第一篇：哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除

哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

收據(jù)是重要的原始憑證。至于能否入賬和稅前扣除，則要看收據(jù)的種類及使用范圍。凡屬往來性收據(jù)性質(zhì)的，均不得記入成本費用；凡屬發(fā)票性收據(jù)性質(zhì)，除單位內(nèi)部費用收付外，均必須套印主管財政機關(guān)的監(jiān)制章，否則不得作為發(fā)票性收據(jù)使用或收受，違者稅務(wù)機關(guān)將不予在稅前扣除。

發(fā)票性收據(jù)主要是指財政部門印制的蓋有財政票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證? 發(fā)票性收據(jù)只限用于規(guī)費性收款和非營利性行政事業(yè)單位代辦費收款?即非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

財政票據(jù)中出現(xiàn)涉稅問題，作為稅前扣除憑據(jù)，問題集中反映在資金往來結(jié)算票據(jù)上。為了減少由此帶來的稅前扣除風(fēng)險，納稅人有必要了解財政票據(jù)的種類，使用范圍和不得開具行為。

一、按內(nèi)外關(guān)系收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制、財務(wù)部門監(jiān)制、部隊收據(jù)三種。

1、內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，是合法的憑據(jù)，可以作為成本費用入賬。

收費票據(jù)使用沒有監(jiān)制章的內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù),沒有提供發(fā)票，不能給予稅前抵扣。企業(yè)內(nèi)部使用的收款收據(jù)不能作為扣稅憑據(jù)。

2、單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)。

稅務(wù)收據(jù)，是稅務(wù)局監(jiān)制的收據(jù)，證明企業(yè)之間的經(jīng)濟往來，不能作為合法憑據(jù)稅前列支的。

3、行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)。

4、單位與部隊之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2000］61號），“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。中華人民共和國財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》（［1999］后財字第81號）第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。”“軍隊在地方工商、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，部隊開辦的賓館、酒店、招待所，對企業(yè)提供服務(wù)也應(yīng)開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票在稅前扣除。如確實無法取得發(fā)票，只能取得部隊開具的服務(wù)性收據(jù)的，相關(guān)支出要報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才可以在稅前扣除。

中國人民解放軍通用收費收據(jù)：企業(yè)租賃解放軍單位空余房產(chǎn)，可憑《中國人民解放軍通用收費收據(jù)》、《解放軍房屋租賃許可證》復(fù)印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對外從事餐飲、住宿服務(wù)的，只能以地稅局監(jiān)制的服務(wù)發(fā)票作為扣除憑證）

二、財政票據(jù)分三類：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財政票據(jù)。

（一）非稅收入類票據(jù)包括：

①非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證；

②非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；

③非稅收入一般繳款書，指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

（二）結(jié)算類票據(jù)僅為資金往來結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。

（三）其他財政票據(jù)包括：

1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證；

2.醫(yī)療收費票據(jù)，指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證；

3.社會團體會費票據(jù)，指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證；其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。

三、資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍為：

（一）是行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

（二）是行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。

（三）是單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。四是財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。

三、不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)行為：

《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜[2010]1號）第八條規(guī)定，下列行為不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：

（一）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費屬于經(jīng)營服務(wù)性收費，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

1.信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費；

2.法律法規(guī)和國務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強制進行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)、會議的收費；

3.組織短期出國培訓(xùn)，為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費；

4.組織展覽、展銷會收取的展位費等服務(wù)費；

5.創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用；

6.開展演出活動，提供錄音錄像服務(wù)收取的費用；

7.復(fù)印費、打字費、資料費；

8.其他經(jīng)營服務(wù)性收費行為。

（二）行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應(yīng)的財政票據(jù)，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

（三）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

（四）社會團體收取會費收入，使用社會團體會費專用收據(jù)；公立醫(yī)療機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據(jù)，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

依照上述規(guī)定，如果其他單位為企業(yè)提供了上述應(yīng)開具發(fā)票的行為而未開具發(fā)票并以財政部監(jiān)制章的收據(jù)作為代替，企業(yè)應(yīng)向相關(guān)單位索取相應(yīng)的發(fā)票，憑財政收據(jù)不能在企業(yè)所得稅前進行扣除，需要進行納稅調(diào)整。

行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供上列服務(wù)，其收費屬于經(jīng)營服務(wù)性收費，應(yīng)當(dāng)依法使用在稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的相關(guān)發(fā)票。

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出：以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

企業(yè)支付社會組織會員費：以該組織開具的《全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)發(fā)生行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰支出：以《行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)支付探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款：以《專用收據(jù)探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出：以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第二篇：門診收費專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除[范文模版]

門診收費專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

問：公司為員工注射疫苗支付款項，取得門診收費專用收據(jù)（對方為一家公立非營利性醫(yī)院），該收據(jù)是財政部監(jiān)制并加蓋了該門診的收費專用章。該票據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

答：《醫(yī)療收費票據(jù)使用管理辦法》（財綜【2012】73號）第三條規(guī)定，本辦法所稱醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)療機構(gòu)）為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的收款憑證。

本辦法所稱醫(yī)療機構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)和其他非營利性醫(yī)療機構(gòu)，……

第二十三條規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)取得門診醫(yī)療收入和住院醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)向付款方開具醫(yī)療收費票據(jù)，并加蓋本單位財務(wù)章或收費專用章。醫(yī)療機構(gòu)不開具醫(yī)療收費票據(jù)的，付款方有權(quán)拒絕支付款項。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得非營利性公立醫(yī)療機構(gòu)開具的加蓋本單位收費專用章的醫(yī)療收費票據(jù)，可以再稅前扣除。

第三篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報利好與風(fēng)險共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質(zhì)上是利好與風(fēng)險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風(fēng)險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送，稅務(wù)機關(guān)進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機關(guān)報批了，稅務(wù)機關(guān)會有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務(wù)機關(guān)只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險呢，筆者認為有兩點。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機構(gòu)出具財產(chǎn)損失報告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務(wù)機關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報告實質(zhì)上只是一個報備材料，最終還是要看稅務(wù)機關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報告責(zé)任就比較大了，因為報告與稅務(wù)機關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴大到無形資產(chǎn)。這一點筆者理解應(yīng)該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機關(guān)認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。”

上述規(guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。”的理解。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時會計上已計提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機關(guān)報損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機關(guān)一定會加大對該項業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機關(guān)今后重點關(guān)注的內(nèi)容。

第四篇：財產(chǎn)損失稅前扣除文件.doc

國家稅務(wù)總局文件

國稅發(fā)[2006]185號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前 扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè) 務(wù)時，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權(quán)。

二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報審批財產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

(一)對現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機關(guān)確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng) 在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。

四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關(guān)于資產(chǎn)評估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機關(guān)確認。

六、關(guān)于其他特殊財產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產(chǎn)損失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財產(chǎn)被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

八、對在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務(wù)機關(guān)按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第l4號)的有關(guān)規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請時，應(yīng)對出具涉稅鑒證證明的中介機構(gòu)的法定資質(zhì)進行嚴(yán)格審查。

十、各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、推薦中介機構(gòu)。對稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機關(guān)不得拒絕受理。

國家稅務(wù)總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務(wù)師管理中心

高幸

湖南省國家稅務(wù)局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對：稅務(wù)師管理中心劉瑞文

第五篇：個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策

個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策

個人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，在繳納個人所得稅時，可以按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。但準(zhǔn)予扣除的部門必須符合下列條件：、必須是向中國境內(nèi)的教育和其他公益事業(yè)一級遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；、必須通過中國境內(nèi)的非營利的社會團體、國家機關(guān)等組織進行，不得直接捐贈；

3、除特殊規(guī)定外，捐贈金額不超過個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%。

（《個人所得稅法實施條例》第二十四條）

另外，下列公益性捐贈、救濟可以在繳納個人所得稅前全額扣除：

向老年活動機構(gòu)、教育事業(yè)的捐贈；向公益性青少年活動場所的捐贈；向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益性、救濟性的捐贈。（國稅發(fā)【2000】24號）

對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除（財稅【2006】68號）

對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅 【2006】66號）

對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅【2006】 67號）

個人對下列捐贈，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部門，準(zhǔn)予稅前扣除：

納稅人將其應(yīng)納稅所得通過光華科技基金會向教育、民政部門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈,個人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在稅前扣除。（國稅函 【2001】 164號）

納稅人向中國人口福利基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2001】 214號）

納稅人通過中國婦女發(fā)展基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2002】 973號）

納稅人通過中國光彩事業(yè)住進會的公益、救濟性捐贈

（國稅函 【2003】 78號）

納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會向國家指定的宣傳文化事業(yè)單位的捐贈（國稅函 【2002】 890號）

納稅人向中國法律援助基金會、并用于法律援助事業(yè)的捐贈，向中華環(huán)?；饡木栀浐屯ㄟ^中國初級衛(wèi)生保健基金會的捐贈（國稅函 【2003】 722 號、762號、763號）

納稅人通過閻寶航教育基金會的公益救濟性捐贈。（國稅函 【2004】341號）

對納稅人通過香江救濟基金會的公益、救濟行捐贈。（國稅函 【2006】324號

對納稅人通過中國經(jīng)濟改革研究基金會的公益、救濟性捐贈。（國稅函 【2006】 326號）

通過中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會和中國公安英烈基金會用于公益救濟性捐贈。(財稅【2006】73號)

對納稅人向中國高級檢察官教育基金會的捐贈（國稅函

【2005】 952號）

向民政部緊急救援促進中心的捐贈（國稅函 【2005】 953號）

通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學(xué)良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風(fēng)防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會和中國國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈。（財稅【2007】112號）

對納稅人通過中國禁毒基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2006】 1253號）

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。