法規(guī)還沒有一個確切的概念。國家稅務總局和青島市國稅局所表述的內(nèi)容也有所區(qū)別。

（一）定義上的區(qū)別。國家稅務總局在《國家稅務總局關于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）第二條,對納稅評估是這樣表述的“ 納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人，納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為?！?/p>

青島市國家稅務局在《青島市國家稅務局納稅評估工作管理暫行辦法》,對納稅評估是這樣表述的:“納稅評估是稅務機關為納稅人依法納稅提供納稅風險預警服務，掌握和分析稅源變化狀況，明確征管方向和重點乃至確定稽查對象的重要方法和途徑，是實現(xiàn)稅源監(jiān)控的中心環(huán)節(jié)和重要手段”。

（二）職責上的區(qū)別。國家稅務總局在《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]40號）第八條 ,對管理員納稅評估工作職責是這樣規(guī)定的“對分管納稅人開展納稅評估，綜合運用各類信息資料和評估指標及其預警值查找異常，篩選重點評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進行實地調(diào)查；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為提出處理建議?！豹?/p>

青島市國家稅務局在《青島市國家稅務局納稅評估工作管理暫行辦法》,對管理員納稅評估工作職責是這樣規(guī)定的“評估監(jiān)控崗主要負責納稅評估、票表稽核、發(fā)票協(xié)查及戶籍信息監(jiān)控分析工作。評估監(jiān)控崗應每周查閱綜合征管軟件中分管納稅人的有關開業(yè)、變更、注銷等信息。對分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員。”第十二條還規(guī)定“ 評估監(jiān)控崗負責對“失蹤戶”的實地查找。對催報過程中聯(lián)系不上的納稅人，根據(jù)《工作單》的安排一周內(nèi)由兩名以上（含兩名）管理員在規(guī)定時限內(nèi)進行實地核實，填寫《工作底稿》。實地查找不到的，制作《失蹤納稅人通知書》，統(tǒng)一轉(zhuǎn)有關部門處理。”

從國家稅務總局對納稅評估的工作職責與青島市國家稅務局對納稅評估崗的工作職責

來看不完全相同。青島市國家稅務局對納稅評估崗的工作職責范圍廣而雜，本人認為對納稅評估崗的工作職責范圍，應根據(jù)國家稅務總局《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)[2005]40號）第八條的規(guī)定定位較好。應將納稅評估崗現(xiàn)在“對分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員?！焙汀柏撠煂κй檻舻膶嵉夭檎摇?工作職責范圍剝離給事務崗。

二、納稅評估工作的目標任務難以作出準確的界定

國家稅務總局在《納稅評估管理辦法（試行）〉》，要求納稅評估工作以運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人，納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。我認為這就是納稅評估工作的目標任務。

按照國家稅務總局對納稅評估工作的要求，稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人，納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，事實上，在納稅評估工作的實踐中能否真正對“兩性”作出定性和定量的判斷呢？針對目前納稅評估工作開展過程中現(xiàn)有的評估資料、方式、手段、程序、工作內(nèi)容與法律依據(jù)，在納稅評估實際操作中是很難達到對“兩性”判斷的要求。這是因為：

（一）納稅評估資料的欠缺。納稅評估資料是根據(jù)納稅人自行納稅申報資料與有關數(shù)據(jù)信息對比資料。納稅人自行納稅申報資料，可信度是個未知數(shù)，用納稅人自行納稅申報資料對其作出真實性和準確性的判斷，資料單一難以判斷；其他有關數(shù)據(jù)信息對比資料，在準確性上欠缺，在時間上滯后，只能做一些單項納稅評估工作。比如：海關完稅憑證比對不符的納稅評估工作。對納稅人自行申報的購、銷、存書面資料的真實情況需要深入、細致的了解與掌握后，才能對“兩性”作出真實性和準確性的判斷。納稅評估需要的企業(yè)的真正的庫存、企業(yè)的真正的現(xiàn)金流、納稅人是否存在著可能的做假賬和隱蔽性極強的帳外帳情況。雖然國家稅務總局在《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》中，規(guī)定 “根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進行實地調(diào)查”的內(nèi)容，調(diào)查只是調(diào)查而已，不是檢查，納稅人對稅務管理員的調(diào)查，可以配合也可以不配合，配合的程度如何，決定管理員對納稅人真正的納稅申報情況的了解與掌握程度。

（二）納稅評估的手段、方式簡單。我們現(xiàn)有的納稅評估的手段，就是借助納稅人納稅申報資料與其他有關數(shù)據(jù)信息對比資料進行分析；再就是找納稅人約談。由于納稅評估資料的欠缺，納稅評估的手段、方式軟弱性就顯示出來了。進行實地調(diào)查的作用前面已經(jīng)講過。

（三）納稅評估結(jié)論難以確定。根據(jù)納稅評估工作內(nèi)容的要求，納稅評估工作要求有約談記錄、評估結(jié)論。評估結(jié)論對我們稅務機關而言，要在掌握納稅人真實和準確的納稅情況后才能作出整確的判斷，用目前的納稅評估方式不足以發(fā)現(xiàn)和說明問題，比如納稅人存在著可能的做假賬和隱蔽性極強的帳外帳情況，即使評估后發(fā)現(xiàn)了問題，也不能完全說明納稅人最終導致虛假申報的全部問題。從這個意義上說，稅務管理員是很難掌握納稅評估所必需的評判標準的，因而也不能作出真實的納稅評估結(jié)論，不能對納稅人的納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷。因此，稅務管理員無論對企業(yè)的納稅情況作出是“真實、準確的”或是“不真實、不準確的”結(jié)論；特別是當對被評估企業(yè)納稅情況作出

是“真實的和準確的”結(jié)論時，由于實際上稅務機關并沒有十足把握證明納稅人的申報是真實準確的，這樣的結(jié)論可能會給今后的工作帶來隱患和風險。

三、幾點建議

（一）進一步明晰納稅評估工作的目的任務。盡管納稅評估工作在征管工作中成效顯著，但遠不能達到它的那種定義要求，建議市局在總局的基礎上，從實際出發(fā)，重新對納稅評估工作的目的任務進行恰如其分的認識定義，以利于基層局在日常工作中便于把握。

（二）建立一套健全、有效的評估機制。納稅評估作為現(xiàn)代稅收征管體系的一個重要組成部分，與稅收征管各個環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個相對獨立的工作環(huán)節(jié)，建立一套健全、有效的評估機制是促進納稅評估協(xié)調(diào)運行的客觀要求。

（三）增強納稅評估的手段。智能化分析是納稅評估的重要手段。納稅評估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學的技術手段和方法。因為，納稅評估不僅要占有大量的征管基礎資料和涉稅信息，還要針對評估對象的納稅行為進行大量的數(shù)據(jù)化測算與分析。因此，對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評估的特有功能。

（四）納稅評估工作要與日常管理工作有機結(jié)合起來。根據(jù)當前各管理科日常事物性工作太多、太雜的實際狀況，應該將納稅評估工作與日常管理工作結(jié)合起來,目前應做好以下四個結(jié)合:一是將納稅評估工作與稅收收入分析工作結(jié)合起來,二是將納稅評估工作與崗位目標責任制考核結(jié)合起來,三是將納稅評估工作與“一窗式”、“一戶式”、“四小票”比對結(jié)合起來，四是將納稅評估工作與企業(yè)所得稅匯算清繳、企業(yè)所得稅核定征收工作結(jié)合起來。

（五）提高管理員的約談舉證技巧。約談舉證是納稅評估工作的重要手段，也是對外納稅服務過程。納稅評估可以通過約談舉證等方式，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報質(zhì)量，并可以在納稅評估環(huán)節(jié)，有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，為稅務稽查確認違法事實，準確定案，提供事實依據(jù)。因此，市局應抓緊對納稅評估工作的培訓，促進納稅評估工作全面開展。

（六）增強評估素質(zhì)，打好業(yè)務技能基礎。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這一過程，對評估人員的財會知識、稅收政策、稅收工作經(jīng)驗、分析判斷能力以及計算機操作水平等綜合素質(zhì)的要求較高。一是強化業(yè)務學習。包括評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、會計制度、計算機相關知識；二是強化業(yè)務培訓。圍繞經(jīng)營特點觀察、評估疑點把握、評估指標應用、評估約談技巧、邏輯分析能力等，對照上級編發(fā)的納稅評估典型案例，進行系統(tǒng)培訓，為納稅評估工作提供業(yè)務指導；三是強化業(yè)務交流。適時召開評估經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對報表分析、約談技巧等評估方法的交流，使評估人員的評估水平在相互探討中得以共同提高。

（七）加強對納稅人的培訓。納稅人要對稅收政策、稅收基本知識了解與掌握，能運用稅收政策、稅收基本知識對該納稅事宜進行基本的操作實施。沒有以上前提，納稅評估崗的評估工作將會以事務管理崗稅收政策咨詢輔導工作為主。當然納稅評估崗要依法為納稅人提供納稅風險預警服務，就是以稅收法律、稅收法規(guī)為準繩，向納稅人正確解答稅收

政策.但是,這是對單體納稅人的政策輔導,那么對整體即廣大納稅人的政策輔導,是否應該建立一個長期有效的培訓教育機制呢,從稅收征管法賦予稅務機關的工作職責來看,我們是應該建立一個長期有效的培訓教育機。我們稅務機關應將對納稅人的稅收政策宣傳、輔導工作職責確定給一個綜合部門，定期給辦稅人員進行免費稅收政策、稅收基本知識培訓。我們對辦稅人員進行稅收政策、稅收基本知識的培訓，應借鑒財會人員培訓規(guī)定，實行定期培訓，合格持證上崗制。通過稅收政策、稅收基本知識培訓。

第五篇：對納稅評估的調(diào)研思考

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，科技化、信息化的不斷普及，企業(yè)偷稅手段越來越高明，隱蔽性也越來越強，這大大加重了稅務機關的征收壓力，但是如果動輒就采取稽查手段，又會影響到稅企之間的良好關系，不利于和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展。而納稅評估的監(jiān)督性與導向性恰恰能解決這個問題，作為改革過程中的新生事物，納稅評估這種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，更加體現(xiàn)出“

服務型稅收”的改革理念，但是我們不得不看到在實際工作開展中，正處在探索階段的納稅評估因為與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關系不夠明晰，使得納稅評估的工作定位處在了一個不尷不尬的角色。

一、納稅評估的現(xiàn)狀

長久以來，納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎上的一項征管制度。納稅評估工作的主要目標，除了檢驗申報質(zhì)量和征收質(zhì)量，堵塞漏洞，及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常管理中存在的問題，提供加強管理的依據(jù)外，還有一個重要目標就是通過確定被查對象、采析涉稅信息、確定檢查重點、強化案件審理、加強內(nèi)部制約等一整套工作流程來作為稅務稽查的選案環(huán)節(jié)，并直接為稅務稽查提供案源，在征收和稽查之間加一道防線，使一般性違章在評估階段解決，減輕稽查的壓力。但是在實際工作開展中，一旦納稅評估在“點到即止”還是“繼續(xù)深究”這個問題上把握不準，很容易使得納稅評估工作走入“變相稽查”的誤區(qū)。

稅務機關為了把評估與稽查嚴格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，而目前納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他交易、價格相關信息，是不完整的涉稅信息。所以稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，對報表和稅負等面即便存在懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且誤差較大。

由于有效監(jiān)控機制還建設當中，納稅評估工作在設計上存在一些不足，最典型的就是納稅評估指標的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系是參照普遍的行業(yè)內(nèi)平均值，即評估指標的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進行比較，如果企業(yè)被測算的指標處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為是沒有問題，但是，實際上評估對象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品的類似程度、所屬行業(yè)的變化情況等因素都對“平均值”產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到市場行情、投資風險、資金流向等諸多因素的影響都會使得“平均值”的判斷有失精準。同樣要指出的是目前國內(nèi)的納稅評估側(cè)重事后評估，所以評估工作中對對數(shù)據(jù)報表、查查相關憑證、約談核實疑點問題等靜態(tài)的評估模式無法了解企業(yè)動態(tài)的實際情況，有悖于評估項目科學化、精細化的初衷。

總之，稅務部門受客觀因素影響，沒能全面發(fā)揮納稅評估的主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當作是一次自查整改的良好機會，所以納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理中去，僅僅處于個人操作和事后彌補的較淺層次。

二、對改進納稅評估工作的建議

提出問題，分析問題，直到解決問題是事物發(fā)展的永恒定律，對于納稅評估工作中的深入化、精細化、明確化的探索研究一直在進行當中。在這里歸納幾點建議：

（一）建立全面的評估體系，設置專職評估機構。要讓納稅評估跳脫征收、稽查的怪圈，就需要進一步拓展評估范圍，最佳狀態(tài)時可以將評估對象涵蓋全部納稅人。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、對評估人員素質(zhì)要求高的工作特點，建議稅務機關設置專業(yè)化的組織機構，明確工作職責，如果成立了專職的稅收評估管理局，具體負責納稅評估的組織和實施，我們可以借鑒新加坡推行納稅評估體系：稅務處理部負責發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調(diào)查部對重大涉稅案件進行調(diào)查。

（二）多方采集信息、創(chuàng)新評估模型。重視企業(yè)財務資料信息，拓展涉稅信息的來源渠道；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，積極開發(fā)軟件系統(tǒng)，運用計算機網(wǎng)絡技術，將分散于ctais稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享的同時對企業(yè)經(jīng)營行為進行全方位監(jiān)控；引入國際先進的數(shù)據(jù)建模理論，創(chuàng)新評估指標體系，避免機械地運用現(xiàn)行分析指標。除進行大量的指標測算、數(shù)據(jù)比對等定量分析外，還要加強對企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風險和資金投向等信息資料的定性分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合，做到真正的科學、精細化。

（三）推廣“服務型”稅收評估，融洽稅企和諧環(huán)境。通過經(jīng)常性的評估分析，使納稅評估即作為強化稅源監(jiān)控的有效途徑，又能夠幫助納稅人掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)和財務狀況，便于糾正納稅人的涉稅違法行為，通過約談或質(zhì)詢等方式讓企業(yè)清楚的了解到自己在生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等管理中出現(xiàn)的問題，加以解釋或及時調(diào)整；評估還是一個對納稅人進行稅法宣傳解釋的絕好機會。很多時候納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，通過評估自查減少了納稅

人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后可能產(chǎn)生的矛盾沖突，起到了服務納稅人、和諧征納關系的作用，用實際的工作舉措來體現(xiàn) “服務型稅收”的改革理念的真正主旨。