第一篇：畢業(yè)論文初稿(會計102班 趙傳兵 10301235)

安徽商貿(mào)職業(yè)技術學院

學生畢業(yè)論文

題 目

關于存貨內(nèi)控制度的研究

系 別 會計金融系 專 業(yè) 會 計

班 級 會計102班 學 號 10301235 論文作者 趙 傳 兵 指導老師 趙 春 宇 寫作時間 2012年8月1號

目錄

一、摘要

二、引言·······································第3頁

三、論文結構

（一）、序論········································第

1、中心論題

2、寫作意圖

（二）、本論·······································第四頁

1、簡述企業(yè)加強存貨內(nèi)控制度的必要性：

2、以及企業(yè)加強存貨內(nèi)控制度的總要意義：

3、我國存貨內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題：

（三）、結論：·······································第六頁

1、怎么樣才能加強企業(yè)存貨內(nèi)控制度建設：

（1）、加強完善有關存貨的內(nèi)部控制建設；

（2）、加強對存貨業(yè)務實物流的控制；(3)、加強對存貨業(yè)務價值流的控制：

（4）、充分利用先進技術，加強對存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

2、ERP 環(huán)境下存貨的內(nèi)部控制要點：

3頁

四、結語······································· 第11頁

1、概括當前我形式，和在當前激烈的社會競爭中，企業(yè)加強和完善存貨內(nèi)控制度建設的關鍵任務所在。

2、呼應開頭的引言。

五、參考文獻：···································第11頁

六、致謝········································第11頁

【摘 要】存貨內(nèi)控制度建設，首先要考慮內(nèi)控制度的設計原則、目標以及構成要素，其次加強存貨業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)的控制，另外，加強對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查以及充分利用先進技術，實行計算機信息化存貨管理，實現(xiàn)存貨資金信息化、科學化管理，使存貨的內(nèi)部控制度得以有效實施。

關鍵詞：內(nèi)控制度，存貨，內(nèi)控建設，企業(yè)利潤

【引 言】內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，貫穿于企業(yè)管理活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項業(yè)務和事項，合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面起著不可替代的作用。存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中供耗用的材料和物料等，主要包括庫存商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、原材料、燃料、委托加工材料、包裝物、低值易耗品等。由于存貨屬于流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)中所占比重最大、品種多、受市場因素和生產(chǎn)經(jīng)營計劃影響較大，而且流動性強，經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買和重置中。它是生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的資產(chǎn)，也是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行的必要條件。它在正常銷售情況下能轉變成貨幣資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，給企業(yè)帶來利潤，但如長期積壓將降低其價值，給企業(yè)帶來損失。所以加強存貨的內(nèi)部控制建設顯得特別重要，它是科學高效管理存貨的重要手段。實踐證明，加強存貨控制和管理，會使瀕臨絕境的企業(yè)有起死回生的可能，反之，則會使充滿活力的企業(yè)逐步陷入困境。為了保證存貨在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的正常需要，降低其相關成本，就必須加強存貨內(nèi)部控制制度建設，才能對存貨實施有效的控制。從而達到提高物資的利用效率和效果，提升企業(yè)管理水平的目的。

1.1、企業(yè)實施存貨內(nèi)控制度的必要性

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分之一，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的，或為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的各種具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。一定數(shù)量的存貨，有利于保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，也增強了企業(yè)對市場不規(guī)則突然變化的適應性。但是存貨也存在著一定的風險，如儲備風險與減值風險等。存貨過多不僅占用了大量的資金，還需要花費大量的儲存費用，而且受技術更新加快的影響，產(chǎn)品被淘汰、替代品出現(xiàn)的速度日益加快，存貨也更容易發(fā)生貶值。存貨包含著很多風險因素，對存貨管理的好壞，會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)進行存貨管理的重要方法，在競爭激烈的市場環(huán)境中，一個企業(yè)要取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須加強對存貨的控制。存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，確保存貨會計信息資料的真實可靠，保護財產(chǎn)的安全完整，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序的總和。存貨內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，實施存貨內(nèi)部控制，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)和防止錯漏或舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證了存貨的安全性以及與存貨相關的信息資料的真實性，還能夠使企業(yè)的各職能部門相互協(xié)調(diào)、相互制約，有利于存貨業(yè)務處理效率的提高以及存貨周轉速度的加快，提高了企業(yè)資金使用效率。利潤是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生 的途徑只有盡力追查、責任人賠償，如果扣除責任人賠償后的的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出?！必澪?、挪用公款等不應歸納至與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。該觀點認為，企業(yè)內(nèi)部管理不善，就應該由企業(yè)自行承擔該事件的成本。如果允許稅前列支，企業(yè)又將損失的成本部分轉嫁至國家，國家因此將為貪污、挪用公款等腐敗行為流失稅款。持此觀點的人員認為，國家不該為腐敗行為買單。國家各級政府對國有企業(yè)都有相應的考核指標，對于貪污、挪用公款等腐敗行為一旦造成的損失，經(jīng)營者及經(jīng)營班子在管理上有著不可推卸的責任，應當為此付出代價，增加完成業(yè)績的難度。故持此觀點的人員不贊成腐敗行為在稅前列支。

另一種觀點認為，貪污、挪用公款等造成損失可以在前列支。各種腐敗行為雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營非直接相關，是在企業(yè)內(nèi)部各項制度的不完善以及管理中的漏洞前提下，致使犯罪行為的發(fā)生，給國家財產(chǎn)、企業(yè)財產(chǎn)造成的損失。A集團公司為國有企業(yè)，因貪污、挪用公款等造成損失，受到損失的國家，流失的財產(chǎn)是國家財產(chǎn)。國稅發(fā)[2009]88號第十四條規(guī)定：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料等。對于貪污公款的損失，由于其發(fā)生有國有企業(yè)，受到損失的是國家，其彌補損失余額，而且司法機關有證據(jù)表明無財產(chǎn)可供執(zhí)行，則應允許企業(yè)所得稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》 國稅發(fā)[2009]88號）第三章“資產(chǎn)損失確認證據(jù)”第十條第二款規(guī)定“企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”、第十一條規(guī)定“具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關的判決或者裁定、公安機關的立案結案證明、回復、行政機關的公文、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明、經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書、符合法律條件的其他證據(jù)等?！比绻l(fā)生貪污公款的企業(yè)或者單位取得有關單位上述的合法、有效的證明材料，在規(guī)定的時間內(nèi)上報有關稅務機關審核，可以進行稅前扣除。據(jù)此分析，以現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，貪污、挪用公款等行為給國有企業(yè)造成的損失，在提供相關證據(jù)后，按期上報有關稅務機關，可以在稅前列支。另外，通過有效地實施存貨內(nèi)部控制，可以對存貨管理進行職責分工，有利于將存貨運行的信息及時傳遞到企業(yè)的各級物資管理機構，便于相關部門及時糾錯，對于企業(yè)經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的實現(xiàn)也起到了較大的促進作用，因此，企業(yè)有必要加強存貨的內(nèi)部控制。

1.2企業(yè)加強存貨內(nèi)控制度的總要意義

1.2.1、良好的存貨內(nèi)控制度，是降低成本的關鍵。

存貨內(nèi)控制度是企業(yè)根據(jù)存貨管理特點而制定的一套相互制約、相互稽核、相互驗證的對存貨的取得、儲存、發(fā)出進行管理的內(nèi)部監(jiān)控制度。它是企業(yè)整個內(nèi)控制度的關鍵一環(huán)，在保障存貨資金的安全，監(jiān)管存貨價值流轉的真實、完整，加速存貨資金的周轉等方面具有舉足輕重的地位。良好的企業(yè)存貨內(nèi)控制度，是基于科學的控制論基礎之上的，其對于降低存貨的取得成本、儲存成本、有效防止缺貨有著重要的作用.1.2.2、內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營效率及利潤的影響

為了發(fā)揮存貨的最大利用價值，減少不必要的浪費，最大限度地降低投入成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提升經(jīng)濟運行的質量，應當建立存貨回收利用制度，加強存貨的使用和管理。此外，內(nèi)部控制制度結構是人為制定的，也是由人來完成的，它為企業(yè)提供了自律的架構，樹立員工的控制意識和企業(yè)文化的氛圍。企業(yè)的誠信原則、道德價值觀、員工的素質、企業(yè)文化等對內(nèi)部控制結構的效果有重要的影響，所以應從根本上強化資產(chǎn)的內(nèi)部控制，以達到最理想的控制效果。

1.3、我國存貨內(nèi)控現(xiàn)狀以及存在的問題

1.3.1、存貨內(nèi)部控制未得到完全推廣。

目前，存貨內(nèi)部控制并沒有得到完全的推廣，其應用范圍仍舊較窄。建立存貨內(nèi)部控制的目的是為系統(tǒng)使用者進行決策提供依據(jù)和支持，但在實際情況中，很多企業(yè)只是把存貨內(nèi)部控制應用于存貨信息的錄入、查詢、統(tǒng)計、更新等信息處理和業(yè)務模擬中，并沒有達到存貨內(nèi)部控制的最終目的。造成這種現(xiàn)象的原因一是企業(yè)管理層的控制觀念尚未得到根本的轉變，在思想上還沒有重視對存貨內(nèi)部控制的研究與應用。二是由于存貨內(nèi)部控制的推廣條件較高，需要的是具有計算機和經(jīng)濟管理綜合知識的復合型人才，而一些企業(yè)的硬件設施、人力資源素質等各方面的條件達不到要求，于是對存貨內(nèi)部控制的推廣與應用也就擱淺了。

1.3.2、存貨內(nèi)部控制體系尚不完整。

當前，由于一些企業(yè)對內(nèi)部控制的職能和作用認識尚不到位，我國部分企業(yè)仍未制定完整的存貨內(nèi)部控制體系，不利于存貨的科學管理。一些企業(yè)雖然制定了關于存貨的內(nèi)部控制制度，但因為對實施存貨內(nèi)部控制制度的方法的和措施把握的并不到位，缺乏對存貨相關的內(nèi)部控制的檢查，也沒有形成定期報告制度，因此這些制度大多并沒有落實到實處，并且其中存在的缺陷也沒有暴露出來，不利于存貨內(nèi)部控制體系的進一步完善。存貨內(nèi)部控制體系不完整的另一個表現(xiàn)是企業(yè)現(xiàn)行的存貨內(nèi)部控制中缺少定期稽核制度，只能通過實物盤點來進行存貨稽核，沒有建立起一套完整的臺賬，財務人員一般不參與存貨盤點工作，無法確定賬實是否相符，容易產(chǎn)生資源浪費、弄虛作假、貪污盜 竊的不良現(xiàn)象，甚至會給企業(yè)帶來較為嚴重損失。

1.3.3、缺乏具體的內(nèi)部控制評價標準。

不同的企業(yè)，經(jīng)營范圍、對象不同，存貨管理模式不同，相應的存貨內(nèi)部控制模式也應不同，這就需要有一套具體的內(nèi)部控制評價標準來對企業(yè)進行劃分。一些企業(yè)內(nèi)部管理人員認為沒有必要對存貨的工作效益進行評價，但企業(yè)規(guī)模有大有小，對于規(guī)模較大的企業(yè)來說，若沒有一項科學的內(nèi)部控制評價標準，很容易會將其當作小規(guī)模企業(yè)來看待。雖然同樣是存貨的采購、入庫、發(fā)貨、銷售，但不同的企業(yè)其存貨內(nèi)部控制的方法和手段也是不同的。例如，存貨的采購又分為好幾種情況，有先提貨后付款的方式，也有先付款后提貨的方式，還要涉及到商品的價格、折讓和回扣等，對這些業(yè)務進行處理時都應有一個較為明確的標準。然而很多企業(yè)尚未明確具體的存貨內(nèi)部控制標準和尺度，這也是導致我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制效力不高的一個重要原因。

1.4、加強企業(yè)存貨內(nèi)控制度建設的方法

1.4.1、加強完善有關存貨的內(nèi)部控制建設

1.4.1.1、制訂企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，應遵循內(nèi)部控制制度的設計原則

制訂企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，應遵循內(nèi)部控制制度的設計原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則

1.4.1.2、其次，制訂企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，應符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標

1.4.1.3、制訂企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，應考慮內(nèi)部控制制度的構成要素

制訂企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，應考慮內(nèi)部控制制度的構成要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，它包括單位的治理結構、內(nèi)部機構設置及權責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、單位文化。為塑造良好的內(nèi)部環(huán)境董事會和單位負責人起著關鍵作用。風險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，目的是合理確定風險應對策略，它包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。如：存貨采購時就要正確評估市場風險和內(nèi)部生產(chǎn)等風險，以免造成存貨較大的減值?？刂苹顒邮菃挝还芾韺语L險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體措施，是內(nèi)控的重點。如：存貨的財產(chǎn)保護控制措施，它要求財產(chǎn)記錄與實物相符，定期盤點核對賬實，嚴禁無關人員接觸存貨。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，是單位及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保與外部之間進行了有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

所以，存貨內(nèi)控制度的建設應根據(jù)企業(yè)具體的戰(zhàn)略經(jīng)營目標和企業(yè)的實際情況來設計存貨內(nèi)控制度，并考慮相關的法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度以及內(nèi)控制度構成五要素可能帶來的影響，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系。

1.4.2、加強對存貨業(yè)務實物流的控制

1.4.2.1、實行存貨預算管理，加強存貨計劃控制。預算必須報最高管理層審核批準后實施，任何人未經(jīng)授權不得擅自批準。具體要求是：

（１）存貨品種的預算控制。采購預算部門應根據(jù)客戶的銷售訂單、生產(chǎn)對存貨需求的預測和倉庫儲備等情況，分析和制定存貨的品種和規(guī)格。

（２）存貨數(shù)量結構的預算控制。企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況，用最經(jīng)濟的方法來確定不同存貨儲備量的高低。影響的因素主要有：生產(chǎn)經(jīng)營用料的數(shù)量、供產(chǎn)量保證的均衡程度、存貨本身特點、運輸條件和存儲能力，來決定存貨的數(shù)量和結構。一般，貨源充足，供貨均勻，生產(chǎn)一直處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，那么儲備定額就可以低些；存貨本身貴重的、不易儲存的、體積較大的存貨，儲備額就應相對低些；供需雙方距離越近，交通越方便，運貨限額越低，儲備定額就可以越低；被儲存存貨的不同品種，根據(jù)其相關性判斷在出現(xiàn)短缺的情況下，是否可相互替代。若不能則應考慮該種存貨的充足儲備量問題，以免造成停產(chǎn)。

（３）存貨采購批量的預算控制。正確確定好經(jīng)濟訂貨批量和存貨資金的占用額，通常采用公式來計算經(jīng)濟批量和各種存貨平均日周轉額、周轉天數(shù)，使訂貨費用與存儲費用兩者之和為最低，存貨資金占用最少。

（４）存貨投入量的預算控制。投入量應考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況、生產(chǎn)過程中的用料控制標準、存貨保管的要求，可以采用分批、限量或一次性投入的方法。

1.4.2.2、建立存貨業(yè)務的崗位責任制，確保存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離的控制制度。

主要包括：存貨的請購與審批、審批與執(zhí)行；存貨的采購、驗收與付款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨的保管與相關會計記錄，以及不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務。實行存貨業(yè)務授權批準控制制度，制度中明確規(guī)定審批人對存貨業(yè)務授權批準方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限和責任，不得越權審批；明確規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求，對于審批人超越權限的業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并向上級報告；并嚴禁未經(jīng)授權的機構人員辦理存貨業(yè)務。

1.4.2.3、加強存貨取得、驗收與入庫環(huán)節(jié)的控制。

企業(yè)應對采購方式的確定、供貨單位的選擇、驗收及入庫的程序等做出明確規(guī)定，確保采購與驗收入庫過程公開、公正、公平。

（１）建立采購申請制度。明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序，一般由采購部門負責，報管理層審批批準，憑請購單進行采購。

（２）加強采購業(yè)務的預算管理。對于超預算和預算外采購項目，由具有請購權的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續(xù)。

（３）加強存貨采購的控制。首先確定采購方式，企業(yè)根據(jù)物品或勞務的性質以及供應情況等確定是采用定單采購還是合同訂貨或直接采購。然后選擇供貨單位，采取由相關部門共同對各供貨單位的信譽和財務狀況、供貨條件、商品的價格和質量、運輸能力及售后服務等進行比較，按規(guī)定的授權批準程序來確定供貨單位，采取相應的采購方式進行采購。

（４）加強存貨驗收的控制。建立健全驗收制度，倉庫保管員應根據(jù)制度按合同或訂貨單的要求驗收所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等相關內(nèi)容，尤其是貨物的質量是否達標。嚴格驗收并出具驗收單據(jù)或驗收報告。實行驗收與入庫責任追究制度，驗收過程發(fā)現(xiàn)不符合要求的，及時報告有關部門和領導，查明原因，及時進行相應處理。對于接受投資者投入或抵頂債務等原因入庫的存貨應有有關部門和人員的審核批準，其實有價值與質量狀況應經(jīng)過評估或符合雙方協(xié)議。驗收過程符合要求的予以入庫，填制多聯(lián)入庫單據(jù)。

1.4.2.4、加強存貨倉儲與保管環(huán)節(jié)的控制。主要內(nèi)容包括：

（１）根據(jù)銷售、生產(chǎn)、采購和資金籌措等計劃，在存貨數(shù)量結構的預算控制范圍內(nèi)制定倉儲計劃，合理確定存貨的庫存數(shù)量和結構。

（２）加強存貨日常管理，嚴格專人保管，建立倉儲責任追究制度，以確保存貨的安全與完整。倉庫保管人員必須嚴格按照倉儲規(guī)章制度進行作業(yè)，建立完整的臺賬和詳細的實物卡片，對存貨進出業(yè)務進行詳細的記錄，對存貨的安全與完整負責。在日常管理中，倉庫保管員對倉儲存貨負有科學管理的責任，一要在滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的同時協(xié)調(diào)好物品的數(shù)量，為節(jié)約成本保持最低的必需限度。二要對庫存商品日結存量進行動態(tài)分析，以確保儲備量的安全，發(fā)現(xiàn)短缺品種應及時匯報以便采購補充。三要追求倉儲效益的最大化，充分利用倉庫空間達到最大的存儲量以降低成本。四要定期清倉，對呆滯和不合格品進行及時處理。

（３）建立存貨按 ＡＢＣ 分類的管理制度。企業(yè)對存貨以其重要性、價值大小、耗用量多少和訂購難易程度等將庫存存貨劃分為 ＡＢＣ 類分別進行管理；尤其對貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨采取特殊控制措施。

（４）建立健全存貨盤點制度。企業(yè)要定期或不定期的安排專人對各類存貨進行實地清查和盤點，以確保資產(chǎn)賬實相符，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的，應查明原因，分清責任，編制盤點報告，報有關部門及時處理。

1.4.2.5、加強存貨的領用、發(fā)出與處置環(huán)節(jié)的控制。主要內(nèi)容包括：

（１）建立健全存貨領用、發(fā)出與處置的審批制度。企業(yè)應由生產(chǎn)計劃部門制定材料消耗定額，根據(jù)生產(chǎn)需要填制材料領用單報主管生產(chǎn)領導審批。銷售產(chǎn)品發(fā)出存貨應由銷售部門根據(jù)銷售合同填寫發(fā)貨申請單報主管領導審簽。對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當履行審批手續(xù)，簽訂相應的協(xié)議或合同。

（２）加強存貨領用、發(fā)出的內(nèi)部控制。倉庫保管員要嚴把存貨出庫環(huán)節(jié)，認真審核領料單和發(fā)貨單，以保證存貨領用、發(fā)出無誤，手續(xù)齊全。存貨出庫時，倉庫保管員和領料人雙方要仔細檢查數(shù)量和質量，準確無誤后簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計劃價格標明金額登記材料卡片，交材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務部門。

（３）存貨領用、發(fā)出內(nèi)部稽核的控制。存貨稽核員為保證存貨安全、記錄準確，做到賬實相符，應審核領料單或發(fā)出單，核對收發(fā)憑證和存貨臺賬，檢查收發(fā)記錄和結存余額。存貨稽核員應檢查存貨盤點表，核對各部門的數(shù)據(jù)是否相符，及時查找原因進行處理。

（４）建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。

1.4.2.6、加強存貨領用與發(fā)出的退回環(huán)節(jié)控制。無論是材料退回還是產(chǎn)品退回，先應填寫退貨申請單報生產(chǎn)質檢部門檢查退回原因，報主管領導審批，再交倉庫保管員及時入庫，填制退貨單，財務部門進行相關的賬務處理。1.4.3、加強對存貨業(yè)務價值流的控制：

存貨的價值流環(huán)節(jié)主要包括：存貨的采購付款、存貨領用的核算、存貨的成本會計控制和存貨的銷售收款等環(huán)節(jié)。

1.4.3.1．嚴格存貨采購付款的內(nèi)部控制。財務部門在接到已審批的付款通知單時，要嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單和采購合同等原始資料，檢查其真實性、完整性、合法性和一致性，對符合付款條件的

采購業(yè)務及時辦理付款業(yè)務，做到貨款支付正確、合法、合規(guī)。同時，建立預付賬款和定金的授權審批制度。加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，已到期的應付款項經(jīng)批準后辦理結算與支付。建立退貨管理制度，發(fā)生采購退貨的，及時收回貨款。

1.4.3.2．加強存貨領用核算的內(nèi)部控制。

為了保證存貨領用業(yè)務記錄真實、無誤。要求倉庫保管員及時登記存貨臺賬；財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按品種匯總分配，匯總領料單，分攤材料成本差異，正確計算材料成本。

1.4.3.3．建立存貨成本會計控制制度。

財會部門根據(jù)本企業(yè)存貨的特點從采購—生產(chǎn)—銷售全過程實施成本控制。制定計劃、定額或標準成本，對各領料單位實行有效控制，財會部門通過成本核算查找實際與計劃成本的差異，及時分析原因，制定降低成本的措施和方法，以達到成本控制的目的。

1.4.3.4．存貨銷售收款內(nèi)部控制。

企業(yè)采購并生產(chǎn)存貨，目的是為了銷售，獲取利潤最大化，所以要嚴格存貨的銷售收款控制：一是銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)金。二是加強應收賬款的管理。建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客戶設置應收賬款臺賬；及時足額收回款項，對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，以確定是否確認為壞賬。發(fā)生的壞賬應查明原因，明確責任；對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應及時入賬；定期與客戶核對往來款項，如有不符，應查明原因及時處理。三是加強對應收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

1.4.4、充分利用先進技術，加強對存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

為了使存貨內(nèi)控制度能有效運行，企業(yè)應當建立并健全對存貨業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。由專人定期或不定期地檢查存貨業(yè)務的崗位和人員的設置、授權批準制度、收發(fā)和保管制度、處置制度等的執(zhí)行情況。企業(yè)應積極采用先進的科學技術，利用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ＥＲＰ），對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等進行全方位高效集中的自動化管理，提高工作效率，增強快速反應能力，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存。企業(yè)利用信息化系統(tǒng)增加了企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)對市場變化反應靈敏的特點，使存貨最優(yōu)化，減少庫存，節(jié)約成本，實現(xiàn)了存貨信息化管理。

1.5、ERP 環(huán)境下存貨的內(nèi)部控制要點 1.5.1、ERP 環(huán)境下內(nèi)部控制的特點

為了深入挖掘實施 ＥＲＰ 項目的企業(yè)內(nèi)部控制的特點，下面結合 ＣＯＳＯ 內(nèi)部控制框架的 ５ 個要素進行分析。

1.5.1.1、控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)風險管理的其他要素的基礎，它直接影響著企業(yè)目標的制訂、經(jīng)營活動的組織、風險評估以及應對措施、信息與溝通以及監(jiān)控措施等方面。雖然它涵蓋了企業(yè)文化、管理層管理風格以及公司治理等，但在 ＥＲＰ 項目實施后，由于信息傳遞的方式較傳統(tǒng)方式而言，已經(jīng)悄悄地發(fā)生了重大變化。信息傳遞的速度和數(shù)量變得更快和更多，這對于企業(yè)進行管理決策提供了更多的便利。

1.5.1.2、風險評估

風險評估的作用在于識別企業(yè)實際運行中的各類風險并制定出有效的解決方案，以此降低和預防企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生，確保企業(yè)健康運行。在 ＥＲＰ 環(huán)境下，通過企業(yè)分析現(xiàn)有企業(yè)價值鏈和業(yè)務流程，在專業(yè)顧問的協(xié)助下，比較容易判斷企業(yè)的風險控制關鍵點。在此基礎上，企業(yè)可以在系統(tǒng)中預設風險預警模型并結合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化等實際情況定期進行修正。

1.5.1.3、控制活動

控制活動有助于保證管理層的各項決策得到執(zhí)行，主要包括了組織的控制、職責劃分、批準和授權、人力資源、會計、監(jiān)督等。ＥＲＰ 項目的實施，從根本上改變了原來“人制”的方式，通過成本費用中心的設置解決了組織機構的設定；另外通過權限的劃分和業(yè)務流程圖的制訂保證了批準和授權的合規(guī)性；會計核算和財務報告系統(tǒng)變得更為及時和準確。雖然，ＥＲＰ 項目為控制活動提供了很多便利，但一個企業(yè)完整的信息化系統(tǒng)還應包括專業(yè)的人力資源系統(tǒng)。目前，較多的 ＥＲＰ 系統(tǒng)中的人力資源管理模塊還僅僅局限于基本的與績效考核相關的功能，更多的人力資源管理有待借助于更為專業(yè)的軟件來實現(xiàn)。

1.5.1.4、信息與溝通

信息的有效傳遞和管理對于企業(yè)的高效運轉發(fā)揮著重要作用。ＥＲＰ 項目的實施使得信息的傳遞更為高效，并且其信息量更為豐富，企業(yè)管理層需要關注的各類業(yè)務數(shù)據(jù)和管理信息可以隨時提交。這也促使企業(yè)加強信息的有效性和及時性。眾所周知，信息加工的基礎是企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務，在信息加工過程中，如果出現(xiàn)的錯誤并未被發(fā)現(xiàn)，可能導致管理決策的失誤。故此，信息安全和完整性是 ＥＲＰ 項目實施后應予重點關注的部分。

1.5.1.5、監(jiān)察

監(jiān)察作為持續(xù)評估內(nèi)控系統(tǒng)的充分性及完整性的重要手段，應當受到重視。通過 ＥＲＰ 系統(tǒng)的支持，企業(yè)可以確定內(nèi)部控制的評估點、評估方法以及對應責任部門和責任人，以此明晰協(xié)助評價的業(yè)務部門具體職責。另外，在評估過程中，需要歸集評價檔案記錄，以此保證內(nèi)控評價過程規(guī)范化和全面性。內(nèi)控風險管理。從上述簡要分析可以看出，ＥＲＰ 項目的實施改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。ＥＲＰ 系統(tǒng)很大程度上提高了內(nèi)部控制的有效性和及時性。但是，其安全性在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達的今天也受到了一定的質疑。總體而言，只要企業(yè)做好信息化規(guī)劃并配備合適的信息管理人員，應該能夠充分發(fā)揮 ＥＲＰ 系統(tǒng)的優(yōu)勢，從而促進內(nèi)部控制體系的健全和完善。

1.5.2、ERP 環(huán)境下存貨內(nèi)部控制的要點

針對內(nèi)控在 ＥＲＰ 項目實施后所呈現(xiàn)出的特點，筆者認為，存貨的內(nèi)部控制至少應關注以下幾點：

1.5.2.1、完善組織架構

明確職責內(nèi)部控制的環(huán)境決定了企業(yè)的管理基調(diào)，也是企業(yè)內(nèi)部控制活動的基礎。在企業(yè)建立了有效規(guī)范的治理結構的前提下，針對存貨的內(nèi)控，企業(yè)需要建立合適的組織架構，至少需要設置和完善采購、質檢、倉庫、生產(chǎn)管理、銷售和財務等職能獨立的部門。同時，以崗位說明書或者操作手冊的方式明確各相關部門的職責，既互相獨立又能相互監(jiān)督。這樣，從企業(yè)整體層面可以為存貨的內(nèi)部控制提供一個有效的制度基礎。在實施ＥＲＰ 項目的背景下，企業(yè)應將上述管理思想融入到 ＥＲＰ系統(tǒng)中的成本費用中心、權責分配以及業(yè)務流程中。

1.5.2.2、采取預警機制，防范風險

針對存貨采購和售價價格變動頻繁以及存貨流通、保管過程中的風險，企業(yè)可以通過運用 ＥＲＰ 系統(tǒng)中的合同管理來防范采購和銷售的價格風險。另外，對于倉儲部門而言，其根據(jù)存貨的類別進行分類管理以及保證安全庫存量顯得比較重要，ＥＲＰ 系統(tǒng)通過基礎設置一般能夠得到實現(xiàn)。最后，為了保證存貨的安全，定期和不定期的盤點是必須的，不管是采取全盤還是抽樣的方式。不可否認的是，ＥＲＰ 項目的實施為盤點帶來了很多便利，諸如存貨的數(shù)量和庫位及庫齡等信息在ＥＲＰ 系統(tǒng)中隨時可以調(diào)閱。當然，企業(yè)可以利用 ＥＲＰ 系統(tǒng)建立存貨的風險模型，結合其報表分析系統(tǒng)實現(xiàn)存貨風險的自動警示。

1.5.2.3、健全業(yè)務流程，規(guī)范管理

業(yè)務流程的建立，為日常工作的開展提供了一張“線路圖”。這張“線路圖”是否最佳，關鍵在于業(yè)務流程的設計是否規(guī)范有效。ＥＲＰ 項目正式上線前，實施顧問一般會進行反復的調(diào)研并結合企業(yè)需求，擬定出企業(yè)的業(yè)務流程。在企業(yè)核準后，再將其融入到 ＥＲＰ 系統(tǒng)中。因此，企業(yè)應當充分重視業(yè)務流程圖的制訂和完善。關鍵是看業(yè)務流程是否在提高工作效率的同時，保證了內(nèi)控管理要求。

（1）．編制采購計劃，貨比三家，降低采購成本對于一般制造型企業(yè)而言，大多施行的是以銷定產(chǎn)并結合公司對市場的判斷而制訂的生產(chǎn)計劃。采購部門在獲得生產(chǎn)計劃后，在參考安全庫存的基礎上制訂采購計劃。采購計劃編制得合理與否直接影響到存貨的流轉。目前，很多 ＥＲＰ 系統(tǒng)都有采購計劃編制功能。企業(yè)需要做的是針對不同的原材料同供應商談判，以期獲得具有競爭力的采購價格。當然，企業(yè)在長期經(jīng)營過程中，已經(jīng)培養(yǎng)了自己的核心供應商并維持了一個較為合理的采購價格。不過，這并不意味著忽視對長期供應商采購價格的定期調(diào)整，畢竟市場是變化的。在日常運作中，企業(yè)可以結合 ＥＲＰ 系統(tǒng)提供的大量歷史數(shù)據(jù)對供應商相同產(chǎn)品的價格進行考評，以最大程度上降低采購成本。

（2）．加強存貨保管，強化質檢，保證存貨品質對于存貨的質量控制，應當從整個物流環(huán)節(jié)著手。無論對于原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或者是周轉材料以及低值易耗品等，企業(yè)的質控部門一定要合理分配人力資源，保證品質監(jiān)管涉及到物流的各個環(huán)節(jié)。防止因疏忽而導致不合格品或者是次品流入到客戶，從而造成負面影響。質量是企業(yè)的生命”這個口號不論企業(yè)是否實施 ＥＲＰ 項目永遠都不過時。

（3）.嚴格收發(fā)存貨，加強監(jiān)管，提高流轉速度對于倉儲部門而言，對于各類存貨的出入庫，一定要根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度進行收發(fā)，避免出現(xiàn)制度執(zhí)行不力的局面。ＥＲＰ 系統(tǒng)一般要求企業(yè)編制所有存貨項目的編碼，實際操作中，倉儲部門可以采用條形碼的方式對每一種（個）存貨進行管理。這樣，不但可以隨時了解存貨狀況，而且規(guī)避了隨意收發(fā)的狀況。

（4）．定期盤點存貨，嚴格要求，保障存貨安全定期地對存貨進行盤點是保證其安全和完整的重要手段。通過嚴格的盤點，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)各類存貨的實際狀況。ＥＲＰ 項目的實施為存貨及時盤點提供了便利條件，同時由 ＥＲＰ 系統(tǒng)提供的庫齡狀況表可以為企業(yè)處理呆滯物料提供基礎的參考資料。對于不同企業(yè)而言，定期或不定期采用全盤或抽樣的方式進行盤點，可以有效降低貨物丟失、賬實不一致等情況的出現(xiàn)。

1.5.2.4、統(tǒng)一信息平臺

便于溝通ＥＲＰ 項目實施后，對企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞溝通起了積極的作用。ＥＲＰ 系統(tǒng)將原來分散在各部門、各崗位的信息進行效合。用戶雖然看到的是同一張報表，但由于其所處的角度不同，得到的信息不盡相同。用戶可以根據(jù)自己的需要隨時加工將其作為決策參考的第一手資料這樣，便解決了信息孤島問題。另外，ＥＲＰ 的實施，會將使用者的操作記予以客觀記載，擁有相關權限的管理人員可以隨時查看。這樣，就防止了篡改務數(shù)據(jù)、扭曲經(jīng)濟業(yè)務真相以及違反內(nèi)部控制等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

1.5.2.5、加強內(nèi)外監(jiān)察，持續(xù)改進

沒有制約的制度不是好制度。即使在 ＥＲＰ 項目實施后，通過不同途徑對企業(yè)的內(nèi)控運行進行評估和改善也是必需的一項工作。企業(yè)可以借助內(nèi)部審計人員的力量發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)控制度的缺陷并加以完善。同時，企業(yè)在進行財務報表審計以及接受國家稅務局等相關部門檢查（1）.變革管理風險。財務共享服務是一個全新的財務管理模式，將會對企業(yè)原有的管理流程、決策方式、企業(yè)文化甚至利益分配格局形成沖擊。因此，在推行初期，很多人持懷疑態(tài)度，信心不足，無法承受變革帶來的一系列風險和問題。

（2）．選址管理風險。除了成本收益原則外，財務共享服務中心地點的選擇還應考慮當?shù)氐慕?jīng)濟和政治環(huán)境、稅收政策和法律法規(guī)、通訊設施的發(fā)達程度和通信費用、勞動力的成本、質量和數(shù)量、關鍵管理員工和職員的時也會遇到內(nèi)部控制運行是否完善的質疑。為此，通過社會中介以及國家相關機關的專業(yè)力量，也可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控需要改進的地方。無疑，這也為企業(yè)持續(xù)改進內(nèi)部控制制度提供了有效的幫助?？傊?，通過企業(yè)內(nèi)外監(jiān)察，可以進一步提高內(nèi)控制度的完善程度及其有效性。

2.1、結語

總之，良好的存貨內(nèi)部控制制度，能科學、高效地管理好存貨，并對企業(yè)資金順利流動有著積極影響，從而實現(xiàn)企業(yè)真正降低綜合成本，提高產(chǎn)品的市場競爭力，有效地確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。當前激烈的社會競爭中，企業(yè)加強和完善存貨內(nèi)控制度建設的關鍵任務所在，從而達到提高物資的利用效率和效果，提升企業(yè)管理水平的目的。

3.1、參考文獻：

1.《冶金財會》，（2011年06期，作者：王愛芳）2.《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計)，（2009年11期，作者：陸麗芳)3.《財經(jīng)界》，（2009年09期，作者：駱文)4.《工業(yè)會計》，（2003年09期，作者：凌立波)5.《財會通訊》，(2001年10期，作者：陳金春)6.《國際商務財會》，（2011年02期，作者：趙團結)7.翟文瑩，成本系統(tǒng)工程，經(jīng)濟科學出版社，2000 8.閆培金，王成，企業(yè)物流內(nèi)控精要，中國經(jīng)濟出版社，2011 9.周朝琪，侯文龍，孫學軍，目標成本管理，經(jīng)濟管理出版社，2000 10.財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知，財會

[2010]11號文，2010年4月15日.11.中國注冊會計師協(xié)會公司戰(zhàn)略與風險管理，經(jīng)濟科學出版社，2009年4月第1版.12.財政部會計司，企業(yè)內(nèi)部控制指引解讀：EB/OL].（2010-10-28）

4.1、致謝

最后，我真誠地感謝所有在我完成論文的過程中給予我?guī)椭?支持和鼓勵的老師們,同學們.非常感謝我的指導老師趙春宇老師,是他在忙碌的教學工作中擠出時間來修改。

歷時半載，從論文選題到搜集資料，從開題報告、寫初稿到反復修改，期間經(jīng)歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨，在寫作論文的過程中心情是如此復雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點成就感。

最后，我要感謝兩年來的大學生活，還有那些永遠也不能忘記的朋友，你們的支持與情感，是我永遠的財富！

第二篇：會計畢業(yè)論文

我國目前的審計專業(yè)教育的現(xiàn)狀與課程設置分析

審計教育論文我國目前的審計專業(yè)教育的現(xiàn)狀與課程設置分析

Abstract: the United States of America safely after the incident, the United States of America“ Sarbanes-Oxley Act” on corporate governance and internal control to raise taller requirement.The new international audit risk standards make the traditional audit mode to produce profound change.Chinese Institute of Certified Public Accountants onCPA competence made redesign.Audit education.Under this background, China's current audit professional education should modify the corresponding course system, strengthen enterprise management related curriculum, with corporate governance, internal control and risk management curriculum, strengthening business communication and occupation moral courses.摘要：美國安然事件發(fā)生后，美國《薩班斯法》對公司治理和內(nèi)部控制提出了更高的要求。新國際審計風險系列準則使傳統(tǒng)審計模式發(fā)生了深刻的變化。中國注冊會計師協(xié)會也對注冊會計師的勝任能力做出了重新設計。審計教育論文 在這種背景下，我國目前的審計專業(yè)教育應該修改相應的課程體系，加強企業(yè)管理類相關課程，增設公司治理、內(nèi)部控制和風險管理類課程，強化商務溝通和職業(yè)道德類課程。

關鍵詞：后安然時代 審計專業(yè) 課程改革

一、制度和環(huán)境變化對我國審計專業(yè)教育的影響隨著美國2001年安然事件的發(fā)生，美國和國際社會迅速做出了反應。美國在2002年出臺了《薩班斯-奧克斯利法》（以下簡稱薩班斯法），國際會計師聯(lián)合會進行了改組并發(fā)布了新的審計風險系列準則，推行現(xiàn)代風險導向審計。我國財政部在2006年也相應出臺了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，中國注冊會計師協(xié)會2007年發(fā)布了《中國注冊會計師勝任能力指南》，并在2009年發(fā)布了《注冊會計師考試制度改革工作方案》，對注冊會計師考試制度進行重大改革。這些制度和環(huán)境變化對我國審計教育產(chǎn)生了重大影響，具體表現(xiàn)在：

（一）《薩班斯法》的影響

1．根據(jù)《薩班斯法》的404條款，公眾公司報告中應包含內(nèi)部控制報告及其評價，并要求會計師事務所對公司管理層做出的評價出具鑒證報告。該法案出臺后，我國也發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在近兩年內(nèi)推行內(nèi)部控制評價。與審計師在財務報表審計中未必要做控制測試不同，目前對上市公司而言，內(nèi)部控制評價已經(jīng)是一項單獨的業(yè)務。這對審計師內(nèi)部控制方面的知識提出了更高的要求；

2《．薩班斯法》強化了公司治理結構中審計委員會的作用，要求公司的審計委員會負責選擇和監(jiān)督會計師事務所，并決定會計師事務所的付費標準。未明確列入禁止清單的非審計服務也要經(jīng)過公司審計委員會的事先批準。因此，審計師必須對公司治理有足夠的了解，并在審計中經(jīng)常與審計委員會溝通。

（二）現(xiàn)代風險導向審計的推行實施

目前，現(xiàn)代風險導向審計已在審計職業(yè)界推行實施。Knechel（2001）、BrianBalloueta（l2004）、Lemoneta（l2000）將現(xiàn)代風險導向審計歸納為三個步驟：（1）戰(zhàn)略分析。確定客戶所面臨的戰(zhàn)略風險；（2）經(jīng)營流程分析。審計師評價客戶用來緩解戰(zhàn)略風險的關鍵經(jīng)營流程（即客戶資源的配置）。經(jīng)營流程有助于通過有效的努力（Initiatives）和精心設計的控制來緩解戰(zhàn)

略風險（Lemone-tal，2000；Belletal，1997）。由于交易在經(jīng)營流程中產(chǎn)生，因而它們提供了一個聯(lián)系財務報表的直接紐帶。在此環(huán)節(jié)，審計師可以通過分析業(yè)績計量去評價經(jīng)營流程風險上的控制的有效性和經(jīng)營流程績效，進而評價未被關鍵經(jīng)營流程充分控制的風險（即剩余經(jīng)營風險）（；3）對受考慮了經(jīng)營流程控制的有效性和經(jīng)營流程績效后仍存在的重大剩余風險影響的賬戶設計實質性測試程序。

陳毓圭（2004）總結了風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法的特征，并進一步解釋該模式的7個具體步驟：1．了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢。如客戶創(chuàng)造價值的計劃是什么？計劃是否恰當?相對于占有同樣資源的競爭對手，客戶的優(yōu)勢在哪里？2．了解威脅客戶經(jīng)營目標實現(xiàn)的風險。如什么因素可能阻礙客戶創(chuàng)造既定的增值目標?哪些因素正在挑戰(zhàn)客戶的競爭優(yōu)勢?風險管理、戰(zhàn)略管理和信息管理流程如何發(fā)揮作用？3．了解實現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢所需的關鍵程序和相關勝任能力。如客戶必須擁有什么樣的勝任能力和流程優(yōu)勢才能創(chuàng)造既定的價值?威脅流程目標實現(xiàn)的經(jīng)營風險是什么？流程目標是否與戰(zhàn)略目標相一致？在控制流程風險層面，對流程風險的控制如何發(fā)揮作用？4．衡量和評價流程執(zhí)行情況。如是否有證據(jù)表明預期的價值確實被創(chuàng)造出來？亦即，與競爭對手相比，按照戰(zhàn)略目標，創(chuàng)造價值的流程是如何執(zhí)行的？由于實現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢和有關流程的效率，賺取的超過正常水平的利潤是多少？5．記錄所了解的客戶創(chuàng)造價值和產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力、流程分析、關鍵業(yè)績指標以及經(jīng)營風險概率，通過建立全面的經(jīng)營知識決策框架，對管理當局作出的認定進行職業(yè)判斷。6．利用全面的經(jīng)營知識決策框架對整體會計報表包含的關鍵認定進行預計。7．將報告的財務成果與預期值比較，設計額外的審計測試工作以解決預期值與報告結果之間的任何差異。

與此同時，國際會計師聯(lián)合會指定了新的審計風險系列準則。新審計風險系列準則的重大變化在于推行現(xiàn)代風險導向審計，它要求審計的重心前移到風險評估，強調(diào)審計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計單位的性質；3．被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；5．被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；6．被審計單位的內(nèi)部控制。根據(jù)這六方面的了解，然后相應評估對財務報表的影響。從這些需要了解的內(nèi)容我們可以發(fā)現(xiàn)，新準則對審計師的戰(zhàn)略管理、流程管理、業(yè)績評價、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學方面的知識提出了更高的要求。

（三）會計師事務所的業(yè)務結構發(fā)生了很大的變化

當前，會計師事務所根據(jù)客戶需求的變化在不斷拓展自己的業(yè)務范圍。除了傳統(tǒng)的審計業(yè)務，會計師事務所的企業(yè)內(nèi)部控制審核、資產(chǎn)評估、稅務鑒證、管理咨詢、會計咨詢、破產(chǎn)清算管理、司法會計鑒證、工程審價、收購兼并咨詢等專業(yè)服務日益增多。很多事務所正在從一個比較單一的的業(yè)務公司發(fā)展成多元化局面的公司。在美國，雖然《薩班斯法》禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務，但對非審計客戶沒有限制，管理咨詢、稅務咨詢和風險管理仍是事務所很重要的利潤來源。在我國，非審計服務不是多了而是太少，中注協(xié)鼓勵事務所多元化發(fā)展。

（四）《中國注冊會計師勝任能力指南》和《注冊會計師考試制度改革工作方案（征求意見稿）》的影響

面對行業(yè)發(fā)展，《勝任能力指南》將注冊會計師應當具備的專業(yè)知識拓展到會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以及組織和企業(yè)知識、信息技術知識等相關領域；明確了注冊會計師所必需的智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等五類職業(yè)技能；強調(diào)了注冊會計師所必需的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的基本內(nèi)涵。《注冊會計師考試制度改革工作方案》則相應做出改革建議，增加了《公司戰(zhàn)略和風險評估》科目，并增加了高級階段的綜合測試。這兩個制度對今后我們的審計專業(yè)教育具有深刻的現(xiàn)實意義和長遠的歷史意義。

二、國內(nèi)審計專業(yè)課程體系中存在的問題

國內(nèi)及我校審計專業(yè)課程體系基本上是在會計專業(yè)的課程基礎上，加入幾門相關的審計課程。例如，我校審計專業(yè)課除了審計學，內(nèi)部審計，網(wǎng)絡審計三門必修課外，還開設了國際審計（英）、國家審計、審計案例分析、管理咨詢、各國審計制度與準則比較、資產(chǎn)評估學、審計專題、基建審計基礎等選修課。根據(jù)筆者的調(diào)查，國內(nèi)有些學校的審計專業(yè)（方向）開設的課程比我校更少?？梢园l(fā)現(xiàn)，審計專業(yè)課程設置上存在以下兩個主要問題：

第一，目前審計專業(yè)課程與審計行業(yè)業(yè)務多元化發(fā)展方向不相符合，亟待改進。專業(yè)課程除了傳統(tǒng)的會計類課程外，審計類課程基本上圍繞傳統(tǒng)的審計業(yè)務展開，如國家財政審計、財務報表審計課程，其他業(yè)務課程明顯偏少，如戰(zhàn)略管理類、工程審價類、司法會計類、金融資產(chǎn)估價類的課程。雖然設立了資產(chǎn)評估學和管理咨詢課程，但這些課程只是一些很基本的理論介紹，缺乏系統(tǒng)性。內(nèi)部控制則沒有專門的課程，這與我國即將強制性推行內(nèi)部控制鑒證（審計）業(yè)務的狀況不相適應。

第二，即使對于審計業(yè)務，現(xiàn)有的課程也主要針對傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計，不能適應現(xiàn)代風險導向審計的需要。對于風險導向審計中的核心內(nèi)容——風險評估，現(xiàn)有課程體系中只有《審計學》課程有所介紹，沒有相關的強化和拓展課程配套，如產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學、戰(zhàn)略管理、流程管理、績效評價、風險評估與管理等課程，使得學生無法執(zhí)行風險導向審計。

三、審計專業(yè)課程體系的改革

對照《勝任能力指南》，很多學校的課程設置已經(jīng)涵蓋了會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業(yè)知識、信息技術知識等相關領域，但仍需要在以下方面加以改革。強化企業(yè)管理類相關課程

無論是從審計行業(yè)業(yè)務多元化發(fā)展，還是加強風險導向審計，以及注冊會計師資格考試角度，都需要強化企業(yè)管理類相關課程。從注冊會計師考試角度，目前已經(jīng)增加了戰(zhàn)略管理的內(nèi)容。英國特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）資格考試中除了傳統(tǒng)的財務管理課程外，還包含了《會計師與企業(yè)》、《商務分析》，《業(yè)績管理》，《高級業(yè)績管理》。因此，可以考慮強化戰(zhàn)略管理、流程管理、績效評價與管理等課程。此外，很多學校已設立“工程管理”專業(yè)，我們可以充分利用相關專業(yè)教師的優(yōu)勢，開設：工程技術、建筑工程、工程管理、工程造價管理等課程，這不僅適應目前工程審計方面的強勁需求，而且對于學生考取資產(chǎn)評估師資格證書很有好處。此外，要在學前教育中向學生強調(diào)這些課程的重要性。

第三篇：會計畢業(yè)論文

目錄

一、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀?????????????????????1

(一)、部分會計人員職業(yè)道德觀念淡薄。?????????????1

(二)、部分會計人員職業(yè)道德淪喪。???????????????2(三)、部分會計人員職業(yè)道德素質。???????????????2

二、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析 ????????????????????2

(一)、會計從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為。????????????

3（二）、市場經(jīng)濟和社會變革影響著會計人員職業(yè)道德行為。?????

3（三）、會計人員理論知識缺乏和業(yè)務技能低下影響其職業(yè)道德行為。?4(四)、對會計職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。???????4(五)、對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。?????????????4

三、社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德內(nèi)容及其要求????????4

四、重塑社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德的措施?????????6

(一)、建立、健全會計管理體制，促進會計人員職業(yè)道德行為規(guī)范???6

（二）、建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督機制。??????????????7

（三）、加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員素質。???????8

（四）、加大懲處力度，嚴格財經(jīng)紀律。???????????????9 參考文獻?????????????????????????????11 【摘要】

會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個重要領域,其服務質量好壞直接影響經(jīng)營者、投資者和社會公眾的利益,進而影響整個社會的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。同時，會計職業(yè)道德建設也是社會主義道德體系建設的重要組成部分,關系到市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文就會計職業(yè)道德與誠信建設進行了分析思考。

【關鍵詞】

會計;職業(yè)道德;誠信

淺談會計職業(yè)道德與誠信建設

依法治國和以德治國相結合，是我們黨領導全國各族人民進行改革開放和現(xiàn)代化建設的基本經(jīng)驗之一，也是全面建設小康社會，開創(chuàng)建設有中國特色社會主義新局面的重要指導思想。會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證服務，其服務質量的好壞直接影響著經(jīng)營者，投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經(jīng)濟秩序。會計工作者在提供會計信息或鑒證服務的過程中，除了必須將本職工作置于法律法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應的職業(yè)道德水準。

所謂會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。因為會計涉及到社會的各個方面，凡是有經(jīng)濟活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計人員的職業(yè)道德，會計職業(yè)道德滲透到社會的各個角落。隨著市場經(jīng)濟關系的日趨深入，目前我國會計人員職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴重的滑坡，會計造假、會計信息失真及會計職業(yè)道德失范等情況越來越多，嚴重干擾和制約經(jīng)濟的正常發(fā)展，已成為我國市場經(jīng)濟運行中亟需解決的重要問題。這些問題的產(chǎn)生與會計人員的職業(yè)道德行為密切相關，為更好地提高會計工作人員的職業(yè)道德水平，重塑符合社會主義市場經(jīng)濟要求的會計職業(yè)道德，本文從以下幾個方面對會計職業(yè)道德加以論述。

一、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀

目前，普遍出現(xiàn)大面積會計信息失真的現(xiàn)象，給使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，嚴重影響了市場經(jīng)濟的發(fā)展，引起了會計界、經(jīng)濟界以及國家領導人的高度重視，也誘發(fā)了學術界和實務界對會計信息失真的大討論。筆者認為，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生與會計人員的職業(yè)道德行為密切相關，歸納起來主要表現(xiàn)在如下幾方面：

(一)、部分會計人員職業(yè)道德觀念淡薄。

在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能堅持會計職業(yè)道德和會計準則，違背會計客觀真實性原則，甚至通同作弊，為違法違活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計帳薄、會計報表，對外提供虛假會計信息。當單位負責人為了個人小利益和榮譽而置法律和道德不顧，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、做假帳，會計人員面臨職業(yè)道德沖突的選擇時，部分會計人員不能做到堅持原則，而是在單位領導的直接授意、指使、強令下，做出有悖于會計職業(yè)道德的行為，參與弄虛作假。根據(jù)有關方面對一千多名在崗會計人員的問卷調(diào)查，有16.87%的會計人員認為應當做到堅持原則；有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人意見辦，同時做好會計上的“技術處理”；有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦。可見，會計造假現(xiàn)象到了何等嚴重的地步。

(二)、部分會計人員職業(yè)道德淪喪。

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，為追求私利，不惜以身試法，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，走上了犯罪道路。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映在新形勢下重塑會計職業(yè)道德的緊迫性。

(三)、部分會計人員職業(yè)道德素質。

一是他們在會計實踐中，不去努力學習相關法律知識，對法律、法規(guī)、準則、制度不熟，不能準確理解、把握會計準則和會計核算制度，以致無法準確核算經(jīng)濟業(yè)務，披露錯誤或不充分的會計信息，導致了會計信息不能準確、真實地反映單位財務狀況及經(jīng)營成果。二是由于他們業(yè)務技能不精，沒有愛崗敬業(yè)精神，在工作中容易出現(xiàn)這樣或那樣的無意識差錯，如：賬戶分類錯誤，數(shù)據(jù)計算與書寫錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業(yè)務，漏對應計項目與遞延項目進行調(diào)整等，這些會計工作的無意識錯誤造成帳務處理混亂，導致了會計信息失真。三是有些注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時，沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾妫陀^上認同了會計做假帳行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。

二、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

【1】

當前會計職業(yè)道德現(xiàn)狀堪憂，諸如會計人員道德觀念淡薄、道德淪喪、道德素質差，進而導致會計信息失真、會計監(jiān)督失靈等問題，其產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：

(一)、會計從業(yè)環(huán)境影響其職業(yè)道德行為

1、會計管理體制的弊端。

會計人員作為單位的一員，受本單位領導的控制和制約，其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由本單位領導決定。當會計人員與單位領導發(fā)生道德沖突時，會計人員若堅持準則、堅守職業(yè)道德，就可能面臨被調(diào)離、下崗的窘迫境況，會計人員出于自身保護，屈服于單位領導，客觀上存在“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象。在這種情況下，會計人員職業(yè)道德失范行為究其本質原因，主要是因為單位領導不良道德行為造成，是單位領導不良道德的直接結果。

2、法律、法規(guī)監(jiān)督機制、會計職業(yè)道德規(guī)范體系的完善程度影響會計人員的職業(yè)道德行為。

隨著社會主義法制建設逐步完善，法律、法規(guī)對社會各個方面都產(chǎn)生了深刻的影響，會計職業(yè)道德自然也不例外，加大執(zhí)法力度、加強會計監(jiān)督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會計人員自覺遵守職業(yè)道德、提高自身修養(yǎng)，大大降低會計人員違反職業(yè)道德可能性。相反，執(zhí)法不嚴、會計監(jiān)督不力，會使會計人員職業(yè)道德失范行為得以發(fā)生、蔓延。

（二）市場經(jīng)濟和社會變革影響著會計人員職業(yè)道德行為。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復雜化，利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，個人主義、利已主義、享樂主義意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務思想受到削弱。會計領域同其他領域一樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑，物質利益原則已成為當今經(jīng)濟發(fā)展的動力，一些會計人員在追求物質利益的同時，由于缺少社會道德的強有力的引導，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團體利益，不顧他人及社會公眾利益，不擇手段提供虛假會計信息，喪失了會計職業(yè)道德。

（三）、會計人員理論知識缺乏和業(yè)務技能低下影響其職業(yè)道德行為。

有的會計人員職業(yè)道德素質偏低，不求上進，對會計準則、會計制度知之甚少，缺乏努力鉆研業(yè)務、精益求精、愛崗敬業(yè)精神，他們不學法、不懂法，談不上遵紀守法，更不能依法辦事，以致無法按制度、準則規(guī)定處理會計業(yè)務，他們所提供的會計信息難以保證真實可靠，其行為違反了會計職業(yè)道德。

(四)、對會計職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。

會計人員道德素質偏低，表面上看是受不良社會風氣影響，具體來看與教育不夠有很大關系。在會計學歷教育中，只注重會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力教育，在會計學原理等會計基礎課程中沒有會計職業(yè)道德教育內(nèi)容。在會計后續(xù)教育中，只注重新會計準則和會計核算制度的教育，而忽視了會計職業(yè)道德、財經(jīng)法紀等方教育。

(五)、對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。

盡管我國的會計法規(guī)建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

三、社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德內(nèi)容及其要求【2】

根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展以及社會公眾對會計人員的職業(yè)道德要求，筆者認為適應社會主義市場經(jīng)濟的會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容及其要求為如下幾方面：

(一)、愛崗敬業(yè)：愛崗敬業(yè)是會計人員做好本職工作的基礎和條件，是其應具備的基本道德素質。愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業(yè)責任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責，刻苦鉆研業(yè)務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。避免出現(xiàn)“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，牢固樹立“干一行愛一行”職業(yè)思想，要有“對工作極端負責任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。

(二)、誠實守信：自古以來，人們將“誠實”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求。人無誠信則鄙陋，家無誠信則危殆，國無誠信則絕于天下。誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽致上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。中國現(xiàn)代會計學之父潘序倫先生認為，“誠實”是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成”。誠信應當成為會計行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念，誠信是會計人員基本的道德素養(yǎng)。整個市場經(jīng)濟都要有信用，如果會計人員不講信用，編制虛假的會計報表，則整個市場經(jīng)濟就失去了一定的經(jīng)濟基礎，擾亂了市場秩序。會計人員必須做到以誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳，保證會計信息的真實性。

(三)、廉潔自律：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔?！白月伞保侵缸月芍黧w按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程，使具體的行為或言論達到至善至美。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計人員的行為準則。對于整天與錢財打交道的會計人員來說，經(jīng)常會受到財、權的誘惑，若會計人員職業(yè)道德觀念不強，自律意志薄弱，很容易成為權、財?shù)呐`，走向犯罪的深淵。沒有 “理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質和高尚情操是不行的。公生明，廉生威。可以說，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界，是會計人員必須要有的一種自覺行為。

（四）、客觀公正：客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標，它要求會計人員公私分明、不貪不沾、遵紀守法、盡職盡責。社會經(jīng)濟是復雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經(jīng)濟業(yè)務事項的職業(yè)判斷，可能會出現(xiàn)偏差，極有可能導致披露會計信息失真。因此，客觀公正是新時期會計工作和會計人員追求的目標，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴格執(zhí)行會計準則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

（五）、堅持原則：會計人員的原則意識主要是指對各項會計方針、政策、財經(jīng)法規(guī)的嚴格遵守、執(zhí)行和堅持。它要求會計人員在熟悉國家法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況下，在其會計業(yè)務工作中，始終做到有法必依，執(zhí)法必嚴，嚴格貫徹執(zhí)行國家的有關法律、法規(guī)和政策制度，依法辦理有關財務業(yè)務，無論是對上級領導，還是對親朋好友，都必須一視同仁，不講親疏。

（六）、提高技能：會計工作是一門技術性和專業(yè)性很強的工作，會計人員必須具備一定的會計專業(yè)知識和技能，才能信任會計工作，如果會計人員沒有嫻熟的會計技能，再好的個人道德品行，也無法干好會計工作。會計人員要有提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫性，要勤學苦練、刻苦鉆研、不斷進取和更新會計知識、提高業(yè)務水平。

（七）、參與管理：會計人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動，只是盡職盡責地履行會計職責，為單位正確地進行最優(yōu)決策和有效經(jīng)營提供所需數(shù)據(jù)?？梢?，管理工作中會計人員的參與很重要，所以，會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好單位領導的參謀。經(jīng)常主動地向領導反映經(jīng)營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，參與經(jīng)營管理活動，不能消極被動地記帳、算帳和報表，要從帳房先生、簿記人員的傳統(tǒng)觀念中解脫出來。

（八）、強化服務：強化服務是要求會計人員具有文明的服務態(tài)度、強烈的服務意識和優(yōu)良的服務質量。服務態(tài)度是服務者的行為表現(xiàn)，會計人員服務的態(tài)度直接關系到會計行業(yè)聲譽和全行業(yè)運作的效率，會計人員的服務態(tài)度好、質量高，就能提高會計職業(yè)的信譽，增強會計職業(yè)的生命力；反之就會影響會計職業(yè)的聲譽，甚至直接影響到全行業(yè)的生存和發(fā)展，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。會計人員要樹立強烈的服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業(yè)。

四、重塑社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德的措施

【3】

為消除會計職業(yè)道德堪憂的現(xiàn)狀，必須在分析其產(chǎn)生根源的基礎上，按照社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德的內(nèi)容及其要求，有針對性地逐項采取有效措施，強化會計職業(yè)道德建設，在廣泛開展宣傳教育，建立健全會計管理體制和會計職業(yè)道德監(jiān)督機制及崇尚誠實守信、客觀公正的職業(yè)道德意識等方面采取有效措施，重塑社會主義市場經(jīng)濟條件下會計職業(yè)道德?；谏鲜稣J識，筆者提出以下措施和對策：

（一）、建立、健全會計管理體制，促進會計人員職業(yè)道德行為規(guī)范。

首先，市場經(jīng)濟機制是權利制衡機制，與之相配套，會計管理體制也應向多元化發(fā)展，因此要統(tǒng)一管理會計人員和擴大“會計委派制”的范圍，減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。從我國目前推行的“會計委派制”試點來看，的確取得了很好的成效。筆者認為，可在總結和完善實踐經(jīng)驗的基礎上，會計人員的經(jīng)濟待遇、工作安排、職務任免由財政主管部門統(tǒng)一管理，并且有步驟地推擴“會計委派制”的試點行業(yè)和范圍：在行政事業(yè)單位直接委派會計人員或會計主管；在企業(yè)單位由國有資產(chǎn)管理部門或財政部門委派財務總監(jiān)、財務主管。其次明確會計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業(yè)行為法制化、制度化和規(guī)范化，為會計人員規(guī)范執(zhí)業(yè)奠定基礎，達到源頭治理目的。

（二）、建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督機制?！?】

會計信息失真大多是領導人員授意、指使、強令會計人員進行的。因此，對于會計信息失真，要強化政府監(jiān)管檢查力度，完善單位內(nèi)部監(jiān)督檢查，實行單位領導經(jīng)濟責任審計，借助新聞媒體和社會公眾監(jiān)督，加大監(jiān)管力度等，對單位領導人及會計人員職業(yè)道德行為產(chǎn)生外在壓力，減少會計報表的虛假。

1、財政主管部門要加強對會計人員資格的監(jiān)督檢查。首先要加強會計人員資格的監(jiān)督檢查。對不符合財政部頒發(fā)的《會計從業(yè)資格管理暫行辦法》規(guī)定的會計從業(yè)人員，責令單位調(diào)換其工作崗位。其次，要定期對企事業(yè)單位對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、準則制度的執(zhí)行情況進行檢查，若發(fā)現(xiàn)問題，要及時查清原因，進行嚴肅處理。

2、單位內(nèi)部要加強監(jiān)督檢查。一是內(nèi)部審計部門要制定計劃，對會計部門的業(yè)務處理進行全過程的跟蹤審計監(jiān)督；二是加大會計人員業(yè)績和差錯考核力度，建立會計人員職業(yè)道德行為考核指標，強化會計人員職業(yè)道德素質修養(yǎng)，促使其職業(yè)道德行為更加規(guī)范。

3、健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門監(jiān)督及社會監(jiān)督相結合的綜合外部監(jiān)督體系。審計組織是進行經(jīng)濟監(jiān)督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。因此，國家審計機關要重點做好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業(yè)單位等審計；要提高審計覆蓋率，逐漸做到所有單位的會計報表均經(jīng)過審計。同時，也要充分利用和發(fā)揮財政、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門和社會力量對會計信息進行監(jiān)督，形成綜合的會計信息監(jiān)督體系，有效地防止會計信息失真現(xiàn)象漫延。

4、推廣經(jīng)濟責任審計，真正做到“不經(jīng)審計，不得離任；不經(jīng)審計，不得提拔”。面對“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象，要推行領導干部經(jīng)濟責任審計，因為對領導干部經(jīng)濟責任審計，能有效地遏制領導干部通過會計舞弊弄虛作假、虛報浮夸來騙取榮譽和被提拔重用的不正之風。國家審計機關在審計時，應當側重于地方黨政領導干部、行政機關和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計。筆者堅信，開展經(jīng)濟責任審計，能有效地提升會計人員的職業(yè)道德水平和單位負責人的責任感，減少會計舞弊的動機，從而提高會計信息質量。

（三）、加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員素質。

會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質量，也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使、強令的會計舞弊，然而改革開放以來，我國會計教育雖然發(fā)展得相當迅速，但會計職業(yè)道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業(yè)界足夠的重視，與培養(yǎng)“德才兼?zhèn)洹睍嬋瞬诺哪繕瞬幌喾?，部分會計人員素質非常差，因此，我們要應建立一整套會計人員素質教育的規(guī)則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括兩個方面：一是會計學歷教育，尤其要注意在會計學原理等會計基礎課程中增設有關會計職業(yè)道德內(nèi)容；二是會計人員后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質、積累經(jīng)驗、更新知識。在后續(xù)教育中，要集中強化會計人員職業(yè)道德教育。結合當前全國會計人員新制度，新準則的繼續(xù)教育，把會計人員職業(yè)道德教育列為會計人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容之一。通過向會計人員系統(tǒng)講授會計職業(yè)道德知識，提高會計人員對會計職業(yè)道德認識，增強會計人員在實際工作中遵守會計職業(yè)道德的自覺性。具體做法為：一是拓寬后續(xù)教育內(nèi)容，除了注重新會計準則和會計核算制度的教育外，還要注重財經(jīng)法紀方面的教育等；二是從高從嚴要求，切實注重后續(xù)教育的質量和效果；三是將后續(xù)教育與職業(yè)資格管理結合起來，實行強制性的后續(xù)教育制度；四是重點注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。五是加強會計職業(yè)道德自我學習和修養(yǎng)教育。會計主管部門要定期將會計職業(yè)道德面臨的新情況，新問題及職業(yè)道德相關典型事例，通過學習資料的形式印發(fā)給會計人員，啟發(fā)、誘導、激勵他們從自己內(nèi)心世界加強自身道德修養(yǎng)，遵守會計職業(yè)道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。在會計職業(yè)道德教育的同時，進行政治思想、法制、業(yè)務素質、心理素質等各方面的教育，使其增強使命感和責任感，從而用職業(yè)道德意識規(guī)范職業(yè)道德行為。

（四）、加大懲處力度，嚴格財經(jīng)紀律。

一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關規(guī)定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關會計人員、有關領導及會計主體進行嚴厲懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查，對出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者的損失進行賠償。

職業(yè)道德是一個職業(yè)得以生存的基礎，它對職業(yè)者的要求在一定程度上要高于法規(guī)的約束。會計職業(yè)道德是會計人員對社會的公開承諾，如果會計人員喪失了職業(yè)道德將，將導致會計信息的嚴重失真，失去了社會對會計的信任。當今會計職業(yè)道德建設中存在的問題是不容忽視的，規(guī)范會計職業(yè)道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會計職業(yè)道德建設，重塑社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計職業(yè)道德，那么會計職業(yè)道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業(yè)道德境界，造就出高尚的會計職業(yè)道德品質。

【參考文獻】

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第四篇：會計畢業(yè)論文

會計畢業(yè)論文范文五篇 范文一

【導語】：實習是每一個大學畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識;實習又是對每一位大學畢業(yè)生專業(yè)知識的一種檢驗，它讓我們學到了很多在課堂上根本就不到的知識,既開闊了視野，又增長了見識，也是我們走向工作崗位的第一步，作為一名剛走出學校大門的大學生，提高自身素質，增強專業(yè)技能并且能夠把課本上的知識轉化為自身的能力，就成為了我目前的迫切任務。會計實習是我從大學校園走入社會的第一個舞臺。為了將有關會計的專業(yè)知識、基本理論、基本方法及結構體系變?yōu)樽陨淼穆殬I(yè)素質，避免紙上談兵。因此，我選擇在武漢國信達財務咨詢有限公司實習，為走向工作崗位打下堅實基礎。

我實習的公司是武漢國信達財務咨詢有限公司，是一家經(jīng)漢陽區(qū)財政局特許審批，取得《代理記賬許可證》資格，以承接代理記賬、代理稅務申報稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部審計、財務咨詢、公司事務代理等業(yè)務為一體的專業(yè)性會計服務公司。我公司注重軟、硬件建設，擁有各種必備的辦公設施，使用正版財務軟件為客戶提供服務，全面實行會計電算化。本公司制定有規(guī)范的代理合同、嚴格的管理制度，依據(jù)《會計法》、《稅收征收管理法》、財政部《代理記賬管理辦法》等規(guī)定從事代理記賬和納稅申報服務，不做假賬。為客戶把握財稅政策，幫助企業(yè)做好合理稅務籌劃，規(guī)避財務風險，合理合法的企業(yè)謀求最大的經(jīng)濟利益，促進企業(yè)的發(fā)展。我所學的是針對于公司制增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體戶一般納稅人和小規(guī)模納稅人的賬務處理以及提供每月抄稅、報稅、納稅服務，和會計咨詢以及一些代辦業(yè)務。

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，會計工作是一項重要的管理制度，是要為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標服務。因此，可以認為，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)會計的根本目標。帶著這個目標，我開始了在我所在的實習企業(yè)進行了有目的實習。在此之前，我認真學習了《會計法》以及財政頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等作為過渡的新的行業(yè)會計制度和財務制度，因為這些大學法規(guī)我國會計制度改革進程中的一重大舉措。

通過這次實習，我對會計工作有了以下更深的了解：

以前，我總以為自己的會計理論知識扎實較強，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準沒錯，那么，當一名出色的會計人員，應該沒問題了?，F(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。離開操作和實踐，其它一切都為零!會計就是做賬。其次，就是會計的連通性、邏輯性和規(guī)范性。每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證、明細賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計制度為前提、為基礎。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性，這為其三。登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表、利潤表、損益表等等報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。2014年2月22號我懷著激動地心情來到公司上班，看到同事們都在忙忙碌碌的做事，氛圍非常的好。第一天我們了解公司的基本情況，本公司是月底先打電話給客戶收取原始憑證，通知一般納稅人在月底之前將取得的增值稅專用進項發(fā)票月末前持發(fā)票的抵扣聯(lián)去稅務局進行認證，當月認證當月必須抵扣，未認證的發(fā)票從開票日期至180天內(nèi)有效。然后根據(jù)當?shù)囟悇找?guī)定的的抄稅時限(次月的1-5日)。將已經(jīng)開具使用的發(fā)票信息抄入到金稅卡中并攜帶金稅卡去國稅局抄稅。最后在15號之前報國稅和地稅，之后就開始做賬務處理。經(jīng)過差不多2個月的學習，我基本上學會了公司的整個流程。首先，從客戶那里取得原始單據(jù)回來，我們開始粘貼原始憑證，粘貼原始憑證也有很多技巧，怎樣粘貼的好看、整齊，等到時候附在記賬憑證后面很美觀。由于我們公司用的是速達財務軟件，下一步我們就是在電腦上做賬。賬做完之后我們可以查看明細賬和總賬，然后通過速達直接生成資產(chǎn)負債表和利潤表。

一、實習會計流程：

(一)關于憑證整理：我們首先從客戶那取得真實、合法的憑證，其中的憑證必須是為生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的相關收入，費用，其取得的憑證必須是符合會計法規(guī)定的要求，然后我們將這些憑證進行分類、歸集、整理并粘貼。

(二)關于申報納稅：我們通過粘貼好的原始憑證進行憑證錄入審核后進行期末結轉登賬，記賬。通過收入我們可以填寫本月應繳納的增值稅和地稅。其中分為核定征收和查賬征收，按照其企業(yè)不同的基本情況的如實填寫納稅申報表。每月的15日之前必須將上月的稅報完并且上交稅款。對于一般納稅人每月都要通知其納稅人到國稅進行抄稅，或者取得進項稅票也要同時到國稅去認證才能抵扣銷項稅款。通過這些數(shù)據(jù)如實填寫一般人納稅人申報表。

(三)關于其他業(yè)務服務：我們通過這一段時間的學習，我懂得了辦理一般納稅人的要求和流程，辦理一般納稅人需要符合稅法的相關規(guī)定。辦理一般納稅人要購買金稅卡，金稅卡的發(fā)行，流程和所需證件。每一年納稅人還要對稅務登記證進行工商年檢，其年檢應在6月30日之前完成。

(四)關于個人： 還有在公司應注重同事之間，客戶之間的溝通和交流。做會計的我們要管好自己的嘴，不能隨意透露顧客的商業(yè)機密。在公司我們要遵循公司制度和規(guī)定，服從公司的管理，更好的為他人服務。

二、會計實務工作的改革思考：

會計管理作為國民經(jīng)濟管理中的一個重要組成部分，其在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用將越來越大。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨、管理方式的變化，會計工作的重點應日益從信息加工演化為對知識、信息的分析、判斷和運用上來，會計實務工作方面的改革勢在必行。

1、不斷擴大會計職業(yè)范圍。在知識經(jīng)濟時代，會計工作的基點已經(jīng)不是僅僅滿足于過去的信息(計算機能輕而易舉地在極短時間內(nèi)完成此項任務)，而是將信息控制、未來預測作為工作的重點。會計工作除傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算外，財務管理、經(jīng)營計劃制訂、財務控制系統(tǒng)設計、投資決策等應成為重要的職業(yè)范圍。因此會計實務工作者應不斷拓寬視眼，延伸和轉變會計工作的功能，充分發(fā)揮會計在知識經(jīng)濟時代應有的作用。范文二

「摘 要」 目前會計電算化已經(jīng)滯后于現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，遠遠不能適應企業(yè)管理的需要。

本文就會計電算化存在的問題以及今后電算化發(fā)展趨勢進行探討。目前開發(fā)和應用的會計電算化軟件都是以模仿手工系統(tǒng)進行記賬、算賬、報賬為主要內(nèi)容的核算軟件。

隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展以及電子商務的到來，會計的反映職能淡化，會計的參與經(jīng)營決策職能增強，原有的核算型軟件無論是功能范圍還是信息容量都顯露出明顯的局限性，遠遠不能適應企業(yè)管理的需要。

本文就目前會計電算化存在的問題以及今后會計電算化軟件發(fā)展趨勢作進一步探討。

一、會計電算化存在的問題

1、我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務管理和財務分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務管理人員，使財務管理成為空談。

同時我國多數(shù)企業(yè)的會計電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應用，實現(xiàn)對手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結合并融入管理信息系統(tǒng)?？梢哉f世界范圍內(nèi)的會計電算化理論和實務都有相當?shù)木窒扌浴Ｋ晕覈娝慊行柰陚?，需要不斷向深度發(fā)展。

2、在電算化實施中，財務數(shù)據(jù)與業(yè)務不能共享，致使財務軟件只在財務部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務部門也沒有很好的連接，財務部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對業(yè)務的反映工作。

3、會計信息安全問題。

在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁性介質代替了紙介質，從而使會計信息安全易受到威脅。

具體表現(xiàn)在：①內(nèi)部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。

②磁性介質易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險。③電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息質量受到影響。

4、對審計的影響。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。

傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務操作文書等十分清晰的線索都可能不復存在，過去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當中。

5、會計的國際化問題。

電子計算機信息網(wǎng)絡的普遍應用和電子商務的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。

從資本流轉程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。

企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產(chǎn)品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。

一個國家的資金貸出單位為了更好的制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調(diào)查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外電子商務使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進行國際貿(mào)易必須首先了解企業(yè)的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。

因此在今后的電算化軟件開發(fā)中應充分考慮會計的國際化問題。

二、會計電算化軟件發(fā)展趨勢

中國企業(yè)在面臨網(wǎng)絡化生存的同時，還需面對WTO和經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。

目前會計電算化軟件規(guī)模和管理能力遠遠不能適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，還應向縱深方向發(fā)展。今后軟件發(fā)展趨勢應包括以下幾個方面。

1、應采用大型數(shù)據(jù)庫作為數(shù)據(jù)存儲工具。

電算化軟件所要處理的是大量重要的數(shù)據(jù)和信息，對軟件所要支持的數(shù)據(jù)庫的容量、安全性和速度等方面的性能有很高的要求，而大型數(shù)據(jù)庫具有安全、數(shù)據(jù)存儲量大、查詢方便等特點，能適應各種管理的要求。

2、在軟件開發(fā)中充分考慮應用互聯(lián)網(wǎng)技術。

互聯(lián)網(wǎng)技術是這幾年電子通訊技術中發(fā)展最快的技術，能夠實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理、移動辦公、并保證體系開放、支持電子商務;實現(xiàn)財務集中式管理、動態(tài)查詢、實時監(jiān)控、遠程通訊、遠程上網(wǎng)服務、遠程查詢等。

3、會計電算化軟件應充分考慮其安全性。電算化軟件應采用兩層加密技術。為防止非法用戶竊取機密信息和非授權用戶越權操作數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)的客戶段和服務器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進行兩層加密。

第一層加密采用標準SSL協(xié)議，該協(xié)議能夠有效的防破譯、防篡改，第二層加密采用私有的加密協(xié)議，該協(xié)議不公開，并且有非常高的加密強度，兩層加密確保了會計信息的傳輸安全。

4、實現(xiàn)功能的多樣化，數(shù)據(jù)動態(tài)化，電算化軟件功能不斷擴張，軟件在設計中應將財務軟件和管理軟件有機結合，做到①電算化軟件首先應具有一個完善的會計核算信息系統(tǒng)，除能實現(xiàn)會計基本的核算流程外，還應突破手工核算的模式，拓展核算的領域和職能，增加信息容量，為加強管理打下良好基礎。

②軟件應突破現(xiàn)有的以事后管理為特征的模式，實現(xiàn)事前管理、事中管理和事后管理為特征的模式。

③軟件還應具有通用性便于溝通、協(xié)作和提高。

只有這樣才能實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的計劃和控制功能并做到動態(tài)管理。

5、會計軟件國際標準化。

加入WTO后企業(yè)的業(yè)務將會擴展到世界范圍，電算化軟件應符合多國和國際會計準則，滿足多語言、多幣種參與國際競爭的需要。

6、網(wǎng)絡化管理。

當前會計信息工作注重信息系統(tǒng)的個性化，強調(diào)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)相集成并服務于企業(yè)自身，在經(jīng)濟全球化的今天，跨國企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的經(jīng)濟組織不斷出現(xiàn)，投資主體多元化，會計電算化要轉變其服務于企業(yè)內(nèi)部的思路，要根據(jù)共同的會計規(guī)則和基礎構建基于互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)，這必然要求財務軟件網(wǎng)絡化。

網(wǎng)絡財務是電子商務的重要組成部分，將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同、遠程報表、報賬、審計等遠程處理，會計核算與在線財務管理，它支持電子數(shù)據(jù)與電子貨幣，改變了財務信息的獲取和利用方式，網(wǎng)絡電算化軟件是基于網(wǎng)絡計算技術，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標，能提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務管理模式，財務工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統(tǒng)。范文三

摘要：隨著人們生活水品和健康意識的不斷提高，企業(yè)社會責任感也日益引起人們的關注和重視，尤其是雙匯瘦肉精事件的曝光，引起了廣大消費者對食品安全的極大恐慌。本論文將以雙匯集團為例基于其會計信息的披露中現(xiàn)存的各項問題，提出加強企業(yè)社會責任感的建設性建議。

關鍵詞：會計視角;雙匯集團;企業(yè);社會責任感

我國正處于建立企業(yè)社會責任感的起步階段，隨著對食品安全問題如“地溝油”、“瘦肉精”、“塑化劑超標”以及“毒生姜”等的頻頻曝光，使人們談食色變，要想重建消費者的消費信心、穩(wěn)定社會不安就必須加快建設企業(yè)社會責任感的步伐并將其列入長期發(fā)展戰(zhàn)略之中。在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)社會責任極大地影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此必須重新規(guī)劃企業(yè)的治理結構，加強企業(yè)內(nèi)部約束，做到企業(yè)慈善、法律、道德與經(jīng)濟責任的全面推進。盡管在08年國資委就提出鼓勵會計信息披露企業(yè)社會責任感，但由于沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各企業(yè)還是以自愿的形式公布會計信息，因而企業(yè)誠信欠缺的現(xiàn)象并沒有得到很好的整治，同時也并未承擔起應盡的社會責任。因此要想加強企業(yè)社會責任感必須以加強會計信息披露為出發(fā)點，進而提高企業(yè)誠信并推動社會道德建設。

一、以雙匯集團為例分析其企業(yè)社會責任的會計信息披露(1)雙匯集團社會責任報告披露的主要內(nèi)容

雙匯集團在社會責任感上主要對環(huán)境保護、人力資源以及利益相關者等方面進行披露，本文選其10年的報表數(shù)據(jù)進行展示說明，如表1所示：

(2)雙匯社會責任會計披露中存在的不足 1.社會責任意識有待增強

雙匯集團作為肉制品行業(yè)的龍頭，因其規(guī)范嚴格的生產(chǎn)及檢驗線而領先于該行業(yè)，但隨著行業(yè)競爭的日益激烈，雙匯集團為降低成本，縮減檢驗程序而致使含瘦肉精的豬肉流入企業(yè)生產(chǎn)線，這一事件的曝光不僅嚴重地自毀招牌，而且也損害了廣大消費者的身體健康。我國并沒有對企業(yè)社會責任會計披露進行明確規(guī)定，因而企業(yè)領導及會計的社會責任意識淡薄，并且在信息披露中可能會出現(xiàn)注重對社會貢獻的披露，而忽視或故意隱瞞其對社會造成的危害。2.社會責任報告缺乏審計環(huán)節(jié)

由于社會責任報告是企業(yè)內(nèi)部會計人員公布的，所以在沒有第三方審計核查的情況下，其公布結果的真實準確性就會存在異議。雙匯集團從2009-2013年的社會責任報告數(shù)據(jù)就是在沒有第三方審計的情況下進行公布的，因此其公信力不高，會計報告也就缺乏實際的效用價值。

3.外部監(jiān)管不足

在會計視角下的企業(yè)社會責任感要想得到有效的加強，僅僅通過企業(yè)內(nèi)部的自身努力強化是遠遠不夠的，還必須借助外部的監(jiān)管，以規(guī)范企業(yè)運作。然而就目前形式來看，環(huán)保部門、消費者協(xié)會以及消費者都沒有很好地發(fā)揮監(jiān)督管理作用，同時有關管理部門在管理上具有事后性，只有當問題曝光出來后才會對其進行調(diào)查整治，所以還是會給社會帶來嚴重危害。其次我國消費者的維權意識明顯不如國外，這樣也會導致企業(yè)領導以及有關管理部門不能及時發(fā)現(xiàn)問題，從而為不法操作提供可乘之機。

二、會計視角下加強企業(yè)社會責任感的建議(1)提高企業(yè)社會責任信息披露意識

提高企業(yè)社會責任感需從兩方面入手，首先企業(yè)管理者應正確認識會計信息披露的作用，從而主動承擔相應的社會責任，規(guī)范企業(yè)正常運作;其次社會需構建良好的輿論監(jiān)督氛圍，加強對企業(yè)社會責任的關注和重視，從而打造健康而充滿活力的消費市場。(2)會計信息披露需經(jīng)第三方審計

我國企業(yè)目前公布會計企業(yè)社會責任報告一般是經(jīng)由會計師和企業(yè)內(nèi)部審查后通過，由第三方審計簽證的環(huán)節(jié)尚未得到實施，導致由于審計機制的不完善而造成其公信力不高。因此需強化審計環(huán)節(jié)，可由獨立的會計事務所作為第三方對各項目進行專項審計，尤其是對企業(yè)社會責任報告進行嚴格審計并針對具體問題發(fā)表審計意見，從而提高社會信任度。(3)加強外部監(jiān)管

相關監(jiān)管部門應定期或者不定期對企業(yè)生產(chǎn)線進行檢查，并加強對企業(yè)原材料來源及產(chǎn)品銷售渠道的管理，并將檢查結果實時反饋給企業(yè)管理人員及會計人員，以方便其對有用信息進行登記，并及時改正運營中的不足。同時廣大消費者應注重保護自身合法權益，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋給企業(yè)和管理部門，以對企業(yè)社會責任進行有效監(jiān)督。

三、結語

在食品安全、環(huán)境污染等問題日益成為社會焦點問題的今天，增強企業(yè)的社會責任感，樹立企業(yè)誠信為本，有利于重新建立起廣大消費者的消費信心，建立符合我國國情的企業(yè)社會責任會計信息披露制度，對于我國社會穩(wěn)定和長遠發(fā)展具有重要意義。參考文獻：

[1]蔡偉，李慧卿，張瑜.雙匯集團社會責任會計信息披露研究[J].青島農(nóng)業(yè)大學學報，2015(3)：49-52.[2]李林科，龍孺湘.我國全業(yè)社會責任會計信息披露研究[J].會計師，2016(4)：124-124.[3]徐鶴仙.我國企業(yè)社會責任會計信息披露問題[J].經(jīng)濟管理，2015(16)：00130-00132.范文四 會計學是一門技術性、操作性、應用性很強的學科，會計模擬實習課程要求學生運用所學的會計基本理論、基本知識和基本技能，在創(chuàng)設的仿真企業(yè)會計實際工作情境中，依據(jù)模擬企業(yè)的會計核算資料，按照會計實際工作的各項要求，集中時間，對模擬企業(yè)各項會計工作業(yè)務流程及會計業(yè)務處理進行反復訓練，使學生在通過與崗位要求完全相同的實訓操作中，培養(yǎng)職業(yè)意識，提高職業(yè)素質、熟悉會計實際工作中應遵守的各項財經(jīng)法規(guī)，形成工作能力，為即將從事的會計工作打下堅實的基礎，成為理論與實際相結合的會計專業(yè)人才，也培養(yǎng)了學生運用所學知識分析問題、解決問題的能力，提高了他們的綜合素質。通過幾年的教學實踐，我感覺到目前中職學校在會計模擬實習教學中存在一些問題。我以一個中職學校會計教師的角度觀察目前職業(yè)學校的會計教學現(xiàn)狀以及存在的問題，提出自己的思考。

一、中職會計模擬實習教學的現(xiàn)狀

會計模擬實習是許多中等職業(yè)學校會計專業(yè)都開設的課程，目的是希望能夠通過這門課程，促進會計專業(yè)的學生職業(yè)能力的形成和發(fā)展，培養(yǎng)適應會計職業(yè)崗位需要的技能型人才。會計模擬實習課程是通過模擬某個企業(yè)的某個會計期間，選用整個月份的全部經(jīng)濟業(yè)務，要求每位學生獨立完成從最開始的建賬到最后的出具會計報表的一整套賬務處理，中間包括對經(jīng)濟業(yè)務的判斷、對原始憑證的審核、對記賬憑證的填制、對賬簿的登記，以及月末的對賬、結賬、編制月度會計報表、全年的會計報表等。由于種種原因，學生在會計實訓中無法體會會計實際工作的真實感受，學生把模擬實訓當成完成一項大型綜合性的作業(yè)，學生在會計實際工作中，各項職業(yè)技能的訓練不夠到位，無法真正做到學以致用。

二、中職會計模擬實習教學存在的問題

1.學生對會計模擬實習的課程學習積極性較差，教學效果不盡如人意（1）缺乏完善的考核評價體系，導致學生的學習積極性下降 整個會計模擬實習過程涉及龐大的會計數(shù)據(jù)、繁雜的會計處理過程。學生通過大量的計算、會計處理上交的記賬憑證、賬簿、會計報表等作業(yè)來體現(xiàn)自己的會計綜合能力。但是現(xiàn)有的評價體系仍然比較單一。在考核上，沒有過程考核，僅僅是采用以往的期末終結性考核，或者是依靠教師把相關的憑證和賬簿等收集上來檢查。學生在整個實訓過程中的學習態(tài)度、思考、操作過程都得不到評價，也看不到自己的長處與短處，更無法獲得在實訓過程中所帶來的豐富多彩的崗位工作體驗，有些學生甚至為了完成任務，在實訓結束前匆忙借同學的憑證和賬簿抄完就了事。最后的成績得分不能準確無誤地體現(xiàn)出學生在其中所耗費的心神，從而打擊了學生的學習積極性。

（2）學生對待模擬實訓學習上存在馬虎應付的現(xiàn)象，缺乏應有的會計嚴謹性

會計這個職業(yè)由于其具有特殊性，對會計從業(yè)的人員職業(yè)素養(yǎng)要求格外嚴格。除了要求做到誠實守信、潔身自好外，還要求在賬務處理時養(yǎng)成嚴謹、細致的會計工作習慣。在模擬實習課程教學過程中，發(fā)現(xiàn)學生對待模擬實習課程中的各種單據(jù)、賬簿滿不在乎。單據(jù)、賬簿的涂改、遺漏現(xiàn)象比較嚴重，即使是被老師指出來后，學生也是抱著下次會注意的輕視態(tài)度對待。甚至學生對于數(shù)據(jù)上的錯誤，也是開玩笑一樣一笑而過，并沒有真正放在心上。這些行為，都表現(xiàn)出學生缺乏應有的會計嚴謹性。

2.教授會計模擬實習課程的一線教師缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗（1）學校缺乏真正的“雙師型”教師

會計實踐性教學要求教師具有扎實的專業(yè)知識和實踐能力，只有這樣才能將理論與實踐緊密結合起來。單一的理論型教師是很難承擔起實踐性教學任務的，實踐性教學的思路不光來源于理論，更主要的來自于實踐經(jīng)驗。目前，絕大多數(shù)中職會計教師沒有從事過會計實踐工作，大都是從學校畢業(yè)之后就直接走上了教學工作崗位，并沒有真正的會計工作經(jīng)歷，缺乏實際會計操作技能和經(jīng)驗。因此他們在會計教學中，往往局限于課本知識展開講授，對照教材講實訓，講解不透徹，操作不到位，實訓教學力不從心。教師的會計技能水平直接影響到學生對會計實訓內(nèi)容的理解和掌握，直接影響到實訓教學質量。（2）學校無法引進企業(yè)中具有豐富實踐經(jīng)驗的老會計對學生進行實習指導

經(jīng)驗豐富的老會計，或者是長期在會計師事務所或稅務師事務所工作的會計師、審計師、稅務師等具有非常豐富的實際賬務處理經(jīng)驗的會計從業(yè)人員，如果能夠把他們在現(xiàn)實做賬中所積累下來的經(jīng)驗、遇到的問題及解決的思路教授給學生，將對學生學習會計實訓起到很大的幫助。然而，現(xiàn)實情況是絕大多數(shù)的中職學校無法引進這樣的人才。學校要從這些單位機構中聘請人員到學校給學生傳授會計知識和經(jīng)驗，首先受到的限制可能與學校臨時教師外聘的政策機制有關，讓學校無法獲得有效的支持。而且，學校因工作性質的關系，與這些機構沒有交集點，無法建立長效機制，即使因教學上需要的迫切性，也只能通過教師的個人關系尋找?guī)椭?，但畢竟長貧難顧，一兩次的傳授也起不到太大的效果。即使解決了以上問題，還會因為那些會計專業(yè)人員在指導學生的過程中，由于不是教學人員，而不能使傳道授業(yè)解惑達到最佳的教學效果。

3.學校缺乏應有的硬件設施及條件

（1）學校沒有配備會計實訓室或會計實訓室形同虛設

由于資源的分配問題，只有少數(shù)的中職學校配備了設施齊全的會計實訓室，大多數(shù)中職學校沒有配備會計實訓室，或者是會計實訓室設備缺乏，只有一些簡單的桌椅、會計職業(yè)規(guī)范、崗位職責以及各崗位工作流程圖等形同虛設。會計專業(yè)的學生在這樣的會計實訓室甚至是教室里進行模擬實習，不能產(chǎn)生身臨其境的感受，而且同真實的會計工作環(huán)境相差太遠，起不到模擬實習的作用，教學效果大打折扣是顯而易見的。

（2）沒有建立長期合作關系的校外實習基地

即使校內(nèi)的會計實訓室配備再齊全，還是同現(xiàn)實的會計環(huán)境有一定的差距。學生從學校出來后直接從事會計崗位工作在工作方面和心理方面仍然不太適應，這就給學生和工作單位都帶來了一定的困擾。如果學生在校期間，能夠去一些真實的公司或實踐基地進行實訓，教師從旁引導，將對學生將來快速融入會計崗位起到很好的作用。然而絕大多數(shù)中職學校都沒有這樣的單位或實習基地供學生進行實訓。

三、對中職會計模擬實習教學的一些建議 1.更改教學方式，激發(fā)學生的學習積極性

（1）完善的考核評價體系，提高學生的學習積極性

①改變原有的考核體系，不再要求每位學生獨立完成一整套賬務處理，改為分小組合作完成。教師必須在整個賬務處理中發(fā)揮引導作用，如果僅僅是下達“分小組合作完成賬務處理”的要求后，不再引導學生，學生的學習行為和方式并沒有得到實質的轉變，到頭來仍然是幾個優(yōu)秀學生在發(fā)言或操作，而其他學生并沒有參與體驗學習的過程。在小組合作中教師引導學生進行明確的分工，要求小組成員扮演好自己的工作角色，如公司職員、倉管、出納、會計、會計主管、單位領導等等。在小組進行賬務處理的過程中教師要鼓勵學生勇于表達自己的想法，引導學生學會傾聽、學會表達、學會反思、敢于承擔責任。②完善評價體系，改變現(xiàn)有的期末終結性考核。增加過程考核和階段性考核可以，可以采取包括成績評價、口頭評價、態(tài)度評價等在內(nèi)的多元性評價。把考核評價目標與會計行業(yè)標準相銜接，在要求基本操作技能做到準確、規(guī)范；分錄、計算、編表基本準確；賬表項目完整；其他會計業(yè)務處理較準確，能夠按時完成操作等等。若數(shù)據(jù)錯誤、賬表項目不完整或操作不準確酌情扣分等等的基礎上，與項目教學法相結合，把一整套的賬務處理分解為多項獨立的小任務，并分別進行考核評價，讓學生能夠保持對分數(shù)的警惕性和敏感性的同時，還能夠讓學生清楚地體會到自己所耗費的心神轉化為應有的分數(shù)回報。結合學生自評、互評、小組評價、教師評價等，或許能產(chǎn)生更好的學習效果。靈活的考核方法，能夠充分調(diào)動學生學習的積極性。考核內(nèi)容的分層，尊重了學生的個體差異，有利于營造良好的學習氛圍。在過程評價中，重實習過程的客觀實際，把操作技能與實習表現(xiàn)、職業(yè)道德結合起來考核，使不同層次學生都有機會表現(xiàn)自己。

（2）把模擬實習與職業(yè)道德相結合，培養(yǎng)學生會計的嚴謹性 ①把學生的職業(yè)道德培養(yǎng)與課程的考核評價掛鉤，相信能引起學生的重視。如果上交的單據(jù)、憑證、賬簿的作業(yè)有較嚴重的涂改、遺漏現(xiàn)象；對錯誤，特別是錯誤的數(shù)據(jù)抱著無所謂的輕視態(tài)度加重扣分，讓學生意識到職業(yè)道德和良好的會計習慣在會計職業(yè)中的重要性。②在引導學生模擬實踐的過程中，讓學生了解當前各種會計法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)則規(guī)范，使學生在心中筑起一道防范的屏障，哪些能做，哪些堅決不能做，心中自然有了依據(jù)。同時培養(yǎng)學生解決會計職業(yè)道德沖突的思維能力。在模擬實習中設計一些道德沖突的案例，使學生提前接觸到日后工作中可能遇到的道德難題，并引導學生進行討論，通過討論，教會學生如何思考，如何解決這些問題。最后，要激發(fā)學生的會計職業(yè)道德感，逐步樹立學生的職業(yè)道德觀，激發(fā)學生的榮辱感，從而更深層次地認識到會計職業(yè)道德的重要性。2.增強教授會計模擬實習的一線教師的實戰(zhàn)經(jīng)驗（1）學校應加大力度培養(yǎng)“雙師型”教師 學校應該鼓勵會計專業(yè)教師積極參加全國會計、審計、稅務等專業(yè)的技術資格考試，并取得會計師證、審計師證、稅務師證，為成為“雙師型”教師打好基礎。同時學校要加大對會計專業(yè)教師的培訓力度，可以定期聘請實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的企業(yè)財會人員對教師進行培訓。通過培訓，可以提高教師的會計專業(yè)知識，讓教師能夠及時了解目前企業(yè)執(zhí)行的會計政策，完善教師的會計專業(yè)知識。除此之外，學校還可以安排教師深入企業(yè)參與財務工作，讓教師在不影響教學工作的情況下，深入實際會計工作崗位豐富實踐經(jīng)驗，了解目前企業(yè)需要的會計人才，這樣才有利于培養(yǎng)符合企業(yè)發(fā)展需求的會計人才。

（2）設法引進企業(yè)中具有豐富做賬經(jīng)驗的老會計對學生進行實習指導

用請進來的方式，與一些企業(yè)、會計師事務所、稅務師事務所等建立長期合作關系，把這些單位中有豐富實踐經(jīng)驗的老會計、審計人員、稅務人員請到學校來給教師和學生做講座、做指導，同時與他們簽訂長期聘用合同，讓其擔任兼職的會計實訓教師，指導學生會計模擬實訓，教師從旁協(xié)助學生理解，以提高實習實訓效果。3.提高學校的硬件設施及條件（1）配備會計實訓室等硬件設施

學校應該加大資金的投入，配備設備齊全的會計實訓室。配備齊全的會計實訓室應該配備多套仿真的會計辦公桌、多媒體教學設備，教室里還應該放有大量的仿真鈔票、各種票據(jù)、各種單據(jù)，全真的記賬憑證、賬簿、會計報表，模擬的企業(yè)、銀行、財務專用印章，四面圍墻掛有會計職業(yè)規(guī)范、崗位職責以及各崗位工作流程圖等。如果條件允許，還應該每張辦公桌上配備一套辦公設備，包括裝有會計軟件的電腦、打印機、裝訂機、稅務發(fā)票機等，力求將較真實的教學資料引入課堂，創(chuàng)造仿真的會計環(huán)境，讓學生有一種親臨其境的感受。（2）建立長期合作關系的校外實習基地

學校應該與企業(yè)，特別是一次性能夠需要多位會計的會計師事務所等校外單位機構建立長期合作關系。安排會計專業(yè)學生到企業(yè)中的某個崗位進行實習。學生在企業(yè)實習中能直接獲取企業(yè)的要求，從而發(fā)現(xiàn)自身的不足，這樣就能夠有針對性地加強自身技能成長，讓自身成為適應企業(yè)需要的人才。在校外企業(yè)實習的過程中教師應該隨時在現(xiàn)場做好技術支持的工作，解答學生的疑問，同時教師還要做好學生的心理輔導工作，引導他們轉變心態(tài)，以適應職場環(huán)境。中職會計模擬實習教學工作在今后的發(fā)展過程中依然任重而道遠。我們要加快腳步，改革教學方式，激發(fā)學生的學習積極性；增強教授會計模擬實習的一線教師的實戰(zhàn)經(jīng)驗。同提高學校的硬件設施及條件，建立長期合作關系的校外實習基地。確保中職會計模擬實習教學更好地發(fā)展。以上思考純屬個人觀點，當否，可以商榷。范文五 摘要

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和全球化進程的加快，風險及其不確定性己經(jīng)成為市場經(jīng)濟體制中不可消除的存在。保險，作為現(xiàn)代風險管理的重要手段之一，在經(jīng)濟社會運行中正發(fā)揮著日益重要的作用?！氨ｋU負債是保險公司基于保險合同，對未來償付金額和時間不確定性的一種估計，其主要表現(xiàn)形式為保險公司計提的各種責任準備金?！北ｋU合同準備金的計量是保險會計研究領域的核心問題，也是保險合同會計處理的關鍵所在。我國財政部先后頒布了《企業(yè)會計準則第25號一一原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號一一再保險合同》、《保險公司會計制度》和《保險合同相關會計處理規(guī)定》等多項規(guī)章制度來規(guī)范保險負債的會計計量，基本實現(xiàn)了在重大方面與國際會計準則的趨同，提高了我國保險行業(yè)會計信息的質量，但從近幾年的實施情況來看還存在許多需要改進的地方。因此，筆者以保險業(yè)上市公司的準則執(zhí)行情況為數(shù)據(jù)支撐，深入探討了保險負債的會計計量問題。本文主要采用規(guī)范研宄的方法，定性分析與定量分析相結合，在研究過程中綜合運用了保險學、經(jīng)濟學、金融學和會計學的相關理論與方法，目的是對現(xiàn)行保險負債的會計準則及其執(zhí)行情況進行分析評價，結合國際會計準則理事會(簡稱IASB)在保險負債會計計量問題上的最新研究進展，探討了當前保險合同負債計量方面存在的主要問題和未來改革方向，為我國保險會計準則的持續(xù)趨同做出微薄的貢獻。本文主要內(nèi)容分為五大部分，具體安排如下：

第一部分，緒論。主要介紹論文的選題背景以及選題意義，對已有的相關文獻進行總結與回顧，提出本文的研宄思路以及研究方法，并指出本文的創(chuàng)新與不足。

第二部分，保險負債計量問題的研宄基礎。主要介紹與本文研宄內(nèi)容相關的理論，包括保險合同及其分類，保險負債的特殊性，保險負債的確認依據(jù)及計量目標，以及國內(nèi)外保險會計準則的變遷，為后面的分析奠定基礎。

第三部分，選取我國上市保險公司，對現(xiàn)行保險合同會計準則執(zhí)行情況進行分析。通過總體數(shù)據(jù)統(tǒng)計及具體案例說明我國上市公司執(zhí)行現(xiàn)行保險合同會計準則的情況，并提出現(xiàn)行會計準則關于保險負債計量本身及執(zhí)行中存在的問題，以證明我國實行準則完善的必要性。第四部分，跟蹤國際會計準則改革動態(tài)，并對新動態(tài)可能產(chǎn)生的理論及實務影響進行預期。從保險負債的計量模式入手，分析評價國內(nèi)外現(xiàn)行的保險負債計量模式，指出準則改革的積極意義、帶來的新問題以及對我國會計實務的預期影響，進而提出完善我國保險計量的建議。

第五部分，結束語。

通過以上研宄，筆者認為，準則在保險負債計量模式的選擇、充足性測試以及保險風險的披露方面的執(zhí)行存在問題，有必要加強相關準則的制定，時刻保持與國際會計準則的趨同，并加大相關部門的監(jiān)督指導力度，提高會計從業(yè)人員的素質以及保險精算師的獨立性，以保證會計準則的有效實施。筆者期望本文的研宄在理論上完善保險合同會計準則的構建，在實務上為提高保險負債計量的會計信息質量做出貢獻。

關鍵詞：保險負債，保險合同準備金，會計信息披露，會計計量

第五篇：會計畢業(yè)論文

目錄

一、財務報告舞弊概述.............................................................................................................3

（一）財務報告的概念界定............................................3

（二）財務報告舞弊的概念界定........................................3

（三）與財務報告舞弊相關概念辨析....................................3

二、我國上市公司財務報告舞弊主要手段...............................4

（一）利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?.............................4

（二）利用資產(chǎn)重組和關聯(lián)交易舞弊....................................4

（三）利用公允價值進行舞弊..........................................4

（四）虛構經(jīng)濟業(yè)務舞弊..............................................5

三、我國上市公司財務報告舞弊的原因分析.............................6

（一）根本原因......................................................6

（二）直接原因......................................................6

（三）客觀原因......................................................6

四、我國上市公司財務舞弊的綜合治理.................................8

（一）相關會計法律法規(guī)的完善........................................8

（二）對外部審計舞弊的治理..........................................8

（三）對政府監(jiān)管存在問題的治理......................................8

（四）完善獨立董事制度..............................................8

五、結語...........................................................9

致謝 參考文獻 摘要：

財務報告作為會計信息的重要載體,提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息。財務報告的信息不僅為投資者、債權人及其他利害關系人進行經(jīng)濟決策提供參考,而且對企業(yè)高層管理者受托經(jīng)營的資源進行必要的監(jiān)督。財務信息作為經(jīng)濟管理的主要工具,要求以實際發(fā)生的交易或事項為基礎,公允地反映企業(yè)的經(jīng)營活動水平,保證財務信息質量。財務報告的質量問題主要出現(xiàn)在財務報告舞弊上,影響了財務報告的可靠性。上市公司財務報告舞弊問題是普遍關注的問題,不僅給投資者造成損失,而且對資源的合理配置和證券市場的健康發(fā)展帶來很大危害。因此治理上市公司財務報告舞弊問題已經(jīng)成為我國證券市場理論與實踐的重要議題,具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文先對財務報表舞弊進行了定義，然后就目前我國上市公司財務報告舞弊的手段一一列舉，繼而提出了舞弊的各種原因，最后就目前我國證券市場的現(xiàn)狀提出了綜合治理的對策。

關鍵字：“財務報告”“舞弊”“會計信息”“證券市場”

上市公司財務報告舞弊問題的研究

一、財務報告舞弊概述

（一）財務報告的概念界定

財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

就上市公司而言，本文認為上市公司的財務報告主要包括招股說明書、上市公告書、年報、中報和臨時報告，而不僅僅限于資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附表和附注。

（二）財務報告舞弊的概念界定

關于財務報告舞弊的概念，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）第99號審計準則（SAS99）將財務報告舞弊這樣解釋的：為了欺騙財務報表的使用者而對財務報告列示的數(shù)字或其余揭示進行有意識的錯報或忽略，它包括對財務報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改。對財務報表的交易、事項或重要事項信息的錯誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關會計原則的有意誤用等。

（三）與財務報告舞弊相關概念辨析

與財務報告舞弊相關的概念包括會計信息失真、財務舞弊和盈余管理。在這三個概念中，會計信息失真所涵蓋的范圍最大，它包括了無意識的會計錯誤和有意識的盈余管理，及財務報表舞弊。財務報表舞弊與會計錯誤最大的區(qū)別在于導致財務報表錯誤的行為是故意行為還是非故意行為。

盈余管理和財務報告舞弊的區(qū)別很難給予明確界定，中間存在大量的灰色地帶，但就公認的范圍而言，在會計準則允許的范圍內(nèi)，公司管理層通過人為操縱，使財務報表反映“預期”的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是為盈余管理；而明顯違背公認會計原則的稱之為財務報告舞弊。

財務舞弊是指采用違反會計規(guī)范的手段給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭到損失的故意行為。財務舞弊包括侵吞財產(chǎn)和欺詐性財務報告。財務舞弊的范圍比財務報告舞弊的范圍大，財務報告舞弊相當于財務舞弊中的欺詐性財務報告。

二、我國上市公司財務報告舞弊主要手段

（一）利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

會計活動本身是一項主觀性較強的經(jīng)濟管理活動，由于同一事項或同一交易往往有很多種可供選擇的會計處理方法，加之中國的具體會計準則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。

1、選用不當?shù)慕杩钯M用核算方法

根據(jù)中國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對借款所發(fā)生的利息費用、匯兌損益及相關的金融機構手續(xù)費，在籌建期間發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置無關的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本，待長期資產(chǎn)轉入使用后，直接計入當期損益。然而，不少上市公司就通過濫用借款費用的會計處理來調(diào)節(jié)利潤。如：金路公司在97年年報中以多計資本化利息、少轉財務費用等手段虛增利潤3415.17。

2、選用不當?shù)墓蓹嗤顿Y核算

中國企業(yè)會計準則已經(jīng)規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定的條件時，如具有控制、共同控制和重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但很多公司在這兩方面大做文章。當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法的核算，當被投資公司虧損時，該用權益法卻用成本法。如：張家界股份公司以2160萬元價款從香港某一公司購得張家界地區(qū)索張公路的權益。按合同規(guī)定，該權益包括投資本金和投資利息補償，且當年應收回591萬元投資回收款。但是，張家界股份公司將591萬元投資回收款全部計入了其他業(yè)務利潤，在扣除了63萬元的攤銷費用后，差額528萬元虛增了利潤。

3、選用不當?shù)恼叟f方法或不提折舊

延長折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤在實際操作中屢見不鮮。如：渤海集團在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況下在1994-1995年未計提此筆貸款利息，也未計提1886、1997、1998年的半年息。

4、選用不當?shù)氖杖?、費用確認方法

上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業(yè)務和其他資產(chǎn)的轉讓收入。如：天津磁卡向吉林天然氣公司銷售了2500萬元的計算機硬軟件和技術服務，年末天津磁卡將天潔公司支付的1100萬元計入主營業(yè)務收入，但實際上天津磁卡硬件合同并未履行完，屬于提前確認收入。

5、選用不當?shù)暮喜⒄?/p>

同長期股權投資核算相對應的是納入合并報表的合并范圍，所以上市公司常常通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤。

（二）利用資產(chǎn)重組和關聯(lián)交易舞弊

從理論上來說，資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易與財務舞弊并不存在必然的聯(lián)系，如果資產(chǎn)重組與關聯(lián)交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會計準則的要求做了恰當?shù)呐?，則不會對信息使用者產(chǎn)生誤導。但事實上，中國上市公司的很多資產(chǎn)重組和關聯(lián)交易都采用了協(xié)議定價的原則，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯(lián)方之間轉移。這樣的資產(chǎn)重組與關聯(lián)方交易就成為了一種十分重要和常見的財務舞弊手段。

（三）利用公允價值進行舞弊

在會計計量中，公允價值以極強的相關性進入了人們的視線。中國市場經(jīng)濟發(fā)展還沒有達到成熟期，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍交易市場，公允價值的可靠性無法保證，因此利用公允價值計量增加了盈余操縱的空間，即使存在活躍市場時，公允價值還需要公平交易才能產(chǎn) 4

生，而交易是人與人之間的活動，是否公平取決于人。我國目前通過公允價值進行利潤操縱的形式，多采用通過不公平交易方式實現(xiàn)，如上市公司面對“保牌”“配股”等情形時，它們往往會利用公允價值來增加選擇空間，進行利潤操縱，利用提供虛假會計信息“粉飾”業(yè)績，進而實現(xiàn)企業(yè)的“目標”。再如關聯(lián)方為了獲得利潤最大化，在市場制度不健全的前提下，利用技術手段，在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值而虛增利潤。

（四）虛構經(jīng)濟業(yè)務舞弊

1、虛構銷售。虛構銷售業(yè)務時性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構銷售業(yè)務往往從原始的銷售合同就開始全套造假；黎明股份的虛構行為更是百密無疏，即通過與關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛構購銷業(yè)務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。

2、虛構資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項的資產(chǎn)評估、虛無資產(chǎn)評估和不恰當?shù)脑u估。瓊民源就對為具有完全產(chǎn)權的資產(chǎn)進行評估，確認巨額的資本公積。

三、我國上市公司財務報告舞弊的原因分析

（一）根本原因

上市公司實際控制人或管理層非法追求自身利益最大化是上市公司財務舞弊的根本原因。財務報告舞弊的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作動力，上市公司通過提供虛假財務信息可騙取投資者，債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得巨大的經(jīng)濟利益。我國資本市場從上世紀九十年代初起步，經(jīng)過二十余年的高速發(fā)展，目前已成為全球第二大資本市場，總市值超過22億元，上市公司總數(shù)量超過2300家。每家上市公司通過首次公開募股或再融資能獲得少則幾億、幾十億。多則幾百億的巨額資金。上市公司實際控制人或管理層都是這些巨額資金的受益者，不難想象他們當中的一部分人不惜冒天下之大不韙采取非法的財務報告舞弊的方式騙取巨額利益。

（二）直接原因

1、獲取上市資格

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法規(guī)，申請上市的公司在財務上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行前必須具有持續(xù)盈利的能力，財務狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是很好的企業(yè)，為了達到上市的資格，必然通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財務上的要求。

2、再融資

中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴格要求：最近三個會計加權平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%.一些達不到凈資產(chǎn)收益率要求，但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。

3、提高首次公開募股（IPO）價格

獲取上市公司的目的是為了圈錢，而如何利用這個機會獲得更多融資，秘籍就在提高IPO價格。11996年以前，我國股票發(fā)行價格是按照“發(fā)行當年預測的每股收益×發(fā)行市盈率”，即使在1996年以后證監(jiān)會改變了新股發(fā)行的價格公式，但“發(fā)行當年預測的每股收益”仍然在很大程度上決定了IPO的價格。

4、避免被特別處理或退市

公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴厲的處罰是因財務狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失。于是，處于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點附近的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，隱瞞虧損，避免被特別處理或退市。

（三）客觀原因

1、財務報告信息的復雜性和隱蔽性

財務報告中的會計信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，具有靈活而又復雜的特性。在新的會計準則下，權責發(fā)生制下的應計、預提和待攤費用項目；穩(wěn)健性原則下的高估費用和損失、低估收入和利得，缺乏具體的剛性標準；重要性原則下如何界定重要項目與不重要項目；會計政策、會計估計的可選擇性等，都使得會計信息呈現(xiàn)出靈活復雜的特性，不同的會計人員在即使是在相同的情況下給出的主觀判斷也可能存在較大差異。此外，上市公司的實際控制人和管理層掌握著一些機密的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的信息，與外界信息使用者之間存在著嚴重的信息不對稱。外界人士想要發(fā)現(xiàn)和掌握完整的企業(yè)信息存在非常大的困難。這種復雜性和隱蔽性常常被利用進行財務報告舞弊。

2、會計中介機構審計失效

目前，我國已經(jīng)初步建立了以會計師事務所為核心，包括審計事務所、資產(chǎn)評估機構等社會中介組織民間監(jiān)督體系。然而，這些會計中介機構的有效性常常遭到公眾質疑。這其中最大的問題是上市公司出資聘請會計中介結構對公司的財務信息進行和評估。這些會計中介機構可能會使上市公司會計信息的規(guī)范性有所提高，但真實性仍然難以保證。迄今為止，由中介結構發(fā)現(xiàn)并爆出的財務報告舞弊的情況還非常罕見。

3、法律懲罰力度不夠

上市公司財務報告舞弊被曝光后，相關責任人遭受到的處罰過輕，或被象征性的罰款，或被行政性處罰，這些都難以達到懲前毖后的效果。與遭受巨額損失的投資者相比，這些處罰確如隔靴搔癢。舞弊實施者違法可能獲得巨額利益，而被發(fā)現(xiàn)也不過是一點微不足道的懲罰，如此低的舞弊成本是他們鋌而走險的原因。此外，我國的法務會計的研究和實施尚處于起步階段。相關法律法規(guī)不夠完善，再加上執(zhí)法力度不足也是財務報告舞弊的重要原因。

4、會計從業(yè)人員素質參差不齊

我國會計從業(yè)人員素質參差不齊，少數(shù)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)較低，很難堅持會計職業(yè)應有的獨立性。在上市公司實際控制人或管理層的授意下，只能言聽計從，真實記錄反映客觀現(xiàn)實得可能性將會大大降低。

四、我國上市公司財務舞弊的綜合治理

（一）相關會計法律法規(guī)的完善

1、將會計信息質量的可靠性作為完善會計法律法規(guī)的原則。

2、把握準則下的大原則：實質重于形式和謹慎性原則

3、加強對中小投資者的保護

一方面，制定和完善詳細的實施細則，增強法律法規(guī)的可操作性，加大執(zhí)法力度；另一方面，對中小投資者應采取有效的救濟手段。

（二）對外部審計舞弊的治理

1、強化上市公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。所以，應當強化上市公司的內(nèi)部控制?？梢詮膬蓚€方面入手：意識上市公司應當定期對公司內(nèi)部控制進行評估，并且將內(nèi)部控制作為財務報告的強制披露項目，在公司財務報表附注中單獨披露公司內(nèi)部控制政策及執(zhí)行情況；二是注冊會計師對上市公司關于內(nèi)部控制的披露應當在審計報告中單獨做出說明。

2、建立地區(qū)注冊會計師協(xié)會行業(yè)自律公約

雖然注冊會計師協(xié)會早已與財政部門脫鉤，走完全行為自律管理的道路，但在實際工作中，注冊會計師協(xié)會并沒有很好地為其會員提供服務，特別是對于整個地區(qū)會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題沒有起到很好的監(jiān)管作用。為加強監(jiān)管，可以建立地區(qū)范圍內(nèi)的行業(yè)自律公約。

（三）對政府監(jiān)管存在問題的治理

1、制定和完善標準化的各項制度且嚴格執(zhí)法

財務舞弊監(jiān)管要有法可依就需要制定完善且操作性強的制度，以保證監(jiān)管部門在遇到相應舞弊事件時可以依照制度執(zhí)行。

2、完善監(jiān)管部門的機構設置

我國當前證券市場中的違法亂紀行為很多都是赤裸裸的違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)并整治上市公司的舞弊行為是證監(jiān)會的本職所在，證監(jiān)會應該在機構設置和人員安排上更加完善。

3、協(xié)調(diào)會計準則制定權與監(jiān)管權的關系

由于會計準則制定權與解釋權的制度安排不合理造成了政府監(jiān)管機構工作的被動，因此，對于財政部和政府監(jiān)管機構之間的權利界限應當更加規(guī)范。

4、建立財務舞弊預警機制

當上市公司舞弊行為發(fā)生時，往往已經(jīng)給投資者帶來了損失，要避免這 種損失，最好的辦法就是提前預防，政府監(jiān)管部門可以通過財務舞弊預警機制提早發(fā)現(xiàn)舞弊公司，從而有效地進行主動性監(jiān)管。

（四）完善獨立董事制度

首先，對于獨立董事的候選條件應當在法律上進行嚴格的規(guī)定，其次，應對獨立董事的工作給予法律上的詳細規(guī)定，包括報酬、任期以及權利和義務等等。在法律責任方面，應該明確獨立董事對財務報告所負的監(jiān)督責任。

五、結語

綜上所述，財務報表舞弊一直是困擾社會的一個嚴重問題，同時也是困擾會計界的一大難題，對此，會計審計一直在與財務報告舞弊者作斗爭。迄今為止，國內(nèi)外學者已經(jīng)通過各種方法和各個角度對財務報告舞弊問題進行了多方面的研究，基本上涵蓋了財務報告舞弊的預防、偵查和治理過程。而我國證券市場建立的時間不長，有關財務報告舞弊的研究起步較晚，對財務報告舞弊的研究相對不是很完善。但是財務報告舞弊的研究是長期的艱巨斗爭。本文僅僅是舉出了目前上市公司較為顯眼的一些問題作出了分析。限于知識結構的缺陷，無法對更深入的問題進行探討，提出較好的解決方案，這也是本文不足的地方。

加上致謝部分

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