第一篇：我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

【摘要】由于現(xiàn)行個人所得稅制存在不適應市場經濟發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對象、費用扣除標準和稅率結構等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標的指引下，結合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實各項計劃任務，按部就班地穩(wěn)步推進改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎上就我國個人所得稅存在問題及其改革措施進行探討。

【關鍵詞】個人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發(fā)展，我國經濟的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進一步加強，個人所得稅收入迅猛發(fā)展（個人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個人所得稅已經成為我國的第四大稅種。而現(xiàn)行的個人所得稅制從稅制模式到費用扣除標準、免征額和稅率結構等等存在著稅負不合理、不公平等缺點，亟需進行相應的個人所得稅改革。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負1.分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。所謂分類稅制，就是根據收入來源不同，將收入分成不同應稅所得項目，不同扣除稅率和征收方式。我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負擔狀況，不利于縱向公平，容易造成應稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負公平”的稅收原則。隨著對高收入調節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會配套條件的進一步完善，我們國家這種稅制模式弱點，就顯得越來越突出。

2.對非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負不公。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進行避稅：個人所得稅目前分11個項目，一個人可能有1個項目，另一個人可能有好多項目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公?，F(xiàn)實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對平均，有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款嚴重流失。

（二）費用扣除不合理，造成稅負不公現(xiàn)行個人所得稅制的費用扣除方法，采用定額和定率相結合的辦法。而現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，且每個家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數、用以住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國內外居民稅前扣除適用不同標準：國內居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內的外籍人員，在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國，稅收也應當按WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調整，促進稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國內外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復雜繁瑣，有違稅負公平我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采用累進稅率和比例稅率相結合的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公：

1.工薪所得的超額累進稅率級次太多，一部分稅率很少使用。在實際生活中，過多的稅率級次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級次而想方設法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級與五級超額累進稅率的實行，造成稅負不公。超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。個體工商戶生產、經營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經營所得的稅負輕于工薪所得的稅負，造成稅負不公。這種稅負差別難以起到調節(jié)過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動報酬卻套用不同的稅率，造成稅負不公。工資、薪金和勞務所得同是納稅人的勞動報酬所得，卻分別套用九級超額累進稅率和20%的比例稅率，兩者的實際稅收負擔存在較大的差別。課稅所得同為4000元時，工薪所得的實際稅收負擔率為8.88%，而勞務所得的稅收負擔率則為20%；若一次勞務收入所得超過20000元，適用加成征收時，兩者的稅負差距進一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負擔率為15.5%，勞務報酬的實際負擔率則為24%，成為所有類別中負擔率最高的所得。顯然對這兩類所得實行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標準測算，各類所得稅收負擔水平不一。月所得在4000元以下時，各類所得的稅收負擔率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時，則勞務報酬的稅收負擔率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權使用費所得，外方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得和稿酬所得。可見，數量相同的所得屬于不同的類別，稅負明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。

（四）稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網、國地稅聯(lián)網等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識比較淡薄有關，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的嚴肅性。

二、個人所得稅制改革的目標與原則

現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主義市場經濟發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺相應的目標與原則，以指引和規(guī)范改革的進行。筆者認為，個人所得稅制改革主要有以下目標與原則。

（一）個人所得稅制改革的目標現(xiàn)階段，我國個人所得稅改革的目標是：適應加入WTO和建設社會主義市場經濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現(xiàn)調節(jié)分配和財政收入職能，更有效地發(fā)揮個人所得稅在政治、經濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。

（二）個人所得稅制改革應遵循的原則1.調節(jié)收入分配，促進公平。促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國社會收入分配不公的問題已經很突出。我國是社會主義國家，強調的是共同富裕，我們允許一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動后富的，形成優(yōu)勢效應。但實際情況與我們的政策設想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調節(jié)力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調節(jié)收入的主要手段。

2.與國際慣例接軌，適當考慮國情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點因素之一。個人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩(wěn)定性有機地結合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財政收入職能。從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎，也是發(fā)揮調節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達到一定程度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調節(jié)分配的作用。

三、對最新頒布的《個人所得稅管理辦法》簡要分析

隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對個人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個人收入監(jiān)控體系，社會初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務機關難以真正掌握個人收入的實際性質及金額，難以做到應收盡收，難以消除現(xiàn)階段個人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的職能作用，加強個人所得稅征管，國家稅務總局于2005年7月6日頒布《個人所得稅管理辦法》，從制度建設、技術手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進一步規(guī)范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個人收入制度。作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度?！掇k法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理?！掇k法》要求稅務機關必須從源頭嚴格把關，按稅法規(guī)定審核扣繳義務人申報數據是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關信息。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理。

（二）實行全員全額管理?！掇k法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現(xiàn)對取得應稅收入個人的全員全額管理。

（三）高收入者個人所得稅征管的操作層面予以細化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態(tài)重點管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》第三次修正案對個稅法的修訂只是提高了免征額以及加強了對高收入者的稅收征管，而對之前公眾普遍關注的稅率、調節(jié)收入分配等問題并沒有觸動，即在今后一個時期內，普通工薪階層仍然是繳納個稅的主力軍。這個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將持續(xù)下去。同時，由于此次調整是“微調”，是“漸進”式的改革，并沒有觸動整個個稅法乃至個稅體制的根基，舊的個稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們仍將在一個時期內繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議改革

完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此，個稅征收方式應綜合與分類相結合，對工資以外的收入加強個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執(zhí)法力度，加強對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導致相同總收入的兩個人所繳納稅款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達到調節(jié)貧富差距的目的，多數居民期望個人所得稅征收應采取綜合稅制。因為綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想。但它的有效實施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯(lián)網工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結合的混合所得稅制模式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行年度綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外，大多數可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數。

（二）調整費用扣除標準，確定合理的免征額在有關個人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關注的就是個人所得稅的免征額問題。在實際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說明我們的法律是滯后的，我們的經濟在增長，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對法律進行一個修改。今年我國的個人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元，實行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調整，這對于大多數的納數人來說應該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認為，無論起征點是多少，都是針對個人的，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數，個人收入同樣是3000元，兩個人都就業(yè)的家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制模式后，應進一步明確和完善費用扣除的內容。扣除的項目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計費用和特別扣除費用?；旧嬞M用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費用，確定該項扣除必須考慮到納稅人的負擔能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對教育、醫(yī)療、住房和保險等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準，有利于公平稅負。

（三）九級累進稅率結構的合理調整我國當前的個人所得稅實行的是九級累進稅率。而有關統(tǒng)計顯示，當前我國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個人所得稅負擔的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級累進稅率中第二級，即10％的人數比例最多，達到了35％，負擔了工薪個人所得稅的37.4％，使用第三級，即15％的人數達12.4％，負擔了工薪個人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。筆者認為，應將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過500元的5％稅率與第二級超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級，稅率為5％，而將原第三級以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強化個人所得稅的征管理（1）積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現(xiàn)對高收入者重點管理。一是盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的各項收入來源和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經濟活動，并且廣泛用于經濟生活的各個領域。二是進一步推進代扣代繳明細申報工作。要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。

（2）進一步加強對高收入者的重點管理。實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)社會收入分配的政策目標，主要應體現(xiàn)在對高收入個人嚴格、有效的征管上。各級稅務機關要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。每年開展的專項檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人列為重點對象。對從專項檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進對稅源的源泉管理。一是認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度。扣繳義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強扣繳義務人的扣繳申報工作。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實與社會各部門配合的協(xié)稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現(xiàn)稅務與銀行和其他部門之間的聯(lián)網，掌握個人各種收入。

2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強現(xiàn)金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯(lián)網建設，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。毋庸質疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設和促進經濟發(fā)展有著重大而深遠的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認真制定各項完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻：

（1）深圳新聞網：《個人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經濟出版社1997年1月出版。

第二篇：淺談我國個人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關鍵詞】 個人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。這不僅使財政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進一步加強個稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識,是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。

我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調節(jié)力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)和收入作用,應在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄

我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務人支付個人所得應納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款,扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的,由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務部門聯(lián)絡、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應盡義務,不利于納稅意識的提高。

(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查,結果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。

(三)稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網、國地稅聯(lián)網等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國個人所得稅征管的對策

依法納稅是公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務,其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。

(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務

加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設,包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁,加強稅收征管隊伍建設,提高稅務征管人員的政治素質和業(yè)務素質;建立計算機控管網絡,實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網。

(二)全面實行金融資產實名制

我國現(xiàn)在已經對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力,但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務人的稅法知識普遍較低,以致在確定應納稅所得額、計算應納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務,消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務機關和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務機關聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務部門也可以通過稅務代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。

(四)實現(xiàn)數據資料一定范圍內的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料;向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協(xié)調與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個人信用制度

首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達國家的做法,一方面逐步以信用卡和個人支票取代當前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經濟活動都通過銀行進行結算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設立終身有效的個人稅務登記號,并據此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務機關的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時在全國范圍內實行電腦聯(lián)網,統(tǒng)一進行監(jiān)控。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產登記制度,加強對個人實物收入的管理。

總之,應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。

第三篇：個人所得稅存在的問題和措施

我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及改進建議

摘要：我國個人所得稅是對個人取得各項應稅所得征收的一種稅。我國個人所得稅法的改進，應該綜合考慮各方面因素，結合實際，對存在問題所依托的制度征管進行調整。一． 個人所得稅的特點 1.1實行分類征收

（1）世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

（2）我國目前是分類所得稅制，今后的改革方向是混合所得稅制為主、分類所得稅制為輔。1.2累進稅率與比例稅率并用

比例稅率對個人收入的影響不大，而累進稅率有平衡貧富懸殊差異的作用，更有利于合理調節(jié)收入。1.3費用扣除額較寬

我國采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。工資、薪金所得：每月扣除費用3500元；

勞務報酬等所得：每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20％的費用。1.4計算簡便

我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，各有明確的費用扣除規(guī)定，費用扣除項目及方法易于掌握。

1.5采取課源制和申報制兩種方法

對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題 2.1個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。2.2個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執(zhí)法水平

也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。2.3稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

2.4偷稅現(xiàn)象比較嚴重

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、個人所得稅征管存在問題的成因 3．1現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

(1)法制的公平合理能激發(fā)人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發(fā)揮其調節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

(2)分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)

揮調節(jié)個人高收入的作用。隨著經濟的發(fā)展，個人收入構成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。3．2稅率結構不合理，費用扣除方式不科學

（1）我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。結合我國個人所得稅環(huán)境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經濟成長階段。二是稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進稅率在時間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標準）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個人所得稅款。

（2）在費用扣除制度方面，導致了收入來源多的個人，反而扣除數額大，扣除次數多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經濟發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準仍然沿用全國統(tǒng)一每月800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務的納稅人在取得同等收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就容易造成稅負不公。3.3對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策 4.1選擇合理的稅制模式

首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發(fā)展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。4.2合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該檔次設計以五級為宜。其次，考慮通

貨膨脹、經濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據本地區(qū)的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節(jié)個人收入水平。同時，要根據經濟發(fā)展的客觀需要，適當地增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設立相應的扣除項目，這樣將更有利于我國經濟的發(fā)展。

4.3擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規(guī)定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利?，F(xiàn)實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

4.4加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，并將其偷稅行為公之于眾。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

4.5加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。

結論

本文對個人所得稅的征管存在的問題進行了討論。隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

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第四篇：我國司法制度存在的問題及改革措施

我國司法制度存在的問題及改革措施

1．司法制度是指國家體系中司法機關及其他的司法性組織的性質、任務、組織體系、組織與活動的原則以及工作制度等方面規(guī)范的總稱。我國的司法制度包括偵查制度、檢察制度、審判制度、監(jiān)獄制度、司法行政管理制度、人民調解制度、律師制度、公證制度、國家賠償制度等。

我國是人民民主專政的國家，我國的司法制度屬于人民民主專政的司法制度。但是，我國現(xiàn)行的司法制度是在政治上奉行“以階級斗爭為綱”，在經濟上實行高度集權的計劃經濟的特定歷史條件下逐步建立和發(fā)展起來的；人們習慣將司法機關簡單地等同于“專政工具”，稱之為

“刀把子”。由于歷史原因所致，我國現(xiàn)行司法制度主要存在三大弊端：

（1）從司法機關與其他國家機關或組織的關系上看，司法機關在人、財、物等方面受制于其他國家機關和組織。特別是由于地方司法機關受制于地方政府、地方權力機關和地方黨委，由此導致了司法權的地方化。我國的司法制度是伴隨著人民政權的產生、發(fā)展而逐步產生、發(fā)展起來的。新中國成立后，根據《中央人民政府組織法》的規(guī)定，我國的各級司法機關作為同級政府的組成部分并完全隸屬于人民政府。到1954年9月，我國頒布了第一部憲法，并相應頒布了《人民法院組織法》和《人民檢察院組織法》，從而使我國的司法制度進入了一個新的發(fā)展時期，人民法院和人民檢察院已不再是同級政府的組成部分，而是獨立于政府部門的司法機關。文革結束后，1982年我國又頒布了新憲法，該憲法重述了審判機關和檢察機關地位的獨立性。但是，我國自1980年以來，基本上實行的是以“分灶吃飯”為主要內容的財政體制。這種財政體制雖然調動并刺激了各級地方政府發(fā)展地方經濟的積極性，在強化地方政府自治能力的同時，在某些領域或某種程度上減輕了中央政府的財政負擔；但與此同時，在“分灶吃飯”的財政體制下，一方面我國的行政機關掌握著整個國家的財權，各級司法機關的經費必須由同級政府決定；另一方面，司法機關在裝備、辦公條件、辦案經費等方面會因各地經濟發(fā)展及財政收入狀況不同而大相徑庭，導致了司法機關的財政與地方財政融為一體，而地方財政收入的好壞又取決于地方各公民、法人和其他組織的經濟狀況和納稅的水平，在這種情況下，地方司法機關更多地傾向于從發(fā)展地方經濟的角度去執(zhí)行法律和行使司法權，而不是著眼于國家法制的統(tǒng)一性和嚴肅性。即使是在1993年以后的分稅制的財政管理體制下，地方各級司法機關在財政上仍然依附于地方。地方司法機關除了在財政上依賴于地方政府外，在人事制度等方面，不僅地方司法機關的司法行政職務由地方各級權力機關選舉、委任和罷免，而且司法人員也由地方權力機關任免。在實踐中，地方黨委和地方政府的人事部門擁有地方司法機關主要領導干部的推薦權或指派權。由于地方各級司法機關的財政和人事權都隸屬于地方，這種權力結構和權力隸屬、依附關系，使得地方司法機關無力抗衡地方政權的權力干預，其結果是除了破壞司法獨立和國家法制的統(tǒng)一外，還導致了司法權的地方化。目前，地方保護主義、部門保護主義已成為我國司法過程中無法自我克服的體制性通病。

（2）從對司法機關進行制約與監(jiān)督的機制上看，一方面由于缺乏具體的操作規(guī)程致使國家權力機關無法對司法機關的司法行為進行法律監(jiān)督，另一方面司法機關特別是地方司法

機關以“司法獨立”為借口來對抗國家權力機關的法律監(jiān)督。

我國的一切權力屬于人民，從主權的歸屬上看，它在本質上是統(tǒng)一不可分割的整體。但是人民組織國家機關行使權力、進行統(tǒng)治和管理國家的時候，須有嚴密的分工。根據我國現(xiàn)行憲法的規(guī)定，在我國的國家機關體系中，“兩院一府”由國家權力機關產生，并受國家權力機關的監(jiān)督。應該說，代表全國人民行使國家權力的國家權力機關其權力是廣泛的，它有權對司法機關及其司法行為進行法律監(jiān)督。但是在實踐中，各級權力機關與司法機關的關系僅僅停留在由各級權力機關根據同級黨委的意見來選舉或罷免同級司法機關的負責人；各級權力機關對司法人員的任免僅僅習慣于履行法律手續(xù)，沒有把對司法人員的任免與對他們具體的執(zhí)法情況的考察有機地結合起來；各級權力機關對司法機關的監(jiān)督只表現(xiàn)為“工作”監(jiān)督，即聽取和審議司法機關的工作報告以及視察或檢查司法機關的執(zhí)法工作情況。因此，我國憲法雖然賦予了國家權力機關的廣泛權力，但是目前國家權力機關尚無行使權力的具體程序，特別是在國家權力機關對司法機關的監(jiān)督問題上，更是如此。由于缺少對司法機關進行法律監(jiān)督的操作規(guī)則，一方面導致了國家權力機關特別是地方權力機關輕司法監(jiān)督的傾向，另一方面又造成了司法機關特別是地方司法機關以“司法獨立”為借口來對抗權力機關的監(jiān)督。近年來，針對司法機關在執(zhí)法過程中存在的種種問題，有些地方權力機關為了強化司法監(jiān)督，將法律監(jiān)督深入到某些具體的案件，但這些做法遭到司法機關反對。有的地方司法機關認為，國家權力機關對司法機關的監(jiān)督如果涉及到具體案件，這與“兩院”獨立辦案相矛盾，有悖于“人大”工作抓“大事”的原則，并且會導致地方人民代表大會及其常委會演變?yōu)椤皟稍骸钡纳霞壷鞴軝C關。由于國家權力機關的監(jiān)督不力，再加上我國現(xiàn)行司法體制中司法機關相互制約疲軟，檢察監(jiān)督的作用發(fā)揮欠佳，上下級司法機關更是“和善相處”并一味開脫護短，這就使得司法工作中的許多問題難以通過現(xiàn)行的監(jiān)督機制予以解決，并在客觀上為司法機關濫

用權力以及司法腐敗等現(xiàn)象的產生提供了便利。

（3）從司法機關目前的管理體制、組織機構、工作程序和人員組成上看，我國現(xiàn)行的司法

制度主要存在以下問題：

第一，我國現(xiàn)行的司法機關的管轄區(qū)域與地方黨委、地方權力機關、地方行政的管理區(qū)域完全重合，故而強化了司法權的地方化。我國是單一制國家，理應只能存在一套統(tǒng)一的國家司法系統(tǒng)，各級司法機關應是一脈相承、統(tǒng)一而完整地行使國家司法權，只有這樣才能維護國家法制和司法權的統(tǒng)一。然而，在現(xiàn)行的體制下，統(tǒng)一的司法權被地方黨委、地方權力機關、地方行政區(qū)域所分割，各級地方司法機關已演變?yōu)椤暗胤降摹彼痉C關。再加上在現(xiàn)行體制下，地方司法機關人財物都依賴于地方、受制于地方。顯然，要求司法機關獨立、公正

地行使司法權，維護國家法制的統(tǒng)一和有效實施，無異于在緣木求魚。

第二，司法機關系統(tǒng)內的監(jiān)督機制疲軟，致使司法機關無力通過自身的監(jiān)督機制來糾正各種執(zhí)法不嚴以及司法腐敗現(xiàn)象。目前，我國司法系統(tǒng)內的監(jiān)督主要有檢察機關對審判機關的檢察監(jiān)督和上級審判機關對下級審判機關的審級監(jiān)督。就檢察監(jiān)督而言，人民檢察院作為

我國的法律監(jiān)督機關，根據我國憲法和法律的規(guī)定，它有權對國家審判機關的審判活動是否合法進行監(jiān)督。但是在實踐中，檢察監(jiān)督的權威性和有效性從來就沒有真正確立和實現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：一是檢察監(jiān)督的力度軟化，檢察機關的執(zhí)法監(jiān)督意識和監(jiān)督行為由于受多種因素的困擾和束縛，出現(xiàn)了種種障礙，有些檢察機關認為當前法制不健全，監(jiān)督手段不完備，致使檢察監(jiān)督難以展開，即使對審判機關的審判活動進行監(jiān)督，不僅審判機關不理解，一些黨政機關及領導對此也存在思想誤區(qū)，由于出力不討好，不如不監(jiān)督；二是從我國現(xiàn)行法律規(guī)定的情況看，檢察機關對審判機關的審判行為所進行的監(jiān)督只是一種事后監(jiān)督，在實踐中檢察機關發(fā)現(xiàn)審判機關的審判行為違法時，只能以抗訴的形式要求審判機關糾正。如果審判機關拒絕糾正，檢察機關也無能為力。長此以往，必將嚴重損害檢察監(jiān)督的權威性和有效性；三是檢察機關也是司法機關，我國現(xiàn)行法律只規(guī)定檢察機關有權監(jiān)督其他司法機關，至于如何監(jiān)督檢察機關的檢察權問題，除了國家權力機關的“工作”監(jiān)督外，目前尚無其他明確規(guī)定，從而為檢察機關濫用權力提供了便利。就審級監(jiān)督而言：根據憲法和法律的規(guī)定，上級審判機關有權對下級審判機關的審判行為實行審級監(jiān)督，在實踐中，上級審判機關通過審級監(jiān)督的形式對下級審判機關的違法行為確也進行了有效糾正。但是，審級監(jiān)督是審判機關系統(tǒng)內部的監(jiān)督，由于我國實行二審終審制，再加上審判機關的審判行為受地方保護主義的困擾，因此，在有些地方，上級審判機關對下級審判機關進行審級監(jiān)督的著眼點已不再是法制的統(tǒng)一和國家法律的有效實施，而是地方利益是否受到充分的保護。

第三，輕程序、司法機關不遵守程序約束的現(xiàn)象相當普遍。與西方社會所奉行的“程序優(yōu)先”這一法律理念不同，我國有重實體、輕程序的法律傳統(tǒng)，往往把法律程序視為純形式的東西，甚至看成形式主義，或者認為它束手束腳。1979年至今，我國先后頒布了《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》和《行政訴訟法》等程序性法律。但是由于我國輕程序的法律傳統(tǒng)的影響，在這些程序法中，存在著濃厚的國家本位主義思想。比如：在各種訴訟中代表國家行使司法權的司法機關始終居于絕對支配地位；刑事訴訟中控辯雙方地位不平等和控告方的證據具有絕對效力；各種程序性規(guī)范對當事人和其他訴訟參與人來說是一些硬性的規(guī)范，而對司法機關則是一些軟化的約束等。由于我國在立法中輕程序以及程序法中國家本位主義思想的影響，有些司法機關及司法人員甚至認為程序法只是約束當事人和其他訴訟參與人的，司法機關則可以不受法定程序和制度的約束。實際上，在我國，司法錯案的發(fā)生往往不是適用實體法不正確，而是出現(xiàn)在程序法的執(zhí)行不嚴格和程序法本身不完善上。由于受國家本位主義的影響和程序法中缺乏一套嚴密、具體、合理的程序規(guī)則，再加上司法機關在執(zhí)法過程中輕程序，這樣就極易造成司法活動游離程序法所規(guī)范的軌道。程序不嚴謹必然導致執(zhí)

法不規(guī)范，執(zhí)法不規(guī)范則必然帶來司法不公正。

第四，現(xiàn)行司法機關的內部管理體制不可能建立真正的司法責任制。由于長期受行政管理方式的影響，我國司法機關基本上是以行政管理的方式來管理司法工作，特別是審判機關往往習慣于以此方式來管理法院的審判工作。在我國的審判機關中，法官始終是以法院工作人員而不是以法官個人身份出現(xiàn)在審判程序中，他們對外代表法院履行職權，包括依法調查收集證據、組織并主持案件的開庭審理，但卻無權獨立對外作出裁判。目前，有相當一部分法院由審判委員會或者行政性質的庭務會以集體負責的名義行使對案件的裁判權，無論該案件是否重大或者是否疑難，均由審判委員會或庭務會討論決定。獨任庭、合議庭只對案件事實負責，失去了應有的職能作用，以致形成了審者不能判、判者又不審的局面，審理與判決

嚴重脫鉤。由于庭務會和審判委員會擁有案件的實際裁判權，因此裁判的結果和相應的責任自然也由集體承擔，而所謂集體負責的結果是誰也不負責。這種采用行政管理的方式管理法院的做法，既違背了審判工作特有的規(guī)律性，也與法律規(guī)定不符。人民法院獨立行使審判權固然不等于法官獨立辦案，但是人民法院的裁判總是應由法律規(guī)定的審判組織以法院的名義作出的。目前，隨著審判機關的職能作用不斷擴大和案件大幅度的上升，法院工作的效率越來越成為影響法院形象的障礙，而法院系統(tǒng)內現(xiàn)行的管理方式又加深了法官責任心的缺乏和

審判工作的低效率，產生了整個社會對審判機關的“信任危機”。

第五，司法人員法律專業(yè)水平偏低，司法腐敗問題相當嚴重。首先，與法治發(fā)達國家相比，我國對法官、檢察官任職資格條件的要求是比較低的。例如，我國《法官法》將法官的專業(yè)學歷起點確定為大學本科以上，《檢察官法》的規(guī)定也是如此。然而，我國現(xiàn)有司法人員學歷的實際情況離這一要求卻相距甚遠。在全國法院系統(tǒng)25萬多名法官中，本科層次的只占5.6%，研究生僅占0.25%.而在全國檢察機關系統(tǒng)內的20多萬檢察官中，本科層次的更少，只占4%.我國司法隊伍的絕大部分構成人員是在1979年后到司法機關的，從這支隊伍的來源上看，主要由三部分組成：一是政法院校的畢業(yè)生；二是復轉軍人；三是通過社會招干途徑考入司法機關的高中畢業(yè)生。從人數比例上看，后兩部分的人數遠遠超過前者的人數。在我國，司機可以轉干當法官，軍隊干部可以當法官，工人可以轉干當法官；沒有經過政法部門鍛煉、沒有辦過案子、沒有讀過法律的人，可以到法院當院長。（注：夏勇主編：《走向權利的時代》，中國政法大學出版社1995年版，第240頁。）可見，我國現(xiàn)行司法隊伍中非專業(yè)化的傾向是相當嚴重的。我國司法隊伍中的另外一個嚴重問題就是司法腐敗。應該說，我國司法隊伍在改革開放的初期還是相當廉潔的，但隨著社會上日益嚴重的腐敗現(xiàn)象向司法隊伍滲透，司法腐敗問題漸漸變得嚴重起來。近幾年來，雖然各級司法機關在廉政建設方面做了大量的工作，但是，在司法機關內部違法違紀的問題依然存在，其中有些性質和情節(jié)還很嚴重。一些地方甚至出現(xiàn)了違法違紀領域越來越寬，違法違紀的人職位越來越高，非法所得數額越來越大，手段越來越狡猾、惡劣的現(xiàn)象，（注：宗河：《譜寫好歷史的新篇章-記全國高級法院院長會議》，載《人民司法》1997年第2期。）嚴重地敗壞了司法機關的形象、損害了法制的權威。目前，我國司法腐敗的現(xiàn)象正在以驚人的速度蔓延，流傳在老百姓中的許多民諺，如“大沿帽、兩頭翹，吃了原告吃被告；原告被告都吃完，還說法制不健全”，等等。都說明了司法腐敗現(xiàn)象之嚴重，部分法官、檢察官等已經成了產生腐敗的污染源。（注：李曙光：《97法治：五個問題、五種趨勢》，載《法學》1997年第2期。）2 國司法制度改革的原則，對于我們克服司法改革的盲目性，規(guī)范改革行為，加速改革進

程，提高司法改革的實效，有著重要作用。我們認為，改革我國現(xiàn)行的司法制度，除了加強和完善黨對司法機關的領導、堅持司法主權的原則外，還應當圍繞以下幾個主要原則進行：

1）司法統(tǒng)一的原則

司法統(tǒng)一的原則是現(xiàn)代法治國家所遵循的一條基本司法準則。其存在的理念在于：主權國家之法制統(tǒng)一的基礎是司法統(tǒng)一。為了確保國家法制統(tǒng)一，在當今法治國家中，無論是集權社會還是分權社會，無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，在構建自己的司法制度時，都采用了“統(tǒng)一化”的做法。這種“統(tǒng)一化”首先是指司法體制的統(tǒng)一。我們知道，美國是一個分權性的社會，并實行聯(lián)邦制。它除了存在一個州司法系統(tǒng)外，還設置了一個統(tǒng)一的聯(lián)邦司法系統(tǒng)。在聯(lián)邦司法系統(tǒng)中，將整個國家劃分為93個司法區(qū)，每個區(qū)包含一個聯(lián)邦區(qū)法院，它是聯(lián)

邦司法系統(tǒng)內行使一般權限的一審法院

（2）司法獨立的原則

司法獨立原則，追本溯源，是資產階級民主革命時期提出來的，其理論基礎是三權分立的學說，這一學說來自洛克和孟德斯鳩對西方早期思想家分權思想的總結和發(fā)展。三權分立作為一種體制，把國家權力分為立法、行政、司法。在現(xiàn)代資本主義國家中，都認為司法權是一項重要的權力，司法機關在行使司法權時，不受外界干擾，以保證案件處理的客觀性和公正

性。司法獨立原則已被現(xiàn)今世界各國憲法和法律所普遍確立。

（3）司法民主原則

民主，是人類社會源遠流長的夢想之一。但是，由于不同的文化背景和歷史條件的影響，人們對民主的理解及實踐也有所不同。司法民主，作為一個國家司法制度中的重要原則之一，它包括公開審判、辯護、陪審、回避、上訴等內容。其中，公開審判源于資產階級革命。在中世紀的封建教會審判和領主審判制度中，司法機關的司法活動多半是在秘密狀態(tài)下進行的，司法過程既不曉于公眾，甚至也與當事人相隔離，曾興盛一時的書面審理程序正是這種

秘密審判的直接產物。

第五篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

08級會計三班李丹妮 學號：14083801561

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

摘要：近年來，個人所得稅已成為我國社會關注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關資料，緊密結合當前國內個人所得稅實際，借鑒國際經驗，從理論與實證的結合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。

關鍵詞：個人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發(fā)達國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經濟的發(fā)展和個人收入水平的提高，人們取得收入的渠道和方式日益多樣化，使得個人所得稅征管日趨復雜和困難，其對收入的調節(jié)分配作用受到質疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節(jié)功能（或資源配置與宏觀調控功能）

（1）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

（2）個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個人所得稅的經濟調節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發(fā)生調節(jié)作用；其二，相機選擇調節(jié)，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩(wěn)定

二、我國個人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但更容易造成對稅收負擔公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應納稅額=全月應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應稅項目，概括法規(guī)定了“國務院財政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應稅項目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經濟的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢，包括工薪、勞務報酬所得等勞務性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動的成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設計不合理

近年來世界不少國家下調個人所得稅累進級數及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結構容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經營所得則采取5%-35%的五級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負不一樣容易造成稅收歧視，進而產生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負原則；工薪所得的九級超額累進稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經濟發(fā)展及國際競爭。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務征管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會依法納稅的意識淡薄

相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。

三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結構

我國實行的累進稅率是九級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。由此，借鑒美國累進稅率的設計，我國超額累進稅率優(yōu)化設計重點在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。就累進級數來說，累進級數越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進級數越多，征管越復雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進級數應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。對于邊際稅率的設計，理論分析的結果是最優(yōu)邊際稅率結構應呈倒U型結構，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經濟條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規(guī)律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴大征收范圍。

目前個人所得稅法規(guī)定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容。隨著經濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點，規(guī)范稅前費用扣除制度，建立一個全面細致的費用扣除制度

目前我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費用減除標準從執(zhí)行了25年的800元調整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調”，且沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強稅收征管。

首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結算系統(tǒng)建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯(lián)網工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人

支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

結語：在本文中，通過對我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對現(xiàn)行個人所得稅的主要內容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個人所得稅制度改革的途徑。為適應市場經濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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