第一篇：新財務會計制度下醫(yī)院成本核算改進的措施

新財務會計制度下醫(yī)院成本核算改進的措施

[摘要]新形勢下我國醫(yī)院必須自負盈虧，國家對醫(yī)院的援助資金逐漸減少，而且隨著新財務會計制度的推出，醫(yī)院則要更加重視成本核算工作。做好醫(yī)院成本核算工作，才能最大限度地利用醫(yī)院內(nèi)部的有效資源，才能對有限的資源進行科學合理的分配，讓醫(yī)院每一個科室、每一名工作人員都受益。加強醫(yī)院核算工作能夠降低醫(yī)院的成本，為醫(yī)院發(fā)展與重大決策提供有效的依據(jù)，促進醫(yī)院更好地發(fā)展。

[關鍵詞]新會計制度；醫(yī)院成本核算；相關問題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.358

從目前我國醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫(yī)院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務會計制度的實施，醫(yī)院越來越重視醫(yī)院成本核算工作。加強醫(yī)院成本核算工作，能夠提高醫(yī)院的核心競爭力，促進醫(yī)院更好地發(fā)展，本文對新財會計制度下的成本核算進行了分析，并闡述了醫(yī)院成本核算的基本框架，對當前醫(yī)院成本核算存在的問題進行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。新財務會計制度下的成本核算概述

醫(yī)院財務制度原有的成本核算相對比較籠統(tǒng)，雖然要重視醫(yī)院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統(tǒng)一標準等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫(yī)院財務會計制度相對于傳統(tǒng)的財務制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫(yī)院成本核算的整體水平有所提高。新財務會計制度中明確對醫(yī)院成本核算有了明確的定義：“醫(yī)院必須對成本進行分析與核算，從而對成本提出對應的控制措施，達到降低醫(yī)療活動的基本成本?！睙o論是醫(yī)院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規(guī)定，對醫(yī)院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導作用。新的醫(yī)院財務會計制度對醫(yī)院科目進行了一定的調(diào)整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調(diào)整均會對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。

成本核算框架

《醫(yī)院財務制度》第30條明確規(guī)定：醫(yī)院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分攤為四級分攤。從目前財務制度對科室的定義來分析，醫(yī)院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進行分類與梳理。例如：傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中沒有單獨體現(xiàn)醫(yī)療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎上，可以對醫(yī)院科室核算體系進行規(guī)范與整理，從具體要求來看，科室分攤等級也需要進行對應的調(diào)整。因此，每一個醫(yī)院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》來進行調(diào)整，要以制度為基準，然后結合醫(yī)院的實際情況來進行調(diào)整，通常從醫(yī)院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術科、介入放射科、內(nèi)鏡中心等，這些科室統(tǒng)稱為平臺科室，關于科室分攤等級的核算，則需要根據(jù)平臺科室實際需求來進行調(diào)整。我國大部分醫(yī)院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應該對相關成本進行承擔。因此，醫(yī)院成本核算系統(tǒng)則需要根據(jù)各個醫(yī)院臨床服務的實際情況進行對應的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分攤到平臺科室；其次，再進行四級分攤到各個科室。通過四級分攤，能夠對成本進行更好的統(tǒng)計，而且通過分攤之后，不僅能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。新財務會計制度下醫(yī)院成本核算工作中存在的不足

3.1 核算意識不強

通常公立醫(yī)院管理層為了促進醫(yī)院的發(fā)展，會將重點放在醫(yī)療改革方面，重視醫(yī)療改革的同時，忽視了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實意義。這種只注重積累與發(fā)展，但是不重視內(nèi)部規(guī)劃的運作方式，導致醫(yī)院財務人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認為成本核算僅僅是財務管理當中的一個環(huán)節(jié)，而且不重要。但是成本核算其實關系到醫(yī)院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫(yī)院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫(yī)院出現(xiàn)重復投資的情況，影響到醫(yī)院的整體收益。

3.2 成本核算制度不夠完善

醫(yī)院管理人員與財務管理人員對醫(yī)院內(nèi)部核算成本工作不夠重視，這是導致醫(yī)院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導致醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院其他醫(yī)療工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一的機制就難以發(fā)揮醫(yī)院各項工作的功能。這樣便會出現(xiàn)成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能――計劃功能。很多成本核算方法也不夠規(guī)范，缺乏科學性與統(tǒng)一性，導致醫(yī)院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統(tǒng)籌能力發(fā)揮出來，核算結果只是無用的數(shù)據(jù)，無法為醫(yī)院未來的發(fā)展提供基本的依據(jù)。

3.3 醫(yī)院對于實物的資產(chǎn)核算不到位

在新財務會計制度下，由于醫(yī)院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應新制度的改革要求，而且部分醫(yī)院內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理不夠到位，例如，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療設備沒有劃分維護的資金，日常維護難以切實進行，核算物資過度占用資金導致醫(yī)院重要的工作無法開展等。因此，醫(yī)院資產(chǎn)賬面的價值與實際的價值嚴重不符，影響到醫(yī)院未來的發(fā)展。

3.4 信息化管理系統(tǒng)不夠完善

在新財務會計制度的影響下，醫(yī)院成本核算工作的環(huán)境要將越來越復雜，涉及各個科室的分攤、臨床部門的服務等。由于醫(yī)院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業(yè)技能，導致醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)還不夠完善，主要體現(xiàn)在管理系統(tǒng)與實際運作細節(jié)上的不符，這些因素也會影響到醫(yī)院成本核算的效率與質(zhì)量，由于信息化管理系統(tǒng)不夠完善，核算數(shù)據(jù)存在差異，導致核算結果數(shù)據(jù)失去有效性，最終影響到醫(yī)院成本核算的基礎功能。新財務會計制度下加強醫(yī)院成本核算工作的對策建議

4.1 加強成本核算意識

隨著新財務會計制度的實施，提升醫(yī)院全體員工的成本核算意識是提高成本核算工作效率與質(zhì)量的基本任務。醫(yī)院內(nèi)部要加強宣傳，同時積極開展培訓、教育等活動，讓醫(yī)院管理人員與財務管理人員都能意識到成本核算的現(xiàn)實意義，從而在實際工作中將成本核算意識融入到每一個環(huán)節(jié)當中，認真對待成本核算。另外，醫(yī)院還需要加強醫(yī)務工作人員對成本核算的認識，積極配合成本核算工作從而提高成本核算的效率。同?r，醫(yī)院管理人員要重視成本核算結果，讓核算結果能夠更好地作用于醫(yī)院成本控制，促進醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

第二篇：新會計準則下的醫(yī)院財務會計制度

新會計準則下的醫(yī)院財務會計制度

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫(yī)院財務會計制度存在的不足

（一）虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

（二）未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

（三）壞賬準備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關

體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的措施

（一）完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術上已經(jīng)淘汰的設備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

（二）加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

（三）做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

[1]徐雨虹；改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006（3）：23

[2]李娜，董建國；改進醫(yī)院赍產(chǎn)負債表的設想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2002（8）：46

[3]鄭立川，韓小琴；《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005（1），77-78

[4]秦水方；試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新[J]中國衛(wèi)生經(jīng)井，2005.24（5）：76-79

[5]張曉香；現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2006，18（2）：49－50

第三篇：新會計準則下的醫(yī)院財務會計制度

新會計準則下的醫(yī)院財務會計制度

2010-4-12 13:37 張愛芬 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：新的《企業(yè)會計準則》（一下稱“新會計準則”）在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫(yī)院財務會計制度的不足與新會計準則對醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的建議。

關鍵詞：新會計準則；醫(yī)院；財務會計

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫(yī)院財務會計制度存在的不足

（一）虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

（二）未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

（三）壞賬準備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的措施

（一）完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術上已經(jīng)淘汰的設備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

（二）加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

（三）做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

[1]徐雨虹；改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006（3）：23

[2]李娜，董建國；改進醫(yī)院赍產(chǎn)負債表的設想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2002（8）：46

[3]鄭立川，韓小琴；《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005（1），77-78

[4]秦水方；試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新[J]中國衛(wèi)生經(jīng)井，2005.24（5）：76-79

[5]張曉香；現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2006，18（2）：49－50

第四篇：新會計準則下的醫(yī)院財務會計制度2

摘要:新的《 企業(yè) 會計 準則》(一下稱“新會計準則”)在上市公司正式實施后，醫(yī)院 如何適應新的形勢 發(fā)展 和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫(yī)院財務會計制度的不足與新會計準則對醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的建議。關鍵詞:新會計準則;醫(yī)院;財務會計

摘要：新的《 企業(yè) 會計 準則》(一下稱“新會計準則”)在上市公司正式實 施后，醫(yī)院 如何適應新的形勢 發(fā)展 和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫(yī)院財務會計制度的不足與新會計準則對醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的建議。關鍵詞：新會計準則；醫(yī)院；財務會計

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院 經(jīng)濟 發(fā)展、加強財務管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用 現(xiàn)代 管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫(yī)院財務會計制度存在的不足

(一)虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

(二)未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

(三)壞賬準備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴

大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的措施

(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術上已經(jīng)淘汰的設備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。主要 參考 文獻

徐雨虹改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：2

3李娜，董建國改進醫(yī)院赍產(chǎn)負債表的設想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2002(8)：46鄭立川，韓小琴《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

秦水方試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新[J] 中國 衛(wèi)生經(jīng)井，2005。24(5)：76-79

張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2006，18(2)：49－50

四、新 會計 準則下改革 醫(yī)院 財務會計制度的措施

(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。按照現(xiàn)行 企業(yè) 財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術上已經(jīng)淘汰的設備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的 經(jīng)濟 利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)

品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要 參考 文獻

徐雨虹改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：23

李娜，董建國改進醫(yī)院赍產(chǎn)負債表的設想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2002(8)：46鄭立川，韓小琴《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

秦水方試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新[J] 中國 衛(wèi)生經(jīng)井，2005。24(5)：76-79

張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2006，18(2)：49－50

第五篇：新醫(yī)院會計制度下的財務工作重點之探析

摘 要：為適應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和財務管理體制改革，以及應對醫(yī)院發(fā)展過程中產(chǎn)生的財務核算和監(jiān)管等問題，2010年12月，財政部與衛(wèi)生部聯(lián)合修訂頒發(fā)《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，本文將從新制度改革內(nèi)容切入，分析兩部委對醫(yī)院財務管理工作新要求，探討今后醫(yī)院財務工作的重點。

關鍵詞：醫(yī)院；財務制度；財務管理

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)院的運營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動也更加復雜，1998年頒布的醫(yī)院財務制度已無法適應醫(yī)院財務管理需求。醫(yī)院內(nèi)部迫切需要進步規(guī)范財務活動行為，更新財務核算與管理制度。與此同時，財政部通過實施醫(yī)院部門預算、國庫集中收付、政府采購等管理活動，逐步建立起現(xiàn)代預算管理制度。財政管理的全局性、科學性和精細化程度越來越高，為了更好統(tǒng)籌規(guī)劃，以及幫助醫(yī)療機構持續(xù)健康發(fā)展，要求規(guī)范統(tǒng)一會計核算方法、完善財務管理制度。

2010年12月，財政部會同衛(wèi)生部等有關部門，修訂頒布《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》。從新制度的章節(jié)條例和實施期限，可以看出兩部委對醫(yī)院財務改革的迫切要求，包括：規(guī)范財務核算內(nèi)容、提高財務分析能力、完善財務管理制度、加強財務監(jiān)管力度等。根據(jù)上級要求，今后醫(yī)院財務工作的重點將主要集中在以下幾個方面：

一、完成新舊會計科目過渡和學習編制新財務報告

（一）理解會計科目新定義、掌握入帳新標準

新制度對會計科目進行全面梳理，補充完善會計科目定義；對入帳計量標準更新確定，使醫(yī)院的日常核算更為準確。新制度調(diào)低應收款項壞賬準備金率為2%-4%，體現(xiàn)財政部對醫(yī)院應收款項變現(xiàn)能力的重視；而對固定資產(chǎn)的認定價值提高到1000-1500元，也反映新制度與時俱進。充分理解科目定義和熟練掌握入帳標準，是財務核算工作前提。

（二）完成新舊會計科目過渡、做好數(shù)據(jù)比較分析

此次新制度設置52項一級會計科目，其中新增11項，調(diào)整12項，刪除1項，因此做好新舊會計科目的對應和過渡十分重要。新制度配合醫(yī)藥分離改革，將藥品收入歸到醫(yī)療收支統(tǒng)一核算；為清晰反映醫(yī)院承擔的科研和教學任務產(chǎn)生的相關收支，新制度專設科教項目收支和科教項目結轉(余))予以單獨核算；根據(jù)醫(yī)院目前貸款經(jīng)營需要新增零余額賬戶用款額度；新增預付款項核算預收款項；應收及預付款項中，新增財政應返還資金科目；把應收在院病人醫(yī)藥費歸入應收醫(yī)療款統(tǒng)一核算；庫存物資和藥品統(tǒng)一歸入存貨科目；新增應付職工薪酬項目；專用基金中取消修購基金，新增醫(yī)療風險基金；新增待沖基金等等。新制度規(guī)定單獨核算管理費用，要求醫(yī)院嚴格控制管理費用。做好新舊會計科目的對應與數(shù)據(jù)銜接，包括財務軟件科目調(diào)整、財務數(shù)據(jù)入帳、統(tǒng)計上報、比較分析等工作，是財務核算工作基礎。

（三）學習編制新增財務報表和成本報表

新制度向企業(yè)會計借鑒，完善醫(yī)院財務報告體系，新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注。在財務情況說明書中新增成本控制情況、負債管理情況、資產(chǎn)變動及利用情況、或有事項的說明等。新制度新增醫(yī)院成本報表，包括醫(yī)院直接成本表、醫(yī)院全成本表和醫(yī)院全成本分析表，從而使醫(yī)院的財務報表體系更為完整。

二、加強醫(yī)院財務分析、建立財務評價體系

在新制度的附件二里，列舉了六個方面19項醫(yī)院財務分析指標。這些分析指標，不再是原來簡單的人均業(yè)務量指標，而是從資產(chǎn)運營、收支結構、結余與風險管理、到預算管理、成本管理、甚至是醫(yī)院發(fā)展能力指標，更加系統(tǒng)和專業(yè)。醫(yī)院財務分析指標作為財務評價體系組成部分，考評醫(yī)院財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)管理部門對醫(yī)院的激勵與約束作用。

三、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制和資金監(jiān)管制度

（一）加強財務監(jiān)督、完善醫(yī)院內(nèi)部控制。新制度要求由財務部履行財務監(jiān)督職責，包括預算、收支、資產(chǎn)負債各方面全面監(jiān)督。同時，新制度要求醫(yī)院健全內(nèi)部控制機制，加強經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險

（二）加強醫(yī)院資金監(jiān)管。新制度嚴格控制對外投資，規(guī)定投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域，不得從事風險項目投資，要確保國有資產(chǎn)的保值增值。

四、加強推進醫(yī)院成本管理和預算管理

（一）加強成本核算、強化成本控制。結合我院近年來成本工作經(jīng)驗，新制度中對醫(yī)院成本核算的應用指示是漸進可行的，通過成本軟件的標準設定操作，匯總錄入基礎數(shù)據(jù)，逐層分步結轉，實現(xiàn)全院的全成本核算，各家醫(yī)院可以根據(jù)自己的實際情況逐步推進實施。

（二）實行全面預算、強化預算約束與管理。新制度要求醫(yī)院的所有收支全部納入預算管理，實行全面預算管理。新制度對醫(yī)院預算的基礎工作、編制審批、執(zhí)行分析、上報調(diào)整和決算考核等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規(guī)定，并明確了主管部門、財政部門和醫(yī)院各主體職責。

根據(jù)近些年我院預算工作的開展，具體實施中特別注意兩點：

1、預算編制時要細化到臨床部門、細化到具體項目，才能使預算執(zhí)行和考核落實到點上。

2、追加預算批準后，要相應調(diào)整年初總預算和之前預算執(zhí)行情況分析報告。

綜上所述，新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》實施后，醫(yī)院財務部門在準確財務核算和編制報告后，應將財務工作的重點放在學習提高財務管理能力，特別是財務分析、內(nèi)部控制和成本預算管理方面，為醫(yī)院經(jīng)營和政府部門決策提供支持！

作者單位：上海交通大學醫(yī)學院附屬第三人民醫(yī)院

參考文獻：

[1]編委會.醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務會計制度培訓教材[M].北京:中國市場出版社,2011