第一篇：對(duì)我國當(dāng)前個(gè)人所得稅征收存在問題的淺析

對(duì)我國當(dāng)前個(gè)人所得稅征收存在問題的淺析

2010-3-12 9:44 韋漢勛 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：個(gè)人所得稅的征收，不僅是稅收的問題，還涉及到國家的財(cái)政安全和經(jīng)濟(jì)安全。因此，做好個(gè)人所得稅的征收工作至關(guān)重要。而當(dāng)前我國個(gè)人所得稅征收存在著各種問題，稅收部門應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)認(rèn)真分析，并找到解決的辦法。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,存在問題,解決措施

改革開放之后，我國的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)模式也從單一向多元化轉(zhuǎn)變，各種經(jīng)濟(jì)因素隨之也開始了多元化的趨勢(shì)。這對(duì)我國的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進(jìn)程，稅收政策也隨之做出調(diào)整，其中重要的一項(xiàng)就是從1980年開始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征收，對(duì)我國的財(cái)政收入有重大的意義，同時(shí)也對(duì)平衡社會(huì)財(cái)富分配起者重要的作用。但是，目前我國的個(gè)人所得稅的征收仍存在著許多問題。

一、目前我國個(gè)人所得稅征收存在的問題

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷。個(gè)人所得稅的征收是我國稅收的重要方面，在整個(gè)稅收體系中占有至關(guān)重要的地位。稅收是國家通過強(qiáng)制手段取得國家財(cái)政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴(yán)。個(gè)人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

(二)個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失。改革開放三十年，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個(gè)人收入也在飛速的高漲，這些年來中國公民的個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個(gè)人收入的提高就為征收個(gè)人所得稅提供了堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)。為我國的財(cái)政收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說個(gè)人所得稅的征收是國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)。然而，目前在我國個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國家稅收的損失。按照預(yù)測，中國的個(gè)人所得稅占

稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國家法規(guī)的破壞，對(duì)我國未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國，也不利民。

(三)稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。我國還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過高或過低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

但是，個(gè)人納稅意識(shí)的薄弱，社會(huì)責(zé)任淡薄，是直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因。符合繳納個(gè)人所得稅的公民，沒有認(rèn)識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個(gè)人的問題還涉及到國家財(cái)政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟(jì)安全的問題，納稅是每個(gè)公民享受社會(huì)福利的基礎(chǔ)，沒有國家的稅收安全，財(cái)政的充足，社會(huì)保障就無法實(shí)現(xiàn)。每個(gè)公民都有義務(wù)為國家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國家的財(cái)政收入做出自己的貢獻(xiàn)，這是一個(gè)合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對(duì)公民稅收教育的不足，以及公民個(gè)人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個(gè)人一時(shí)的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的繳納。

二、解決問題的措施

(一)致力于稅收的公平。法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來確定繳稅的數(shù)額，而不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現(xiàn)象。

此外，從我國個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然各種稅收項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上真正起作用的只有工資、薪金的所得，由于目前我國在這兩方面的稅收，實(shí)行強(qiáng)制性的繳納，有比較完善的代扣代繳課征管理制度，使得這兩項(xiàng)在稅款的征收上比較成功。但是其他各項(xiàng)個(gè)人所得稅，許多是國家規(guī)定暫不征收的，因此造成法律規(guī)定上的混淆點(diǎn)，對(duì)于我國規(guī)定征收的稅收項(xiàng)目缺乏行之有效的征管辦法，最后造成稅款的流失。而根據(jù)我國目前高收入人群的收入來源來看，只依靠工資和薪金收入作為主要收入來源的，可以說是少之又少，大多數(shù)的高收入人群，都是通過其他途徑增加收入的，比如股票等有價(jià)債券的投資，股份分紅，利息分紅等，這些收入才是高收入人群主要的經(jīng)濟(jì)來源，而我國在個(gè)人所得稅的征收上，對(duì)這些人群的這些收入分析明顯不足，導(dǎo)致應(yīng)收稅款的流失。而這樣一來，本來應(yīng)由高收入人群擔(dān)負(fù)的個(gè)人所得稅，就轉(zhuǎn)嫁到了中層收入的人群身上。從公平的角度而言，這對(duì)收入明顯少于高收入人群的中等收入人群來說，是極為不公平的，他們占的社會(huì)財(cái)富不如高收入人群，但是所承擔(dān)的稅收責(zé)任，社會(huì)責(zé)任卻重于他們。所以在個(gè)

人所得稅的征收上，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，應(yīng)對(duì)收入過高的人群進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，使社會(huì)財(cái)富分配趨于合理化，形成一個(gè)好的稅收環(huán)境。

(二)嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為。對(duì)于偷稅漏稅分子而言，必須加以懲治，才能有效遏制非法行為的發(fā)生。首先，在法律上，要加大對(duì)違法分子的懲罰力度，以便對(duì)違法分子起到震懾的作用。同時(shí)，稅收部門必須嚴(yán)格執(zhí)法，不能姑息養(yǎng)奸，對(duì)偷稅漏稅逃稅等非法行為坐視不管，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的監(jiān)督，擴(kuò)大執(zhí)法的范圍，著力清查高收入人群和特殊人群的收入狀況和納稅狀況，不能受各種社會(huì)關(guān)系和勢(shì)力的干擾，應(yīng)當(dāng)保持稅收的獨(dú)立性，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)從嚴(yán)處理。此外，要對(duì)稅收入員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的素質(zhì)，從執(zhí)法的角度上，全面加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的執(zhí)法能力，同時(shí)加強(qiáng)清查各種偷稅漏稅行為的偵查能力，著力培養(yǎng)稅收隊(duì)伍的反偷稅漏稅能力，從執(zhí)法方加強(qiáng)控制，杜絕各種腐敗人員的加入，純潔稅收隊(duì)伍。

(三)加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。由于我國的教育水平不夠發(fā)達(dá)，導(dǎo)致公民在思想意識(shí)上存在盲點(diǎn)，對(duì)稅收制度不了解，對(duì)相關(guān)的法律不了解，沒有認(rèn)識(shí)作為納稅人是光榮的，沒有意識(shí)到依法納稅是每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，也是每個(gè)公民對(duì)國家的責(zé)任，對(duì)社會(huì)的責(zé)任。因此要讓公民知道，稅收是“取之于民，用之于民”，公民在繳納稅收的同時(shí)，也是在享受稅收帶來的各種社會(huì)福利。首先要在全國范圍內(nèi)，進(jìn)行稅法宣傳，宣傳稅收知識(shí)，特別是針對(duì)高收入人群，要全面的進(jìn)行教育。其次，要重視對(duì)未來可能成為納稅人的人群進(jìn)行提前的教育宣傳，從思想上改變他們的納稅意識(shí)，提高他們對(duì)納稅的責(zé)任感。再次，對(duì)稅法的解讀要清晰明了，不能制定出只有專業(yè)人士才能看懂的法律，這樣不利于稅法的普及，也就不利用個(gè)人所得稅的稅收宣傳，要讓法知于民，民行于法。從制定到宣傳，再到接受應(yīng)當(dāng)是一個(gè)統(tǒng)一的過程。只有這樣，才能提高公民的納稅意識(shí)。

三、結(jié)束語

個(gè)人所得稅是我國稅收的一個(gè)重要組成部分，是國家財(cái)政收入的主要來源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國個(gè)人所得稅征收工作上存在的問題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

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第二篇：個(gè)人所得稅征收存在的問題及解決辦法

當(dāng)前個(gè)人所得稅征收存在的問題及解決辦法

我國于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2008年7月、2011年9月四次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅、增值稅的第三大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大，收入來源存在多樣性和隱蔽性。而經(jīng)四次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅條例》已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙鉀Q辦法。

一、目前我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。原則上講，收入高，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主要納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例約占一半；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額不到10%。

2、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄。與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)，中國可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會(huì)問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感。

3、對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施。由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高，而很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

4、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng) 2 申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

5、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

6、個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位。個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”，富人的財(cái)富與納稅額顯然是不成比例的。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、個(gè)人所得稅難以征管的原因

1、我國公民缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化。長期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微。而與外國人納稅光榮的觀念相比，我國公民的納稅意識(shí)比較淡薄，沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來。只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投 3 機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。只要有操作的空間，就決定了納稅人有逃稅的可能。

3、社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅?，F(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

4、處罰制度執(zhí)行不力，逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)。在一些發(fā)達(dá)國家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。

5、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者所得在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避 4 稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)過問。應(yīng)該說公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

6、稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們?cè)谔佣?。中國稅法?guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅，而民營企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。二法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相勃，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

1、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制。

(1)正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將 5 性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。

(2)調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級(jí)為好(即最高稅率不超過30%)。

(3)減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受自然災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。

(4)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為4000-5000元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由3500元提高到4000-5000元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

2、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制。一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征 6 管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場演職人員和投資參股企業(yè)的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股分紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅。對(duì)依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

3、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦 7 法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經(jīng)濟(jì)往來及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。

第三篇：淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

08級(jí)會(huì)計(jì)三班李丹妮 學(xué)號(hào)：14083801561

淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

摘要：近年來，個(gè)人所得稅已成為我國社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個(gè)人所得稅實(shí)際，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個(gè)重要稅種。目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個(gè)人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）

（1）個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。

（2）個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定

二、我國個(gè)人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對(duì)象分為11類，并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對(duì)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會(huì)使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到24000元的收入，其余11個(gè)月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，概括法規(guī)定了“國務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)的成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設(shè)計(jì)不合理

近年來世界不少國家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率，可以說減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì)，而我國最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為9級(jí)，不符合世界稅改趨勢(shì)。我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題：對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對(duì)個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢(shì)；各類所得邊際稅率過大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際競爭。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄

相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。

三．我國個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來說，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來說，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個(gè)發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴(kuò)大征收范圍。

目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點(diǎn)，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除制度，建立一個(gè)全面細(xì)致的費(fèi)用扣除制度

目前我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從執(zhí)行了25年的800元調(diào)整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”，且沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強(qiáng)稅收征管。

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人

支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

結(jié)語：在本文中，通過對(duì)我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個(gè)人所得稅制度改革的途徑。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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第四篇：我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

我國個(gè)人所得稅存在的問題及完善對(duì)策

一、提出問題

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為地方財(cái)政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低，個(gè)人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

二、分析問題

1、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個(gè)例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉(zhuǎn)化為補(bǔ)貼的形式來避免交稅減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。第二，當(dāng)前的個(gè)人所得稅計(jì)征模式實(shí)際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。以兩個(gè)同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會(huì)導(dǎo)致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個(gè)稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對(duì)于《個(gè)人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是應(yīng)該規(guī)定一個(gè)浮動(dòng)的比例，這個(gè)浮動(dòng)的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不 1

平衡問題。例如：一個(gè)人月收入4000，在對(duì)于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個(gè)人的正常生活都不容易，而在x地，相對(duì)而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個(gè)稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點(diǎn)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高起征點(diǎn)，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。

3、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。據(jù)某網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對(duì)真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識(shí)淡薄逃稅，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等?履行納稅義務(wù)與否?并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利?弱化了納稅意識(shí)。對(duì)于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

三、對(duì)策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)椋F(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對(duì)前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

3、加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個(gè)人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭取

盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動(dòng)。②強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識(shí)。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。

4、增強(qiáng)全民納稅意識(shí)

長期以來，國民在納稅方面都處于被動(dòng)狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但能主動(dòng)納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當(dāng)部分納稅人過分依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，平時(shí)對(duì)于自己要納什么稅，交多少稅，很少關(guān)心，很少自己去看有關(guān)稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務(wù)人員找上門才知道自己要納稅的?？梢姡岣吖窦{稅意識(shí)，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識(shí)，這樣才能讓公民意識(shí)到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現(xiàn)。提高新時(shí)期公民納稅意識(shí)，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；既要根據(jù)我國的國情，又要參考發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。這樣，才能提高新時(shí)期公民的納稅意識(shí)，使稅收真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識(shí)，才是政府應(yīng)思考的重中之重。

5、加大對(duì)逃稅、偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

第五篇：淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

內(nèi)容提要: 我國個(gè)人所得稅起步較晚,修訂后的個(gè)人所得稅法在其運(yùn)行過程中,存在著稅制不完善、公民納稅意識(shí)淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)等問題,致使稅款流失嚴(yán)重。因此,完善我國個(gè)人所得稅制,使其更加規(guī)范化,符合國際慣例,與此同時(shí)建立合理的稅收征管制度，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是新世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新課題。

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題

我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅收入逐年增長，它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看，個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重，其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。現(xiàn)行個(gè)人所得稅仍有許多不完善之處是造成這種局面的主要原因。

(一)稅制模式問題

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收辦法，各項(xiàng)所得分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別納稅，且各項(xiàng)所得不再匯總計(jì)算。這種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但難以全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也無法體現(xiàn)“多得多征、公平稅負(fù)”的原則。加之這種征收方式缺乏彈性，增大了稅收成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增長，這種課稅模式必然使稅收征管困難、效率低下。目前實(shí)行這種稅制模式，存在以下弊端：

1、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個(gè)人 1 收入關(guān)系，保證個(gè)人收入分配的公平、公正。同時(shí)，我國個(gè)人收入水平目前還不高，個(gè)人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財(cái)政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個(gè)人所得稅法修正案的一個(gè)重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負(fù)的政策”。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。

2、現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導(dǎo)致稅源的流失。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲。由于是源泉扣繳，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得必須是在按月取得時(shí)繳納，這樣來繳納稅款，必然會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲在12個(gè)月內(nèi)每個(gè)月都取得800元的勞務(wù)報(bào)酬，不需扣稅；而乙在一個(gè)月取得9600元的報(bào)酬，其余11個(gè)月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的。

3、現(xiàn)行模式對(duì)扣除的規(guī)定不合理。對(duì)個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。

(二)稅基問題

目前，我國從廠礦企業(yè)、各類公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，普遍存在給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利的現(xiàn)象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價(jià)證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現(xiàn)行稅制，對(duì)個(gè)人的這部分福利性質(zhì)的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會(huì)減少政府的財(cái)政收入，還會(huì)沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負(fù)不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。

(三)稅率問題

我國目前的個(gè)人所得稅率實(shí)際是超額累進(jìn)與20%的比例稅率兩種。在超額累進(jìn)中還有工資薪金的九級(jí)累進(jìn)和個(gè)體工商戶經(jīng)營所得的五級(jí)累進(jìn),加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資,薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別課稅,人為造成稅負(fù)不公。如一人取得4000元工資,應(yīng)納稅(4000-800)×15%-125=355(元);另一人取得4000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬,應(yīng)納稅(4000-800)×20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動(dòng)所得,而稅額相差達(dá)285元,這與征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行改革。

（四）納稅意識(shí)薄弱，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

個(gè)人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識(shí)仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動(dòng)申報(bào)法和代扣代繳法。但被動(dòng)地扣繳仍然占大多數(shù)，主動(dòng)申報(bào)短期內(nèi)仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認(rèn)為個(gè)人所得稅只應(yīng)向高收入者征收，忽視了自己在享受社會(huì)福利的同時(shí)所應(yīng)履行的納稅義務(wù)。而高收入者更不愿繳納用來調(diào)節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機(jī)制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，尤其是高收入者。

二、完善個(gè)人所得稅的基本思路

完善個(gè)人所得稅的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，并加大個(gè)人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，增加公民自覺依法納稅的意識(shí)。

三、進(jìn)一步改革和完善我國個(gè)人所得稅的對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,公民個(gè)人收入水平的逐漸提高,個(gè)人所得稅將是一個(gè)最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。完善我國個(gè)人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。針對(duì)目前我國個(gè)人所得稅存在的問題，我個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施:

（一）建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制

目前,國際上個(gè)人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類;二是綜合所得稅制。它是對(duì)納稅人取得的個(gè)人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合,扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用,其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對(duì)個(gè)人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進(jìn)計(jì)征。

由于我國稅收征收手段相對(duì)落后,公民納稅意識(shí)較為淡薄, 實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，個(gè)人所得稅制模式,應(yīng)首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學(xué)、合理的綜合所得稅制發(fā)展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現(xiàn)階段我國應(yīng)采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等實(shí)行分類所得征稅：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承組、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行綜合征收。因此，實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

我國個(gè)人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。

1、采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度”,使個(gè)人的一切收入、支出都直接在個(gè)人的賬號(hào)下進(jìn)行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個(gè)人支票；嚴(yán)格執(zhí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶。同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。這樣才能增加個(gè)人收入的透明度，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。

2、進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動(dòng)人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補(bǔ)貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時(shí)，把工資外發(fā)放的各類實(shí)物、有價(jià)證券等福利項(xiàng)目折價(jià)列入工資表。只有做到個(gè)人的各 5 項(xiàng)收入“透明”，才能對(duì)其實(shí)行全面監(jiān)控，才能對(duì)其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。(三)建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度

根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。設(shè)計(jì)基本扣除項(xiàng)目和帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得，同時(shí)費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動(dòng)而靈活地加以調(diào)整,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

1、基本扣除項(xiàng)目

主要包括：

(1)納稅人年基本免征額。此項(xiàng)免征額指對(duì)有收入的納稅人個(gè)人的基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人為取得應(yīng)稅收入而付出的代價(jià)。

(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。此項(xiàng)扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費(fèi)用的支出。此項(xiàng)扣除在我國醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現(xiàn)階段尤為重要。

2、帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得

這種扣除額或免稅所得一般應(yīng)有利于社會(huì)的穩(wěn)定和中華民族的長遠(yuǎn)利益，并帶有明顯的時(shí)間性，如果社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)作出適時(shí)的調(diào)整和修正。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個(gè)方面的扣除：

(1)子女教育費(fèi)特別扣除。由于我國實(shí)行的是九年義務(wù)教育，因此，此項(xiàng)扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費(fèi)用。對(duì)納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對(duì)中華民族教育事業(yè)的極大支持。在高等教育逐步加大個(gè)人收費(fèi)的情況下，此項(xiàng)扣除的社會(huì)效益極大。

(2)不動(dòng)產(chǎn)投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動(dòng)產(chǎn)按一定標(biāo)準(zhǔn)和比例設(shè)計(jì)的費(fèi)用扣除。此項(xiàng)扣除對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需，鼓勵(lì)納稅人購買住房，帶動(dòng)我國住宅行業(yè)的發(fā)展無疑具有特別重要的意義。

(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學(xué)教師收入可定為免稅所得，不征收個(gè)人所得稅，也可視情況包括大學(xué)教師在內(nèi)。這對(duì)于中華民族整體素質(zhì)的提高，樹立良好的政策導(dǎo)向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會(huì)效益。

(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得?？梢钥紤]對(duì)稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實(shí)上現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)稿費(fèi)收入也有20％免征額，并按應(yīng)納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得對(duì)全社會(huì)的精神文明建設(shè)和整個(gè)中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。

(四)合理設(shè)計(jì)稅率

目前，國際稅制改革的趨勢(shì)是減少累進(jìn)稅率級(jí)距。20世紀(jì)80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個(gè)人所得稅的級(jí)距不斷減少，稅率不斷降低。我國個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的基本原則是體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，稅率的設(shè)計(jì)宜采用少級(jí)距、高邊際稅率超額累進(jìn)稅率，對(duì)大部分納稅人應(yīng)適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅精神；對(duì)高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)。首先削減個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的檔次，可考慮由現(xiàn)在的最高9級(jí)簡并為5級(jí)，對(duì)各種應(yīng)稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，應(yīng)無差別課稅，可將勞務(wù)報(bào)酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進(jìn)稅率征稅。

7(五)完善稅收征管體系

1、完善個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度?！半p向申報(bào)”制度自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人(包括法人和雇主)向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得。必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系，健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。

2、加強(qiáng)與銀行、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門的配合。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。

3、加大個(gè)人所得稅稅法宣傳力度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使每個(gè)公民懂法、知法，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。

4、增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中存在權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的現(xiàn)象,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)納稅人的合法權(quán)利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。

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