第一篇：淺析企業(yè)內(nèi)部審計與風險評估的關(guān)系

淺析企業(yè)內(nèi)部審計與風險評估的關(guān)系

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，內(nèi)部審計在企業(yè)風險評估中的地位與作用日益凸現(xiàn)，同時對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計而言,風險評估的操作與應用也應貫穿于日常的審計工作當中，兩者在企業(yè)內(nèi)部管理中相互作用，共同為企業(yè)內(nèi)部管理服務。文章簡要論述了內(nèi)部審計和風險管理的定義，并分析了兩者之間的關(guān)系以及在兩者在企業(yè)經(jīng)營管理中的相互應用，最后就加強風險評估在內(nèi)部審計中應用提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風險評估 相互應用 風險導向

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理和管理控制中的重要組成部分，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施以及風險戰(zhàn)略決策的企業(yè)經(jīng)營管理中的應用，企業(yè)所面臨的風險就成為決定內(nèi)部審計方向的基礎(chǔ)。從我國現(xiàn)有的大型企業(yè)看，有的在日常的經(jīng)營管理中已開始將風險戰(zhàn)略決策與風險管理融入其中，而風險評估和內(nèi)部審計工作在這一過程中起著較重要的作用。

對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計而言，風險評估的操作與應用也應貫穿于日常的審計工作當中，兩者在企業(yè)內(nèi)部管理中相互作用，共同為企業(yè)內(nèi)部管理服務。日常內(nèi)部審計工作和風險評估并不是兩項獨立的工作,兩者之間不存在著本質(zhì)的區(qū)別。實際上，日常內(nèi)部審計工作必然要涉及到風險評估，風險評估是日常內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分。

一、風險評估和內(nèi)部審計

（一）概念

1、風險評估

風險評估是指在風險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。從信息安全的角度來講，風險評估是對信息資產(chǎn)所面臨的威脅、存在的弱點、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風險的可能性的評估。作為風險管理的基礎(chǔ)，風險評估是組織確定信息安全需求的一個重要途徑，屬于組織信息安全管理體系策劃的過程。它的主要任務有：識別評估對象面臨的各種風險、評估風險概率和可能帶來的負面影響、確定組織承受風險的能力、確定風險消減和控制的優(yōu)先等級、提出風險消減對策等。

2、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計實務標準》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標。在我國內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計的本質(zhì)在于，作為企業(yè)指揮者管理機能的一部分，對企業(yè)管理手段妥善與否、有無弊端漏洞和是否經(jīng)濟有效，進行經(jīng)常性的檢查、分析和評價。

（二）兩者的關(guān)系

將內(nèi)部審計與風險評估的工作相結(jié)合是將風險作為內(nèi)部審計的主導，同原先內(nèi)部審計主要只關(guān)心內(nèi)部控制有效性有所區(qū)別，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風險進行識別、分析和評估。從另一個角度來講，內(nèi)部審計更加注重企業(yè)未來的發(fā)展，從影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效、控制的薄弱環(huán)節(jié)是否重視以及改進措施是否有效提出認定，從而來評價企業(yè)的風險管理與內(nèi)部控制對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度。

現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念的核心是審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題。無論是風險識別還是風險評估,都不是內(nèi)部審計的最終目的。在識別和評價之后，還必須進行風險應對。從內(nèi)部審計自身來說，通過評估結(jié)果找出風險程度較高的經(jīng)營機構(gòu)或業(yè)務領(lǐng)域，據(jù)此科學地選擇審計項目，確定審計重點、審計頻率、合理調(diào)配審計資源，從而使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務經(jīng)營全過程各環(huán)節(jié)都得到有效監(jiān)督，保證充分的審計覆蓋面，不留審計盲點；從企業(yè)的風險管理來說，加強對風險的評估，把主要資源分配到影響全局、有礙企業(yè)發(fā)展的重大風險的前瞻性評價和風險揭示上，并且將風險的評估同企業(yè)當前的經(jīng)營管理控制、計劃、策略結(jié)合起來可以為董事會和高層提供風險管理策略和為企業(yè)內(nèi)部控制服務。從企業(yè)制度化建設來說，將企業(yè)內(nèi)部審計中風險評估的結(jié)果形成制度化的成果，并且及時將發(fā)現(xiàn)的風險因素、形成原因及相應整改措施在內(nèi)部網(wǎng)絡上進行明示，這一方面可以引起所有分支機構(gòu)的對照檢查與關(guān)注，另一方面為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有益的幫助。

二、風險評估與內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的相互應用

內(nèi)部審計與風險評估在企業(yè)經(jīng)營管理中的相互作用不僅為自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理中必要和有價值的組成部分，能夠共同發(fā)揮出獨特的作用。無論是內(nèi)部審計還是風險評估都能從雙方的相互作用中提高效率，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（一）以風險評估作為導向配置企業(yè)的審計資源 現(xiàn)階段，我國企業(yè)的審計資源較為稀缺，內(nèi)部審計部門要為企業(yè)價值增值服務，就需要根據(jù)風險的評估結(jié)果把稀缺的審計資源配置到最需要的審計環(huán)節(jié)，選擇合理的審計項目，科學制定內(nèi)部審計計劃，確定合適的審計頻率，從而使企業(yè)內(nèi)部業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)得到有效地監(jiān)督，從而進行有效地控制。通過對企業(yè)風險評估，找出剩余風險程度較高地經(jīng)營機構(gòu)或領(lǐng)域，優(yōu)先安排經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員進行專項審計。

（二）以風險評估為導向確定企業(yè)內(nèi)部審計重點 我國企業(yè)內(nèi)部審計的風險評估水平尚處于較低水平，缺乏成熟的體系實施準確的全面的系統(tǒng)的風險評估，距離達到依靠風險評估的結(jié)果來制定審計計劃、確定審計重點風險仍有一定的距離。內(nèi)部審計要結(jié)合風險評估，將風險評估的方法運用于部分審計對象，提高審計項目的質(zhì)量和效率，進而推進全面的風險評估。

如對下屬企業(yè)或分公司等開展審計，內(nèi)部審計人員在項目方案設計和執(zhí)行過程中貫徹風險評估的理論，參照風險評估規(guī)范實施相關(guān)步驟。首先以機構(gòu)為維度劃分審計單元，以使得出的風險評估結(jié)果，能持續(xù)性地監(jiān)控剩余風險較大的分支機構(gòu)；再利用以往的審計經(jīng)驗，評估結(jié)果最大的幾類風險，針對相對應風險控制環(huán)節(jié)確定具體審計步驟，評價相關(guān)控制的有效性，最后項目的結(jié)果可作為實施全面風險評估的重要測算依據(jù)。

（三）實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)向，為風險評估提供重要測算依據(jù)

我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門，一般脫胎于原來的稽核監(jiān)察部門，在過去數(shù)十年中，稽核監(jiān)察人員的工作重點大都偏向于查錯糾弊，直接關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在未評估企業(yè)風險前直接關(guān)注控制，肯定將帶來許多問題：多余的控制阻礙了企業(yè)正常的經(jīng)營運作；企業(yè)部門間的溝通變得更加困難；控制的改變滯后于經(jīng)營環(huán)境的迅猛變化，對過去形成的、與目前所面臨的風險相差較大或無關(guān)的控制進行審計就會變得毫無意義。沒有風險就沒有控制，控制為管理風險而存在。以風險評估為基礎(chǔ)的風險導向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T關(guān)心企業(yè)所面臨的風險，使審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略計劃連接起來，使審計更具有針對性，從而有利于企業(yè)實現(xiàn)自身價值，達到企業(yè)的目標。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計價值，完善全面風險評估管理

我國企業(yè)的全面風險管理框架正在建設、完善過程當中，企業(yè)從機構(gòu)設置、人員配置、流程再造等方面著手，實現(xiàn)對信用風險、市場風險、操作風險等各類風險的全面管理。企業(yè)內(nèi)部審計風險評估的結(jié)果不但可以用于指導審計計劃、專項審計方案的制定，還可以用于指導并加強企業(yè)內(nèi)部風險管理。風險導向的風險評估結(jié)果反映了企業(yè)內(nèi)部各審計單元的剩余風險大小，凸顯了經(jīng)營機構(gòu)或業(yè)務領(lǐng)域薄弱的控制環(huán)節(jié)，同時內(nèi)部審計風險評估可以以獨立的審計角度，定期的連續(xù)不斷地進行風險評估，及時將發(fā)現(xiàn)的風險因素、風險環(huán)節(jié)通報企業(yè)管理層，引導企業(yè)進行對照檢查與整改，改進與完善企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的體制和流程，促進企業(yè)上下加強風險管理，并最終提高風險控制能力達到風險控制目標。

三、加強風險評估在內(nèi)部審計中應用的建議 風險評估是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作，必須堅持規(guī)范、長久地開展，因此我們建議從制度、信息系統(tǒng)等各方面加強對風險評估的支撐，形成一個完善的風險評估體系。

（一）建立制度形成保障。企業(yè)內(nèi)部應對風險評估工作制定相應制度辦法，內(nèi)部審計部門應定期開展風險導向的風險評估與計量工作。通過制定相關(guān)的制度辦法形成保障，將風險評估工作固化下來，使之在企業(yè)內(nèi)部形成一種長期的、持續(xù)不斷地工作模式。

（二）建立系統(tǒng)作為支持。風險評估工作離不開定性與定量的分析與計量，要使評估結(jié)果更加精確、符合實際，必須有強大、健全的信息系統(tǒng)強有力的支持，為此，企業(yè)內(nèi)部審計部門因加快審計信息系統(tǒng)的建立，以信息系統(tǒng)支持風險評估工作的開展。

（三）完善評估流程與方法。企業(yè)內(nèi)部審計部門應在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步完善的風險評估指標體系和風險量化評估模型，制定統(tǒng)一、規(guī)范的風險評估方法和操作規(guī)程，內(nèi)部審計人員在統(tǒng)一的操作流程下，運用規(guī)范化的評估方法開展風險評估工作，以便更精準地得到風險評估結(jié)果，來指導企業(yè)內(nèi)部審計工作。

（四）完善指標促進有效評估。企業(yè)內(nèi)部審計部門應著手建立風險評估指標體系，加快推動全面風險管理體系的建立，在實踐中不斷完善風險評估指標體系，有效地識別與評估企業(yè)面臨的各類風險，通過有效的風險評估，為制定審計計劃及開展審計項目提供線索信息和監(jiān)測數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計和風險評估并不是兩項獨立的工作,兩者之間不存在著本質(zhì)的區(qū)別，日常內(nèi)部審計工作必然要涉及到風險評估，同時風險評估是日常內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分。兩者在企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中相互應用，共同為企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部控制工作服務，更有效地為企業(yè)創(chuàng)造價值，實現(xiàn)企業(yè)目標。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部控制與財務風險管理

企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部控制與財務風險管理高級培訓班

培訓時間：

2012年04月14-15日/05月18-19日深 圳

2012年04月21-22日/05月25-26日上 海

培 訓 費： 2600元（含資料費、午餐費、專家演講費）；住宿統(tǒng)一安排，費用自理；

咨詢電話： 0755-611921000755-23107800汪小姐范小姐

課程對象：董事會、監(jiān)事會成員;負責內(nèi)部控制和內(nèi)部審計部門的經(jīng)理、主管;總經(jīng)理、財務副總經(jīng)理以及其他高級經(jīng)營管理人員;財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、財務主管、稅務經(jīng)理、稅務主管、總帳會計、稅務會計相關(guān)人員等。

資格認證：認證費用：中級600元/人 高級800元/人(參加認證考試的學員須交納比費用，不參加的學員無須交納)備注:1.凡希望參加認證的學員，在培訓結(jié)束參加考試合格者，頒發(fā)(國際職業(yè)認證標準聯(lián)合會)<<財務管理師>>國際國內(nèi)雙職業(yè)資格證書，（國際國內(nèi)認證／全球通行／雇主認可／官方網(wǎng)上查詢）；

2．凡參加認證的學員須提交本人身份證號碼及大一寸數(shù)碼照片；

3．課程結(jié)束后15個工作日內(nèi)將證書快遞寄給學員；

4．此證可申請中國國家人才網(wǎng)入庫備案。

課程收益：通過系統(tǒng)學習使學員了解內(nèi)部控制制度的框架，從而在實際工作中合理運用，有效規(guī)避風險，提高企業(yè)運營的安全性，同時深刻理解內(nèi)部審計、財務風險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，具體可以概括為以下幾點：

一、通過生動的案例分析幫助學員建立對內(nèi)部控制制度完整而系統(tǒng)的認識

二、掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部控制的效果并進行改進

三、掌握內(nèi)部審計的具體實施程序以及關(guān)鍵操作要點

四、掌握財務風險評估方法，并有效采取措施控制與防范風險

五、深刻理解內(nèi)部審計、財務風險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，打造系統(tǒng)“防火墻”

課程提綱：

內(nèi)部審計篇

一、內(nèi)部審計的基本概念

一、引言：解開你對內(nèi)審的困惑

（一）內(nèi)部審計的概念

1）概念2）目的3）內(nèi)部審計與外部審計的比較

（二）設置內(nèi)審部門的考慮因素

1）企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營的復雜性2）業(yè)務特點與風險控制3）提升內(nèi)審部門的獨立性

4）營造良好的內(nèi)審環(huán)境的方法

（三）內(nèi)部審計的發(fā)展階段

1）控制2）控制結(jié)構(gòu)3）企業(yè)風險

4）企業(yè)風險管理流程

（四）內(nèi)部審計的角色

1）監(jiān)督者2）檢察員3）協(xié)助者4）咨詢師

（五）內(nèi)部審計的先進理念

1）在審計內(nèi)容上，強調(diào)以管理審計為重點2）在審計策略上，采取參與、合作的方式

3）注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的良好機會

（六）內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1）從回顧歷史到著眼未來2）從強調(diào)控制到關(guān)注風險3）從強調(diào)獨立到注重價值報名咨詢：０７５５-８６２２２４１５１３５１０９３６８１９ 公開課部：敖老師在線 QQ：４７６３０４８９６

4）從會計、審計知識到復合知識結(jié)構(gòu)5）從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計6）從強迫接受到自愿進行

二、從內(nèi)審流程的角度關(guān)注內(nèi)審的實務操作

（一）審計計劃階段

1）了解被審計單位2）確定審計范圍以及審計重點

3）確定重要性水平，評估審計風險4）擬定項目審計計劃與審計方案

（二）審計實施階段

1）符合性測試的目的、方法及其實施2）實質(zhì)性測試的目的、方法及其實施

（三）審計報告階段

1）結(jié)果匯總與試算平衡2）審計結(jié)果的溝通3）撰寫審計報告的具體要求與寫作技巧

三、內(nèi)部審計的技術(shù)方法與實戰(zhàn)技巧

（一）審查書面材料的方法1）順查法與逆查法2）詳查法與抽查法

（二）客觀實物證實法1）盤點2）調(diào)節(jié)3）鑒定

（三）審計調(diào)查方法

1）觀察、詢問、函證2）創(chuàng)造互相理解的氛圍3）學員傾聽的技巧

4）“快”與“準”是關(guān)鍵5）別被審計對象對象牽著鼻子走

（四）實施有效抽樣，保證審計質(zhì)量

1）經(jīng)驗抽樣的實施步驟與實施要點2）隨機抽樣的實務操作3）系統(tǒng)抽樣與隨意抽樣

（五）分析型復核

1）分析型復核的概念2）分析型復核在審計全過程中的運用3）運用分析型復核時的注意事項

四、內(nèi)部審計實務操作指導

（一）審計證據(jù)與審計工作底稿

1）獲取審計證據(jù)必須考慮的因素2）獲取審計證據(jù)的方法

3）審計工作底稿的要素4）編制審計工作底稿的要點

（二）內(nèi)部控制與風險管理審計1）內(nèi)部控制審計2）風險管理審計

（三）年報審計與財務收支審計1）年報審計的操作要點2）收入與支出的審計

（四）經(jīng)濟責任審計1）責任的涵義以及關(guān)注點的演變

2）關(guān)注結(jié)果3）關(guān)注過程

（五）三大常見管理類審計的實施1）效果性審計2）效率性審計3）經(jīng)濟性審計

（六）遵循性審計1）遵循性審計的概念與遵循性審計的重要性

2）遵循性審計的遵循性標準3）從會計信息與相關(guān)資料切入實施遵循性審計

財務風險及防范篇

一、財務風險的一般概念、種類、特征及其成因分析

（一）財務風險的一般概念

1）財務風險的概念2）財務風險與經(jīng)營風險的區(qū)別

（二）財務風險的種類

1）籌資風險2）投資風險3）資金回收風險4）收益分配風險。

（三）財務風險的特征

1）客觀性2）全面性3）不確定性4）激勵性

（四）企業(yè)財務風險成因分析

1）環(huán)境影響2）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不合理3）財務決策失誤4）管理人員認知偏差

附件二：

二、財務風險的評估與控制

（一）財務風險的評估（Z-SCORE模型）

（二）財務風險的控制與防范措施1）承受法2）規(guī)避法3）降低法4）分擔法

一、內(nèi)部控制概論

（一）內(nèi)部控制的概念1）內(nèi)部控制的一般概念2）COSO報告的定義3）內(nèi)部控制的種類

（二）內(nèi)部控制的屬性

1）職責分工2）實物接觸控制3）內(nèi)部核查4）充分的書面記錄5）恰當?shù)氖跈?quán)

（三）內(nèi)部控制的種類

1）按控制性質(zhì)分2）按控制內(nèi)容分3）按控制地位分4）按控制功能分5）按控制時序分

（四）內(nèi)部控制的設計原則

1）相互牽制2）協(xié)調(diào)配合3）崗位匹配4）成本效益5）整體優(yōu)化

總結(jié)：內(nèi)部控制的局限性

二、內(nèi)部控制規(guī)范總攬

（一）內(nèi)部控制基本規(guī)范

1）總則2）內(nèi)部環(huán)境3）風險評估4）控制活動5）信息與溝通6）內(nèi)部監(jiān)督

（二）內(nèi)部控制評價指引

1）總則2）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和標準3）內(nèi)部控制評價的程序和方法4）內(nèi)部控制缺陷認定和評價報告

（三）內(nèi)部控制應用指引

1）資金2）采購3）存貨4）銷售5）工程項目6）固定資產(chǎn)7）無形資產(chǎn)

8）長期股權(quán)投資9）籌資10）預算11）成本費用12）擔保

13）合同協(xié)議14）業(yè)務外包15）對子公司的控制

16）財務報告編制與披露17）人力資源政策18）信息系統(tǒng)一般控制19）衍生工具

20）企業(yè)并購21）關(guān)聯(lián)交易22）內(nèi)部審計

三、業(yè)務流程重組

（一）流程重組的癥狀

1）市場份額下降2）交貨期延長3）競爭能力降低

4）生產(chǎn)率降低5）客戶滿意度降低6）環(huán)境劇變

（二）流程重組的步驟及各步驟的操作要點

1）制定重組策略2）流程設計3）實施4）效果評估

（三）流程重組各步驟操作要點（最佳管理實踐）

1）了解市場和客戶 2）制定愿景和戰(zhàn)略3）設計產(chǎn)品和服務4）市場營銷5）財務管理

6）生產(chǎn)和配送產(chǎn)品及提供服務7）向客戶開票收款及提供服務8）人力資源管理

（四）業(yè)務流程圖

1）業(yè)務流程涉及的部門2）工作內(nèi)容及步驟3）部門間的相互關(guān)系

4）業(yè)務文件5）業(yè)務流程圖操作手冊示例

四、內(nèi)部控制實務

（一）常見的舞弊類型

1）虛報冒領(lǐng)2）陰陽發(fā)票3）無中生有4）侵吞不報5）模仿簽字

6）假公濟私

7）瞞天過海8）里應外合9）暗渡陳倉 10）混水摸魚11）偷梁換柱

12）張冠李戴13）監(jiān)守自盜

（二）內(nèi)部控制的設計步驟

1）確定控制目標2）整合控制流程3）鑒別控制環(huán)節(jié)4）確定控制措施

（三）內(nèi)部控制實例詳解

1）資金內(nèi)控實例2）采購內(nèi)控實例3）存貨內(nèi)控實例4）銷售內(nèi)控實例

5）工程項目內(nèi)控實例6）固定資產(chǎn)內(nèi)控實例7）無形資產(chǎn)內(nèi)控實例

8）長期股權(quán)投資內(nèi)控實例9）籌資內(nèi)控實例10）預算內(nèi)控實例11）成本費用內(nèi)控實例

12）擔保內(nèi)控實例13）人力資源政策內(nèi)控實例14）內(nèi)部審計內(nèi)控實例

（四）內(nèi)部控制手冊的編寫

1）內(nèi)部控制手冊的結(jié)構(gòu)2）內(nèi)部控制手冊編寫重點與難點

3）內(nèi)部控制手冊編寫案例分享與討論

（五）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)必須考慮的重要因素

1）控制環(huán)境2）內(nèi)部牽制3）內(nèi)部審計4）財務內(nèi)控

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培訓費2600元（含資料費、午餐費、專家演講費）；住宿統(tǒng)一安排，費用自理；

第三篇：審計風險和審計證據(jù)的關(guān)系

審計風險和審計證據(jù)的關(guān)系

在風險基礎(chǔ)審計模式下分析審計風險和審汁證據(jù)的關(guān)系，必須結(jié)合審計過程及審計風險要素動態(tài)地多維地進行。因為風險基礎(chǔ)審計要求審計人員不僅對控制風險進行評估，還要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評估．使審計人員能夠重視產(chǎn)生風險的各個重要環(huán)節(jié)，從而使審計過程成為一個不斷克蹬和降低風險的過程。

《中國注冊會計師獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險)指出，審計風險包括固有風險、控制風

險和檢查風險，下面分別加以分析。

1、固有風險與審計證據(jù)的關(guān)系。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。固有風險來源于企業(yè)業(yè)務或行業(yè)的特征，這些特征會使審計復雜性和不確定性增加，從而增加財務報表中的重大錯誤或舞剪末被發(fā)現(xiàn)的可能性。比如，現(xiàn)金比固定資產(chǎn)更易被盜用，因而現(xiàn)金的“存在或發(fā)生”認定比固定資產(chǎn)的這一相同認定更易出錯。

固有風險的涵義表明，固有風險是獨立于會計報表的審計而存在的，因此，審計人員無法改變固有風險的實際水平。但是，審計人員在編制審計計劃時可以改變固有風險的估計水平，從而確定將要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。一般來說，如果審計人員對帳戶余額或菜類交易層固有風險的性質(zhì)估計得嚴重，其風險水平估計得很高，那么所需收集的證據(jù)數(shù)量就多；反之，所需收集的證據(jù)數(shù)量就少?？梢姡瑢徲嬋藛T在審計過程中所需收 集的審計證據(jù)的數(shù)量與固有風險的估計水平是同向變動關(guān)系。

2、控制風險與審計證據(jù)的關(guān)系。控制風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他0K戶、交易類別產(chǎn)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。也就是說，控制風險是內(nèi)部控制未能及時預防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務中的某些主要差錯或不法行為，致使財務報告失真的概率。同固有風險一樣，審計人員也無法改變控制風險的實際水平。但是，審計人員可以通過修正了解與某項認定有關(guān)的內(nèi)部控制所使用的程序和執(zhí)行符合性測試所使用的程序來改變對控制風險的估計水平。

通常在審計計劃階段，審計人員要為每一項重大會計報表認定確定一個“控制風險計劃估計水平”。計劃估計水平所依據(jù)的是對被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制，其設計和執(zhí)行的效果所作的設立。如果采用主要證實法審計策略，即將控制風險的計劃估計水平設為最高[或稍低于最高)，計劃最少的了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分，則在符合性測試中可以獲取較少的審計證據(jù)。反之，如果采用較低的控制風險估計水平法審計策賂，即將控制風險的計劃估計水平設為中等或低，計劃擴大了解內(nèi)部控制的相關(guān)部門，則在符合性5Rf試中需要獲取較多的審計證據(jù)?？梢姡瑢徲嬋藛T在符合性測試中獲取的審計證據(jù)的數(shù)量與控制風險的計劃估計水平呈反向變動關(guān)系。

審計人員在完成符合性測試后，應對內(nèi)部控制重新評價，即最終評價控制風險，獲取“控制風險實際估計水平”。審計人員只有在在最終評價控制風險后，才能確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍以及審計證據(jù)的數(shù)量。如果將控制風險評價為高水平，則意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和更正某項認定中的重要錯誤的可能性很大，因此審計人員在實質(zhì)性測試中就要收集較多的審計證據(jù)。反之，所需收集的證據(jù)數(shù)量就少?？梢姡瑢徲嬋藛T在實質(zhì)性測試中獲取的審計證據(jù)的數(shù)量與控制風險的實際估計水平呈同向變動關(guān)系。

3、檢查風險與審計證據(jù)的關(guān)系。檢查風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他0K戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或調(diào)報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風險與審計證據(jù)的關(guān)系可以從兩個方面來分析。

在審計計劃階段，當審計人員完成符合性測試，對固有風隨和控制風險作出估計以后，可運用審計風險模型來確定每項重大認定。檢查風險的計劃可接受水平”。在一定的總審計風險水平下，如果檢查風險的計劃可接受水平低，則意味著較高的固有風險或控制風險，而較高的固有風險或控制風隨意味著審計人員在實質(zhì)性測試中需要收集較多的審計證據(jù)；反之，檢查風險的計劃可接受水平高，則意味著審計人員在實質(zhì)性測試中可以收集較少的審計證據(jù)?？梢姡瑢徲嬋藛T在實質(zhì)性測試中準備獲取的審計證據(jù)的數(shù)量與檢查風險的計劃可接受水平呈反向變動關(guān)系。而在審計工作完成后，檢查風險的實際水平與審計人員在實質(zhì)性測試中已獲取的審計證據(jù)的數(shù)量之間顯然也是一種反向變動關(guān)系：因為，證據(jù)越充足，就越容易發(fā)現(xiàn)和認定會計報表中的錯報或漏報以及違法行為，越有利于降低檢查風險。

需要指出的是，固有風險、控制風險與檢查風險只是針對帳戶余額層次的個別認定而確定的，不是針對整個會計報表的。因此，它們與審計證據(jù)的關(guān)系也是針對帳戶余額層次的個別認定而言的。

第四篇：審計與評估

評估所涉及的行為包括：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)處置、投資預估、自有自估、公允價值估算等等。你只要掌握一點：只要有可能涉及產(chǎn)權(quán)變動或轉(zhuǎn)移的都可以引發(fā)評估行為。

另外，評估對象包括：單項資產(chǎn)、企業(yè)整體資產(chǎn)、資產(chǎn)組合等。你可以對照會計的資產(chǎn)負債表，上面列示的所有科目都可以作為評估標的，其中每個科目對應的為單項資產(chǎn)，全部科目一并評估的為企業(yè)整體資產(chǎn)，幾個科目評估的為資產(chǎn)組合。

審計與評估的差別：

1、審計是對財務報表的記賬原則、方法發(fā)表意見，主要針對歷史數(shù)據(jù)。

2、評估是估算目前資產(chǎn)的市場價值，是現(xiàn)值數(shù)據(jù)。

我公司呆壞帳較多，現(xiàn)準備清理，根據(jù)稅務局有關(guān)政策：應收賬款賬齡3年以上，如果取得確鑿的證據(jù)，可以申請壞帳損失，準予稅前扣除。請問：確鑿的證據(jù)都除了法院宣告破產(chǎn)的文件以外，還包括什么東西？

確鑿的證據(jù)一是法院宣告破產(chǎn)的文件，二是對方注銷或吊銷工商登記證明，三是向稅務申報帳齡的帳簿。

壞帳

1、因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款

2、因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應收帳款。

呆帳 原則上是欠款3個月以上的叫呆帳，（但每個企業(yè)都不同，視情況而定，總之是短于3年的。）企業(yè)發(fā)生呆壞帳流程是這樣的：

正常債務發(fā)生----3個月以上變呆帳-----3年以上或債務人破產(chǎn)死亡等原因變壞帳、呆帳指：三年以上既不增加也不減少的無法收回的往來賬，并且不能確定將來是否能收回的往來賬，應該確定為呆帳。它作為一項資產(chǎn)反映在各年的資產(chǎn)負債表上，而且也不需計提壞賬準備。

2、壞帳是企業(yè)無法收回的應收帳款。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照我國有關(guān)規(guī)定，壞帳損失通常是指因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或其遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。

3、呆賬和壞賬的區(qū)別

三年以上既不增加也不減少的無法收回的往來賬，并且不能確定將來是否能收回的往來賬，應該確定為呆帳；已經(jīng)確定不能收回的往來賬，應該確定為壞賬。

呆帳，專用于我國金融企業(yè)；

壞賬，必須根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定判斷。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因及其預防

企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因及其預防

[摘 要]內(nèi)部審計風險作為一種實際或潛在的危害總是客觀存在,就其內(nèi)部審計風險形成的原因,建立具有一定的可控性和可測性風險防范,使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎,大力控制內(nèi)部審計風險以確保審計工作在經(jīng)濟管理中的保駕護航作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;風險成因;風險防范

一、內(nèi)部審計風險及其特點

內(nèi)部審計風險作為一種實際或潛在的危害或風險總是客觀存在的。無論內(nèi)部審計人員如何嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計實務標準,都不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯弊與過失,也不可能察覺所有無效或不經(jīng)濟的經(jīng)營手段與管理方法。這是因為內(nèi)部審計工作既受到內(nèi)部審計人員的能力制約,也受到內(nèi)部控制的固有限制及成本小于效益的條件約束。不僅如此,由于被審計事項動態(tài)多變,影響因素錯綜復雜,因而內(nèi)部審計風險還是相當?shù)膹碗s多變性。然而,內(nèi)部審計人員仍然保持應有的職業(yè)謹慎,以便將內(nèi)部審計風險控制或降低至可接受的水平。在內(nèi)部審計實務中,盡管對于內(nèi)部審計風險難以像對于外部審計風險那樣應用較模型加以估測,但內(nèi)部審計人員仍可以采用諸如較為典型的計劃因素表和樣本矩陣表等手段進行隨機估算,以便做到心中有數(shù),有的放矢。因此,內(nèi)部審計風險又具有一定的可控性和可測性。

二、內(nèi)部審計風險的成因

1.企業(yè)改革尚有不盡如人意之處。在計劃經(jīng)濟體制下形成的一些傳統(tǒng)觀念和陋習還嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展。

2.會計誠信與會計人員素質(zhì)的影響。

3.內(nèi)部審計的局限性與審計手段滯后。目前在企業(yè)中,內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體,又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動決策的客體,一方面要維護國家利益,另一方面要按照經(jīng)營者的旨意來維護企業(yè)利益,二者本身就是一對矛盾的統(tǒng)一體,當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時,審計人員往往選擇后者,這自然增大了審計風險;企業(yè)內(nèi)部審計工作手段落后,不僅與國際內(nèi)部審計存在明顯差距,而且滯后于國內(nèi)會計核算的發(fā)展。

4.內(nèi)部審計人員自身業(yè)務素質(zhì)的影響。

5.內(nèi)部審計自身的審計風險。(1)內(nèi)部審計業(yè)務的拓展增加了審計風險。(2)內(nèi)部審計方法隱含著審計風險。

三、內(nèi)部審計風險的防范

在事物發(fā)展過程中,當有多個矛盾存在的時候,一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計所具有的各種風險既相互聯(lián)系又各有其特性,通過提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段,審計風險是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內(nèi)部審計質(zhì)量控制這個主要矛盾,才能有效地防范審計風險。

1.進行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計,從根源上降低審計風險。建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,保護財產(chǎn)安全,實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效手段。內(nèi)控制度審計就是對標準化的控制程序即對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學性進行定期測試與評價,以驗證其是否完善和有效,督促其有效進行控制。它要求審計人員在進行基礎(chǔ)審計時,對每一個審計發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對審計取得的各種基礎(chǔ)資料進行綜合分析和實質(zhì)性測試,它可以起到風向標或?qū)虻淖饔?引導審計向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復事物的本來面目,減少審計風險。

2.建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系。嚴格執(zhí)行各項內(nèi)部審計制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計工作。

3.積極借助外部力量,幫助提高審計質(zhì)量。為彌補內(nèi)部審計的不足,應適當借助獨立性較強的社會中介審計機構(gòu)力量,對一些特殊項目實施審計。同時,實行外部審計評價制度,建立專家?guī)?聘請外部審計專家定期對內(nèi)部審計工作的成果、效率加以評價,不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。另外,應適當開展交叉審計,使審計真正具有獨立性、客觀性,避免因行政干預而無法審計或?qū)徲嫿Y(jié)果不實的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計風險。

4.強化內(nèi)部審計人員的風險意識。首先,審計人員應遵守審慎性原則,對每一個審計項目所包含的風險都要有一個合理的估量,切不可捕風捉影,在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次,注重審前調(diào)查,充分了解被審計單位的基本情況,掌握其經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié),確定好審計的范圍和重點,做到有的放矢,降低審計風險。再次,應盡力將審計工作向事前、事中轉(zhuǎn)移,使審計工作提前介入到審計項目的每一個環(huán)節(jié),定期抽查,把違規(guī)違紀問題消滅在萌芽狀態(tài),從而降低審計風險。

5.加強培訓、提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì),防范審計風險。首先,應提高審計人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力。其次,加強審計人員職業(yè)道德建設。審計人員不僅要具有遵紀守法、無私奉獻、廉潔奉公、積極進取的職業(yè)道德,而且必須擁有熟練的專業(yè)知識和技能以及嚴謹穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度。對審計人員的腐敗行為要加重處罰,避免因?qū)徲嬋藛T自身不潔導致審計結(jié)論失真而帶來的風險。再次,加強審計人員的業(yè)務培訓,尤其要注重培訓的時效性,做到學用結(jié)合,避免形式主義,培訓一次就要在業(yè)務水平上提高一步,盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務素質(zhì)和應對各種復雜局面的能力。

6.借助現(xiàn)代化辦公手段。運用計算機技術(shù)將財務網(wǎng)絡系統(tǒng)留存審計接口,借助網(wǎng)絡技術(shù)對財務實施動態(tài)監(jiān)督,隨時發(fā)現(xiàn)問題,隨時改正,這樣既改變了系統(tǒng)審計滯后的局面,又降低了審計風險。同時可借助商業(yè)軟件對被審計單位的會計報表進行系統(tǒng)分析,對反映被審計單位的資產(chǎn)經(jīng)營、償債能力、獲利能力等各種指示予以評價,進而科學地確定審計對象和審計重點?！?/p>

(編輯/穆楊)