第一篇：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)所存在的問題

【內(nèi)容摘要】本文從個(gè)人所得稅的課稅模式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面 ,分析了我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)所存在的問題 ,以探究我國個(gè)人所得稅稅款流失、調(diào)節(jié)居民收入貧富差距力度不夠的原因 ,并針對(duì)個(gè)人所得稅法規(guī)的缺陷 ,提出改善建議 ,以期我國個(gè)人所得稅的征收能夠有效實(shí)現(xiàn)其增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入水平的稅收目的。

時(shí)下 ,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重 ,現(xiàn)行稅制及征管手段尚不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)就課稅模式、稅率、費(fèi)用扣除中所存在的問題逐一分析 ,并給出改善建議。

一、課稅模式從世界范圍來看 ,個(gè)人所得稅有三種課稅模式:綜合稅制、分類稅制和混合稅制。①“綜合稅制” 是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)將其取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得進(jìn)行綜合申報(bào) ,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此匯總計(jì)算并征收稅款的一種稅收制度。綜合稅制一般采用累進(jìn)稅率。其特點(diǎn)是將納稅人的各種不同來源所得 ,不論來自勞動(dòng)所得還是投資利潤或偶然所得都納入課征范圍 ,擴(kuò)展了個(gè)人所得稅的稅基 ,并根據(jù)納稅人的總體收入 ,確定其稅負(fù)水平,通過累進(jìn)征收 ,體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的稅收原則。美國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家均采用綜合征收的課稅模式?！胺诸惗愔啤?是把個(gè)人收入按一定標(biāo)準(zhǔn)分類 ,對(duì)納稅人取得的不同所得項(xiàng)目分別征收。分類稅制一般采用比例稅率。分類稅制對(duì)不同性質(zhì)的所得可以實(shí)行差別待遇 ,但不能衡量納稅人的總體收入水平及其稅收負(fù)擔(dān)能力 ,因而不能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。西方國家在開征個(gè)人所得稅之初實(shí)行的是分類稅制 ,以后有的演進(jìn)為綜合稅制 ,有的則發(fā)展為混合稅制?！盎旌隙愔啤?是將綜合稅制和分類稅制相結(jié)合 ,對(duì)部分所得綜合匯總 ,按累進(jìn)稅率征收;對(duì)部分所得進(jìn)行分類 ,按比例稅率征收 ,充分吸收 “綜合” 和 “分類” 兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用的是 “分類稅制”。稅法將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目分為 11 個(gè)類別 ,即工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息股息紅利所得及偶然所得等。對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目依稅法規(guī)定扣除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后按對(duì)應(yīng)的稅率分別計(jì)算征稅。② 這種課稅模式 ,雖然能夠簡(jiǎn)化計(jì)算稅額的手續(xù) ,雖然便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行 “源泉扣繳”,但就目前實(shí)際情況看來 ,弊大于利。第一 ,隨著我國改革開放的深入 ,人們的收入來源已從過去的工資薪金 “單一化” 的構(gòu)成形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人收入來源的 “多元化” 趨勢(shì)。① 從近幾年來城鎮(zhèn)居民的個(gè)人收入形式來看 ,除了工資薪金以外 ,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)收入所得等名目繁多的貨幣收入形式不斷增加。分類稅制對(duì)不同來源所得分別進(jìn)行費(fèi)用扣除、分別設(shè)計(jì)稅率、分別計(jì)征 ,因而難以從整體上掌握納稅人的總體收入水平及其稅收負(fù)擔(dān)能力 ,不利于對(duì)個(gè)人總收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。此外 ,由于不同收入來源項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率不同 ,相同總收入的兩個(gè)納稅人繳納的稅款額會(huì)不同 ,造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。例如納稅人A 的月收入 4000 元都屬 “工資薪金所得”,其納稅額為:(4000125 = 355 元 ,納稅人B 的月收入 4000 元中 3000 元屬 “工資薪金所得”,這部分的納稅額為:(3000125 = 205 元 ,1000 元屬 “勞務(wù)報(bào)酬”,這部分的納稅額為:(1000-800)×20 % = 40 元 ,兩者之和為 245 元。當(dāng)我們以個(gè)人收入作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ,這兩個(gè)具有相同納稅能力的人卻受到了不同的待遇 ,與稅收的公平原則相悖。據(jù)此 ,分類征收的課稅模式已經(jīng)不適應(yīng)我國居民個(gè)人收入總額的不斷增長和個(gè)人收入來源渠道的日益增多。

第二 ,分類稅制會(huì)引起費(fèi)用的重復(fù)扣除 ,為一部分納稅人將一次取得的巨額收入化整為零、偷逃稅收提供了便利。例如某人全年一次稿酬所得 1600 元 ,需繳納稅款額為:(1600-800)×20 % = 160 元 ,若分兩次取得 ,每次 800 元 ,則不必繳納稅款。分類稅制的費(fèi)用重復(fù)扣除侵蝕了稅基 ,導(dǎo)致國家的稅收收入大量流失。第三 ,目前我國對(duì)個(gè)人所得稅涉及的各種應(yīng)稅項(xiàng)目分別采取 “源泉扣繳” 的方式征收。一個(gè)納稅人有幾種不同的收入來源 ,就會(huì)有幾次征收程序。這不僅加大了個(gè)人所得稅征收工作的難度 ,又增加了稅收成本 ,從而大大降低了我國個(gè)人所得稅的稅務(wù)行政效率。征收個(gè)人所得稅的目的可以歸納為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居

民收入水平,由于分類課稅模式存在著種種弊端 ,不能有效實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅開征的預(yù)期目的 ,因此需要對(duì)這種課稅模式進(jìn)行改革。目前 ,不少發(fā)達(dá)國家采用的是 “綜合征收” 的課稅模式。綜合課稅模式的建立須具備一定的客觀條件:(1)納稅人要有較強(qiáng)的納稅意識(shí) ,充分配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行納稅申報(bào)制;(2)要有較高素質(zhì)的征管人員和運(yùn)轉(zhuǎn)水平較好的征收信息系統(tǒng) ,便于進(jìn)行個(gè)人收入的核查、匯總 ,有效地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收和稽查;(3)征收過程中 ,需要有關(guān)機(jī)構(gòu) ,特別是金融機(jī)構(gòu)的配合 ,如全面實(shí)行個(gè)人金融資產(chǎn)實(shí)名制、廣泛使用信用卡等現(xiàn)代化的支付工具等。而我國目前的狀況是:(1)公民整體納稅意識(shí)淡薄。大部分公民還不知道自己有向國家繳納個(gè)人所得稅的義務(wù) ,即使知曉這一義務(wù) ,也是千方百計(jì)減少納稅數(shù)額 ,對(duì)繳納個(gè)人所得稅存在抵制情緒。(2)稅務(wù)部門的工作人員素質(zhì)有待提高。他們不僅缺乏征稅的成本意識(shí) ,而且沒有較好掌握現(xiàn)代化的征管手段 ,造成稅收成本上升及征管效率低下。(3)征管過程中的科技含量少。稅務(wù)部門還沒有采用現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理方法 ,對(duì)納稅人的收入調(diào)查、納稅資料建檔立卡、納稅申報(bào)表的審核、稅務(wù)調(diào)查等多由手工完成 ,難以對(duì)每位納稅人進(jìn)行全面管理 ,導(dǎo)致大量偷稅、漏稅現(xiàn)象。此外 ,稅務(wù)部門與其他部門 ,特別是金融部門的協(xié)調(diào)沒有真正建立。因此 ,近階段我國還難以實(shí)現(xiàn)采用綜合課稅模式應(yīng)具備的客觀條件。

因此 ,根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況 ,可以實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。其具體的改革方案是 ,在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第 2 條規(guī)定的十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目基礎(chǔ)上 ,按有無費(fèi)用扣除為劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。對(duì)于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目 ,如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得等 ,實(shí)行綜合所得征收。對(duì)于沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目 ,如利息股息紅利所得、偶然所得等 ,實(shí)行分類所得征收。前者所涉?zhèn)€人所得基本屬于勞動(dòng)收入 ,此舉將這類勞動(dòng)所得的總收入進(jìn)行綜合納稅 ,便于調(diào)節(jié)居民的個(gè)人收入水平,有利于稅收政策的公平,同時(shí)可以避免重復(fù)費(fèi)用扣除 ,也有利于解決征管中的稅源流失問題。后者所涉?zhèn)€人所得一般都屬于非勞動(dòng)收入 ,此舉有利于對(duì)非勞動(dòng)所得的不同收入在稅收上給予區(qū)別對(duì)待 ,又能適應(yīng)我國當(dāng)前尚不成熟的個(gè)人收入?yún)R總及核查手段等配合措施。實(shí)行混合所得稅制是符合我國國情的選擇 ,能將分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄。值得一提的是 ,采用混合型的課稅模式須以完善的征收措施相配合 ,只有這樣才能更好地發(fā)揮其作用。

二、稅率我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)存在著不盡合理之處 ,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:

(一)我國在 1980 年開征個(gè)人所得稅 ,當(dāng)時(shí)的稅率為: “工資薪金所得” 采用 5 %至 45 %的 7級(jí)超額累進(jìn)稅率 ,其余項(xiàng)目采用 20 %的比例稅率。1994 年我國進(jìn)行了稅制改革 ,在結(jié)合中國實(shí)際、參照發(fā)展中國家和周邊國家稅負(fù)情況的基礎(chǔ)上 ,本著 “調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距、緩解社會(huì)分配不公” 的立法原則 ,將個(gè)人所得稅的稅率作了改動(dòng) ,對(duì) “工資薪金所得” 采用 5 %至 45 %的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率 ,對(duì) “生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得”,采用 5 %至 35 %的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率 ,其他則采用比例稅率 ,比例稅率又有加成和不加成之分。① 如此種類繁多而復(fù)雜的稅率不僅增加了稅收成本 ,在實(shí)施過程中也沒有很好地起到調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)。同時(shí) ,這與當(dāng)前國際上簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的所得稅改革趨勢(shì)也不相適應(yīng)。80 年代以來 ,西方主要國家對(duì)個(gè)人所得稅都實(shí)行了較大的改革 ,在稅率方面 ,西方各國保持了傳統(tǒng)的累進(jìn)稅率形式 ,在稅率檔次方面刪繁就簡(jiǎn)。例如:瑞典于 1983 年的稅制改革時(shí) ,將個(gè)人所得稅的稅率檔次從 14 級(jí)改為 2 級(jí);美國于 1986 年的稅制改革時(shí) ,將個(gè)人所得稅的稅率檔次從 14 級(jí)改為 2 級(jí)。

(二)近年來 ,我國居民個(gè)人收入差距呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的態(tài)勢(shì) ,雖然我國也實(shí)行了超額累進(jìn)稅率 ,以期達(dá)到調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平的目的 ,但在現(xiàn)實(shí)生活中這一稅制卻是累退性的。例

如:2000 年我國低收入者實(shí)際稅率為 0.68 %;中等收入者實(shí)際稅率為 0.55 %;高收入者實(shí)際稅率為 0.53 %。② 這些數(shù)據(jù)表明:第一 ,我國納稅人繳納個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率遠(yuǎn)小于

名義稅率。可見我國個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重。第二 ,收入越高者 ,繳納個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率卻越低。其結(jié)果顯示 ,我國個(gè)人所得稅實(shí)際上并沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。導(dǎo)致 “累退性” 現(xiàn)象的原因在于 ,高收入者的主要收入來源是大筆的勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓所得、存款利息、股息紅利等。而目前對(duì) “勞務(wù)報(bào)酬所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得” 及 “利息、股息、紅利所得” 等均采用 20 %的比例稅率 ,明顯存在著難以體現(xiàn)個(gè)人所得稅重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者過高收入的公平性 ,造成個(gè)人貧富差距更趨擴(kuò)大。針對(duì)我國個(gè)人所得稅的稅率所存在的不合理處 ,可以有以下改進(jìn)方法:(1)按照 “分類 +綜合” 的混合型課稅模式 ,短期內(nèi)仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)于綜合征收部分 ,順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢(shì) ,將對(duì) “工資薪金所得” 采用的 9 級(jí)稅率和對(duì) “生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得” 采用的 5 級(jí)稅率進(jìn)行合并 ,同時(shí)降低超額累進(jìn)稅率的稅率檔次。原因分析如下:第一 ,雖然累進(jìn)稅率檔次越多 ,對(duì)納稅人納稅負(fù)擔(dān)的公平性越強(qiáng) ,但使稅款計(jì)算過程復(fù)雜化 ,降低了征稅效率。

我們知道 ,稅收的公平與效率歷來是難以解決的矛盾 ,一般而言 ,要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率 ,要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平。① 既然我國個(gè)人所得稅多達(dá) 9 級(jí)的稅率并沒有收到良好的成效 ,那就從效率優(yōu)先的立場(chǎng)出發(fā) ,通過縮減累進(jìn)稅率檔次以求提高征稅效率 ,同時(shí)達(dá)到稅負(fù)的相對(duì)公平。第二 ,從效率角度分析 ,累進(jìn)所得稅對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄、投資產(chǎn)生較大的替代效應(yīng) ,導(dǎo)致效率損失和社會(huì)福利損失較大。多級(jí)累進(jìn)稅率檔次則加劇了這種福利損失 ,又帶來了嚴(yán)重避稅、逃稅問題。② 第三 ,縮減累進(jìn)稅率檔次 ,改變以往九級(jí)稅率時(shí)累進(jìn)程度過于平緩的弱點(diǎn) ,使個(gè)人所得稅解決收入分配差距過大問題的作用更為突出、有效。對(duì)于分類征收部分 ,將比例稅率逐步過渡為累進(jìn)稅率 ,最終統(tǒng)一個(gè)人所得稅的稅率 ,以更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。(2)由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快 ,個(gè)人收入每年的增長幅度也較大 ,因此 ,稅率的確立往往跟不上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。為了較好地解決法律的權(quán)威性、穩(wěn)定性與調(diào)節(jié)的靈活性之間的矛盾 ,使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度與人們的實(shí)際收入水平相符 ,可以在稅法上只確定課稅對(duì)象、征稅范圍和扣除范圍 ,而稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等具體稅制要素則每年以法案的形式公布。

三、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅應(yīng)遵循補(bǔ)償原則和公平原則進(jìn)行費(fèi)用扣除 ,具體扣除項(xiàng)目應(yīng)包括一般扣除和個(gè)人生計(jì)扣除。一般扣除包括成本費(fèi)用扣除、福利扣除。個(gè)人生計(jì)扣除是為了保障納稅人及其家庭的最低生活需要 ,對(duì)應(yīng)納稅所得額給予一定數(shù)額的扣除 ,這種扣除要求考慮納稅人的家庭狀況 ,并體現(xiàn)國家的人口政策和福利政策。③關(guān)于 “個(gè)人生計(jì)扣除”,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)對(duì) “工資薪金所得” 項(xiàng)目采用 “定額扣除法”,由于這種扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,未能與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系 ,從而難以適應(yīng)居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。再者 ,這種扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,沒有考慮不同納稅人之間所處地區(qū)的發(fā)達(dá)水平和家庭結(jié)構(gòu)的差別 ,不能作到真正的公平稅負(fù)。

因此 ,個(gè)人所得稅法規(guī)有必要調(diào)整費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ,應(yīng)考慮三方面的因素 ,第一 ,物價(jià)指數(shù);第二 ,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平;第三 ,個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)情況(包括婚姻狀況、子女狀況等)。國家的個(gè)人所得稅法規(guī)可以對(duì)費(fèi)用扣除數(shù)額設(shè)定一個(gè)范圍 ,即規(guī)定一個(gè)上限和下限。各地方政府在此范圍內(nèi)根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)指數(shù)確定具體的費(fèi)用扣除數(shù)額作為當(dāng)?shù)刭M(fèi)用扣除的基數(shù) ,考慮不同納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)情況(包括婚姻狀況、子女狀況等),設(shè)定不同的系數(shù)加以調(diào)整。納稅人的費(fèi)用扣除數(shù)額可以這樣計(jì)算:費(fèi)用扣除數(shù)額 =費(fèi)用扣除基數(shù) ×婚姻狀況調(diào)整系數(shù) × 子女狀況調(diào)整系數(shù)。這樣 ,不同的納稅人依據(jù)其實(shí)際情況的不同 ,扣除不同的生計(jì)費(fèi)用數(shù)額 ,使我國個(gè)人所得稅的征收能真正實(shí)現(xiàn) “公平”,有效調(diào)節(jié)全民的收入水平。

第二篇：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及完善建議

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及完善建議

一、引言

個(gè)人所得稅是國家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開放的日益深化，我國的個(gè)人所得稅制度已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問題。這些問題導(dǎo)致了個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況

從國際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。而我國實(shí)行的則是分類稅制，具體如下：

1、納稅人：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2、征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制度，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。

3、稅率：我國個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

4、費(fèi)用扣除：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡(jiǎn)明易行，但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。

5、減免稅：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得等。

6、征收方式：我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題

（一）我國現(xiàn)行稅制模式不合理

征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡?，F(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國的國情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，與綜合稅制模式相比，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。這一制度的漏洞使公民的納稅意識(shí)逐漸減弱，使國家財(cái)政收入嚴(yán)重流失。

（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不科學(xué)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，長期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。再次，我國對(duì)在中國境內(nèi)工作的外國人計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月稅前扣除額為4800元，比我國普通居民納稅人多了2800元。這種形式在世界其他國家是沒有的。從我國改革開放的實(shí)際情況出發(fā)，這種形式是為了吸引外資和外國人才。但從某種程度上說，它違背了稅法所倡導(dǎo)的公平原則。

（三）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。首先，本來同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。這不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來了不便。其次，工資薪金實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比偏高。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這一稅率只起象征性的作用，有名無實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂部會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，侵蝕稅基。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

（五）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

四、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國目前的實(shí)際情況來看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出

個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題。

我國的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過三次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開放進(jìn)入中國的外企工作人員與我國居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類人群帶來相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以刺激我國廣大低收入階層的消費(fèi)，應(yīng)在2000元的基礎(chǔ)的再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

我國目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次，以簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式，應(yīng)充分發(fā)揮累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過于劇烈，要使稅負(fù)比較“溫和”地增長。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。

（四）擴(kuò)大稅基

我國應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。其次，應(yīng)健全和完善一些基本條件，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以個(gè)人身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶信息共享和查詢平臺(tái)；健全個(gè)人及其家庭房地產(chǎn)、汽車以及金融資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關(guān)等部門向稅務(wù)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫等。再次，提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

五、結(jié)語

選擇適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

第三篇：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度小議

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度小議

個(gè)人所得稅是國家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開放的日益深化，我國的個(gè)人所得稅制度似乎已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，目前個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已顯得非常重要。

目前，我國個(gè)人所得稅制已經(jīng)開始顯現(xiàn)出一些問題，主要分析如下：

（一）現(xiàn)行稅制模式欠合理

征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則?，F(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國的國情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。

（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除欠科學(xué)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。

（三）現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)欠公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用了超額累進(jìn)稅率和比例稅率。首先，本來同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來了不便。其次，工資薪金實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比偏高。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這一稅率只起象征性的作用，有名無實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，福利收入、職務(wù)補(bǔ)助及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)、提供會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額。

（五）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國目前的實(shí)際情況來看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出

個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題。我國的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過幾次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的3500元。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開放進(jìn)入中國的外企工作人員與我國居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類人群帶來相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為適當(dāng)調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也是可以的。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

我國目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過于劇烈。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。

（四）擴(kuò)大稅基

我國應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。其次，應(yīng)健全和完善一些基本條件，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以個(gè)人身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶信息共享和查詢平臺(tái)；健全個(gè)人及其家庭房地產(chǎn)、汽車以及金融資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關(guān)等部門向稅務(wù)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫等。

小結(jié)

選擇適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度的改革必須進(jìn)行，以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

第四篇：淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

08級(jí)會(huì)計(jì)三班李丹妮 學(xué)號(hào)：14083801561

淺談我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

摘要：近年來，個(gè)人所得稅已成為我國社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個(gè)人所得稅實(shí)際，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個(gè)重要稅種。目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個(gè)人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭(zhēng)論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）

（1）個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。

（2）個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定

二、我國個(gè)人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對(duì)象分為11類，并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對(duì)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會(huì)使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到24000元的收入，其余11個(gè)月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，概括法規(guī)定了“國務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)的成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設(shè)計(jì)不合理

近年來世界不少國家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率，可以說減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì)，而我國最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為9級(jí)，不符合世界稅改趨勢(shì)。我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題：對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對(duì)個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡(jiǎn)稅制”的發(fā)展趨勢(shì)；各類所得邊際稅率過大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際競(jìng)爭(zhēng)。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄

相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。

三．我國個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來說，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)便，但有損稅收公平；反過來，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來說，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析，但在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個(gè)發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴(kuò)大征收范圍。

目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點(diǎn)，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除制度，建立一個(gè)全面細(xì)致的費(fèi)用扣除制度

目前我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從執(zhí)行了25年的800元調(diào)整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”，且沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強(qiáng)稅收征管。

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人

支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

結(jié)語：在本文中，通過對(duì)我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個(gè)人所得稅制度改革的途徑。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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5．陳鍔．論個(gè)人所得稅的公平原則．經(jīng)濟(jì)師，2009，1：4

6．《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》詳解（2009版），姜玉蓮，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年.

第五篇：我國個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策

我國個(gè)人所得稅存在的問題及完善對(duì)策

一、提出問題

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為地方財(cái)政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低，個(gè)人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

二、分析問題

1、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個(gè)例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉(zhuǎn)化為補(bǔ)貼的形式來避免交稅減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。第二，當(dāng)前的個(gè)人所得稅計(jì)征模式實(shí)際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。以兩個(gè)同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會(huì)導(dǎo)致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個(gè)稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對(duì)于《個(gè)人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是應(yīng)該規(guī)定一個(gè)浮動(dòng)的比例，這個(gè)浮動(dòng)的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不 1

平衡問題。例如：一個(gè)人月收入4000，在對(duì)于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個(gè)人的正常生活都不容易，而在x地，相對(duì)而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個(gè)稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點(diǎn)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高起征點(diǎn)，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡(jiǎn)潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。

3、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。據(jù)某網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對(duì)真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識(shí)淡薄逃稅，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等?履行納稅義務(wù)與否?并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利?弱化了納稅意識(shí)。對(duì)于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

三、對(duì)策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對(duì)前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

3、加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個(gè)人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭(zhēng)取

盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動(dòng)。②強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識(shí)。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。

4、增強(qiáng)全民納稅意識(shí)

長期以來，國民在納稅方面都處于被動(dòng)狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但能主動(dòng)納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當(dāng)部分納稅人過分依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，平時(shí)對(duì)于自己要納什么稅，交多少稅，很少關(guān)心，很少自己去看有關(guān)稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務(wù)人員找上門才知道自己要納稅的。可見，提高公民納稅意識(shí)，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識(shí)，這樣才能讓公民意識(shí)到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現(xiàn)。提高新時(shí)期公民納稅意識(shí)，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；既要根據(jù)我國的國情，又要參考發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。這樣，才能提高新時(shí)期公民的納稅意識(shí)，使稅收真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識(shí)，才是政府應(yīng)思考的重中之重。

5、加大對(duì)逃稅、偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。