第一篇：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

一、預(yù)繳稅款時(shí)是納稅人按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

二、納稅義務(wù)發(fā)生是指：

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3.提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

三、如何計(jì)算預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

2、一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

3、小規(guī)模納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

四、在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

1、《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

五、向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。注意事項(xiàng)：

1、納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)期在勞務(wù)發(fā)生地按應(yīng)稅銷售額預(yù)繳稅款；

2、已預(yù)繳的應(yīng)稅銷售額在所屬申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。

第二篇：提供不同工程項(xiàng)目的建筑服務(wù)納稅人申報(bào)時(shí)是否還需要分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款？

提供不同工程項(xiàng)目的建筑服務(wù)納稅人預(yù)繳后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅，報(bào)表無(wú)法強(qiáng)制監(jiān)控區(qū)分項(xiàng)目抵減，申報(bào)時(shí)是否還需要分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：“……納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證?！?因此，根據(jù)上述第八條規(guī)定,納稅人不同項(xiàng)目的建筑工程項(xiàng)目應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。申報(bào)時(shí)無(wú)需分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款，以預(yù)繳取得的完稅憑證作為合法有效憑證，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第三篇：建筑服務(wù)異地預(yù)繳十大玄機(jī)

建筑服務(wù)異地預(yù)繳十大玄機(jī)

異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款是保證現(xiàn)行財(cái)政格局基本不變的一項(xiàng)重要措施。國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告的出臺(tái)，進(jìn)一步印證了筆者的觀點(diǎn)，即在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，跨省級(jí)行政區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的規(guī)定不會(huì)取消。

現(xiàn)行關(guān)于預(yù)繳稅款最重要的政策是《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)公告發(fā)布），這個(gè)看起來(lái)很簡(jiǎn)單的一個(gè)辦法，其中卻包含著十大玄機(jī)，今天開始聽何博士給您扒一扒。

一、預(yù)征率誰(shuí)說(shuō)了算？

根據(jù)17號(hào)公告，一般計(jì)稅方法下預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下預(yù)征率為3%，可見預(yù)征率取決于納稅人的計(jì)稅方法。

那么計(jì)稅方法又是怎么決定的呢？現(xiàn)行政策規(guī)定，除老項(xiàng)目、清包工和甲供料等三種情形以外，一般納稅人為其他工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，只能選擇一般計(jì)稅方法。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

因此，盡管建筑服務(wù)發(fā)生地希望建筑業(yè)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，從而能多預(yù)征1%的稅款，但最終決定權(quán)是在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

明月裝飾了你的窗子，你裝飾了別人的夢(mèng)。不光是人生，異地預(yù)繳也是如此。

二、省會(huì)城市內(nèi)跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)要預(yù)繳嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

根據(jù)我國(guó)目前的行政區(qū)劃，地級(jí)行政區(qū)是介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間的行政區(qū)，包括地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟等四類。

地區(qū)、自治州和盟比較容易理解，要注意對(duì)「地級(jí)市」范圍的把握。

從行政區(qū)劃的角度看，「地級(jí)市」特指直轄市和縣級(jí)市之外的市，絕大多數(shù)的地級(jí)市均下設(shè)區(qū)、縣級(jí)市、縣等行政單位，個(gè)別地級(jí)市如東莞市、中山市，嘉峪關(guān)市、三沙市、儋州市等未設(shè)縣級(jí)行政單位。

因此，除直轄市和縣級(jí)市以外，其余的城市均屬于「地級(jí)市」，具體而言可分為三類：

一是計(jì)劃單列市，包括大連、青島、寧波、廈門、深圳等五個(gè)，其財(cái)政收支直接與中央掛鉤，由中央財(cái)政與地方財(cái)政兩分，無(wú)須上繳省級(jí)財(cái)政，主要領(lǐng)導(dǎo)為副省級(jí)。

二是副省級(jí)城市，特指部分省會(huì)城市，包括哈爾濱、長(zhǎng)春、沈陽(yáng)、濟(jì)南、南京、杭州、武漢、廣州、西安、成都等十個(gè)，主要領(lǐng)導(dǎo)也是副省級(jí)。三是其他地級(jí)市，指計(jì)劃單列市和副省級(jí)城市之外的地級(jí)市，如鄭州市、保定市、昆明市、南通市等。

關(guān)于同一計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)提供建筑服務(wù)的預(yù)繳問題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年17號(hào)第二條規(guī)定，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

根據(jù)筆者掌握的資料，五個(gè)計(jì)劃單列市與四個(gè)直轄市不謀而合，均明確規(guī)定本行政區(qū)域內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳稅款。

此次11號(hào)公告要求，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳政策，所謂的同一地級(jí)行政區(qū)，筆者個(gè)人理解，既包括地區(qū)、自治州、盟，也包括五個(gè)計(jì)劃單列市之外的地級(jí)市。

副省級(jí)城市的主要領(lǐng)導(dǎo)是副省級(jí)，城市本身還是地級(jí)，不要折騰納稅人了。

三、不需要分區(qū)預(yù)繳是不是就不需要辦《外管證》？

11號(hào)公告明確納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳稅款政策，那么是否同時(shí)意味著就不需要開具《外管證》呢？

筆者認(rèn)為，這兩個(gè)問題是兩碼事，沒有必然的聯(lián)系。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化<外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>相關(guān)制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）第一條：

外出經(jīng)營(yíng)稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項(xiàng)基本制度，是稅收征管法實(shí)施細(xì)則和增值稅暫行條例規(guī)定的法定事項(xiàng)?！锻夤茏C》作為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限界定和管理職責(zé)銜接的依據(jù)與紐帶，對(duì)維持現(xiàn)行稅收屬地入庫(kù)原則、防止漏征漏管和重復(fù)征收具有重要作用，是稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)且行之有效的管理手段，當(dāng)前情況下仍須堅(jiān)持，但應(yīng)結(jié)合稅收信息化建設(shè)與國(guó)稅、地稅合作水平的提升，創(chuàng)新管理制度，優(yōu)化辦理程序，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。其存廢問題需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制度和征管體制機(jī)制改革情況，綜合評(píng)估論證后統(tǒng)籌考慮。

可見，《外管證》是稅收征管的一項(xiàng)基本制度，功能很多，預(yù)繳增值稅只是其功能之一。因此，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣施工不預(yù)繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》。

再看稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)文第二條：

納稅人跨省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域（以下簡(jiǎn)稱跨?。┙?jīng)營(yíng)的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

可見，省內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的，在11號(hào)公告出臺(tái)之前，即有明確規(guī)定，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行確定是否開具《外管證》。

綜上，省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人，是否需要開具《外管證》，應(yīng)根據(jù)本省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的原則來(lái)確定，與11號(hào)公告不分區(qū)預(yù)繳的規(guī)定沒有必然關(guān)系。

四、不預(yù)繳或者不按規(guī)定預(yù)繳又能咋樣

有的看官說(shuō)了，預(yù)繳費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還要跑到外地，收那點(diǎn)錢還不夠路費(fèi)呢，我就交給公司機(jī)構(gòu)所在地了，可以嗎？

答案是：不可以，風(fēng)險(xiǎn)極大。

首先，不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，根據(jù)納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系，將自動(dòng)在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后繳納，相當(dāng)于把異地應(yīng)該入庫(kù)的稅款，轉(zhuǎn)移到本地，稅一分錢也沒少交。

其次，根據(jù)17號(hào)公告第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，或者未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

怎么處理呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、四十條、六十四條和六十八條的規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

第一、書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

第二、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取上述強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第三，未按規(guī)定預(yù)繳盡管是由機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，建筑服務(wù)發(fā)生地也不是白來(lái)的，請(qǐng)看下面這個(gè)文件：

總之，交哪兒都是交，還是按規(guī)定來(lái)吧。別偷雞不成蝕把米，交了兩次還得挨罰。

五、預(yù)繳時(shí)能扣除的款項(xiàng)都包括哪些

根據(jù)17號(hào)公告的規(guī)定，預(yù)繳時(shí)可以自全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的款項(xiàng)是「支付的分包款」，但并沒有對(duì)分包款的含義進(jìn)行界定。

從立法原意和行業(yè)實(shí)踐的角度理解，此處的分包款特指支付給分包單位的款項(xiàng)。對(duì)于總承包企業(yè)而言，是指支付給專業(yè)分包和勞務(wù)分包單位的款項(xiàng)；對(duì)于專業(yè)分包企業(yè)而言，是指支付給勞務(wù)分包單位的款項(xiàng)。

可見，總包也好，分包也好，都是建筑服務(wù)提供方，也正是因?yàn)榭偡职诙惸可暇邆渫|(zhì)性，稅法才允許差額預(yù)繳。

從另一個(gè)角度看，在總分包單位都屬于異地施工的情況下，總包與分包單位需要分別在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。允許差額預(yù)繳既可以保證當(dāng)?shù)囟惪钭泐~入庫(kù)，又不至于出現(xiàn)重復(fù)預(yù)繳。

因此，預(yù)繳時(shí)可以差額扣除的只能是開票品名為「建筑服務(wù)」的勞務(wù)分包款和專業(yè)分包款，在建筑領(lǐng)域不存在所謂的「材料分包」、「設(shè)備分包」等概念，材料設(shè)備屬于貨物，貨物款不在可以差額扣除之列。

六、掌握好節(jié)奏很重要

從項(xiàng)目的全生命周期看，一個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的稅款是一個(gè)定數(shù)，但是節(jié)奏掌握不好，定數(shù)可能會(huì)成變數(shù)。

例：某一般計(jì)稅工程項(xiàng)目的含稅造價(jià)為11100萬(wàn)元，勞務(wù)分包和專業(yè)分包含稅造價(jià)為4440萬(wàn)元，從全生命周期看，該項(xiàng)目總包方應(yīng)預(yù)繳稅款總計(jì)為（11100-4440）÷1.11×2%=120萬(wàn)元。

假定：

1、業(yè)主在工程開工之前某月預(yù)付工程款30%，亦即3330萬(wàn)元，此時(shí)未向分包單位付款，也沒有取得分包發(fā)票，總包方次月申報(bào)期應(yīng)預(yù)繳稅款（3330-0）÷1.11×2%=60萬(wàn)元。

2、施工開始后某月，業(yè)主又支付備料款4440萬(wàn)元，此時(shí)亦未向分包單位付款，也沒有取得分包發(fā)票，總包方次月申報(bào)期應(yīng)預(yù)繳稅款（4440-0）÷1.11×2%=80萬(wàn)元。

3、竣工結(jié)算后某月，業(yè)主支付尾款3330萬(wàn)元，總包方此前支付分包款累計(jì)4440萬(wàn)元并取得發(fā)票，此時(shí)總分包差為（3330-4440）=-1110萬(wàn)元，無(wú)需預(yù)繳稅款，但現(xiàn)行政策也沒有規(guī)定給予退稅。

建筑服務(wù)發(fā)生地累計(jì)收取稅款60+80=140萬(wàn)元，多收了20萬(wàn)元，相應(yīng)的，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)少收20萬(wàn)元，納稅人繳稅現(xiàn)金流出增加，考慮附加稅費(fèi)預(yù)繳的影響，納稅人凈利潤(rùn)下降。那么，這個(gè)問題如何破局？

其實(shí)很簡(jiǎn)單，掌握好收付款的節(jié)奏很重要，也就是說(shuō)業(yè)主付款時(shí)，總包方要在一個(gè)月內(nèi)向分包付款并取得發(fā)票，這樣，下月申報(bào)期前預(yù)繳時(shí)，就可以降低預(yù)繳稅款的金額。

有的項(xiàng)目經(jīng)理說(shuō)，我好不容易從業(yè)主要了錢，我真不舍得給分包，咋辦？

你不可能永遠(yuǎn)不給人家吧？從開頭的例子可以看出，一旦你欠付金額超過一定比例后，前面的收款交了稅，后面再付款取得發(fā)票你又沒得抵咯。

最后支個(gè)招，可以讓分包提前開票，把他的納稅義務(wù)和預(yù)繳義務(wù)前移，當(dāng)然，你得把稅款給人家，要不然，也太不夠意思了不是。

七、11號(hào)公告對(duì)預(yù)繳稅款有什么影響？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

這一條規(guī)定是對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）的延續(xù)，也是對(duì)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文混合銷售概念的顛覆。

銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的納稅人，主要是指建筑施工領(lǐng)域的專業(yè)分包單位，自產(chǎn)貨物既包括11號(hào)公告中列舉的活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等，也包括11號(hào)公告未列舉的幕墻、門窗、電梯、防水、消防、防腐、保溫等材料貨物。

站在專業(yè)分包納稅人的角度，它自總包或業(yè)主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分成兩部分進(jìn)行納稅，一部分是貨物的銷售額，按照17%的稅率繳納增值稅，一部分是提供建筑服務(wù)的銷售額，按照11%的稅率繳納增值稅。

站在總承包納稅人的角度，它支付一筆分包款，取得的是兩張發(fā)票，一張是貨物發(fā)票，一張是建筑服務(wù)發(fā)票。我們?cè)谇懊嬉惨呀?jīng)探討過，根據(jù)17號(hào)公告的規(guī)定，計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，可自總包收款中扣除的，只能是分包款，也就是只能是品名為建筑服務(wù)的發(fā)票。

在專業(yè)分包工程的造價(jià)中，材料貨物占比要遠(yuǎn)高于建筑服務(wù)，可以想見，相對(duì)強(qiáng)勢(shì)的總包方，基于降低預(yù)繳現(xiàn)金流出的動(dòng)機(jī)，不排除要求專業(yè)分包方提高建筑服務(wù)的占比，或者要求其按照全額開具建筑服務(wù)發(fā)票，增加雙方的爭(zhēng)議事項(xiàng)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建議，稅總應(yīng)對(duì)17號(hào)公告進(jìn)行修訂，明確總包方預(yù)繳稅款時(shí)可以差扣除的分包款，既包括建筑服務(wù)發(fā)票，也包括銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)的納稅人所開具的貨物發(fā)票。

八、簡(jiǎn)易項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額一定是一樣的？ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2第一條第（三）款第9項(xiàng)： 「試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。」

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2第一條第（七）款第5項(xiàng)： 「一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?/p>

從以上兩條政策規(guī)定看，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的確定和應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算公式是一模一樣的。

例1：A建筑公司2016年5月只有一個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的甲工程項(xiàng)目，甲項(xiàng)目所在地與A公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣，本月收款1030萬(wàn)元，向分包付款515萬(wàn)元，在異地預(yù)繳稅款15萬(wàn)元，6月申報(bào)期申報(bào)時(shí)，A建筑公司當(dāng)月應(yīng)納稅額為15萬(wàn)元，抵減預(yù)繳稅款后無(wú)需在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅。

現(xiàn)在的問題是，上述結(jié)論是否可以推而廣之呢？

在回答這個(gè)問題之前，我們?cè)倏匆幌聡?guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào)公告第五條的規(guī)定：

「納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

……

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?例2：B建筑公司2016年5月有兩個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，分別為甲項(xiàng)目和乙項(xiàng)目，兩項(xiàng)目所在地與B公司機(jī)構(gòu)所在地均不在同一縣，甲項(xiàng)目本月收款103萬(wàn)元，向分包付款51.5萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)繳稅款1.5萬(wàn)元；乙項(xiàng)目本月無(wú)收款，向分包單位付款41.2萬(wàn)元，當(dāng)月無(wú)需預(yù)繳。

B公司5月的應(yīng)納稅額為：（103-51.5-41.2）÷1.03×3%=0.3萬(wàn)元，小于已預(yù)繳稅款1.5萬(wàn)元，抵減0.3萬(wàn)元后，無(wú)需在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅。

從例2可以看出，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額不一定一樣。原因在于，預(yù)繳稅款的計(jì)算主體是工程項(xiàng)目，而應(yīng)納稅額的確定主體是納稅人，兩者是部分和整體的關(guān)系。差額扣除的范圍不同，其計(jì)算結(jié)果自然也不同。

由此引出的一個(gè)問題是，例2中多預(yù)繳的1.2萬(wàn)元咋辦？

九、預(yù)繳多了咋辦？

一般計(jì)稅項(xiàng)目，其預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額，無(wú)論從計(jì)算公式上，還是從計(jì)算結(jié)果上，兩者都不存在必然的關(guān)系。

至于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，上一篇文章也提到，其預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額不一定是一樣的，仔細(xì)思考不難發(fā)現(xiàn)，前者一定是大于或等于后者。

這樣，建筑業(yè)企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，按規(guī)定方法預(yù)繳的稅款，大于其應(yīng)納稅額的，未抵減完的已預(yù)繳稅款，實(shí)際上是國(guó)家無(wú)償占用納稅人的資金，盡管此后可以繼續(xù)抵減，但也會(huì)造成企業(yè)時(shí)間價(jià)值損失。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二第一條第（十一）款規(guī)定： 一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

這條規(guī)定實(shí)際上是對(duì)納稅人的一種保護(hù)，用意雖好，但仔細(xì)分析后不難發(fā)現(xiàn)，條件很苛刻，可操作性極低。

第一個(gè)條件，必須是跨省級(jí)行政區(qū)域提供建筑服務(wù)才可以，省內(nèi)跨地區(qū)不適用。

第二條件，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額。

第三條我們知道，預(yù)繳稅款是可以明確計(jì)算得出的，因?yàn)轭A(yù)繳是以工程項(xiàng)目為單位，這個(gè)應(yīng)納稅額應(yīng)該怎么計(jì)算呢？

第四條增值稅本身的特點(diǎn)就決定了，其應(yīng)納稅額是針對(duì)納稅人整體的概念，尤其是一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，怎么樣才能準(zhǔn)確算出某一個(gè)工程項(xiàng)目的應(yīng)納稅額呢？

第三個(gè)條件，必須是差額較大，這個(gè)更搞笑，多大算較大？ 最后，即便能夠同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，還有一個(gè)坎兒，就是要由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

看吧，最好的結(jié)果也是在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，而不是退稅。等稅總批準(zhǔn)后，這個(gè)項(xiàng)目都完工三年了，以后沒有收款了，暫停預(yù)繳也沒用?？梢?，這條規(guī)定的象征意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際意義。所以，建筑業(yè)企業(yè)預(yù)繳時(shí)候一定要把握好政策規(guī)定，盡量減少預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出，因?yàn)橐坏┝鞒?，就再也不?huì)回來(lái)。

十、分包不預(yù)繳總包有責(zé)任嗎？

總包方與分包方都屬于建筑服務(wù)提供者，二者共同向工程業(yè)主提供建筑服務(wù)，屬于獨(dú)立的納稅人，各自承擔(dān)其增值稅款的預(yù)繳和申報(bào)繳納義務(wù)。

站在總包方的角度看，分包方只要向其提供合規(guī)的發(fā)票，其預(yù)繳稅款時(shí)就可以差額扣除；申報(bào)繳納時(shí)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以差額計(jì)稅，適用一般計(jì)稅方法的，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第12條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，超過納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間6個(gè)月后未預(yù)繳稅款或者未按規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

可見，從理論上講，總分包雙方應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位具體情況，分別按照規(guī)定預(yù)繳稅款。分包方未預(yù)繳稅款或者未按規(guī)定預(yù)繳稅款，只要提供了符合規(guī)定的發(fā)票，總包方在預(yù)繳時(shí)均可以差額扣除，總包方?jīng)]有義務(wù)也沒有權(quán)力去審查分包方是否已經(jīng)預(yù)繳稅款。

但是，從實(shí)操的角度看，建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款屬于當(dāng)?shù)氐闹匾杖胫?，各地政府紛紛出臺(tái)各種「保障政策」，千方百計(jì)保證外地企業(yè)赴本地施工預(yù)繳稅款能夠及時(shí)足額入庫(kù)。

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，總承包企業(yè)一度是分包單位營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，改征增值稅以后，相關(guān)政策沒有要求總包方負(fù)有代扣代繳分包稅款的義務(wù)，但是，根據(jù)筆者掌握的資料，不少地區(qū)從建設(shè)方、總包方層層抓起，要求收款方必須提供已在本地預(yù)繳稅款的完稅證明，否則將無(wú)法通過竣工備案等環(huán)節(jié)的審批。

因此，為避免不必要的麻煩，建議總包方在簽訂分包合同后提醒需要預(yù)繳的分包方，要及時(shí)足額的預(yù)繳稅款，并向總包方提供完稅證明的復(fù)印件。

理想的流程是：

一是總包與分包均為異地企業(yè)，總分包方均需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，分包方先預(yù)繳，總包方后預(yù)繳，或者雙方同時(shí)預(yù)繳（一個(gè)月內(nèi)）；

二是總包為異地企業(yè)，分包為本地企業(yè)，分包無(wú)需預(yù)繳，總包持分包發(fā)票差額預(yù)繳；

三是總包為本地企業(yè)，分包為異地企業(yè)，分包應(yīng)預(yù)繳稅款，總包無(wú)需預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后繳納。

第四篇：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅

摘要：2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文），經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入此次試點(diǎn)范圍，由繳納...2、選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，預(yù)繳稅款是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計(jì)算得出。可以看到，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來(lái)說(shuō)，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說(shuō)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫(kù)，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政收入不受影響。

案例：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元，支付分包款1555 萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元，支付分包款555 萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2 當(dāng)月收入1665 萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110 萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110 萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬(wàn)元。

（二）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。同三

（一）2一樣，預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫(kù)。預(yù)繳稅款計(jì)算也同三

（一）2案例。

（三）納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）共同注意的問題

1、允許扣除的分包款的合法有效憑證規(guī)定

納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。這些憑證是指：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2、預(yù)繳稅款需提交資料的規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交的資料包括：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

3、建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬的規(guī)定

對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)繳稅款并分別預(yù)繳，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對(duì)納稅人的基本涉稅要素提出了建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的扣除分包款，同時(shí)，還需要記錄扣除分包款對(duì)應(yīng)的發(fā)票號(hào)碼、預(yù)繳稅款取得的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容。

四、納稅申報(bào)并扣繳預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在納稅申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以扣除向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。需要注意的是，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留抵，占?jí)杭{稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件還作出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

對(duì)于納稅人如何實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款、機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)，下面區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分別舉例說(shuō)明： 案例1：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（非簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬(wàn)元和2997 萬(wàn)元，分別支付分包款555 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬(wàn)元）和777 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料1170 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170 萬(wàn)元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省和C 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬(wàn)元

（2）就C 省的建筑服務(wù)計(jì)算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40 萬(wàn)元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170= 149 萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 149-20-40=89 萬(wàn)元 案例2：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（均為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬(wàn)元和2997 萬(wàn)元，分別支付分包款555 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬(wàn)元）和777 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料1170 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？

（1）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬(wàn)元

（2）就C 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66 萬(wàn)元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99 萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 96.99-32.33-64.66=0 萬(wàn)元

以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。

五、發(fā)票開具

一般納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第二種情況是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。另外，無(wú)論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100 萬(wàn)元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20 萬(wàn)元的分包款。在計(jì)算稅款時(shí)，是按照80 萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時(shí)，是以100 元全額開具發(fā)票?？紤]到服務(wù)接受方按照全額支付價(jià)款，并需要拿到一張全額的增值稅發(fā)票，因此，對(duì)納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑業(yè)服務(wù)，允許其差額征稅但全額開票。

第五篇：頭區(qū)地稅局20條措施服務(wù)納稅人

頭區(qū)地稅局20條措施服務(wù)納稅人

近日，烏魯木齊市頭區(qū)地稅局為進(jìn)一步落實(shí)“春風(fēng)行動(dòng)”，從優(yōu)化涉稅審批管理、精簡(jiǎn)涉稅報(bào)表資料、強(qiáng)化稅法咨詢服務(wù)、實(shí)行即時(shí)限時(shí)辦結(jié)、不斷創(chuàng)新辦稅服務(wù)方式、依法認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、避免多頭檢查、承諾服務(wù)、切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益等9個(gè)方面，制定了20條為納稅人服務(wù)的具體措施。

20條新規(guī)還擴(kuò)大了免填單業(yè)務(wù)范圍，減少納稅人需要填寫的涉稅表證單書，減少紙質(zhì)資料報(bào)送。全面推廣涉稅信息電子檔案管理系統(tǒng)，按照“一次采集、反復(fù)利用、多方共享”的原則，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握各項(xiàng)基礎(chǔ)信息的納稅人，不再要求重復(fù)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、證件復(fù)印件和其他涉稅信息。

此外，納稅人申請(qǐng)辦理開業(yè)和停（復(fù)）業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、涉稅認(rèn)定、延期申報(bào)、備案類減免稅等業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)資料齊全、手續(xù)完備的，一律當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

全面推行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納等基礎(chǔ)服務(wù)“同區(qū)通辦”，在稅源分散的偏遠(yuǎn)地區(qū)開展流動(dòng)辦稅服務(wù)。完善網(wǎng)上辦稅平臺(tái)建設(shè)，大力推行和優(yōu)化網(wǎng)上申報(bào)。