第一篇：跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

2016-04-13 8811 國家稅務(wù)總局公告 2016年第17號(hào)

國家稅務(wù)總局制定了《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年3月31日

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

增值稅征收管理暫行辦法

第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

第十條 對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

第十一條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二篇：電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

國家稅務(wù)總局公告

2014年第26號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

為明確營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年6月1日起施行。

本辦法所稱的電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)2014年6月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額，與2014年第三季度合并為一個(gè)申報(bào)期匯總申報(bào)。

特此公告。

附件：1.各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)名單

2.電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單

國家稅務(wù)總局

2014年5月14日

電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

電信企業(yè)，是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。

—1—

第二條 經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)，適用本辦法。

第三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)，具體名單見附件1）應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

第四條 總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第五條 總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

第六條 總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

第七條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。

第八條 分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率

銷售額為分支機(jī)構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。

銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

第九條 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件2），報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額。

匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十條 總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。

第十一條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

第十二條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

第十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。

總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

第十四條 分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局商同級財(cái)政部門確定。

第十五條 電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。

第十六條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。

分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。

第十七條 電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。

各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；各直轄市、計(jì)劃單列市分支機(jī)構(gòu)可以使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

總機(jī)構(gòu)“一窗式”比對內(nèi)容中，不含分支機(jī)構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報(bào)納稅的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額和稅額。

第十八條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三篇：鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)

為明確營業(yè)稅改征增值稅后鐵路運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

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附件：鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單

國家稅務(wù)總局

2014年1月20日

鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱增值稅條例）、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）、《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)特點(diǎn)，制定本辦法。

第二條 經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，匯總申報(bào)繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含下屬站段，下同）適用本辦法。

第三條 中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算本部及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)（以下稱鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運(yùn)輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包 —1—

括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

第五條 中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額。

第六條 中國鐵路總公司匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第五條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

第七條 中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)為提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)取得與鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。

中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

第八條 中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。

第九條 中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

銷售額是指為旅客、托運(yùn)人、收貨人和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)取得的收入。

其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，是指中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)以外的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

第十條 中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件），報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。

第十一條 中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。

第十二條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-當(dāng)期已繳納稅額

第十三條 中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

第十四條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。

中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

第十五條 中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。

中國鐵路總公司所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。

第十六條 鐵路運(yùn)輸企業(yè)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四篇：《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》解讀總結(jié)

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》解讀

第一部分 背景與目的

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

主要是出于如下考慮：

一、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）文件中，就明確了營改增政策應(yīng)在“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫”，遵循這條原則，銷售不動(dòng)產(chǎn)，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款。

自然人只有居住地，沒有機(jī)構(gòu)所在地，只有發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，才需要計(jì)算繳納增值稅。因此，對于自然人銷售不動(dòng)產(chǎn)，只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款就可以，不需要再回居住地申報(bào)繳納。

除自然人以外的納稅人，都有機(jī)構(gòu)所在地。納稅人也只有回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，才可以完整的核算全部業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅款；納稅人需要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全部經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以全面掌握、了解納稅人的經(jīng)營行為。

因此，除自然人以外的納稅人，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在應(yīng)納稅額中抵減。

二、自2009年起，房地產(chǎn)交易稅收征管系統(tǒng)在全國推開，目前已經(jīng)較為完善。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，絕大多數(shù)都為自然人銷售二手房，數(shù)量眾多，業(yè)務(wù)量巨大，為保證營改增平穩(wěn)過渡，我們將納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，仍基本維持原征收流程（委托地稅機(jī)關(guān)代征）。

納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，既涉及不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，又涉及回機(jī)構(gòu)所在地后按照規(guī)定的方法計(jì)算繳納增值稅款；既涉及地方稅務(wù)局征收，又涉及向主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地計(jì)算預(yù)繳納稅，如何在國家稅務(wù)局計(jì)算申報(bào)，已經(jīng)預(yù)繳的稅款如何處理，納稅人需要代開發(fā)票的，需要向國稅機(jī)關(guān)申請還是向地稅機(jī)關(guān)申請等等問題，需要出臺(tái)專門的規(guī)定予以明確。這就是出臺(tái)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年14號(hào)）的背景。

第二部分 《辦法》內(nèi)容的逐條解讀

第一條 根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

【政策解讀】

本條是關(guān)于制定《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（以下稱《辦法》）的法律依據(jù)。

《辦法》作為36號(hào)文件的配套文件，目的是在現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的總體框架下，將36號(hào)文件的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，在實(shí)際操作層面上，對36號(hào)文件中確立的基本原則和制度作出進(jìn)一步明確和細(xì)化，區(qū)分不同情況，做出便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更好地理解和執(zhí)行的規(guī)定，以增強(qiáng)政策文件的可操作性。

第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用本辦法。

本辦法所稱取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法?！菊呓庾x】

本條明確了《辦法》適用的范圍，以及與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》之間的關(guān)系。

1.納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用該《辦法》。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不適用本《辦法》。

2.取得的不動(dòng)產(chǎn)包括直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，適用該《辦法》。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不適用本《辦法》，而是適用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》。也就是說，納稅人銷售還沒有進(jìn)行權(quán)屬登記的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，即是一手不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不適用該《辦法》。

舉例：如果一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記，將該10套商鋪登記在自己企業(yè)名下，以自己名義對外出租。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲，有買家提出要購買商鋪。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時(shí)，該10套商鋪已經(jīng)登記在不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時(shí)，屬于“二手”，不是尚未辦理權(quán)屬登記的、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的房產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適用本《辦法》，而不是《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【政策解讀】

辦法第三與第四條，內(nèi)容比較多。納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不動(dòng)產(chǎn)是自建還是外購，不動(dòng)產(chǎn)是改革前取得的，還是改革后取得的，增值稅一般納稅人對于老房產(chǎn)是選擇簡易計(jì)稅方法，還是一般計(jì)稅方法，在各種情況下，預(yù)繳稅款的計(jì)算，應(yīng)納稅額的計(jì)算，納稅地點(diǎn)等，均存在差異。

這里，按征收部門區(qū)分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)兩塊來分別說明，以便于大家理解。

（一）涉及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)

地稅機(jī)關(guān)征收的對象是：所有納稅人，包括單位和個(gè)人。征收的范圍是：轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括二手房、住房、路、橋等等。也就是說，納稅人只要銷售不動(dòng)產(chǎn)，全部需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳或者繳納稅款。

根據(jù)上面的條款總結(jié)，所有納稅人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不論是單位還是個(gè)人，不論是5月1日前取得的不動(dòng)產(chǎn)還是5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，統(tǒng)一按照以下政策執(zhí)行：

1.非自建不動(dòng)產(chǎn)：對于納稅人銷售非自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳（或者繳納）稅款。

這也就是說，納稅人應(yīng)按照差價(jià)和5%預(yù)征率（或者征收率）計(jì)算預(yù)繳（或者繳納）增值稅款。

例1：某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元（含稅，下同）。納稅人2013年購買時(shí)的價(jià)格為700萬元，保留有合法有效憑證。

請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額，如該納稅人為小規(guī)模納稅人又如何呢？

分析：在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，不需要區(qū)分納稅人性質(zhì)，也不需要區(qū)分房產(chǎn)取得的時(shí)間是改革前還是改革后，只需要知道所銷售的不動(dòng)產(chǎn)，是屬于自建的不動(dòng)產(chǎn)，還是非自建。

在該題中，納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購的，因此屬于非自建，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，即1000萬-700萬=300萬，此為含稅價(jià)，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2.自建不動(dòng)產(chǎn)：對于納稅人銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳（或者繳納）稅款。

這也就是說，納稅人按照全額和5%預(yù)征率（或者征收率）計(jì)算繳納增值稅。同樣舉例說明：

例2：某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。

請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額，如該納稅人為小規(guī)模納稅人又如何呢？

分析：同理，在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，不需要區(qū)分納稅人性質(zhì)，也不需要區(qū)分房產(chǎn)取得的時(shí)間是改革前還是改革后，只需要知道所銷售的不動(dòng)產(chǎn)，是屬于自建的不動(dòng)產(chǎn)，還是非自建。在該題中，納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的，因此應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即1000萬，此為含稅價(jià)，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的預(yù)征率（或者征收率）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。雖然本題給出了700萬元的建造成本價(jià)格，但是在自建房產(chǎn)的銷售中，地稅機(jī)關(guān)在預(yù)繳稅款時(shí)，不允許扣除成本，這是需要大家注意的地方。

（二）涉及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)

除自然人以外的納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅款后，回到機(jī)構(gòu)所在地自行申報(bào)納稅。前已說明，自然人沒有機(jī)構(gòu)所在地，也不需要按期申報(bào)納稅，只有在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，才需要計(jì)算繳納增值稅。因此，對于自然人銷售不動(dòng)產(chǎn)，只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款就可以，不需要再回居住地申報(bào)繳納。

1.納稅人適用簡易計(jì)稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的；及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)（不包括個(gè)體工商戶銷售購買的住房）。當(dāng)納稅人適用簡易計(jì)稅方法時(shí)，需考慮不動(dòng)產(chǎn)屬于自建還是非自建：非自建：對于非自建的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即差額，5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

例3：接例1，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。納稅人2013年購買時(shí)的價(jià)格為700萬元。請問，該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額？假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人，并對轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了簡易計(jì)稅方法。

分析：納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購的房產(chǎn)，屬于非自建的老房產(chǎn)，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇簡易計(jì)稅方法，則應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬-700萬=300萬，此為含稅價(jià)，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

對照例1可以看出，納稅人選擇簡易計(jì)稅方法后，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額，應(yīng)是一致的。

自建：對于自建的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即全額，5%征收率計(jì)算增值稅。

例4：接例2，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。請問，該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額？假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人，并對轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了簡易計(jì)稅方法。

分析：納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的房產(chǎn)，為自建老房產(chǎn)，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇簡易計(jì)稅方法，則應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬，此為含稅價(jià)，換算為不含稅價(jià)后，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

對照例2可以看出，納稅人選擇簡易計(jì)稅方法后，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額，應(yīng)是一致的。

2.納稅人適用一般計(jì)稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的；及一般納稅人銷售改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)納稅人適用一般計(jì)稅方法時(shí)，非自建不動(dòng)產(chǎn)和自建不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)定是一致的：即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照適用稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額。

例5：仍接例1，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。納稅人2013年購買時(shí)的價(jià)格為700萬元。請問，該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額？假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人，對轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了一般計(jì)稅方法。

分析：納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購的房產(chǎn)，屬于非自建的老房產(chǎn)，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇一般計(jì)稅方法，則應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬÷（1+11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額。需要說明的是，該房產(chǎn)購買于2013年，不能取得合法有效增值稅扣稅憑證扣除房產(chǎn)的稅款，但納稅人可以扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的咨詢費(fèi)等所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，進(jìn)項(xiàng)稅額也包括納稅人當(dāng)期取得的所有符合規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例6：仍接例2，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。請問，該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額？假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人，對轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了一般計(jì)稅方法。

分析：納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的房產(chǎn)，為自建老房產(chǎn)，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇一般計(jì)稅方法，則納稅人應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬÷（1+11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額。需要說明的是，該房產(chǎn)建于2013年，自建房產(chǎn)時(shí)未能取得合法有效增值稅扣稅憑證，或者已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證按現(xiàn)行規(guī)定也不能抵扣房產(chǎn)的稅款，但納稅人可以扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的咨詢費(fèi)等等所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同上。

可以看出，納稅人選擇一般計(jì)稅方法后，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額，可能存在差異。

第五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購買住房價(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【政策解讀】

個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。個(gè)體工商戶需回到機(jī)構(gòu)所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；其他個(gè)人，即自然人，則不需要回居住地申報(bào)納稅，發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，直接按規(guī)定申報(bào)繳納稅款即可。

第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

（二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5% 【政策解讀】 本條明確了預(yù)繳稅款的計(jì)算方法：

一是除其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要預(yù)繳稅款。其他個(gè)人，即自然人，不需要預(yù)繳，直接在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納。因此，本條僅針對除其他個(gè)人以外的納稅人，也就是單位和個(gè)體工商戶。

二是考慮到目前國稅、地稅部門信息尚未聯(lián)網(wǎng)，地稅部門難以得知納稅人的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。因此，采取了簡便的處理方法。即需要預(yù)繳稅款的納稅人，在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)，均按照5%預(yù)征率（或者征收率）進(jìn)行換算，不區(qū)分納稅人是否為一般納稅人，也不區(qū)分納稅人是適用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法。

第七條 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【政策解讀】

自然人銷售不動(dòng)產(chǎn)不需要預(yù)繳稅款。自然人全部屬于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。因此，按照規(guī)定的計(jì)算方法，自然人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，直接以差額或者全額依照5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納稅款即可。

例7：張三戶口所在地為南京，在深圳工作，長期在深圳居住。張三在海南買了一套海景房，價(jià)值80萬元。2016年6月，張三將海南的房產(chǎn)以100萬價(jià)格賣出。假設(shè)張三銷售海景房可以享受差額征稅政策，則應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？張三應(yīng)向哪里的國稅或地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款？是否需要回戶口所在地或者長期居住地申報(bào)納稅？ 分析：張三銷售該海景房可以享受差額征稅政策，則應(yīng)納稅額=（100-80）÷（1+5%）×5%。應(yīng)納稅額為0.95萬元，根據(jù)本條關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定，張三應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地（海南）就該筆稅款向海南地稅部門申報(bào)納稅。自然人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，直接在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，不需要再回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，也就是說，張三銷售海南的房產(chǎn)，向海南地稅部門申報(bào)納后，不需要向其戶口所在地（南京）或者長期居住地（深圳）稅務(wù)部門申報(bào)。

例8：假設(shè)例7中納稅人銷售該海景房只能全額征稅，則應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？張三應(yīng)向哪里的哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款？是否需要回戶口所在地或者長期居住地申報(bào)納稅？

分析：張三銷售該商鋪海景房應(yīng)按照價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額征稅，則應(yīng)納稅額=100÷（1+5%）×5%。應(yīng)納稅額為4.76萬元，根據(jù)本條關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定，該自然人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地（海南）就該筆稅款向海南地稅部門申報(bào)納稅。理由不再贅述。

第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。

否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！菊呓庾x】

本條明確了扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的憑證要求，基本平移原營業(yè)稅政策的規(guī)定。

一是納稅人預(yù)繳稅款或者申報(bào)納稅時(shí)，按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)出具合法有效憑證。也就是說納稅人在向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地方稅務(wù)部門預(yù)繳或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)，必須提供其扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)的合法有效憑證，納稅人如果不能提供，或者提供的憑證，不符合該條規(guī)定的合法有效憑證的范疇，則應(yīng)該全額計(jì)算繳納或者預(yù)繳稅款。

二是合法有效憑證包括：稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票；法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書；以及總局規(guī)定的其他憑證。“總局規(guī)定的其他憑證”，這是對今后可能出現(xiàn)的情況的一個(gè)兜底條款。

第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

【政策解讀】

本條是納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后如何抵減在不動(dòng)產(chǎn)所在地已預(yù)繳稅款的規(guī)定。

一是此條中的納稅人，指除其他個(gè)人以外的納稅人，也就是單位和個(gè)體工商戶。因?yàn)橹挥袉挝缓蛡€(gè)體工商戶，才需要回機(jī)構(gòu)所在地，就其全部經(jīng)營業(yè)務(wù)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二是除其他個(gè)人以外的納稅人，當(dāng)期銷售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回機(jī)構(gòu)所在地向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，可以在增值稅應(yīng)納稅額中，抵減在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，若當(dāng)期未能抵減完，則可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三是納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，應(yīng)取得并妥善保管完稅憑證（注明有增值稅），以完稅憑證作為抵減應(yīng)納稅額的合法有效憑證。

沿用前面的例子，我們來看一下完整的業(yè)務(wù)，需要如何計(jì)算納稅：例9：某南京秦淮區(qū)納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元（含稅，下同）。寫字樓位于南京秦淮區(qū)。納稅人2013年購買時(shí)的價(jià)格為700萬元，取得了合法有效的營業(yè)稅發(fā)票《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》。請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，對該筆業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？假設(shè)納稅人其他業(yè)務(wù)6月份的應(yīng)納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析及規(guī)定的計(jì)算方法，納稅人在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)預(yù)繳稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29萬元。

納稅人向南京秦淮區(qū)主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，也應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)加上其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)）=84.29萬元。

也就是說，納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為84.29萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的14.29萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

例10：延續(xù)例9，如果納稅人在2013年購買房產(chǎn)時(shí)，未取得《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，也未取得任何符合第八條規(guī)定的合法有效的憑證，則應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？按照第八條規(guī)定，納稅人如未能取得合法有效的憑證，則不能享受差額計(jì)稅政策。按照前面的分析及計(jì)算規(guī)定，納稅人在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)預(yù)繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

納稅人向南京秦淮區(qū)國稅局申報(bào)納稅時(shí)，同理，也因?yàn)槲慈〉煤戏ㄓ行У膽{證，只能全額計(jì)稅，也應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)加上其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款=1000÷（1+5%）×5%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)）=117.62萬元。

納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)申報(bào)納稅，計(jì)算的應(yīng)納稅額合計(jì)為117.62萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

如果上述納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，在舉例的業(yè)務(wù)中，納稅人的預(yù)繳稅款、應(yīng)納稅額計(jì)算，納稅申報(bào)、已經(jīng)繳納稅款的抵減等，都是一樣的。

接下來，我們看一個(gè)自建的例子：

例11：某納稅人（非自然人）為南京秦淮區(qū)納稅人，2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，廠房也在南京秦淮區(qū)。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？仍假設(shè)納稅人其他業(yè)務(wù)6月份的應(yīng)納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析及計(jì)算規(guī)定，納稅人在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)預(yù)繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

納稅人向南京秦淮區(qū)國稅局申報(bào)納稅時(shí)，也應(yīng)按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)加上其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款=1000÷（1+5%）×5%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)）=117.62萬元。

納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)共同申報(bào)納稅，計(jì)算的應(yīng)納稅額合計(jì)為117.62萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

接下來我們看一下一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的例子： 例12：接例9，納稅人轉(zhuǎn)讓的仍是老房產(chǎn)，非自建，但納稅人選擇一般計(jì)稅方法。某南京秦淮區(qū)納稅人（非自然人），2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區(qū)。納稅人2013年購買時(shí)的價(jià)格為700萬元，取得了合法有效的營業(yè)稅發(fā)票《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》。請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？假設(shè)納稅人其他業(yè)務(wù)6月份的應(yīng)納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析，納稅人在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，只需考慮所轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)是非自建不動(dòng)產(chǎn)，且取得了合法有效扣除憑證進(jìn)行計(jì)算。

預(yù)繳稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29萬元。納稅人向南京秦淮區(qū)國稅局申報(bào)納稅時(shí)，按照假設(shè)，納稅人依一般計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額，由于2013年購入時(shí)，取得的是《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不屬于增值稅扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)加上其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=1000÷（1+11%）×11%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)）=169.10萬元。納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為169.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的14.29萬元，納稅人仍需繳納154.81萬元。

例13：接例11，老房產(chǎn)，自建，納稅人選擇一般計(jì)稅方法。某納稅人（非自然人）為南京秦淮區(qū)納稅人，2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，廠房也在南京秦淮區(qū)。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？仍假設(shè)納稅人其他業(yè)務(wù)6月份的應(yīng)納增值稅額為70萬元。

同例11的分析，在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)：預(yù)繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

按照假設(shè)，納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額，由于是2013年自建的房產(chǎn)，營改增后不能取得有效的增值稅扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人向南京秦淮區(qū)國稅局申報(bào)納稅時(shí)：應(yīng)納稅額=1000÷（1+11%）×11%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)）=169.10萬元。

納稅人在7月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為169.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納121.48萬元。

接下來，我們看兩個(gè)改革后取得房產(chǎn)的例子： 例14：南京秦淮區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，2018年10月30日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區(qū)。納稅人購買時(shí)價(jià)格為777萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬元。該納稅人2018年10月份的其他銷項(xiàng)稅額為70萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，期初留抵稅額為33萬元。問，納稅人對此轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？因該房產(chǎn)屬于外購的非自建不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定，在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)：預(yù)繳稅款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62萬元。

納稅人向南京秦淮區(qū)國稅局申報(bào)納稅時(shí)，將所有業(yè)務(wù)合并申報(bào)應(yīng)納稅款=1000÷（1+11%）×11%（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）+70（其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額）—30（進(jìn)項(xiàng)稅額）—33（留抵稅額）=106.10萬元。

納稅人在2018年11月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為106.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的10.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅95.48萬元。

例15：假設(shè)南京秦淮區(qū)某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年10月30日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區(qū)。納稅人購買時(shí)的價(jià)格為777萬元，取得了增值稅普通發(fā)票。該納稅人2018年10月份的其他業(yè)務(wù)的銷售額為5萬元。問，納稅人對此轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額？應(yīng)如何在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅？同樣，該房產(chǎn)屬于外購的非自建不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定，在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62萬元。

納稅人為小規(guī)模納稅人，11月納稅申報(bào)期內(nèi)，向南京秦淮區(qū)國稅局合并申報(bào)其應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（1000-777）÷（1+5%）×5%+5÷（1+3%）×3%=10.77萬元。

納稅人在11月申報(bào)期內(nèi)，將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)共同申報(bào)納稅，應(yīng)納稅額合計(jì)為10.77萬元，同時(shí)，納稅人可憑在南京秦淮區(qū)地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應(yīng)納稅額的10.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅0.15萬元。

第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

【政策解讀】

為了方便納稅人辦理銷售“二手房”手續(xù)，本條規(guī)定代開增值稅發(fā)票與預(yù)繳稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)一致，都為不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)。地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開”字樣。地稅局代開發(fā)票部門為納稅人代開的增值稅發(fā)票，統(tǒng)一使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補(bǔ)錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交納稅人使用。

第十一條 納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票?！菊呓庾x】

根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）使用免稅增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此本條規(guī)定，納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

同時(shí)，其他個(gè)人不可以登記為一般納稅人，即使接受了增值稅專用發(fā)票，也無法抵扣稅款，所以不需要向其他個(gè)人開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

第十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【政策解讀】

此為罰則條款。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)納稅的，應(yīng)按照《稅收征收管理法》等規(guī)定進(jìn)行處罰。

第五篇：XX區(qū)建筑垃圾“一體化”管理暫行辦法

XX區(qū)建筑垃圾“一體化”管理暫行辦法

第一章總則

第一條為進(jìn)一步規(guī)范全區(qū)建筑垃圾管理，提高建筑垃圾治理水平，全面加強(qiáng)全區(qū)建筑垃圾管理工作，建立全區(qū)建筑垃圾“一體化”管理制度，根據(jù)《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》（中華人民共和國主席令〔2020〕第43號(hào)）、《城市建筑垃圾管理規(guī)定》（建設(shè)部令〔2005〕139號(hào)）、《XX市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)〈XX市建筑垃圾治理試點(diǎn)工作實(shí)施方案〉的通知》（X政辦字〔2019〕X號(hào)）、《XX市城市管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)XXXX心城區(qū)拆遷工地?fù)P塵防治監(jiān)督管理辦法的通知》（X城委發(fā)〔2020〕X號(hào)）、《XX區(qū)人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)全面加強(qiáng)建筑垃圾管理工作實(shí)施方案的通知》（X東政辦字〔2022〕X號(hào)）文件要求，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本暫行辦法。

第二條本暫行辦法適用于XX轄區(qū)內(nèi)建筑垃圾的源頭收集、中段運(yùn)輸、末端消納處置等活動(dòng)。

第三條本暫行辦法所稱建筑垃圾是城市固體廢棄物的一種，是指新建、改建、擴(kuò)建和拆除各類建（構(gòu)）筑物、市政工程、園林綠化工程及裝修房屋等工程施工活動(dòng)中產(chǎn)生的各類建筑垃圾，主要分為工程渣土、拆除垃圾、施工垃圾、裝飾裝修垃圾、工程泥漿等廢棄物。

第四條建筑垃圾處置實(shí)行收費(fèi)制度。收費(fèi)屬經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《城市建筑垃圾管理規(guī)定》（建設(shè)部令〔2005〕139號(hào)）及市級相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)收取。

第二章建筑垃圾處置的申報(bào)、受理、審批

第五條建筑垃圾處置應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)行政許可。產(chǎn)生建筑垃圾的單位，應(yīng)當(dāng)在開工前15日內(nèi)向區(qū)行政審批服務(wù)局提出處置核準(zhǔn)，并提供下列資料：

（一）建筑垃圾處置方案。

（二）與消納、處置單位簽訂的消納處置協(xié)議，與承運(yùn)單位簽訂的運(yùn)輸合同；

（三）承運(yùn)公司所用運(yùn)輸車輛的數(shù)量及車牌號(hào)碼；

（四）工地出口道路硬化及沖洗設(shè)施設(shè)置情況的資料。

第六條工程施工單位應(yīng)當(dāng)編制建筑垃圾處理方案，采取污染防治措施，并報(bào)區(qū)綜合行政執(zhí)法局備案。

第七條區(qū)行政審批服務(wù)局接到申請之日起5個(gè)工作日內(nèi)核發(fā)《建筑垃圾處置核準(zhǔn)證》。

第八條《建筑垃圾處置核準(zhǔn)證》禁止涂改、倒賣、出租、出借或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。

第三章拆除建筑垃圾政務(wù)流程

第九條區(qū)征收主管部門提供拆遷計(jì)劃，各鎮(zhèn)街確定拆遷地塊后，將拆遷方案告知區(qū)城發(fā)集團(tuán)，區(qū)城發(fā)集團(tuán)根據(jù)拆遷方案及時(shí)溝通相關(guān)鎮(zhèn)街，委托第三方核算拆遷工地建筑垃圾的產(chǎn)生量及運(yùn)輸成本，分別報(bào)區(qū)綜合行政執(zhí)法局、區(qū)征收服務(wù)中心備案。

第十條區(qū)城發(fā)集團(tuán)依據(jù)第三方評估報(bào)告對拆遷工地的拆除、運(yùn)輸及拆除垃圾的處置工作進(jìn)行招標(biāo)、拍賣。將建筑垃圾的運(yùn)輸費(fèi)用、垃圾處置費(fèi)用列入評估后的標(biāo)底拆遷成本；收取垃圾處置費(fèi)用、第三方費(fèi)用后剩余金額匯入拆遷地塊所屬鎮(zhèn)街。國有土地拆遷工作，參照有關(guān)規(guī)定另行執(zhí)行。

第四章拆除工地現(xiàn)場管理

第十一條由區(qū)城發(fā)集團(tuán)根據(jù)《建筑垃圾處理技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（CJJ/T134-2019）安排專人進(jìn)入工地現(xiàn)場，指導(dǎo)建筑垃圾分類裝車。

第十二條拆除流程：區(qū)城發(fā)集團(tuán)委托第三方評估機(jī)構(gòu)對拆遷物進(jìn)行評估并確定招標(biāo)價(jià)格—組織招標(biāo)—中標(biāo)拆遷公司向區(qū)城發(fā)集團(tuán)繳納殘值保證金和建筑垃圾處置費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用—拆遷協(xié)議簽訂、房屋騰空30%后—實(shí)施拆除—拆除完成后15日內(nèi)建筑垃圾清理完成。

第十三條建筑垃圾處置流程：中標(biāo)拆遷公司清運(yùn)前，辦理《建筑垃圾處置核準(zhǔn)》，明確建筑垃圾運(yùn)輸量、運(yùn)輸公司、和處置場所，定時(shí)、定路線、定點(diǎn)進(jìn)行處置。

第十四條建筑垃圾資源化利用：拆除過程中產(chǎn)生的廢棄混凝土塊、廢棄磚混類等建筑垃圾在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過市場手段無法處置的，由中標(biāo)企業(yè)運(yùn)送至市建筑垃圾特許經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行資源化利用。

第五章建筑垃圾運(yùn)輸管理

第十五條建設(shè)或施工單位不得將建筑垃圾交給未經(jīng)市城管部門備案的運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行建筑垃圾運(yùn)輸。

第十六條從事建筑垃圾運(yùn)輸?shù)膯挝粦?yīng)具備下列條件：

（一）具有《工商營業(yè)執(zhí)照》《稅務(wù)登記證》和《城管部門備案證明》；

（二）運(yùn)輸車輛具備全密閉運(yùn)輸機(jī)械裝置，并安裝符合要求的監(jiān)控設(shè)備。

第十七條運(yùn)輸建筑垃圾過程中，必須采取密閉措施，符合環(huán)境衛(wèi)生要求，并隨車攜帶《建筑垃圾處置核準(zhǔn)證》。

第十八條從事建筑垃圾運(yùn)輸不得有下列行為：

（一）擅自改變運(yùn)輸線路、時(shí)間和傾倒地點(diǎn)；

（二）運(yùn)輸車輛超載超速行駛；

（三）不得遺撒、泄漏，不得帶泥上路行駛。

第六章建筑垃圾處置管理

第十九條任何單位和個(gè)人不得隨意傾倒、拋撒或者堆放建筑垃圾。

第二十條任何單位和個(gè)人不得將建筑垃圾混入生活垃圾、醫(yī)療垃圾、危廢垃圾，不得擅自設(shè)立棄置場所受納建筑垃圾。

第二十一條處置建筑垃圾的單位應(yīng)當(dāng)將處置場所出具的回執(zhí)妥善保管，以備主管部門查驗(yàn)。

第二十二條建筑垃圾消納場不得受納工業(yè)垃圾、生活垃圾或有毒有害、易燃易爆等危險(xiǎn)廢物。

第七章拆遷施工現(xiàn)場環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

第二十三條拆遷施工現(xiàn)場應(yīng)符合以下條件：

（一）實(shí)行封閉施工、具備噴淋等降塵設(shè)施；

（二）出入口道路硬化并配備相應(yīng)的沖洗設(shè)施及監(jiān)控設(shè)備；

（三）有專人負(fù)責(zé)現(xiàn)場管理，有專職保潔人員，對不符合市容環(huán)境衛(wèi)生要求的車輛不準(zhǔn)駛出現(xiàn)場。

第二十四條建設(shè)或施工單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)清運(yùn)工程施工過程中產(chǎn)生的建筑垃圾，并按規(guī)定處置。

第八章部門職責(zé)

第二十五條發(fā)改部門負(fù)責(zé)將建筑垃圾資源化處置項(xiàng)目納入?yún)^(qū)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。

第二十六條住建部門聯(lián)合區(qū)城發(fā)集團(tuán)開展拆遷項(xiàng)目的評估、招標(biāo)、拍賣，把拆除垃圾的運(yùn)輸處置費(fèi)用列入預(yù)算成本。同時(shí)要求拆除企業(yè)將建筑垃圾運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，對未運(yùn)送到指定地點(diǎn)的一律不予驗(yàn)收。

第二十七條行政審批部門負(fù)責(zé)建筑垃圾處置核準(zhǔn)的審批工作。

第二十八條綜合行政執(zhí)法部門負(fù)責(zé)全區(qū)建筑垃圾綜合利用和資源化處置的行業(yè)監(jiān)管和建筑垃圾處置核準(zhǔn)及運(yùn)營、監(jiān)督考核管理工作，聯(lián)合公安交警等部門查處違法傾倒、清運(yùn)、中轉(zhuǎn)、處置建筑垃圾等行為。

第二十九條公安交警部門開展轄區(qū)內(nèi)建筑垃圾運(yùn)輸專項(xiàng)整治行動(dòng)，依法查處違反建筑垃圾運(yùn)輸處置相關(guān)規(guī)定進(jìn)行建筑垃圾運(yùn)輸處置的行為。

第三十條交通部門依法查處無《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《道路運(yùn)輸證》的運(yùn)輸行為。

第三十一條本暫行辦法由區(qū)綜合行政執(zhí)法局負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條本辦法自2022年6月21日起施行，有效期截止2024年6月20日。