第一篇：對(duì)政府投資工程審計(jì)的思考及建議

對(duì)政府投資工程審計(jì)的思考及建議

近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項(xiàng)工作的同時(shí)也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計(jì)，對(duì)促進(jìn)國家投資建設(shè)的，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

政府投資活動(dòng)涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門。搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力增長，保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資建設(shè)的順利進(jìn)行。二是促進(jìn)優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場發(fā)育，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開，為宏觀調(diào)控服務(wù)。三是促進(jìn)建立和健全政府投資項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，幫助有關(guān)管理、建設(shè)部門及參建單位改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益。四是對(duì)建設(shè)單位編制的《可行性論證報(bào)告》、《項(xiàng)目建議書》的內(nèi)容真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)，檢查項(xiàng)目投資效益情況，積極推行投資績效審計(jì)。五是查處違規(guī)違紀(jì)問題，促進(jìn)節(jié)約投資，保護(hù)國家和人民的利益。

政府投資審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線對(duì)參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)督控制，對(duì)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計(jì)的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目直接用于生產(chǎn)或?yàn)闈M足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目主要用于滿足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目。總之，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目都是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍。

（一）審計(jì)內(nèi)容僅以查錯(cuò)防弊為主，不評(píng)價(jià)項(xiàng)目績效

由于投資領(lǐng)域的市場運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員審查重點(diǎn)在建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟(jì)效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)方式多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費(fèi)。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展的投資審計(jì)多是還局限于完工后工程決算審計(jì)。

（三）審計(jì)人才短缺、審計(jì)手段落后

投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備工程、法律知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員的專業(yè)多以財(cái)會(huì)為主；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對(duì)審計(jì)人員的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)手段落后。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔惚厝粠韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些投資項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計(jì)單位如果不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，更容易使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。

四、對(duì)策和建議

（一）關(guān)注投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，做出績效評(píng)價(jià)

審計(jì)署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。”目前社會(huì)各界也對(duì)政府投資工程的損失浪費(fèi)、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計(jì)必須分析項(xiàng)目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報(bào)批、是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠(yuǎn)和近期來分析項(xiàng)目投資的效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達(dá)標(biāo)的原因。但是目前我國對(duì)政府投資項(xiàng)目沒有規(guī)范的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而使審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目績效的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評(píng)價(jià)的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，加快建立評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）堅(jiān)持關(guān)口前移，全程跟蹤審計(jì)

全程跟蹤審計(jì)可以防患于未然、在審計(jì)過程中提出切實(shí)可行的意見和建議，邊審計(jì)、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費(fèi)、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，認(rèn)真開展市場調(diào)研，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進(jìn)行綜合評(píng)估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見和建議；在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時(shí)、真實(shí)、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價(jià)格真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進(jìn)度是否符合合同約定的工期要求，工程進(jìn)度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實(shí)際情況簽字，施工進(jìn)度是否真實(shí)合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進(jìn)行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對(duì)工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料差價(jià)、定額套用的審計(jì)，有無虛增工程量、高套、錯(cuò)套定額等提高工程造價(jià)的現(xiàn)象。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒拢剿鲗?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

投資項(xiàng)目績效審計(jì)與全程跟蹤審計(jì)能否順利開展，取決于審計(jì)人員人員素質(zhì)。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)，具有堅(jiān)定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅(jiān)持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為問題大膽如實(shí)揭露和反映；要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來辦理；四是建立外部人才，即與師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

（四）要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，將風(fēng)險(xiǎn)和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)；在審計(jì)中要搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對(duì)照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

臨沭縣審計(jì)局 楊同山

政府投資項(xiàng)目一般都具有基礎(chǔ)性、公益性等特點(diǎn)，是政府投資建設(shè)的民心工程，因此加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。下面就如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)談一點(diǎn)看法。

一、全面掌握審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。

在審計(jì)開始之前應(yīng)對(duì)所審計(jì)項(xiàng)目開展深入細(xì)致的審前調(diào)查, 認(rèn)真收集工程建設(shè)涉及的相關(guān)資料，對(duì)工程現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地踏看，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目實(shí)施過程中曾經(jīng)出現(xiàn)的重大變更以及項(xiàng)目實(shí)施單位的基本情況有充分的了解，做到心中有數(shù)，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)和應(yīng)達(dá)到的目的，制定出合理有序、有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案。要求被審計(jì)單位對(duì)送審資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)并提供承諾，確保審計(jì)資料可靠，在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高審計(jì)效率。

二、切實(shí)做好招標(biāo)文書和施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的審查工作。在審計(jì)過程中，重點(diǎn)審查施工合同、補(bǔ)充協(xié)議與招標(biāo)文書是否相一致，如果施工合同存在嚴(yán)重違反招標(biāo)文書精神實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)可與建設(shè)主管部門聯(lián)系，按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定責(zé)令糾正，施工合同、補(bǔ)充協(xié)議對(duì)最后的竣工決算至關(guān)重要。如果簽訂的合同、協(xié)議不合理，給政府造成經(jīng)濟(jì)損失但又無法糾正的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以批露，可以移送給紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)，從而督促建設(shè)單位從源頭上杜絕不合理的合同、協(xié)議，維護(hù)政府利益。

三、堅(jiān)持全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)。

政府投資項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資大、影響因素多的特點(diǎn)，因此，在政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取全面審查、突出重點(diǎn)的審計(jì)方法。一是要審查部分造價(jià)高，影響大，容易出現(xiàn)問題的項(xiàng)目，主要可采取經(jīng)驗(yàn)判斷、數(shù)據(jù)復(fù)核和現(xiàn)場抽查審計(jì)的方法進(jìn)行審核；二是要加強(qiáng)對(duì)合同外增減工程的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)增減工程的工程量計(jì)算規(guī)則、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)著重審計(jì)，對(duì)工程量的真實(shí)、合法、合理等方面結(jié)合施工合同和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)的部分應(yīng)堅(jiān)決剔除；三是要重視對(duì)隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現(xiàn)高估冒算，對(duì)這一部分工程的審計(jì)除了要借助建設(shè)單位提供的現(xiàn)場驗(yàn)收資料外，還應(yīng)采取現(xiàn)場調(diào)查、走訪取證、實(shí)地探基等方法查證；四是要重視現(xiàn)場施工簽證的審核。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)，現(xiàn)場簽證是否真實(shí)有效，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證。

四、加強(qiáng)審計(jì)成果利用，擴(kuò)大投資審計(jì)的影響。

一是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)做出準(zhǔn)確的認(rèn)定和評(píng)價(jià)，提出可行性建議和合理化意見，督促建設(shè)單位和施工單位加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，維護(hù)國家的合法利益。二是要關(guān)注政府投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為以后的國家建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃提出可行的建議和辦法，避免國家不必要的投資浪費(fèi)，讓有限的國有資金為人民辦更多的實(shí)事、好事，發(fā)揮其應(yīng)有的最大效益。

五、要建立一支高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍

政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)法規(guī)性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的專業(yè)水平，除熟練掌握、正確運(yùn)用政策法規(guī)外，還要具備多項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，在業(yè)務(wù)上要熟悉建工程造價(jià)定額和有關(guān)規(guī)定，有較強(qiáng)的預(yù)決算編審能力，熟悉施工工藝、建筑結(jié)構(gòu)、施工規(guī)范，了解建筑材料的性能和市場信息；不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，而且要對(duì)工作忠于職守，盡職盡責(zé)，耐心細(xì)致，以理服人。因此在審計(jì)人員的配備上要綜合考慮，方能保證投資審計(jì)工作的真實(shí)性、合法性、效益性。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及建議隨著中央擴(kuò)大內(nèi)需政策相繼出臺(tái)和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)越來越重，由于投資審計(jì)專業(yè)人才缺乏和相關(guān)審計(jì)法規(guī)制度不夠健全，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資審計(jì)面臨的問題多，潛在風(fēng)險(xiǎn)大，制約了審計(jì)職能作用發(fā)揮。

一、基層投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制現(xiàn)狀(一)基層政府投資審計(jì)工作總體水平不高?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開展政府投資審計(jì)起步較晚，加上投資審計(jì)情況復(fù)雜，涉及的部門和被審計(jì)單位數(shù)量廣，審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等特點(diǎn)，給投資審計(jì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。一般在對(duì)某個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除對(duì)其相關(guān)的財(cái)務(wù)情況摸底外，還必須對(duì)其管理的政府投資項(xiàng)目從可研、申報(bào)、批復(fù)、立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計(jì)調(diào)查，由于內(nèi)容多、范圍廣，而基層審計(jì)力量相對(duì)較薄弱，很多審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，可能未了解到真實(shí)情況，這為投資審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問題和案件留下了隱患。(二)投資審計(jì)制度建設(shè)滯后。一是有關(guān)政府投資制度、辦法有待完善。由于基層開展政府投資審計(jì)基本處于起步階段，很多關(guān)于工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)章制度以及投資審計(jì)的制度不健全，有關(guān)部門與審計(jì)的銜接也不盡合理。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來講，開展投資審計(jì)缺乏有力的制度保障和足夠的外部支持，審計(jì)人員表現(xiàn)則為對(duì)于審計(jì)工作的開展缺乏明確的方向性和目的性，缺乏工作積極性和進(jìn)取性，一旦出現(xiàn)誘惑或者威脅時(shí)可能會(huì)把持不住審計(jì)職業(yè)道德底線，給投資審計(jì)工作帶來危害。二是建設(shè)業(yè)主單位內(nèi)控制度不健全，工程管理水平不高、不規(guī)范，存在著較多管理上的問題。目前，政府投資項(xiàng)目的業(yè)主一般是政府職能部門代勞，由于怕影響到自己單位的形象等原因，可能會(huì)違心滿足某些自我約束不強(qiáng)審計(jì)人員的不合理要求，或者刻意逢迎審計(jì)人員，形成一種潛在的交易，這也從客觀上帶來投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。(三)實(shí)施投資審計(jì)難度大。一是由于建設(shè)單位管理工程建設(shè)水平不高，建設(shè)單位、施工單位普遍存在資料不齊全的問題，相關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位需要向?qū)徲?jì)提交的資料往往不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供，部份提供不全，有的甚至無法提供。往往是審計(jì)組要求什么資料，建設(shè)單位再去向相關(guān)單位索要或者臨時(shí)補(bǔ)充。二是設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位對(duì)于審計(jì)要求提供 資料存在一些抵觸情緒，一旦審計(jì)忽略了相關(guān)資料，就很容易放過審計(jì)疑點(diǎn)。(四)開展投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。一是政府投資項(xiàng)目建設(shè)本身建設(shè)不規(guī)范。政府投資項(xiàng)目普遍都帶有一定政府行為的因素在其中，很多建設(shè)程序上未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)及部門規(guī)章，給審計(jì)工作的開展帶來很大的不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)人員素質(zhì)不高。由于專業(yè)審計(jì)水平不高，審計(jì)人員自身存在的技術(shù)問題，可能會(huì)忽略某些資料，導(dǎo)致審計(jì)工作難以深入問題的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而使整個(gè)審計(jì)工作效果大大折扣。三是審計(jì)方法和手段較落后，也可能帶來投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。政府投資審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計(jì)人員既要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，同時(shí)還必須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作。目前，基層投資審計(jì)機(jī)關(guān)人員以及聘請(qǐng)參審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，對(duì)于開展工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足、方法比較落后，審計(jì)業(yè)務(wù)水平只停留在簡單的賬面分析和實(shí)物取樣方面。對(duì)于一些先進(jìn)的審計(jì)方法比如概算與結(jié)算(決算)對(duì)比分析、施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算對(duì)比分析、現(xiàn)場踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場記錄資料對(duì)比分析、施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對(duì)施工單位結(jié)算量對(duì)比分析都尚未進(jìn)入審計(jì)實(shí)踐，面對(duì)復(fù)雜的工程審計(jì)存在心有余而力不足的問題。而一些先進(jìn)的審計(jì)手段和技術(shù)沒有采用，審計(jì)就難以出成果。同時(shí)聘請(qǐng)的社會(huì)中介也可能對(duì)某些問題借故以技術(shù)水平有限，而不深入推進(jìn)。四是審計(jì)操作不規(guī)范、控制不嚴(yán)、未嚴(yán)格遵守審計(jì)程序會(huì)帶來的廉政風(fēng)險(xiǎn)隱患，投資審計(jì)實(shí)際工作表明，聘請(qǐng)社會(huì)中介開展政府投資審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定，在遵守審計(jì)程序，規(guī)范操作方面存在較大問題。(五)外聘人員參與審計(jì)工作監(jiān)督管理乏力。目前，有少數(shù)社會(huì)中介組織自身要求不嚴(yán)，不能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德可能帶來審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。一是由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，只能聘請(qǐng)本地區(qū)的某些規(guī)模小的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展投資審計(jì)，可能出現(xiàn)中介執(zhí)業(yè)人員和被審計(jì)單位或個(gè)人存在一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，難免可能存在“人情”審計(jì)的情況。二是審計(jì)機(jī)關(guān)也不可能做到對(duì)社會(huì)中介執(zhí)業(yè)人員的個(gè)人情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，難免全面真實(shí)了解中介執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守。三是社會(huì)中介組織和審計(jì)機(jī)關(guān)是平等的合同主體，不能對(duì)其進(jìn)行廉政思想教育，只能通過以合同的形式約束社會(huì)中介組織和其執(zhí)業(yè)人員，目前對(duì)中介組織參與政府投資審計(jì)工作行為規(guī)范和要求還停留在一個(gè)大的合同框架里面，沒有一個(gè)具體的、貫穿整個(gè)審計(jì)過程的行為規(guī)范和操作規(guī)程。以上因素導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于社會(huì)中介組織的約束力不強(qiáng)，對(duì)中介違反審計(jì)相關(guān)規(guī)定難以起到警示作用，不容易預(yù)防其在參與政府投資審計(jì)中的違法違規(guī)行為。

二、防范和化解投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議(一)健全完善投資審計(jì)管理制度，規(guī)范操作規(guī)程。針對(duì)基層投資審計(jì)制度建設(shè)薄弱的問題，建議政府機(jī)關(guān)和有關(guān)部門為政府投資審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的制度保障。一是當(dāng)?shù)卣雠_(tái)投資審計(jì)監(jiān)督辦法。主要解決審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理職能和明確審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)時(shí)監(jiān)督的工作職責(zé)(包括項(xiàng)目前期監(jiān)督、建設(shè)現(xiàn)場監(jiān)督和工程結(jié)算審計(jì))以及相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)問題(發(fā)改部門、建設(shè)部門、財(cái)政部門和規(guī)劃部門都要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)年度資料，并積極配合審計(jì)工作)。從制度上保障社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資項(xiàng)目審計(jì)有良好的法規(guī)依據(jù)，同時(shí)為審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的社會(huì)中介及執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督有著制度依據(jù)。二是規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理。相關(guān)業(yè)主單位要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立嚴(yán)格管理辦法、提高工程管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制和制度建設(shè)，為審計(jì)部門開展投資審計(jì)工作提供良好的環(huán)境。三是審計(jì)機(jī)關(guān)要完善投資審計(jì)操作規(guī)程。制定相關(guān)目標(biāo)考核責(zé)任制，明確審計(jì)組長廉政負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組成員的廉潔從審的監(jiān)督，形成層層抓落實(shí)、層層監(jiān)督的制度。(二)加大對(duì)政府投資審計(jì)的投入。政府要從機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)上滿足投資審計(jì)的正常開展，爭取政策引進(jìn)投資審計(jì)專業(yè)人才，保障足夠的經(jīng)費(fèi)，杜絕“為錢而審”行為。(三)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介和專業(yè)人員的行為規(guī)范和制度約束。組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介組織的遵守審計(jì)紀(jì)律和制度的監(jiān)督。一是明確執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)、誰負(fù)責(zé)”的原則，項(xiàng)目所有的審計(jì)文書都以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義、格式、要求出具，組長、副組長均應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)人員擔(dān)任，審計(jì)組長對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程控制，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé);二是嚴(yán)格考核獎(jiǎng)罰。加強(qiáng)自身審計(jì)力量的建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培訓(xùn)，對(duì)于業(yè)績水平高、模范遵守審計(jì)廉政紀(jì)律的審計(jì)人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì);三是加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督。在組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控，嚴(yán)格審計(jì)三級(jí)復(fù)核程序與質(zhì)量控制。(四)嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”。一是廉潔從審。始終要把投資審計(jì)廉政建設(shè)擺在首要位置，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員廉潔從審的相關(guān)法律法規(guī)，把廉政從審的紀(jì)律觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)工 作之中，做到審前有警戒教育，審中有提醒監(jiān)督，審后有考核小結(jié)。二是從嚴(yán)規(guī)范管理。在審計(jì)項(xiàng)目開始前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組負(fù)責(zé)人簽訂廉政責(zé)任書，明確廉政責(zé)任，審計(jì)組結(jié)合審前學(xué)習(xí)進(jìn)行廉政教育，把廉政工作作為硬任務(wù)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)組成員，形成層層抓落實(shí)的良性機(jī)制;在審計(jì)實(shí)施過程中，要求所有審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定，切斷與被審計(jì)單位的一切經(jīng)濟(jì)往來，審計(jì)組成員相互提醒監(jiān)督，形成處處有人管的監(jiān)督機(jī)制;在審后考核中，實(shí)行廉政考核一票否決制，對(duì)廉政建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié)。(五)實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)和手段的更新，全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)手段防止某些審計(jì)人員企圖舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)掘深層次的問題;重視傳統(tǒng)審計(jì)方法的更新，根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法結(jié)合現(xiàn)代計(jì)數(shù)機(jī)技術(shù)，綜合運(yùn)用綜合對(duì)比分析法、工料分析法、銀行核對(duì)法等審計(jì)方法，提高工作效率。

第二篇：對(duì)政府投資審計(jì)的思考

政府投資工程的結(jié)算還能以“審計(jì)”為準(zhǔn)嗎？

——對(duì)政府投資工程結(jié)算審計(jì)的思考

劉潤升

目前，在政府投資審計(jì)過程中存在這樣一種認(rèn)識(shí)，說《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”中，審計(jì)的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對(duì)此問題，我覺得應(yīng)理順以下幾點(diǎn)。

一、首先要理順政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)與項(xiàng)目投資中的工程結(jié)算審計(jì)之間的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的資金應(yīng)該是本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的資金。

《預(yù)算法》第五十三條“各級(jí)預(yù)算由本級(jí)政府組織執(zhí)行，具體工作由本級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)。各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的政府投資預(yù)算－工程預(yù)算。“執(zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說，工程結(jié)算就是通過預(yù)算資金的安排，對(duì)完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價(jià)款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項(xiàng)目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過程就是工程預(yù)結(jié)算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)從狹義上來說就是工程的預(yù)結(jié)算的審計(jì)。政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)包括工程結(jié)算的審計(jì)，工程結(jié)算是工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項(xiàng)目中，工程結(jié)算與政府投資項(xiàng)目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念的不同稱謂。

二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì) 《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是政府投資審計(jì)的法律依據(jù)。政府投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)過程是：1.立項(xiàng)階段的投資估算；2.設(shè)計(jì)階段概算造價(jià)；3.施工階段預(yù)算造價(jià)；4.招投標(biāo)階段合同價(jià)；5.合同實(shí)施階段的結(jié)算價(jià)及竣工階段的決算價(jià)。其中前四個(gè)階段是項(xiàng)目預(yù)算的形成階段。審計(jì)必要時(shí)應(yīng)前移，對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行審查。合同實(shí)施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過程，工程結(jié)算價(jià)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)過程中，重點(diǎn)應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計(jì)。審查工程結(jié)算是否超過工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定完成投資，工程結(jié)算是否真實(shí)、是否合法合規(guī)、是否存在虛報(bào)工程價(jià)款、是否按合同約定進(jìn)行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實(shí)性?？⒐るA段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財(cái)務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，是確定項(xiàng)目的總投資的依據(jù)。

三、如何理解工程結(jié)算與決算

前面說過，在政府投資的項(xiàng)目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財(cái)務(wù)決算的過程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財(cái)務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財(cái)務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開的做法是錯(cuò)誤的。在政府投資的審計(jì)過程中，工程結(jié)算與決算的審計(jì)是政府投資審計(jì)的兩個(gè)重要內(nèi)容，是確定工程造價(jià)、項(xiàng)目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。

1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗(yàn)收階段，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，反映的是工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)，是最終工程價(jià)款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價(jià)款等于合同價(jià)款加上施工過程中合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項(xiàng)目按照《審計(jì)法》的規(guī)定應(yīng)由政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一部分。因?yàn)?，如果政府審?jì)部門不審計(jì)，最后的工程決算數(shù)審計(jì)是無法確定的，審計(jì)不承擔(dān)因工程結(jié)算不實(shí)造成決算失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此工程結(jié)算審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是《審計(jì)法》賦予政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必然。當(dāng)然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報(bào)相關(guān)主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅等費(fèi)用。按照財(cái)政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對(duì)比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；二是項(xiàng)目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價(jià)款，包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)以及監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進(jìn)行，有兩個(gè)平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配、匯總編制，只有一個(gè)主體。三是時(shí)間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進(jìn)行工程決算。四是作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報(bào)酬的依據(jù)，反映的是項(xiàng)目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項(xiàng)目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財(cái)政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》；六是審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同：工程結(jié)算審計(jì)主要側(cè)重于工程造價(jià)審計(jì)；工程決算審計(jì)包含了對(duì)工程及財(cái)務(wù)等全部建設(shè)費(fèi)用的審計(jì)。

總之，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個(gè)環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工程造價(jià)和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認(rèn)識(shí)結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實(shí)、完整、全面地反映、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況。

四、正確理解《審計(jì)法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來說，《審計(jì)法》和《合同法》是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對(duì)象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計(jì)要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時(shí)，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定?！秾徲?jì)法》要求審計(jì)人員依法辦事就是要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《合同法》的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計(jì)要承擔(dān)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行《審計(jì)法》的過程中也是維護(hù)《合同法》的有效執(zhí)行的過程。

審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計(jì)的過程是按照法定的審計(jì)程序進(jìn)行的，審計(jì)程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計(jì)程序中對(duì)審計(jì)結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見外，為了維護(hù)《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。

《合同法》規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項(xiàng)目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項(xiàng)目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機(jī)關(guān)如財(cái)政、審計(jì)等對(duì)建設(shè)單位資金的使用等進(jìn)行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)單位的一方。審計(jì)作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，沒有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計(jì)對(duì)建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計(jì)程序來分析一下政府投資工程結(jié)算的過程，進(jìn)而說明《審計(jì)法》與《合同法》之間的關(guān)系。

政府投資的項(xiàng)目審計(jì)的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向建設(shè)單位上報(bào)工程結(jié)算書；

（二）建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書的資料進(jìn)行檢查，在符合要求的情況下報(bào)審計(jì)單位對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)過程審計(jì)是按《審計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)代表建設(shè)單位對(duì)上報(bào)的工程結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，確保工程結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性。這一過程，符合施工單位上報(bào)，建設(shè)單位對(duì)其進(jìn)行審核的程序。在此過程中，審計(jì)不是第三方，而是代表建設(shè)單位對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)，是合同中的一方，審計(jì)沒有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計(jì)對(duì)工程結(jié)算書審計(jì)完成后先征求建設(shè)單位的意見。在此過程中，建設(shè)單位對(duì)征求意見的審計(jì)結(jié)果不服，可以進(jìn)行反饋意見。

（四）由審計(jì)單位與建設(shè)單位就審計(jì)結(jié)算書征求施工單位的意見。這一審計(jì)程序，是履行《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見。這一過程中審計(jì)沒有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見，力求建設(shè)單位與施工單位達(dá)成共同的意見。

（五）審計(jì)結(jié)算書經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計(jì)結(jié)算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書具有法律效力。根據(jù)《合同法》第七十七條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當(dāng)事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實(shí)際履行的行為，亦可視為對(duì)合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律拘束力”。這一審計(jì)程序，符合《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

（六）審計(jì)依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書出具審計(jì)結(jié)果。既按照雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書給建設(shè)單位出具審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告。在這一審計(jì)程中，如果建設(shè)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進(jìn)行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按合同約定進(jìn)行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對(duì)建設(shè)單位的民事訴訟中，審計(jì)結(jié)算書上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計(jì)結(jié)算書應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因?yàn)殡p方簽字的工程結(jié)算書對(duì)雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

如果審計(jì)結(jié)果沒有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書而出具。既審計(jì)結(jié)算書上沒有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對(duì)審計(jì)結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因?yàn)?，此時(shí)的審計(jì)結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計(jì)的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見，審計(jì)和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認(rèn)可證據(jù)（審計(jì)結(jié)算書）進(jìn)行判決。二是因?yàn)閷徲?jì)程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計(jì)結(jié)果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認(rèn)可，違反了《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會(huì)把沒有經(jīng)雙方確認(rèn)審計(jì)結(jié)果作為判決的依據(jù)。

這里我們要明白，法院不把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見認(rèn)為：審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進(jìn)行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計(jì)為準(zhǔn)，否則發(fā)包人不得以審計(jì)或財(cái)政評(píng)審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計(jì)結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計(jì)是作為第三方參與的，審計(jì)決定會(huì)作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時(shí)，審計(jì)應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計(jì)結(jié)果的工程結(jié)算書應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的舉證的合理性進(jìn)行審判，而這時(shí)我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書的證據(jù)材料，而不是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果此時(shí)對(duì)施工單位沒有約束力，法院當(dāng)然也不會(huì)采用。只要證明舉證的事實(shí)情處，證據(jù)真實(shí)可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進(jìn)行司法造價(jià)鑒定，鑒定的結(jié)果與審計(jì)結(jié)算書應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當(dāng)然會(huì)勝訴的，這樣會(huì)進(jìn)一步證明審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

因此法院并沒有否定《審計(jì)法》第二十二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定?！秾徲?jì)法》與《合同法》在政府投資工程結(jié)算審計(jì)中并不矛盾。

我們不能因?yàn)榉ㄔ簺]有把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說《審計(jì)法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認(rèn)識(shí)是片面的，是形而上學(xué)的。而應(yīng)該認(rèn)識(shí)到《審計(jì)法》是行政法，調(diào)整的對(duì)象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而《合同法》就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無論以誰的審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結(jié)算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會(huì)中介進(jìn)行審定的，法院也不會(huì)以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計(jì)結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計(jì)不影響合同的效力。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府法定的審計(jì)監(jiān)督者，正確的審計(jì)結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可，審計(jì)結(jié)果如能證明雙方簽字認(rèn)可的工程結(jié)算書損害了國家利益，存在虛報(bào)工程價(jià)款，致使合同無效的情形，審計(jì)應(yīng)給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對(duì)違法線索還應(yīng)及時(shí)移送。

只要審計(jì)站位正確，明確審計(jì)對(duì)象，不越位，也不缺位，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》，嚴(yán)格按審計(jì)程序進(jìn)行政府投資審計(jì)，嚴(yán)格維護(hù)并遵守《合同法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計(jì)中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。才能使審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。

在政府投資過程中審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須定好位。審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計(jì)結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒有對(duì)施工單位做出強(qiáng)制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對(duì)自己已完工程的結(jié)算聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)并審核，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)為建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果提出異議。因此審計(jì)結(jié)果并沒有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按《合同法》的規(guī)定進(jìn)行民事訴訟，要求法院委托的工程造價(jià)進(jìn)行司法鑒定。只要審計(jì)結(jié)果及審計(jì)程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計(jì)完全可以預(yù)防這種訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

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近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)規(guī)范建設(shè)資金使用，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但由于投資審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不夠健全，審計(jì)方法還不夠成熟，審計(jì)內(nèi)容還不夠完善，使得投資審計(jì)尚處于一個(gè)探索發(fā)展的初級(jí)階段，存在一些亟待解決的問題。

一、當(dāng)前投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題

1、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法規(guī)不細(xì)近年來，中央和地方先后頒布了政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，如審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，筆者所在地武漢市頒布了《武漢市政府投資項(xiàng)目審計(jì)條例》，這些準(zhǔn)則和法規(guī)的頒布，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但其中規(guī)定的比較原則、抽象，不能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員在具體工作中如何確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容仍然感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)大量的建設(shè)管理問題如何界定的法律依據(jù)還比較模糊。

2、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的力量薄弱隨著政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等公共財(cái)政投資的國家建設(shè)項(xiàng)目的投入不斷加大，對(duì)投資審計(jì)的要求就越來越高，審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問題，運(yùn)用綜合知識(shí)，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問題和分析問題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)部門具有這種能力的人員少之又少，工程專業(yè)人員也嚴(yán)重不足。

3、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的手段落后限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，無法采取先進(jìn)的檢測手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程的檢測資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。但在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位可能沒有盡職盡責(zé)，其提供的資料可能不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造等等。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。因此，對(duì)工程隱蔽簽證不實(shí)、虛簽、多簽工程量的鑒證問題，基本上只能靠審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)判斷，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思路

1、明確思路 突出重點(diǎn)“以地方重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政性建設(shè)資金為主要審計(jì)和審計(jì)調(diào)查對(duì)象，檢查和揭示財(cái)政性建設(shè)資金使用和建設(shè)項(xiàng)目管理方面存在的主要問題，達(dá)到規(guī)范管理，保證資金運(yùn)行安全，提高投資效益的目的?！眹@著這一思路，在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)地方政府的投資方向，重點(diǎn)關(guān)注一些群眾密切關(guān)心的建設(shè)項(xiàng)目和問題。根據(jù)工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)和階段，分階段抓重點(diǎn)，有針對(duì)性地確定審計(jì)工作的內(nèi)容和方法，重點(diǎn)反映嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、管理不善和投資效益低下等問題，反映建設(shè)經(jīng)營管理體制、投資法制建設(shè)和政策方面存在的不適應(yīng)、不配套問題。

2、微觀著手 宏觀著眼審計(jì)署投資司領(lǐng)導(dǎo)提出：跳出圈子，抓住點(diǎn)子，脫開利益，體現(xiàn)

效益。也就是說，從微觀著手、宏觀著眼，找出關(guān)鍵性問題，脫開自身利益，揭露原因，提高審計(jì)層次，體現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在實(shí)際工作中，我們要通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的新情況、新問題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實(shí)可行的對(duì)策，向政府和有關(guān)部門提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在監(jiān)督深度、廣度上的突破，提高審計(jì)的層次，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。

3、全程跟蹤 抓住環(huán)節(jié)隨著工程量清單結(jié)算方式的執(zhí)行和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場化運(yùn)作中資金使用的漏洞，因此，應(yīng)在審計(jì)方式、方法上開展全過程跟蹤審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)的可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等整個(gè)過程，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，突出抓住以下五個(gè)重要環(huán)節(jié)，爭取做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，提高資金使用效果。

一是投資規(guī)?？刂骗h(huán)節(jié)，主要分析建設(shè)工程項(xiàng)目是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無擅自改變項(xiàng)目的投資額、增大和更改項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外工程，是否存在批復(fù)概算的項(xiàng)目未開工的現(xiàn)象，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。

二是工程計(jì)量和變更環(huán)節(jié)，主要檢查工程變更的現(xiàn)場會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序；對(duì)有懷疑和檢舉的工程量，運(yùn)用抽芯或測量手段，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)；仔細(xì)復(fù)核工程計(jì)量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性；分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。

三是建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)，主要檢查建設(shè)單位有無制訂和實(shí)施嚴(yán)格的資金使用和管理方面的內(nèi)部控制制度；是否嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有無截留、擠占、挪用資金情況；建設(shè)單位是否按合同、按計(jì)劃、按預(yù)算、按基建程序及按工程進(jìn)度計(jì)劃撥款給項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施單位，撥款程序是否合規(guī)。

四是征地拆遷環(huán)節(jié)，主要檢查有否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無擅自擴(kuò)大征地拆遷范圍；補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按市政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；抽查征地拆遷費(fèi)用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付，有無如實(shí)、及時(shí)撥付被征拆單位，征地拆遷費(fèi)用有無經(jīng)過審核。

五是招投標(biāo)和合同環(huán)節(jié)，主要檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，有無收取投標(biāo)保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標(biāo)單位拒之門外；是否以招標(biāo)文件、中標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款。

4、改進(jìn)方法 強(qiáng)化手段根據(jù)不同的審計(jì)要求和審計(jì)目的，對(duì)不同項(xiàng)目、不同規(guī)模分別選擇與此相適應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）、對(duì)工程內(nèi)容簡單，普通單一的投資項(xiàng)目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區(qū)長效管理建設(shè)等，應(yīng)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結(jié)算審計(jì)了等于將整個(gè)工程審計(jì)了。通過工程結(jié)算審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的存在問題，糾正施工企業(yè)結(jié)算中的高估冒算現(xiàn)象，客觀公正地審定工程造價(jià)，就能有效地控制造價(jià)，達(dá)到節(jié)省投資的審計(jì)目的。

（2）、對(duì)一些投資涉及面廣，項(xiàng)目完整的投資事項(xiàng)，如：新建學(xué)校、新建醫(yī)院、新建道路等，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。這類工程不僅審其工程結(jié)算，還要審其資金管理，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目所有收支進(jìn)行審計(jì)，包括征地拆遷支出、勘察設(shè)計(jì)支出、施工監(jiān)理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過竣工決算審計(jì)，糾正虛報(bào)投資、侵占國家權(quán)益的行為，核準(zhǔn)整個(gè)項(xiàng)目的總投資，并以此作為資產(chǎn)交接和確定新增資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)。

（3）、對(duì)投資量大、建設(shè)周期長的重大建設(shè)項(xiàng)目，如行政中心建設(shè)、大型市政公共設(shè)施建設(shè)等，可根據(jù)條件建立審計(jì)員派駐制度，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)或者全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過跟蹤，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、組織、管理、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)，由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，從而了解整個(gè)工程的管理情況、財(cái)務(wù)情況、質(zhì)量情況，及時(shí)指出存在的主要問題，糾正違法違規(guī)行為，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保公共資金真實(shí)、合法、有效地使用。

（4）、對(duì)一些具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目，如：標(biāo)志工程、實(shí)事工程、社會(huì)公益工程等，可有選擇地展開效益審計(jì)。效益審計(jì)是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計(jì)，在對(duì)項(xiàng)目投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益，重點(diǎn)揭露影響投資經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的主要問題，提出科學(xué)合理的建設(shè)性意見，為政府科學(xué)決策、改善管理提供參考。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：政府投資審計(jì)

當(dāng)前政府投資審計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

近幾年，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)通過各種途徑大力開展計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉投資審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時(shí)，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計(jì)計(jì)算機(jī)人才缺乏的問題，也是制約投資化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

第五篇：政府投資工程審計(jì)問題透視

政府投資工程審計(jì)問題透視 http://china.toocle.com 2009年05月27日07:43 生意社

生意社05月27日訊

工程審計(jì)作為確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益的重要手段和方式，對(duì)有效確保工程建設(shè)的資金安全起著重要作用。但令人憂慮的是，現(xiàn)實(shí)生活中，由于一些具體從事工程審計(jì)的人員不盡職守、招標(biāo)機(jī)構(gòu)循私舞弊、投標(biāo)單位弄虛作假、施工單位不講誠信、賄賂經(jīng)營興風(fēng)作浪，不少工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)遵循的原則、規(guī)范和制度辦法被人為弱化、淡化和虛化，以致造成有的工程項(xiàng)目特別是其中的一些國家投資項(xiàng)目(又稱政府投資項(xiàng)目)資金被人為侵占或虛增。在此，僅以審計(jì)機(jī)關(guān)近年來在有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題為例，便可

見其中的一些“貓膩”。

人們?yōu)楹慰春脟俄?xiàng)目

一些多年從事國家投資項(xiàng)目審計(jì)的資深人士告訴筆者，這類項(xiàng)目之所以會(huì)成為建筑業(yè)看好的市場，其原因相對(duì)而言主要有六個(gè)方面。

一是國家投資項(xiàng)目都是有計(jì)劃的，前期可行性論證充分，具體工程看得見摸得著，沒有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是這類工程項(xiàng)目資金來源相對(duì)比較可靠，工程保證金繳存和工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)小一些；三是這類工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序的競爭條件、合同條款、計(jì)價(jià)取費(fèi)相對(duì)比較公正、合理；四是這類工程項(xiàng)目水文地質(zhì)資料詳實(shí)、設(shè)計(jì)圖紙完備、推進(jìn)計(jì)劃合理；五是這類工程項(xiàng)目通常任務(wù)規(guī)模大、資質(zhì)等級(jí)要求高、施工隊(duì)伍選擇嚴(yán)、社會(huì)各界影響大，受政府重視的程度較高；六是這類工程項(xiàng)目大多能鍛練隊(duì)伍、創(chuàng)造效益和展示企業(yè)在市場競爭

中的形象，沒有企業(yè)會(huì)主動(dòng)放棄這塊誘人的“蛋糕”。

也許正是基于上述種種“好處”的存在，在有些監(jiān)管力度欠缺的地區(qū)，這些項(xiàng)目才會(huì)被一些視為非法獲利的“搖錢樹”，以致于近年來一些領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)不斷地重蹈“工程上馬、自己倒下”和“前腐后繼”的“敗廉”覆轍。

工程概算，高報(bào)冒估為哪般

工程概算作為國家投資項(xiàng)目所需費(fèi)用的框架預(yù)測，是政府及其有關(guān)主管部門進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。可令人費(fèi)解的是，近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和一些地方審計(jì)部門在對(duì)有關(guān)國家投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地方政府和部門單位為謀取小集團(tuán)利益，不僅在具體工程中有責(zé)不盡，而且竟然運(yùn)用捏造虛假項(xiàng)目，編造圖紙招標(biāo)、施工、驗(yàn)收、結(jié)算等手段從中騙套財(cái)政資金。比如，據(jù)國家審計(jì)署近年來的“審計(jì)工作報(bào)告”披露：國家某部委原信息研究所曾以建設(shè)一小樓改造附屬工程為名編造虛假項(xiàng)目預(yù)算，并與某工程處簽訂虛假工程合同，將135萬元預(yù)算資金撥付該工程處，然后分批收回，主要用于發(fā)放職工補(bǔ)貼。2007年，仍有53個(gè)中央部門存在問題資金293億余元。尤其令人稱奇的是，個(gè)別無中生有的虛假工程竟被評(píng)為優(yōu)良工程。

諸如此類的高報(bào)冒領(lǐng)和虛假捏造為何會(huì)頻頻得手？業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，其原因主要有三：一是利益驅(qū)使。如主管部門想從中截留資金為部門謀利；招標(biāo)單位想通過肢解工程從中漁利；概算審計(jì)人員為撈取好處或?yàn)榱说經(jīng)Q算審計(jì)時(shí)從審減額中分得利益而放棄把關(guān)。二是權(quán)力使然。由于受一些位高權(quán)重領(lǐng)導(dǎo)干部不潔身自好的影響，部分經(jīng)辦人員在人情條子、關(guān)系電話、官官相護(hù)的作用下，顯得無能為力或者明知故犯。三是社會(huì)影響。如分配不公形成的貧富差距，誘發(fā)了一些

國家工作人員“堤內(nèi)不足堤外補(bǔ)”的想法。

簽證驗(yàn)收，各撈所需咋回事

國家投資項(xiàng)目關(guān)系國計(jì)民生，工程變更牽涉資金，簽證尤需謹(jǐn)慎，這應(yīng)該是個(gè)簡單道理。但從一些具體項(xiàng)目的審監(jiān)過程——諸如建筑工程施工過程中的合同條款執(zhí)行、補(bǔ)充協(xié)議簽訂、設(shè)計(jì)變更審批、隱蔽工程計(jì)量、工程竣工計(jì)量、代表監(jiān)理簽證、工程竣工驗(yàn)收等項(xiàng)目終結(jié)費(fèi)用結(jié)算依據(jù)的形成看，事實(shí)并非全然。其

程序并不正規(guī)、手續(xù)并不完備、過程并不“干凈”。

據(jù)國家審計(jì)署披露：某特派辦在審計(jì)一跨海鐵路項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目建設(shè)單位在材料采購時(shí)不進(jìn)行招投標(biāo)，安排下屬物資公司作為供應(yīng)單位，材料采購以概算價(jià)而非實(shí)際采購價(jià)計(jì)入建設(shè)成本，由下屬公司取得概算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的利差，通過建設(shè)單位串通設(shè)計(jì)單位調(diào)高材料概算單價(jià)，致使國家資金近2000萬元被非法套取。某市審計(jì)局在對(duì)一工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工隊(duì)竟然把工程驗(yàn)收所用的鋼尺2米處改為起點(diǎn)，將鋼尺16米到20米之間的部分截去，在測量高程時(shí)用力把尺子往下插，由此把實(shí)有挖淤泥量以及工程量分別擴(kuò)大了3.19和

2.45倍。

施工單位如此挖空心思虛增工程量的行為，為何會(huì)順利通過業(yè)主和監(jiān)理的認(rèn)可？知情人士直言相告，這實(shí)際上都事出有因：有的是業(yè)主單位經(jīng)驗(yàn)不足、監(jiān)理人員多頭應(yīng)付而無法盡責(zé)把關(guān)；有的是施工單位系轉(zhuǎn)包分包，建設(shè)資金經(jīng)層層“剝皮”后不得不在增量省錢上亂動(dòng)手腳；有的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的機(jī)關(guān)辦事業(yè)或企業(yè)單位、實(shí)體現(xiàn)象尚未徹底根除，企業(yè)和實(shí)體與原來掛靠的機(jī)關(guān)明脫暗不脫。