第一篇：高校新會計制度的缺陷及改進(jìn)

高校新會計制度的缺陷及改進(jìn)

【摘 要】高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展的需要。但是由于高校會計制度的設(shè)計無法趕上高校內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，新會計制度存在會計核算規(guī)定上的缺陷和會計制度與財務(wù)制度銜接上的缺陷，為使新會計制度能更好地貫徹執(zhí)行，筆者提出從合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制、增加必要的會計科目、明確“專用基金”的提取比例、加強(qiáng)財務(wù)管理四個方面加以完善。

【關(guān)鍵詞】高校新會計制度；會計核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)管理

隨著我國財政預(yù)算改革的不斷推進(jìn)和高校管理體制改革的不斷深入，高等學(xué)校的內(nèi)部和外部環(huán)境都發(fā)生了深刻變化，高等學(xué)校數(shù)量和種類不斷增多，在校生人數(shù)和經(jīng)費收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，所涉及的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)事項日益復(fù)雜。辦學(xué)資金的渠道越來越多，會計核算要求明晰權(quán)責(zé)，以資產(chǎn)為中心核算內(nèi)容，而高校會計制度本身是預(yù)算會計的組成部分，是以資金為中心建立起來的會計制度體系，1998年頒布的高校會計制度（以下簡稱舊制度）已無法滿足現(xiàn)實核算的需要，在此背景下，為滿足新形勢下高等學(xué)校加強(qiáng)會計核算、提升內(nèi)部管理水平的需要，2013年發(fā)布《高等學(xué)校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱新制度）。

一、問題的提出

高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。與舊制度相比，新制度是按照“收支兩條線”的原則對收入支出實行統(tǒng)一管理，采用國庫集中支付；對會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)由單一的收付實現(xiàn)制改為一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計記帳方法由原來的收付記賬法改為借貸記賬法；規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷；明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統(tǒng)改進(jìn)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系，簡化了會計報表的編制等。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展的需要。但是由于高校會計制度的設(shè)計無法趕上高校內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，在執(zhí)行過程中存在一些缺陷，有待進(jìn)一步完善，使新會計制度能更好地貫徹執(zhí)行。

二、高校新會計制度的缺陷

通過具體操作，筆者發(fā)現(xiàn)高校新會計制度的缺陷主要體現(xiàn)在兩個方面：一是會計核算規(guī)定上的缺陷；二是會計制度與財務(wù)制度銜接上的缺陷。

（一）會計核算規(guī)定上的缺陷

會計核算規(guī)定上的缺陷主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，不能反應(yīng)高校真實的財務(wù)狀況。

例如對高校的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，新制度明確規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷，以體現(xiàn)其價值轉(zhuǎn)移過程，但是沒有規(guī)定要計提減值準(zhǔn)備，那么會計報表是按歷史成本反應(yīng)資產(chǎn)的賬面價值，作為會計信息使用者，無法知曉該項資產(chǎn)會計期末的真實價值，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符。又如應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備金，由于現(xiàn)今社會信用缺失，壞賬的發(fā)生是客觀存在的，壞賬損失一旦確認(rèn)，在報表中列報的應(yīng)收賬款的賬面價值就大于實際價值。這樣便造成財務(wù)計劃難以對各項費用支出作出準(zhǔn)確合理的預(yù)算，教育成本費用等會計信息失真，不利于上級部門決策和管理，人為降低高校辦學(xué)成本的數(shù)據(jù)。

2.大額支出采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

配比原則指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。

購建固定資產(chǎn)支出、購買無形資產(chǎn)支出、工程貸款利息支出等一次支出數(shù)額較大的，采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

新制度規(guī)定：購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[1]。筆者認(rèn)為該核算有如下問題：第一、“固定資產(chǎn)”和相關(guān)支出科目同時記賬，而且還要計提折舊，有重復(fù)記賬嫌疑。第二、固定資產(chǎn)使用期限超過1 年且單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)受益期涉及多個會計期間，而支出計入付款當(dāng)期，明顯不符合收入與費用配比的原則。目前，很多高校通過多渠道籌資、適度舉債等方式來加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善辦學(xué)條件，如通過銀行貸款購建或更新改造固定資產(chǎn)，會計核算是將利息費用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而銀行等金融機(jī)構(gòu)的利息一般是按季支付的，導(dǎo)致有些月份利息支出多，有些月份沒有利息支出。從會計核算上看，違反了收入與費用配比的原則。

3.個別會計科目的核算內(nèi)容不夠清晰明了。

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第17條規(guī)定：“事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用?！痹谛聲嬛贫戎?，“4501其他收入”科目核算高等學(xué)校除財政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等?！?401其他支出”科目核算高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。不難看出，利息收入和利息支出分別在“其他收入”和“其他支出”科目核算。還有對外投資產(chǎn)生的收益在“其他收入”科目核算，眾所周知，對外投資也有可能產(chǎn)生損失，而制度上沒有作規(guī)定。

我國2012年修訂通過的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第12至第17條針對會計信息質(zhì)量提出了6個原則性要求：真實可靠、全面、及時、可比、相關(guān)、清晰明了。筆者認(rèn)為，上述利息收入、支出和投資收益、損失的會計核算科目，不太符合會計信息質(zhì)量“清晰明了”的要求。

（二）會計制度與財務(wù)制度銜接上的缺陷

《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱財務(wù)制度）應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和國家有關(guān)法律制度來制定并體現(xiàn)高校業(yè)務(wù)的特點。而高校會計制度的制定應(yīng)與《高等學(xué)校財務(wù)制度》相協(xié)調(diào)?，F(xiàn)實情況是：

1.“專用基金”的提取比例不明確。

新會計制度規(guī)定高?？梢蕴崛Ｓ没?，包括職工福利基金、學(xué)生獎助基金等，但財務(wù)制度沒有明確規(guī)定專用基金提取的比例，這說明會計制度和財務(wù)制度沒有很好的銜接起來，給財務(wù)工作帶來了困惑，不便于實務(wù)操作。

2.事業(yè)收入與事業(yè)支出科目不匹配。

財務(wù)制度規(guī)定：事業(yè)收入即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動取得的收入，包括：教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。事業(yè)支出即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。新會計制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”兩個一級會計科目?！笆聵I(yè)支出”科目拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級會計科目，分別進(jìn)行核算和反映。會計核算本來既要進(jìn)行總分類核算，又要進(jìn)行明細(xì)分類核算，兩個收入科目與五個支出科目沒有對應(yīng)關(guān)系，筆者認(rèn)為將其提升為一級科目完全沒必要，作為“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”的二級科目應(yīng)該更合適。

3.國庫集中支付對高校的不利影響。

國庫集中支付從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，從整體上提高了財政資金使用效益；降低了財政資金運(yùn)行成本；有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預(yù)防和遏制了腐??；提高了資金到位速度。但是，從高校角度看，國庫集中支付有其不足：第一、報賬滯后。會計準(zhǔn)則規(guī)定會計年度采用公歷日期，即從每年的一月一日起至十二月三十一日止，而預(yù)算要到四五月份才能審批下來，前三個月報賬就成問題，導(dǎo)致一些時段無法及時提供真實的會計信息。第二、實行國庫集中支付后，高校資金使用自主權(quán)小了，而向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款需要看高校的資金實力，影響了作為個體的高校資金使用效益。

三、完善高校新會計制度的途徑

俗話說得好，計劃趕不上變化。會計制度設(shè)計永遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的步伐，因此，會計存在缺陷也是情理之中的事。為方便各單位更好地貫徹落實新會計制度，建議財政部、教育部對高校新會計制度征求意見稿實施情況進(jìn)行調(diào)研，把各單位提出的主要問題加以整理、分析，吸收企業(yè)會計制度的成功經(jīng)驗，通過進(jìn)一步修改，彌補(bǔ)現(xiàn)行制度的缺陷。筆者認(rèn)為，可從以下方面對新制度加以修訂完善：

（一）合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在會計制度的設(shè)計上，適度吸收和引進(jìn)企業(yè)會計理論，合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，促使高校會計核算更加體現(xiàn)成本效益、明晰權(quán)責(zé)的要求。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。

可考慮對事業(yè)收支和經(jīng)營收支的會計核算均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等購建、研發(fā)而發(fā)生的大額支出在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷，使整個會計期間發(fā)生的各項支出與收入相配比，一方面可以克服一次性分?jǐn)値淼谋锥?，另一方面可以真實反映成本費用，便于學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，對高校的生均培養(yǎng)成本進(jìn)行分析評價。

或者對可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項作出詳細(xì)規(guī)定，如涉及辦學(xué)成本、工程成本的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使之具有可操作性，也有利于各高校會計信息具有可比性。

（二）增加必要的會計科目

在引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)對高校會計核算的科目進(jìn)行必要地補(bǔ)充，以滿足現(xiàn)行現(xiàn)實核算的需要。

1.為真實反映資產(chǎn)的有關(guān)會計信息，可考慮參照企業(yè)會計制度中資產(chǎn)核算的具體方法，增設(shè)“減值準(zhǔn)備”科目。對應(yīng)收賬款計提“壞賬準(zhǔn)備”，對存貨計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，對長期投資計提“長期投資減值準(zhǔn)備”，對固定資產(chǎn)計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，對在建工程計提“在建工程減值準(zhǔn)備”對無形資產(chǎn)計提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，一方面可以及時反映資產(chǎn)在會計期末的實際價值，使資產(chǎn)賬面價值與實際價值趨于一致；另一方面也能較完整地反映出高校在從事教育活動中的成本和費用。

2.增加“投資收益”科目，使高校對外投資的效益一目了然。

財務(wù)制度第四十八條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的?！比绻黾印巴顿Y收益”科目，并按投資項目來進(jìn)行明細(xì)核算，高校對外投資的效益從會計科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”兩個科目。理由有兩個：其一，從會計科目就可以知曉其核算內(nèi)容，符合會計信息質(zhì)量“清晰明了”的要求。其二，部分高校對貸款的風(fēng)險認(rèn)識不夠，責(zé)任意識不強(qiáng)，貸款規(guī)模大大超過了經(jīng)濟(jì)承受能力。通過這兩個科目的核算，及時向管理部門提供信息，加強(qiáng)財務(wù)管理的風(fēng)險意識。

4.增加“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”科目，將“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”兩個科目作為“事業(yè)收入”下的二級科目進(jìn)行核算。將“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個科目作為“事業(yè)支出”下的二級科目進(jìn)行核算。使事業(yè)收入與事業(yè)支出的核算更清晰，便于對會計資料進(jìn)行對比分析。

（三）明確“專用基金”的提取比例

財務(wù)制度第三十七條規(guī)定：“專用基金包括：

1、職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

2、學(xué)生獎助基金，即按照國家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，用于學(xué)費減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金。

3、其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的其他專用資金?！薄鞍凑找欢ū壤崛　?，這個比例到底是多少應(yīng)該明確。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效率

高等學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。由于會計制度缺陷，導(dǎo)致會計報告無法反映高校真實的財務(wù)狀況，引起會計信息失真，不利于管理部門和會計信息使用者據(jù)此進(jìn)行有效管理和決策。

長期以來，我國高等教育基本上依靠政府財政撥款運(yùn)作，學(xué)校財務(wù)部門不太重視成本核算。經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性。為更好地完成財務(wù)管理任務(wù)，提高資金使用效率可從以下方面開展工作：第一，確立與運(yùn)用經(jīng)濟(jì)決策制約權(quán)。第二，建立民主決策制度。第三，注重決策的科學(xué)論證與可行性研究。第四，注意資金使用效益。

參考文獻(xiàn)：

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湯玉輝：（1965―），女，湖南益陽人，本科，湖南城市學(xué)院會計師，主要從事教學(xué)管理工作。

第二篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷及其改進(jìn)

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著越來越重要的作用，事業(yè)單位的會計工作是事業(yè)單位各項工作的核心。但是，從現(xiàn)在來看，我國事業(yè)會計會計體制存在著諸多難題，不但不利于事業(yè)單位工作的開展，也造成國有資產(chǎn)的浪費和流失，鑒于此，本文對事業(yè)單位會計體制進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計體制 難題

一、前言

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位?，F(xiàn)在，隨著我國國有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)重要組成部分的事業(yè)單位其地位也日益凸顯，不光資產(chǎn)規(guī)模的絕對數(shù)額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查數(shù)字統(tǒng)計表現(xiàn)，截至2006年12月31日，我國事業(yè)單位資產(chǎn)總量達(dá)3.9萬億元，中央級事業(yè)單位的國有資產(chǎn)總量為0.93萬億元，凈資產(chǎn)0.65萬億元。過去事業(yè)單位的范圍較廣,在創(chuàng)建市場經(jīng)濟(jì)體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業(yè)單位的會計體制改革也需要與時俱進(jìn)，不停調(diào)整和完善，以適應(yīng)不停發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢的必要。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財政單位按該單位預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度,年初層層下?lián)?年末又層層上報經(jīng)費的應(yīng)用情況以編制決算,這樣會使財政單位盲目的相信該單位的預(yù)算,缺乏必要的外部監(jiān)督,致使單位容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的難題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)消耗不可以從資產(chǎn)應(yīng)用效果與利益中獲得，所以，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計體制》規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，事業(yè)單位購置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結(jié)果便是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴(kuò)大，尤其在物價上漲過快時期。這種規(guī)定使得的不良結(jié)果便是容易使得資產(chǎn)信息的失真，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不可以反映資產(chǎn)的實際情形，不利于報表應(yīng)用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的應(yīng)用情況，所以，很多事業(yè)單位缺乏承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產(chǎn)的流失。

3、無形資產(chǎn)核算難題

現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)的核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬,有少數(shù)單位即使入賬,但在事業(yè)單位會計體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴(yán)重弱化,難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計量、核算等要求。尤其當(dāng)該項無形資產(chǎn)價值較大、應(yīng)用期限又較長時,一次性地攤?cè)搿笆聵I(yè)支出”后,既然能表現(xiàn)收付實現(xiàn)制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項無形資產(chǎn),使該項無形資產(chǎn)游離于賬面之外。

4、會計信息缺乏可比性

部分事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制,還有部分單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)而兩種會計核算基礎(chǔ)所反映出來的會計信息質(zhì)量大為不一樣,使得各個事業(yè)單位所提供的會計信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實現(xiàn)制是按照當(dāng)期實際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出,從而使得前后會計信息不行比。

三、完善事業(yè)單位會計體制的對策

1、增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的意識

事業(yè)單位樹立正確的固定資產(chǎn)采購意識，按照國家有關(guān)規(guī)定以及單位實際必要來購置固定資產(chǎn)，并且，應(yīng)創(chuàng)建固定資產(chǎn)應(yīng)用體制，規(guī)定固定資產(chǎn)的應(yīng)用行為，實現(xiàn)預(yù)算辦理與資產(chǎn)辦理和財務(wù)辦理的有機(jī)結(jié)合；設(shè)立專門的固定資產(chǎn)辦理單位，對整個單位的固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一規(guī)劃、合理部署，科學(xué)分配、避免重復(fù)購置，提升固定資產(chǎn)應(yīng)用效率。事業(yè)單位會計人員應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)辦理意識，做好資產(chǎn)日常基礎(chǔ)性工作，從固定資產(chǎn)的把采購—登記—應(yīng)用—維護(hù)—報廢等各個程序都認(rèn)真對待，對固定資產(chǎn)的增減變化情況及時進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設(shè)置,一是針對事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對事業(yè)單位為補(bǔ)充事業(yè)經(jīng)費的不足,面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應(yīng)用者更清楚的看清資金的應(yīng)用去向,更方便會計的辦理。

3、修正收付實現(xiàn)制

財政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會計改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實際未撥入的款項以及應(yīng)支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。

4、增加“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目

“無形資產(chǎn)”科目反映事業(yè)單位所擁有的無形資產(chǎn)的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產(chǎn)的增加;貸方反映無形資產(chǎn)價值的減少，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無形資產(chǎn)原始價值。“無形資產(chǎn)”科目下應(yīng)根據(jù)本單位情況設(shè)明細(xì)科目，如：“無形資產(chǎn)一外購”、“無形資產(chǎn)一自創(chuàng)”;大概“無形資產(chǎn)一知識（知識是人類生產(chǎn)和生活經(jīng)驗的總結(jié)）產(chǎn)權(quán)”、“無形資產(chǎn)一土地應(yīng)用權(quán)”等。經(jīng)過明細(xì)科目核算來反映不一樣無形資產(chǎn)的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，事業(yè)單位會計體制改革勢在必行。社會公益類事業(yè)單位會計體制改革是一項龐大復(fù)雜的系統(tǒng)課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認(rèn)真對待。

第三篇：新事業(yè)單位會計制度存在的問題及改進(jìn)

新事業(yè)單位會計制度存在的問題及改進(jìn)

近年來，隨著部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目等公共財政管理體制改革的不斷深入以及修訂后《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的發(fā)布，原《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“《舊制度》”）已難以跟上時代發(fā)展的步伐，滿足各方需要。為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部于2012年12月19日發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“《新制度》”），并規(guī)定自2013年1月1日起施行。較《舊制度》相比，《新制度》引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定基建數(shù)據(jù)定期并入 “大賬”，增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，加強(qiáng)了對財政資金投入的會計核算，創(chuàng)新性提出“名義金額”計量的新名詞，解決了特定情況下資產(chǎn)計價問題，全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明，系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系，取得的成就令人鼓舞。但是《新制度》在實施過程中也暴露出一些新問題，需要進(jìn)一步完善。

一、存在的主要問題

（一）同類業(yè)務(wù)處理方法不同，違背了可比性和明晰性原則

《新制度》將事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，是一項重大舉措，但流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)發(fā)生同類業(yè)務(wù)時，處理方法截然不同，現(xiàn)以《新制度》第三部分會計科目使用說明中有關(guān)規(guī)定歸納比較如下：

《新制度》對無法查明原因的現(xiàn)金溢余、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的存貨，報經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他收入”科目；對無法查明原因的現(xiàn)金短缺、對外捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧或者毀損、報廢的存貨，報經(jīng)批準(zhǔn)后最終記入“其他支出”科目；而對接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，在借記有關(guān)科目的同時，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目；而對無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)或者無償調(diào)出、對外捐贈的無形資產(chǎn)，最終做沖減“非流動資產(chǎn)基金”處理。

從以上規(guī)定可以歸納出，《新制度》對流動資產(chǎn)發(fā)生的盤盈、接受捐贈、無償調(diào)入等“額外增加”業(yè)務(wù)，均做“其他收入”處理；對流動資產(chǎn)發(fā)生的盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等“額外減少”業(yè)務(wù)，均做“其他支出”處理。但對非流動資產(chǎn)發(fā)生同樣的 “額外增加”或“額外減少”業(yè)務(wù)，均不通過“其他收入”和“其他支出”科目核算。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定有悖于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中有關(guān)收入和支出的定義，違背了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中有關(guān)可比性和明晰性的原則，不能正確評價和反映履職著受托管理國有資產(chǎn)的責(zé)任，不利于對履職者的績效考評。

（二）長期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理不正確

《新制度》對事業(yè)單位發(fā)生的長期股權(quán)投資及投資損失的業(yè)務(wù)處理規(guī)定如下：

以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，作：

借：長期投資——長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

同時，按照投資成本金額，作：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，作：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資——長期股權(quán)投資

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，作：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

以上會計業(yè)務(wù)處理結(jié)果存在兩個方面的問題，其一是長期股權(quán)投資發(fā)生的損失額沒有體現(xiàn)在支出類科目反映，不能清晰反映投資損失情況；其二是由長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)引起的“事業(yè)基金”借方發(fā)生額并沒有隨著長期股權(quán)投資的消失而消失，不能體現(xiàn)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

（三）部分固定資產(chǎn)核算可操作性差局面仍未得到改觀

這種現(xiàn)象主要有兩處，一處是《新制度》新增了“檔案”作為固定資產(chǎn)。事業(yè)單位的“檔案”主要包括：文書檔案、人事檔案、會計檔案等，這些檔案是從無到有，從少到多逐漸積累而形成的，檔案價值如何計量？《新制度》中并未明確規(guī)定，使人無法實際核算該項固定資產(chǎn)的價值，《新制度》的這項規(guī)定形同虛設(shè)；另一處是《新制度》仍部分沿用《舊制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，將單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。這里面什么叫“大批”？概念比較模糊，沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)[14]；還有分期分“小批”購入的物資算不算固定資產(chǎn)？也沒有給出規(guī)定。

（四）處置固定資產(chǎn)的核算方法一刀切

《新制度》規(guī)定：處置毀損、報廢的固定資產(chǎn)，在處置完畢時按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入貸記“應(yīng)繳國庫款”，如果遇到差額補(bǔ)助或自收自

支事業(yè)單位，報廢的固定資產(chǎn)是用自身的事業(yè)收入或經(jīng)營收入購置的，處置固定資產(chǎn)的凈收入也要上繳國庫，在利益驅(qū)動下，有些單位寧愿不去處置，白花人力和物力，所以這種“一刀切”的規(guī)定不利于固定資產(chǎn)的有效管理和利用。

（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)

事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”科目年末如為借方余額，表示經(jīng)營虧損，《新制度》規(guī)定，發(fā)生經(jīng)營虧損時，虧損數(shù)額留在“經(jīng)營結(jié)余”科目，不予轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，這樣規(guī)定的初衷是為了避免事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營虧損。但在實際工作中可能存在經(jīng)營虧損，按照稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后仍需要繳納所得稅的情況。按照《新制度》規(guī)定，“事業(yè)結(jié)余”科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，也轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，造成了事實上的事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營虧損的局面，違背了經(jīng)營虧損留在“經(jīng)營結(jié)余”不予結(jié)轉(zhuǎn)的初衷。

二、改進(jìn)意見

（一）關(guān)于同類業(yè)務(wù)處理方法不同問題的改進(jìn)

為保持同類業(yè)務(wù)會計處理方法同一，便于會計信息使用者閱讀理解，對非流動資產(chǎn)發(fā)生接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈時，先通過“其他收入”科目核算，期末，將本所有非流動資產(chǎn)捐贈、無償調(diào)入和盤盈等“額外收入”通過“其他支出”科目與之對沖，將接受捐贈非流動資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入與之對應(yīng)的“非流動資產(chǎn)基金”科目，即接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈時：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：其他收入——捐贈、無償調(diào)入、盤盈等 期末 借：其他支出

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

發(fā)生非流動資產(chǎn)對外捐贈、盤虧、無償調(diào)出、毀損、提前報廢時，應(yīng)區(qū)分該項非流動資產(chǎn)是否當(dāng)年購置分別作不同的處理，如果是當(dāng)年購進(jìn)的，應(yīng)將已列作“事業(yè)支出”而非事業(yè)單位自身耗用的價值轉(zhuǎn)作“其他支出”；如果是以前購進(jìn)的，應(yīng)增設(shè)“以前損益調(diào)整”科目，并通過該科目進(jìn)行核算。現(xiàn)以某事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)50000元，已提折舊20000元，以發(fā)生對外捐贈為例，有關(guān)會計處理如下：

（1）購入時

借：固定資產(chǎn) 50000 貸：非流動資產(chǎn)基金 50000 同時,借：事業(yè)支出 50000

貸：財政補(bǔ)助收入等 50000（2）計提折舊時

借：非流動資產(chǎn)基金 20000 貸：累計折舊 20000（3）擬對外捐贈時

借：待處置資產(chǎn)損溢 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000（4）經(jīng)批準(zhǔn)實際捐贈時

借：非流動資產(chǎn)基金 50000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 50000 如果捐贈的固定資產(chǎn)是當(dāng)年購進(jìn)的，同時作：

借：其他支出——捐贈支出 30000 貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出 30000 如果捐贈的固定資產(chǎn)是以前購進(jìn)的，在批準(zhǔn)實際捐贈沖減非流動資產(chǎn)基金的同時，作：

借：其他支出——捐贈支出 30000 貸：以前損益調(diào)整 30000 期末，將“其他支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 30000 貸：其他支出——捐贈支出 30000 年末，將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，作

借：以前損益調(diào)整 30000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

30000

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資發(fā)生損失業(yè)務(wù)處理的改進(jìn)

為正確核算和體現(xiàn)長期股權(quán)投資損失情況，投資損失應(yīng)通過“其他支出”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)處置投資損失時，作：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

同時作，借：非流動資產(chǎn)基金

貸：事業(yè)基金

（三）關(guān)于部分固定資產(chǎn)核算可操作性差問題的改進(jìn)

1、建議將“檔案”從固定資產(chǎn)項目中刪除。事業(yè)單位的檔案雖然符合固定資產(chǎn)的定義，但是，一方面計量存在困難，比如：大學(xué)生畢業(yè)就業(yè)后，其人事檔

案是從畢業(yè)學(xué)校轉(zhuǎn)到就業(yè)單位，接收檔案的單位并沒有花費代價就取得了該學(xué)生的檔案，這份檔案當(dāng)然就無法計量，會計記賬也沒有憑據(jù)；另一方面，事業(yè)單位對本單位的檔案已經(jīng)按照《檔案法》的要求進(jìn)行管理，財務(wù)部門沒必要再對其進(jìn)行管理，以免造成人力、財力的浪費。

2、建議由財政部門或主管部門對單位價值雖達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限在一年以上大批同類物資的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如對會議桌、椅子規(guī)定批量在 50 張以上，并且對后續(xù)零星購入的同類物資比照批量購入的賬務(wù)處理，計入固定資產(chǎn)管理，避免同類物資因購置數(shù)量不同而造成管理模式不同的問題。

（四）關(guān)于處置固定資產(chǎn)核算方法一刀切問題的改進(jìn)

由于固定資產(chǎn)使用年限較長，等到報廢時難以區(qū)分該固定資產(chǎn)是用財政補(bǔ)助款購置還是經(jīng)營所得購置，為有利于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該規(guī)定將報廢固定資產(chǎn)的處置凈收入納入“專用基金”管理，專用于固定資產(chǎn)的更新和改擴(kuò)建。

（五）關(guān)于年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅核算方法不科學(xué)的改進(jìn)

為了避免事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營虧損，不違背《新制度》的立法精神，建議對有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位年末計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，區(qū)分三種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理，第一種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額在貸方，應(yīng)納所得稅額小于“經(jīng)營結(jié)余”年末余額的，計算出應(yīng)納所得稅時，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第二種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額也在貸方，但通過納稅調(diào)整后計算出的應(yīng)納所得稅額大于“經(jīng)營結(jié)余”年末貸方余額，按“經(jīng)營結(jié)余”年末貸方余額數(shù)借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”，按其差額借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”；第三種情況是“經(jīng)營結(jié)余”年末余額的借方，通過納稅調(diào)整后需要繳納企業(yè)所得稅的，計算出應(yīng)納所得稅時，借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”。

《新制度》的出臺全面反映了財政管理體制改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求，但我們必須承認(rèn)改革舉措都不可能一朝一夕就能完成的，《新制度》在執(zhí)行過程中，存在一定的問題在所難免，解決問題的關(guān)鍵是財政部門與事業(yè)單位的積極配合與溝通，在保證新制度順利執(zhí)行的同時，還要敢于發(fā)現(xiàn)問題，并不斷予以修正完善，群策群力，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會效益，將我國事業(yè)單位會計改革推向新的高峰。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：新會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報告的缺陷及改進(jìn)

編號（學(xué)號）：

新會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報告的缺陷及改進(jìn)

摘要：新會計準(zhǔn)則是維護(hù)市場、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序的法律性規(guī)則，對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和 發(fā)展 起著重要作用。2006年我國財政部發(fā)布了新會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則滿足市場化和國際化的要求，突破傳統(tǒng)單一會計報表概念，整理加客觀的展現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。新準(zhǔn)則對財務(wù)報告規(guī)定做出了不少修改和調(diào)整,但仍然存在需要修正的地方。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則，財務(wù)報告，缺陷

Under the new system of accounting standards in financial report

defects and improvement Abstract: the new accounting standards is to maintain the market, economic stability and orderly legal rules, to economic stability and development plays an important role in.2006 China's Ministry of Finance issued the new accounting standards system, including 1 basic standard and 38 specific standards.The new accounting standards to meet the requirements of market and internationalization, break through the traditional single statement of accounting concepts, finishing with the objective to show the corporate operating state.The new guidelines on financial reporting regulation to make many changes and adjustments, but still need correction.Key words: new accounting standards，financial，report defects

目 錄 引言...................................................................1 2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)報告相關(guān)問題的修訂.............................1 2.1改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)...........................................1 2.2改進(jìn)了財務(wù)報告列報的方式和內(nèi)容.....................................1 2.2.1改變了財務(wù)報表列示項目..........................................1 2.2.2對報表附注的修訂................................................1 2.2.3財務(wù)報表的改進(jìn)..................................................2 2.2.4具有關(guān)的會計準(zhǔn)則完善了現(xiàn)行財務(wù)報告體系..........................2 3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報告存在的缺陷.................................2 3.1財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不盡合理...............................................3 3.1.1《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量......................................................3 3.1.2《企業(yè)會計準(zhǔn)則———中期財務(wù)報告》存在不足.......................3 3.1.3《企業(yè)會計準(zhǔn)則———財務(wù)報告列報》項目與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則列報的項目比較不太完整,很難反映全面的會計信息,如持有待售資產(chǎn)僅在表外反映........3 3.2揭示的信息缺乏前瞻性...............................................3 3.3信息披露不完備.....................................................3 3.4信息披露不夠及時...................................................4 4財務(wù)報告的改進(jìn)方向......................................................4 4.1未來財務(wù)報告目標(biāo)...................................................4 4.2未來財務(wù)報告方式...................................................5 5總結(jié)....................................................................5 參考文獻(xiàn).................................................................6 致謝.....................................................................7

引言

新會計準(zhǔn)則更有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。新會計準(zhǔn)則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業(yè)財務(wù)信息。但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)報告相關(guān)問題的修訂

2.1改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會計確認(rèn)和計量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量,降低了財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較重視公允價值的使用,我國新會計準(zhǔn)則結(jié)合中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等各項會計準(zhǔn)則中采用了公允價值計量,改變了財務(wù)報告單一的計量屬性,使財務(wù)報告計量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。2.2改進(jìn)了財務(wù)報告列報的方式和內(nèi)容 2.2.1改變了財務(wù)報表列示項目

首先資產(chǎn)負(fù)債表中明確了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分,特別規(guī)范了展期債務(wù)、重新安排清償協(xié)議債務(wù)和違約長期債務(wù)的列報,避免企業(yè)掩蓋債務(wù)狀況。

其次利潤表仍然主要以費用功能法編制,但列報的結(jié)構(gòu)性信息有所變化,取消了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分、增加了“資產(chǎn)減值損失”和“非流動資產(chǎn)處置損失”、列示了“每股收益”和“稀釋每股收益”指標(biāo),更利于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險。

最后,所有者權(quán)益變動表作為主表列報,直接反映主體在一定期間的總收益和總費用,投資者可以全面了解企業(yè)主體權(quán)益的綜合變動情況。2.2.2對報表附注的修訂

新準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)發(fā)放的股利或利潤,不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債,但應(yīng)在附注中單獨披露,與國際會計準(zhǔn)則

趨同。新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時義務(wù),資產(chǎn)負(fù)債表日后擬分配或經(jīng)審議宣告發(fā)放的股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才形成企業(yè)的義務(wù)而在資產(chǎn)負(fù)債表日并不是現(xiàn)時義務(wù),不符合負(fù)債的定義,不能確認(rèn)為負(fù)債。2.2.3財務(wù)報表的改進(jìn)

一方面,重新界定了合并財務(wù)報表及子公司的概念。新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)“控制”的概念是實際意義上的控制,而不僅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股權(quán),但根據(jù)公司章程或協(xié)議等其他規(guī)定而無實際控制權(quán),則該方不編合并報表;如果一方?jīng)]有控制權(quán),但通過其他形式對被投資對象具有實際控制權(quán)并獲得相應(yīng)利益,該控制方應(yīng)編合并報表。合并范圍不再考慮重要性原則,所有子公司都要納入合并范圍,有助于抑制企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。

另一方面,合并財務(wù)報表以實體理論為基礎(chǔ),在母子公司財報基礎(chǔ)上由母公司編制;子公司所有者權(quán)益中不屬于子公司的份額作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目單列,并在合并利潤表中凈利潤下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目單列,與國際會計準(zhǔn)則趨同,更真實反映母公司在子公司中享有的權(quán)益。2.2.4具有關(guān)的會計準(zhǔn)則完善了現(xiàn)行財務(wù)報告體系

伴隨金融體制改革,金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新,與之相關(guān)的金融風(fēng)險越來越大,《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則———套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具列報》等準(zhǔn)則對來自金融市場的挑戰(zhàn)做出了迅速反映,對衍生金融工具在會計確認(rèn)、計量和列報上予以完善和突破。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,利于及時、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,利于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流。

新準(zhǔn)則體系中很多準(zhǔn)則都對涉及財務(wù)報告的信息披露問題做了更完善的要求,會計報表附注多達(dá)53項,信息使用者可以較全面地了解企業(yè)各項財務(wù)會計信息。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報告存在的缺陷

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在的一些問題仍然沒有做出調(diào)整。

3.1財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不盡合理

3.1.1《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量

在籌資活動分類上準(zhǔn)則還存在一定問題:一方面按直接融資和間接融資將籌資活動現(xiàn)金流入分為“吸收投資收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”,另一方面按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資分為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金”。國際會計準(zhǔn)則中只按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資分類,實際操作更加簡單。我國兩種分類方法并存的現(xiàn)狀概念上前后矛盾,也不利于實際操作。3.1.2《企業(yè)會計準(zhǔn)則———中期財務(wù)報告》存在不足

一是準(zhǔn)則規(guī)定采用與會計報表一致的會計政策,雖然利于保證中期財務(wù)報告可靠性,但相關(guān)性大大降低,使用者從中期財務(wù)報告獲得的對報告的預(yù)測作用無從談起。二是中期報告的附注列示要求面面俱到,會增加工作量且并沒有突出的重點,對中期財務(wù)報告中季節(jié)性、周期性的信息披露規(guī)定不夠詳細(xì)。

3.1.3《企業(yè)會計準(zhǔn)則———財務(wù)報告列報》項目與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則列報的項目比較不太完整,很難反映全面的會計信息,如持有待售資產(chǎn)僅在表外反映 3.2揭示的信息缺乏前瞻性

新準(zhǔn)則體系中我國的財務(wù)報告是一種歷史報告,強(qiáng)調(diào)對已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)。而財務(wù)報告使用者總期望不僅獲得其過去的經(jīng)營情況,還可以獲得企業(yè)未來價值的預(yù)測性信息,比如企業(yè)未來的風(fēng)險和機(jī)遇、企業(yè)管理當(dāng)局的未來發(fā)展計劃、企業(yè)盈利性預(yù)測等,以便做出比較適當(dāng)?shù)臎Q策來把握機(jī)會或規(guī)避風(fēng)險。

新準(zhǔn)則體系下財務(wù)報告列示的數(shù)據(jù)信息仍局限于以往經(jīng)營狀況的簡單描述,會引起數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。3.3信息披露不完備

傳統(tǒng)財務(wù)報告將重點放在硬資產(chǎn)的披露上,對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意度、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息,即使是新準(zhǔn)則體系下的披露要求也不完備。首先，知識經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)報告需要揭示大量不確定性的、非財務(wù)、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息,使用者才能全面了解企業(yè),做出決策。其次，對企業(yè)價值的衡量不再以物質(zhì)資源為主要標(biāo)準(zhǔn),還應(yīng)考慮人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形的資產(chǎn)信息,與此相適應(yīng),財務(wù)報告需要披露這些方面的資料。最后，信息披露未涉及企業(yè)履行社會責(zé)任的信

息。企業(yè)對自然資源的消耗、對環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機(jī)會和利稅上繳情況、員工的培訓(xùn)及公益事業(yè)建設(shè)情況等社會責(zé)任與貢獻(xiàn)方面的信息越來越受到政府和公眾的關(guān)注。企業(yè)在有效履行社會責(zé)任的同時加以披露,可以更好的樹立企業(yè)形象,促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.4信息披露不夠及時

財務(wù)報告披露周期過長,如報告在末4個月內(nèi)披露,半報告要求在中期結(jié)束后2個月內(nèi)公布。在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,經(jīng)過如此長時間報出的信息已發(fā)生很大變化,對信息使用者可能無助于決策,甚至?xí)洛e誤判斷。要使信息使用者在錯綜復(fù)雜的環(huán)境中獲得及時有效的信息,減少因信息不及時帶來決策失誤的損失,對財務(wù)報告披露時間應(yīng)做進(jìn)一步修改。

4財務(wù)報告的改進(jìn)方向

理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計報告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。4.1未來財務(wù)報告目標(biāo)

關(guān)于會計目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同

時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。4.2未來財務(wù)報告方式

未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

5總結(jié)

總的來看，針對不同財務(wù)報告分析主體應(yīng)該選擇不同的指標(biāo)，利用科學(xué)的分析方法得到自己最關(guān)注的信息。新會計準(zhǔn)則的實施給財務(wù)報告分析帶來了難度，但也為分析人員提供了更高質(zhì)量、更多的原材料。財務(wù)報告分析者們不僅應(yīng)看重新會計準(zhǔn)則對公司賬面數(shù)據(jù)的影響，更應(yīng)該研究新會計準(zhǔn)則對挖掘企業(yè)價值、評價企業(yè)價值的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 于振亭，2006.04：對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議，財會月刊

[2] 中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.[3] 2006最新企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則匯編，中國物價出版社 [4] 陳毓圭，2008.05：圍繞信息需求 改進(jìn)企業(yè)報告，會計研究

[5] 葛家澍，2007.12：關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告改進(jìn)的新動向，會計研究

[6] 謝志華論市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)微觀性[J]會計研究，2009 [7] 辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2007 [8] 王化成再論財務(wù)管理目標(biāo)[J]財務(wù)與會計，2009 [9] 李心合知識經(jīng)濟(jì)與財務(wù)創(chuàng)新[J]會計研究，2006

致 謝

第五篇：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對策

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對策

編輯: 會計職稱考試

【摘要】我國會計準(zhǔn)則理論和方法體系雖然經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展,但仍然存在著許多不合理和不完善的地方,與國際慣例和西方發(fā)達(dá)國家的一些做法比較存在著許多不協(xié)調(diào)。本文就我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中存在的一些問題提出改進(jìn)對策。

為了規(guī)范事業(yè)單位會計核算,保證會計信息質(zhì)量,財政部于1997年制定并發(fā)布了《 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)及有關(guān)財務(wù)規(guī)則,并規(guī)定該準(zhǔn)則于1998 年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算,加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展,事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切,事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求,急待改進(jìn)。

一、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則存在的缺陷

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)不計提折舊”,致使在核算上存在著缺陷

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三章中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明,只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述,而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務(wù)操作中,事業(yè)單位大多不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這樣資產(chǎn)實有的價值就不能真實可靠的反映,無法保證其會計信息質(zhì)量。另外,有些事業(yè)單位為了盤活閑置或不適用的固定資產(chǎn),增加本單位的經(jīng)濟(jì)效益,便對現(xiàn)有的一些房屋或?qū)Ｓ迷O(shè)備等固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)獲取利益。但事業(yè)單位會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊,這就導(dǎo)致了單位固定資產(chǎn)價值的虛增,不能真實、完整反映單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況,會計信息被扭曲披露,鑒于固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一,歪曲的披露就嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。

(二)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第二條規(guī)定:本準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位。這樣一來,一些社會團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會計核算沒 有一個統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無章可循,勢必導(dǎo)致這些單位的財務(wù)行為難以規(guī)范,財務(wù)管理問題很多,從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展,甚至造成不必要的損失。如一些非國有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員利用無明確的會計準(zhǔn)則和制度來約束本單位會計核算,模糊財務(wù)核算,使他們的非法意圖有實施的空間和可能。

(三)事業(yè)單位收入的不合理劃分引起會計核算的缺陷

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定:“ 事業(yè)收入”是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入,“ 經(jīng)營收入”是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入,其中,對事業(yè)收入的確認(rèn)又作了如下規(guī)定:按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入;從財政專戶核算的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金,計入事業(yè)收入。按照上述定義,事業(yè)收入和預(yù)算外資金有嚴(yán)格的區(qū)別。預(yù)算外資金屬財政性資金,不是單位自有資金,故核撥給單位的預(yù)算外資金不應(yīng)作為事業(yè)收入;經(jīng)財政批準(zhǔn)自留的預(yù)算外資金也不應(yīng)作為事業(yè)收入。同時,對事業(yè)單位而言,經(jīng)營活動與專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動沒有嚴(yán)格的區(qū)別和界限,事業(yè)單位的所謂經(jīng)營活動補(bǔ)償是與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系的,從業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生,為業(yè)務(wù)活動服務(wù),不同的只是市場化程度較高,受市場調(diào)節(jié)較強(qiáng),故經(jīng)營收入不應(yīng)與事業(yè)收入分開。(四)事業(yè)單位會計報表的缺陷

由于目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)金流量表能夠動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力,是企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已成為企業(yè)最重要的財務(wù)報表之一;而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,目前并未編制現(xiàn)金流量表,不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表。與企業(yè)會計報表相比,事業(yè)單位會計報表兩個最大的不足是:1.從會計報表體系上看,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表;2.從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看,資產(chǎn)負(fù)債表采用“ 科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。

二、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的改進(jìn)對策(一)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則適用范圍被逐步擴(kuò)大到能適用于非國有事業(yè)單位

讓非國有事業(yè)單位的會計管理有章可循,更有利于其健康發(fā)展。另外,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨多樣化,有很多事業(yè)單位實行企業(yè)化管理,有一些事業(yè)單位開辦企業(yè)在匯總或合并下屬單位會計報表時,就有應(yīng)遵循什么樣的會計準(zhǔn)則和制度的問題。目前,事業(yè)單位改革正處在加快步伐進(jìn)行之中,有的轉(zhuǎn)向行政單位,有的保留原有性質(zhì),有的走向市場,因此,事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)改革的需要。

(二)調(diào)整事業(yè)單位收入的相關(guān)規(guī)定

1.在收入類中增加則政返還收入。規(guī)定從財專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金,計入財政返還收入;將經(jīng)營收入并入事業(yè)收入。

2.重新界定事業(yè)收入的范圍。規(guī)定事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動及輔助活動所取得的全部收入。把原預(yù)算外資金計入事業(yè)收入的規(guī)定取消。

(三)事業(yè)單位會計報表中會計報表的改進(jìn)策略

我們可以參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實際情況編制內(nèi)部管理報表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,說明現(xiàn)金從哪里來,又運(yùn)用到哪里去,對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說明的作用?，F(xiàn)金流量信息能夠表明事業(yè)單位的資金是否緊張,使收入支出表中的事業(yè)收入和經(jīng)營收入排除了會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等人為選擇會計處理方法的影響,便于領(lǐng)導(dǎo)層理解和搞好資金運(yùn)籌。事業(yè)單位現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容:

1.編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表是采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制基礎(chǔ)的。所謂“ 現(xiàn)金”,不僅包括“ 現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金,還包括“銀行存款”賬戶核算的存入金融單位、隨時可以用于支付的存款,也包括“ 其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現(xiàn)金等價物”是指三個月內(nèi)的流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

2.現(xiàn)金流量的分類。事業(yè)單位在收入來源及其構(gòu)成、成本費用核算的內(nèi)容和方法、結(jié)余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區(qū)別,從而直接影響現(xiàn)金流量的分類。根據(jù)事業(yè)單位的特點及現(xiàn)金流量項目的實際情況,將事業(yè)單位的現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(1)業(yè)務(wù)活動及其他活動主要包括財政撥款、上級補(bǔ)助、接受單位或個人的捐贈、提供勞務(wù)(如開展科學(xué)研究、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、學(xué)術(shù)交流、科學(xué)普及、經(jīng)營服務(wù)、工程承包等)、經(jīng)營租賃、購買材料物資、接受勞務(wù)等。(2)投資活動主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動主要包括對外借入的款項以及償還債務(wù)等。