第一篇：IPO中主要涉稅問題

（六）IPO中主要涉稅問題

A、：稅務(wù)規(guī)范問題

民營企業(yè)或多或少都存在稅收問題，我們通常講第一桶金很多是帶血的，從會計師的角度說，你需要我出一個無保留的審計報告，必須把稅務(wù)問題解決，從企業(yè)角度講要解決稅務(wù)問題就需要繳交一大筆稅金，而且繳稅后能否上市還難說，這就有一個權(quán)衡得失的問題。通常采用的逃避納稅的方法，不外乎：設(shè)置賬外賬；不開發(fā)票不入賬；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤；成本費用虛列，不配比結(jié)轉(zhuǎn)；虛假購物（有增值稅發(fā)票）；應(yīng)資本化的支出費用化；個人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無文件或?qū)徟墑e不夠。（納稅主動性不強，當(dāng)然與稅負(fù)不合理及所納稅款使用不透明有關(guān)）

由于IP0過程中，省級稅務(wù)部門需對企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件，并就可能被追繳的風(fēng)險作特別風(fēng)險提示，以及證明近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排，規(guī)范運作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時，應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書面文件。這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報表及財務(wù)報表審簽中，報表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報中因比對納稅申報表法人代表簽字筆跡不一致且無書面授權(quán)資料而被證監(jiān)會否決的情況。

B、改制過程中正常的涉稅問題

1、會計政策、會計估計變更影響利潤涉稅處理

因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會計政策、會計估計而影響申報期間損益（如利息資本化、折舊費用、壞賬政策調(diào)整等），按申報報表各期利潤總額以適用稅率計算所得稅。

2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題 納稅主體是控股股東 自然人控股股東對原資本公積之外的留存收益，不管是按1：1的比例抑或是按低于1：1的比例折股，均需要繳納個人所得稅。

對法人控股股東，因留存收益是稅后利潤形成的，故不需要繳納所得稅，除非母子公司的稅率存在差異，則需要補繳差額部分。

3、對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理

若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級主管稅務(wù)機關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時證監(jiān)會審核時，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。

案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號文《依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。

主管稅務(wù)機關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15％所得稅率。

問題：華帝股份不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財政部、國家稅務(wù)總局94財稅字第001號文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機關(guān)追繳的可能。

處理：

（1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。

（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補繳稅款。

（七）非經(jīng)常性損益 如果凈利潤對非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力。

計算重要財務(wù)指標(biāo)時均要扣除非經(jīng)常性損益（扣除前后孰低原則）公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 1號—非經(jīng)常性損益（2007 年修訂）：

1、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項交易、事項產(chǎn)生的損益。

2、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目：

（一）非流動資產(chǎn)處置損益；

（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；

（三）計入當(dāng)期損益的政府補助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補助除外；

（四）計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費除外；

（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的損益；

（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；

（七）委托投資損益；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（九）債務(wù)重組損益；

（十）企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；

（十一）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；

（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；

（十三）與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損益；

（十四）除上述各項之外的其他營業(yè)外收支凈額；

（十五）中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項目。

（八）募集資金與盈利預(yù)測

1、發(fā)行前已經(jīng)通過銀行貸款開始建設(shè)的項目，可否用募集資金償還貸款？ 可以，但董事會或股東大會應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。

2、IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測。

《管理辦法》由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測，未作強制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測報告：假設(shè)按預(yù)計購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測報告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測報告。

3、申報會計師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測。為規(guī)避風(fēng)險，盡量建議企業(yè)不編制。

4、未達(dá)盈利預(yù)測數(shù)額的懲罰措施。

原僅對上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測數(shù)額規(guī)定了處罰措施，現(xiàn)《管理辦法》明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰（第68條，未達(dá)80%的，簽字會計師及公司法定代表人公開道歉并警告，未達(dá)50%的，36個月內(nèi)不受理公開發(fā)行證券申請）。

（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過商務(wù)部或省商務(wù)廳批準(zhǔn)（2008年8月份已下放5000萬美元限額以下的審批權(quán)）

審計：股改前三年的業(yè)績必須連續(xù)盈利，且需經(jīng)過會計師審計，并需要股改基準(zhǔn)日的整體資產(chǎn)評估報告。

股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10%。經(jīng)營范圍：必須符合《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》與《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》要求。

“假”外資需辦理返程投資手續(xù)（外管局【2005】75號文）。

二、證監(jiān)會IPO審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題

（一）核準(zhǔn)制下的審核特點 特點：強制性信息披露和合規(guī)性審核 ■ 信息披露質(zhì)量

審查企業(yè)是否及時真實、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息 ■ 是否符合法定條件

在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定，主要包括主體資格、獨立性、規(guī)范運作、財務(wù)與會計以及募集資金

■ 合規(guī)性審核

對公司前景進(jìn)行部分價值判斷。

合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競爭；生產(chǎn)經(jīng)營獨立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績能否連續(xù)計算等。

（二）公司基本情況及歷史沿革

1、高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時涉及集體資產(chǎn)量化給個人；公司歷史沿革中涉及國有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。

2、設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。

3、最近三年公司管理層及主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。

4、有多個子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。

（三）公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位

前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運行的時間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。

主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費群體、平均價格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。

公司報告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財務(wù)報表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場占有率。

公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢及劣勢。

（四）財務(wù)狀況及盈利能力分析（財務(wù)狀況）

關(guān)注發(fā)行人財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報告期內(nèi)情況及未來趨勢的主要特點及主要影響因素。

資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充足分析。償債能力分析；各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。

財務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)取?/p>

營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析。

利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。經(jīng)營成果變化的原因分析。

主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析。

毛利率構(gòu)成及重大變動分析。

非經(jīng)常性損益、合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。

發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：

財務(wù)會計信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點關(guān)注的問題。

1、獨立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補貼，其獨立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。

2、財務(wù)狀況：根據(jù)財務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。

4、持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委員更關(guān)注盈利的真實性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點說明公司抗周期性風(fēng)險的能力。

5、財務(wù)指標(biāo)異常是核查重點：如出口增長過快，會要求核查報關(guān)單；銷售收入增長過快，會要求核查重要客戶的銷售；財務(wù)比率異常變動，會要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點詳細(xì)說明。

（五）關(guān)聯(lián)交易

一是披露控股股東、實際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財務(wù)數(shù)據(jù)。

二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。

三是非常關(guān)注交易價格的公允性，控股股東、實際控制人是否存在向擬上市公司輸送利益的問題。

（六）稅收政策

發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。

前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險作重大事項提示。

近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。

（七）募集資金運用 公司的發(fā)展前景及業(yè)績增長主要依賴于募集資金項目的實施，因此是發(fā)審委員最關(guān)注的問題。

1、項目實施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。

2、項目實施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲備等。

3、募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)。募集資金數(shù)額和投資項目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說明書中增加披露擬增資或收購的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

（八）IPO未過會企業(yè)常見問題分析

1、申報材料制作粗糙

2、發(fā)審會答辯準(zhǔn)備不足，未能現(xiàn)場解釋清楚發(fā)審委員的疑慮

3、未能有效證明企業(yè)的抗風(fēng)險能力

4、未能充分說明股權(quán)融資的必要性

5、公司未來盈利存在重大不確定性

6、募投項目存在重大問題（如拼湊募投項目）

第二篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！竟孀?012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢?！?/p>

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當(dāng)發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰?！?/p>

5.納稅人丟失了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣?！?/p>

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件?！?/p>

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準(zhǔn)是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準(zhǔn)。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進(jìn)行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進(jìn)行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)費的專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？認(rèn)證后如何全額抵減？

答：需要認(rèn)證，認(rèn)證后先做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出再進(jìn)行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認(rèn)證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票?！?/p>

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！? 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進(jìn)宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進(jìn)時取得專票可以抵扣，如果購進(jìn)時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機構(gòu)所在的主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護(hù)，隨身護(hù)衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。

第三篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復(fù)印件?！稒C動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機關(guān)留存。主管稅務(wù)機關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當(dāng)天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進(jìn)項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認(rèn)定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進(jìn)行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認(rèn)證要到次月抵扣,請問進(jìn)項發(fā)票該做到哪個明細(xì)科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標(biāo)準(zhǔn)是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負(fù)責(zé)代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機關(guān)賬冊健全認(rèn)定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當(dāng)向注冊地稅務(wù)機關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當(dāng)提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第四篇：福利費涉稅問題

一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異

確實，《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。

但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。

大家都清楚我國目前稅法的構(gòu)成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構(gòu)成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。

作為財務(wù)人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？

我們先看看對于“福利費”范圍的相關(guān)界定有那些。

第一個文件是：《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務(wù)中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。

第二個文件是：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。

第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。”

第四個文件是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

大家如果去認(rèn)真讀讀上述幾個文件關(guān)于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業(yè)所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。

對于國稅發(fā)[1998]155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項目。

而企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按公允價值折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

因此，作為專業(yè)的財務(wù)人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者中關(guān)于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質(zhì)和內(nèi)容。

二、實務(wù)中一些免征個稅的情況

其實，如果稅務(wù)局嚴(yán)格“依法行政”，實務(wù)中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴(yán)格就太不近人情了，在實務(wù)中更多是按照國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答執(zhí)行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：

1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

2、網(wǎng)友問：現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？

盧云答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，根據(jù)盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業(yè)員工聚餐和免費乘坐企業(yè)班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。

三、涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定

有人說，作為稅務(wù)官員的答問并不能作為法律依據(jù)來執(zhí)行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第十三條：

稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

2、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

①獨生子女補貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

③托兒補助費；

④差旅費津貼、誤餐補。

3、《關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字(1995)82號）

國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

4、《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。

5、《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

①自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

②本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護(hù)理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼?醫(yī)療補助費,應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資?薪金收入計征個人所得稅?但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼,仍按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)的規(guī)定,暫免征收個人所得稅?

四、關(guān)于勞動保護(hù)用品的個稅問題

對于大多數(shù)老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務(wù)中企業(yè)會遇到勞動保護(hù)用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發(fā)放實物。那么，勞保品的發(fā)放與節(jié)日發(fā)的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。

取暖費、勞動保護(hù)和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？

發(fā)布日期：2010年04月14日

問題內(nèi)容：

我單位12月份按公司標(biāo)準(zhǔn)為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調(diào)整？另，勞動保護(hù)和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發(fā)現(xiàn)金有區(qū)別否？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護(hù)用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/14

對于什么是勞保品，全國有《勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，各省市在此基礎(chǔ)上有更加明細(xì)的規(guī)定。因此，企業(yè)按照規(guī)定給員工發(fā)放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現(xiàn)金的形式發(fā)所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。

另外，與勞保服相關(guān)還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務(wù)總局2011年34號公告只是解決了企業(yè)所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數(shù)人還是贊同“合理地工作服”應(yīng)該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復(fù)具有一定的代表性。

問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅？

回復(fù)人：12366咨詢中心

回復(fù)時間：2014-06-1016:38:16

回復(fù)內(nèi)容：

您好！企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

所謂合理性，我認(rèn)為應(yīng)該滿足幾點：第一、企業(yè)要求員工工作時必須統(tǒng)一著裝。比如銀行、酒店等行業(yè)。第二、工作服的價格屬于當(dāng)?shù)鼗蛳嚓P(guān)行業(yè)合理價位。比如一個酒店發(fā)給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業(yè)同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業(yè)窗口接待單位或人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發(fā)放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法，并不代表官方意見，為減少稅務(wù)風(fēng)險，最好與主管稅務(wù)局加強溝通。

五、部分省市區(qū)的一些特殊規(guī)定或不同規(guī)定

部分省市區(qū)對于高溫補貼、取暖費、交通費、通訊費、勞保品等涉及的個稅征免有一些特殊規(guī)定。比如一些省市區(qū)規(guī)定了免稅的交通費、通訊費標(biāo)準(zhǔn)，而一些省市區(qū)卻沒有規(guī)定；一些省市區(qū)規(guī)定了在規(guī)定額度發(fā)放的高溫補貼、取暖費等免征個稅（各地額度也不一致），超額部分才交個稅，而一些省市區(qū)卻沒有相應(yīng)規(guī)定。財務(wù)人員一定要了解清楚當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定，不要把甲地的規(guī)定拿到乙地套用，既要避免多交稅，也要避免稅務(wù)風(fēng)險。

第五篇：拆遷補償中的涉稅問題

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拆遷補償中的涉稅問題

根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》(國務(wù)院第590號令)規(guī)定，被征收人可以選擇貨幣補償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換。

被拆遷人可能是企事業(yè)單位和社會團(tuán)體，也可能是個人。

被拆遷人是企事業(yè)單位或社會團(tuán)體的涉稅問題

1、營業(yè)稅

對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物(包括不動產(chǎn))的補償費不征收營業(yè)稅。(國稅函969號)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)149號)規(guī)定不征收營

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業(yè)稅。(國稅函〔2008〕277號)

除以上兩種情況，無論收到的是現(xiàn)金補償還是實物(房屋)補償，都應(yīng)視同土地及附屬物轉(zhuǎn)讓款，交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(1)國防和外交的需要;

(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

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(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

拆遷補償除屬于企業(yè)政策性搬遷或處置收入外，取得的無論是現(xiàn)金還是實物補償，都應(yīng)在取得的當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額。

3、土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定：《條例》第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！稐l例》第八條有下列情形之一的免征土地增值稅：(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，《條例》第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要

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依法征用、收回的房地產(chǎn)是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的比照本規(guī)定免征上地增值稅。

關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題(財稅【2006】21號)的規(guī)定：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條第四款所稱因“城市實施規(guī)劃”而搬遷是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音使城市居民生活受到一定危害而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況，因“國家建設(shè)的需要”而搬遷是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進(jìn)行搬遷的情況。

除以上規(guī)定，收到的拆遷補償，無論是貨幣還是實物，均應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓土地及附屬物交納土地增值稅。

4、印花稅

印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征稅范圍是經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

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據(jù)征收印花稅。

拆遷補償涉及動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，拆遷補償合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征稅。

被拆遷人是個人的涉稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》(國稅函【1998】428號)指出，“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物(房屋)，均免予征收個人所得稅”。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅【2005】45號)規(guī)定，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

有以上文件可見：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，無論是貨幣補償還是實物補償(房屋)，均免征個人所得稅。

個人收取的拆遷補償主要是對個人損失的一種補償，不是銷售行為，是政府主導(dǎo)的行為，會有政府的相關(guān)文件。上述企業(yè)收到拆遷補償免營業(yè)稅和土地增值稅的政策同樣適用于個人，個人收取的拆遷補

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償不用交營業(yè)稅和土地增值稅。

通過以上分析：只要是由政府主導(dǎo)的、因公共事業(yè)需要而拆遷補償，無論是貨幣或是實物，都免征各稅(除印花稅而外)。除此之外的拆遷補償要交納各稅。

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消

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約

有

哪

些

法

律

責(zé)

任

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修

改

注

意

哪

些

事

項

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