第一篇：稅前扣除成本費(fèi)用不需要發(fā)票（xiexiebang推薦）

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(2013-01-27 17:10:35)

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原文地址：稅前扣除的成本費(fèi)用不需要發(fā)票的情況作者：suman3421

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。不妥之處，請(qǐng)與本人聯(lián)系。

工資、獎(jiǎng)金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

公司提取的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，取得社保繳費(fèi)憑證、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計(jì)提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財(cái)產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：(一)會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號(hào)）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人在取得此收入時(shí)未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

自建固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)提折舊

接受贈(zèng)與方接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計(jì)提折舊

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計(jì)提六類準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。

5.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

6.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。

準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前除上述6類準(zhǔn)備金外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。

第二篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號(hào)）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）。

上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號(hào)公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號(hào)公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對(duì)比國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件我們可以看出，總體上講，25號(hào)公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢(shì)。但也需要注意這一變動(dòng)實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對(duì)企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號(hào)公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對(duì)這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號(hào)公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對(duì)于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號(hào)文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號(hào)公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號(hào)公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號(hào)文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號(hào)公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭(zhēng)議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號(hào)公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號(hào)公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

對(duì)照上述規(guī)定可知，25號(hào)公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

以前對(duì)于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭(zhēng)議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號(hào)公告將這些爭(zhēng)議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號(hào)公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時(shí)間上是有差別的，這個(gè)差別尤其會(huì)體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號(hào)公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號(hào)對(duì)于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷?duì)于那些多年前為申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號(hào)公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對(duì)“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。”的理解。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號(hào)公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號(hào)）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對(duì)比上述規(guī)定，25號(hào)公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

第三篇：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除文件.doc

國家稅務(wù)總局文件

國稅發(fā)[2006]185號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前 扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè) 務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng) 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。

二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

(一)對(duì)現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

(二)對(duì)符合《辦法》第二十條申請(qǐng)稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng) 在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對(duì)《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時(shí)還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。

四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)盤虧、報(bào)廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

五、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時(shí)應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項(xiàng)證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

六、關(guān)于其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對(duì)企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財(cái)產(chǎn)被拍賣或變賣的價(jià)差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

八、對(duì)在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報(bào)告，造成不良影響的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第l4號(hào))的有關(guān)規(guī)定給予通報(bào)、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)對(duì)出具涉稅鑒證證明的中介機(jī)構(gòu)的法定資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查。

十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、推薦中介機(jī)構(gòu)。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕受理。

國家稅務(wù)總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對(duì)：注冊(cè)稅務(wù)師管理中心

高幸

湖南省國家稅務(wù)局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對(duì)：稅務(wù)師管理中心劉瑞文

第四篇：個(gè)人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策

個(gè)人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策

個(gè)人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。但準(zhǔn)予扣除的部門必須符合下列條件：、必須是向中國境內(nèi)的教育和其他公益事業(yè)一級(jí)遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；、必須通過中國境內(nèi)的非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等組織進(jìn)行，不得直接捐贈(zèng)；

3、除特殊規(guī)定外，捐贈(zèng)金額不超過個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%。

（《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條）

另外，下列公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除：

向老年活動(dòng)機(jī)構(gòu)、教育事業(yè)的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；向中華健康快車基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。（國稅發(fā)【2000】24號(hào)）

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅【2006】68號(hào)）

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)和中國光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。（財(cái)稅 【2006】66號(hào)）

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。（財(cái)稅【2006】 67號(hào)）

個(gè)人對(duì)下列捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部門，準(zhǔn)予稅前扣除：

納稅人將其應(yīng)納稅所得通過光華科技基金會(huì)向教育、民政部門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),個(gè)人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在稅前扣除。（國稅函 【2001】 164號(hào)）

納稅人向中國人口福利基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（國稅函 【2001】 214號(hào)）

納稅人通過中國婦女發(fā)展基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（國稅函 【2002】 973號(hào)）

納稅人通過中國光彩事業(yè)住進(jìn)會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

（國稅函 【2003】 78號(hào)）

納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向國家指定的宣傳文化事業(yè)單位的捐贈(zèng)（國稅函 【2002】 890號(hào)）

納稅人向中國法律援助基金會(huì)、并用于法律援助事業(yè)的捐贈(zèng)，向中華環(huán)保基金會(huì)的捐贈(zèng)和通過中國初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)的捐贈(zèng)（國稅函 【2003】 722 號(hào)、762號(hào)、763號(hào)）

納稅人通過閻寶航教育基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。（國稅函 【2004】341號(hào)）

對(duì)納稅人通過香江救濟(jì)基金會(huì)的公益、救濟(jì)行捐贈(zèng)。（國稅函 【2006】324號(hào)

對(duì)納稅人通過中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。（國稅函 【2006】 326號(hào)）

通過中國金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國國際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國公安英烈基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。(財(cái)稅【2006】73號(hào))

對(duì)納稅人向中國高級(jí)檢察官教育基金會(huì)的捐贈(zèng)（國稅函

【2005】 952號(hào)）

向民政部緊急救援促進(jìn)中心的捐贈(zèng)（國稅函 【2005】 953號(hào)）

通過中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)、中國職工發(fā)展基金會(huì)、中國西部人才開發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國交響樂發(fā)展基金會(huì)、中國肝炎防治基金會(huì)、中國電影基金會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)、中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)、中國麻風(fēng)防治協(xié)會(huì)、中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)和中國國際戰(zhàn)略研究基金會(huì)等16家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)。（財(cái)稅【2007】112號(hào)）

對(duì)納稅人通過中國禁毒基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（國稅函 【2006】 1253號(hào)）

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第五篇：稅前扣除憑證分析

警惕！稅前扣除憑證使用不當(dāng)有被稽查的風(fēng)險(xiǎn)（肖太壽博士對(duì)28號(hào)公告的深度剖析）

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何在企業(yè)所得稅稅前合法扣除的問題，也是企業(yè)發(fā)票控稅的基本原則。具體理解如下。

1、稅前扣除憑證遵循“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號(hào)）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。根據(jù)此政策規(guī)定“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則的內(nèi)涵理解如下。

2、“真實(shí)性原則”的內(nèi)涵

“真實(shí)性” 是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。即“真實(shí)性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)”的理解。

真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)踐中證明業(yè)務(wù)真實(shí)的憑證主要體現(xiàn)如下：

（1）合同、協(xié)議

（2）公司內(nèi)部的文件、會(huì)議紀(jì)要和制度；

（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗(yàn)貨確認(rèn)單；

（5）建筑企業(yè)項(xiàng)目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計(jì)量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；

（6）書面的咨詢報(bào)告；

有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實(shí)性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實(shí)性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：

（1）不少企業(yè)從第三方給稅點(diǎn)購買發(fā)票入賬；

（2）企業(yè)采購原材料時(shí)，給予供應(yīng)商稅點(diǎn)要求供應(yīng)商多開金額部分的發(fā)票；

（3）建筑企業(yè)項(xiàng)目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價(jià)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)虛簽合同開具發(fā)票入賬；

其次，“支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生”的理解。

“實(shí)際發(fā)生”是指“實(shí)際支付” 的意思，包括實(shí)際支付一部分款項(xiàng)和實(shí)際支付全部款項(xiàng)兩層意思。支出實(shí)際發(fā)生的憑證主要體現(xiàn)如下：銀行對(duì)賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

另外，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

基于以上稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)必須是實(shí)際支出。因此，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，但實(shí)際沒有發(fā)生支出的成本，就不可以在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際操作過程中，以下支出在企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有支出是不準(zhǔn)稅前扣除：

（1）企業(yè)預(yù)提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準(zhǔn)匯繳扣除?！痉梢罁?jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！浚?）實(shí)際發(fā)生稅金是指實(shí)際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，沒有實(shí)際繳納只是計(jì)提的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！薄?/p>

（3）企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金沒有發(fā)生支付不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除?！痉梢罁?jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！薄?/p>

（4）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項(xiàng)（應(yīng)付）費(fèi)用稅前扣除不以實(shí)際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國稅法【2009】31號(hào)文件第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金?！? 最后，企業(yè)所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

一是業(yè)務(wù)真實(shí)；

二是支出實(shí)際發(fā)生；

三是實(shí)際發(fā)生的支出必須與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)的必要的正常的支出。

3、合法性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內(nèi)容、時(shí)間、對(duì)象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。實(shí)際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發(fā)票開具如下：

①《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十一條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

②《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第二條第二款規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。③《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次中。

④國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。第二條、銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。

⑤《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

⑥《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

⑦《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額?！?/p>

⑧《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號(hào)）第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定：銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。第（五）項(xiàng)規(guī)定：出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法 是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。如發(fā)票是企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)依法領(lǐng)購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

3、關(guān)聯(lián)性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。基于此稅收政策規(guī)定，“關(guān)聯(lián)性”=與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力，特別強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的憑證如何有證明力呢？根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］140號(hào)）第七條的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料?；诖艘?guī)定，拆遷補(bǔ)償協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的付款和收款收據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除憑證的證明。

4、稅前扣除憑證相關(guān)資料的保管期限

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第十四條會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)終了后的第一天算起。另外新修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)資料保管期限由10年改為30年。

基于以上規(guī)定，證實(shí)稅前扣除憑證真實(shí)性的合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳榈臅r(shí)間是30年。