第一篇：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策

淺析工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策

發(fā)布時(shí)間：2011年08月15日

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信息來(lái)源：南通市海門地方稅務(wù)局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局于去年發(fā)過(guò)2010年第24號(hào)公告，今年又針對(duì)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)有關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題發(fā)了2011年第30號(hào)公告，筆者現(xiàn)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行淺要解析。

一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)概念及來(lái)源

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用，主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。根據(jù)《工會(huì)法》的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括五個(gè)方面：（1）工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；（2）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；（3）工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補(bǔ)助；（5）其他收入。其中，第2種是工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！蔽覀冎?，《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與《工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時(shí)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過(guò)扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

這里要注意的是，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）第三條規(guī)定，“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的確定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說(shuō)“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

對(duì)工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個(gè)方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)，已廢止）的規(guī)定，“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

2010年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)），根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照屬地征繳原則，由繳費(fèi)單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行管理體制進(jìn)行征繳管理。24號(hào)公告明確了企業(yè)可憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，無(wú)法開(kāi)具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，在實(shí)際代收過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常開(kāi)具《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的證明。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)具的《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》能否作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒(méi)有明確。

2011年5月11日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)開(kāi)具的《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》納入了工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第二篇：票據(jù)實(shí)務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑據(jù)

【票據(jù)實(shí)務(wù)】工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑據(jù)

2018-01-07遠(yuǎn)見(jiàn)財(cái)稅問(wèn)：我公司按工資總額的0.8%繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)至地稅局，這部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否需要憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年30號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

因此，若是在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⒋企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：

一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：

⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2008〕9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險(xiǎn)支出

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。

六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。

七、借款費(fèi)用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)2；1。

八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說(shuō)明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬(wàn)元（30×40%）；

第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬(wàn)元）

第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰部分大小。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬(wàn)元，而銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為10萬(wàn)元，所以稅前扣除限額僅為10萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬(wàn)元（18－10）。

綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬(wàn)元）。

九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對(duì)于廣告費(fèi)需要通過(guò)媒體發(fā)布、實(shí)際支付且取得專用發(fā)票。考慮到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動(dòng)保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù)用品。

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動(dòng)保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

十二、專項(xiàng)資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項(xiàng)資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

十三、租賃費(fèi)支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

另外，根據(jù)國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從如下三個(gè)方面來(lái)理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除外。

十五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈(zèng)支出。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

除上述項(xiàng)目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒌通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下四個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

二是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒉自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒊通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽(yù)；⒊與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；⒋其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

十八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：⒈修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條應(yīng)從以下幾個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒉通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開(kāi)始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。

第四篇：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知(精)

關(guān)于貫徹全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步 加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》的意見(jiàn) 湘工發(fā)[2005]12號(hào)

各市州總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，省產(chǎn)業(yè)工會(huì)，省直工會(huì)，省總直屬基層工委： 現(xiàn)將中華全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作實(shí)際，提出如下貫徹意見(jiàn)，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）事項(xiàng)的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號(hào)）的規(guī)定向上級(jí)工會(huì)全額撥繳籌備金，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）及補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。

二、凡委托稅務(wù)部門代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，要按文件精神加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的管理，完善征繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)程序和手續(xù)，積極推行計(jì)算機(jī)管理。稅務(wù)部門代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)要按有關(guān)規(guī)定入工會(huì)經(jīng)費(fèi)集中戶，稅務(wù)部門予以監(jiān)督。未委托稅務(wù)部門代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，要積極委托稅務(wù)部門代收，各級(jí)稅務(wù)部門要和工會(huì)密切配合做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。

三、對(duì)已計(jì)提但不向工會(huì)撥繳或截留工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位，各級(jí)稅務(wù)部門要加大對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的檢查，將其列入稅務(wù)機(jī)關(guān)日常和專項(xiàng)檢查工作。

四、稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)費(fèi)用由委托單位列支，按工會(huì)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定管理和使用。

附：中華全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）湖南省總工會(huì)

湖南省國(guó)家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局

2005年4月19日

中華全國(guó)總工會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知 總工發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、中華全國(guó)鐵路總工會(huì)，中國(guó)民航工會(huì)全國(guó)委員會(huì)，中國(guó)金融工會(huì)全國(guó)委員會(huì)，中共中央直屬機(jī)關(guān)工會(huì)聯(lián)合會(huì)，中央國(guó)家機(jī)關(guān)

工會(huì)聯(lián)合會(huì)：

2000年9月，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）下發(fā)后，各地稅務(wù)部門和總工會(huì)認(rèn)真貫徹落實(shí)通知的精神，有力地推動(dòng)了工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。但是，在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些需要亟待明確和解決的問(wèn)題。為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)好《工會(huì)法》有關(guān)規(guī)定和國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件精神，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。

二、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)。

三、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒(méi)有取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

四、各級(jí)稅務(wù)部門和工會(huì)組織要密切配合，做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。稅務(wù)部門要加大對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的檢查力度，將其納入稅務(wù)機(jī)關(guān)日常和專項(xiàng)檢查工作。

第五篇：企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)包含哪些

企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)包含哪些？ 最佳答案

1、職工活動(dòng)支出。指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出?；鶎庸?huì)應(yīng)將會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)全部用于會(huì)員活動(dòng)支出。

職工教育方面。用于工會(huì)開(kāi)展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學(xué)員(包括自學(xué))獎(jiǎng)勵(lì)；工會(huì)為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)等。

文體活動(dòng)方面。用于工會(huì)開(kāi)展職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動(dòng)；文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購(gòu)置費(fèi)與維修；文藝匯演、體育比賽及獎(jiǎng)勵(lì)；各類活動(dòng)中按規(guī)定開(kāi)支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等；用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)等。

宣傳活動(dòng)方面。用于工會(huì)開(kāi)展政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會(huì)等宣傳活動(dòng)；工會(huì)組織技術(shù)交流、職工讀書活動(dòng)、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報(bào)等所消耗的用品；工會(huì)組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi)；工會(huì)舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會(huì)報(bào)刊以及資料費(fèi)等。

其他活動(dòng)方面。除上述支出以外，用于工會(huì)開(kāi)展的技能競(jìng)賽等其他活動(dòng)的各項(xiàng)支出。

2、維權(quán)支出。指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。包括工會(huì)協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系和調(diào)解勞動(dòng)爭(zhēng)議、開(kāi)展職工勞動(dòng)保護(hù)、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等、對(duì)困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他維權(quán)支出。

3、業(yè)務(wù)支出。指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開(kāi)展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括開(kāi)展工會(huì)干部和積極分子的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等；評(píng)選表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和積極分子的獎(jiǎng)勵(lì)；組織勞動(dòng)競(jìng)賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動(dòng)；召開(kāi)工會(huì)代表大會(huì)、委員會(huì)、經(jīng)審會(huì)以及工會(huì)專業(yè)工作會(huì)議；開(kāi)展外事活動(dòng)、工會(huì)組織建設(shè)、建家活動(dòng)、大型專題調(diào)研；經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)、基層工會(huì)辦公、差旅等其他專項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出。

4、資本性支出。指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建等資本性支出。

《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》規(guī)定，各級(jí)人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為工會(huì)辦公和開(kāi)展活動(dòng)，提供必要的設(shè)施和活動(dòng)場(chǎng)所等物質(zhì)條件。

在行政方面承擔(dān)資本性支出的經(jīng)費(fèi)不足，并且基層工會(huì)有經(jīng)費(fèi)結(jié)余的情況下，工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以用于必要的資本性支出。

5、事業(yè)支出。指對(duì)工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

6、其他支出。指工會(huì)以上支出項(xiàng)目以外的各項(xiàng)開(kāi)支：如用會(huì)費(fèi)對(duì)會(huì)員的特殊困難補(bǔ)助、由工會(huì)組織的職工集體福利等方面的支出。