第一篇：我國個人所得稅存在的問題及對策研究

引 言

隨著我國改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場經(jīng)濟(jì)可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調(diào)節(jié)。個人所得稅作為具有調(diào)節(jié)功能的財政工具，理應(yīng)擔(dān)此重任。

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。個人所得稅自1799年由英國首創(chuàng),歷經(jīng)兩個世紀(jì)的發(fā)展和完善,已成為現(xiàn)代政府公平社會財富分配、組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。我國個人所得稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個人所得稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實(shí)施新的《個人所得稅法》,稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，至此，個人所得稅已進(jìn)入中國的千家萬戶,與每個公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。

90年代以來，我國的個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已經(jīng)成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。例如，在北京市，個人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計，北京市個人所得稅收入上升很快，個人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個人所得稅在整個稅收收入中的變化情況看，個人所得稅已成為近年來各稅種中稅收收入增長幅度最快的一個稅種，1993年以來年平均增幅達(dá)40%，1998年我國個人所得稅收入為1993年的7倍。1994年全國征收個人所得稅72.67億元，比上年增長55.28%，占各項(xiàng)稅收收入比重為1.41%。1995年全國征收131.39億元，比上年增長80.8%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.2%；1996年全國征收193.06億元，比上年增長46.95%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.8%；1997年全國征收259.55億元，比上年增長34.44%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.2%；1998年全國征收338.58億元，比上年增長30.45%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.7%；1999年全國征收414.3億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.9%；2000年全國征收約660億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為5.21%，其中銀行存款利息個人所得稅為149億。個人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入水平的普遍提高，個人所得稅將保持其持續(xù)快速增長的勢頭，成為財政收入的重要稅源。同時，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問題。

二、我國個人所得稅存在的問題分析

我國目前的個人所得稅政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較?。淮嬖跈M向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問題。

1、我國個人所得稅縮小收入差距的作用較小

陳衛(wèi)東在其《從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過我國與英美兩國個人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)并指出，所得稅的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國個稅在設(shè)計上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：

首先，中國個人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計上存在的缺陷。稅收累進(jìn)度是個人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級距能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實(shí)達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果?？上У氖?，我國的個人所得稅設(shè)計雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。此外，扣除也偏大。在與美國以及與世界發(fā)展報告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國的個人所得稅工資薪金所得扣除額相對于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強(qiáng)，處于收入分配相對位置排序的個人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。

其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計1 9 9 4年的稅制時，主要想解決的問題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，個人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強(qiáng)調(diào)，而且在保證財政收入的前提下，也不可能以個人所得稅為收入主體，使得個人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個人所得稅規(guī)模最大的2 0 0 2年，所有稅收收入中個人所得稅僅占6.9%，只有整個GDP的1.16%。這對于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，中國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。

2、我國個人所得稅橫向公平的缺陷分析

首先，中國目前實(shí)行的是分類制的個人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國個人所得稅法從立法實(shí)施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢壓力而非主動改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計時是合理的，因?yàn)楫?dāng)時個人信息體系極不完善，獲取個人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時間的推移，分類所得稅對不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進(jìn)程度的因素來看，如果有兩個納稅人有相同收入，但其中一人只有一個收入來源，而另一人卻有多個來源時，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因?yàn)椴煌杖雭碓炊挤謩e有寬免和與所得相關(guān)的扣除對應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來源確定上的相對模糊性，高收入者通?？梢猿浞掷枚鄠€寬免及扣除減少納稅。舉例來說吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過多過細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級超額累進(jìn)稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，如果換算為年度比較，個體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為3 0%時，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。

其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會責(zé)任不同，也會導(dǎo)致對同類商品的消費(fèi)能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動者與體力勞動者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費(fèi)能力上有很大差別?，F(xiàn)行扣除額并未考慮這一點(diǎn)，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮特殊的扣減。這一點(diǎn)美國的個人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面比較落后。

再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮?，F(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個

人消費(fèi)能力是一個非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財務(wù)實(shí)力會為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機(jī)遇、榮譽(yù)和精神等很多無形的付出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。

3.個人所得稅征管上存在的問題

我國個人所得稅于1980年9月開征，1994年進(jìn)行了初步修改，開始實(shí)施新稅制。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入的連年高速增長。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個人所得稅征管仍然存在許多問題。

首先，對個人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控，對高收入個人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%，全國個人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。我國現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評估及相應(yīng)的法律配套措施。

其次，個人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國有近百萬稅務(wù)人員，但真正致力于個人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實(shí)際工作的需要。我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問題。但同時我們也應(yīng)該看到，國家在積極地探討進(jìn)一步完善個人所得稅體制的方式方法。隨著我們對于問題本質(zhì)的逐步認(rèn)識，個人所得稅現(xiàn)在所存在的問題會得到解決。

三、我國個人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對個人薪金所得適用稅率及納稅級距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國家的水平；社會上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個人所得稅改革的長期目標(biāo)，其需要很長的時逐步進(jìn)行。

2、完善個人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實(shí)際情況

應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補(bǔ)所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費(fèi)用扣除的通貨膨脹彈性，對扣除額實(shí)行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際稅基課稅。

3、建立誠信納稅檔案和激勵機(jī)制。例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔案數(shù)據(jù)庫，同時也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風(fēng)氣。現(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時也是一種精神激勵。

我國的個人所得稅從體制上到實(shí)際征收過程中存在著許多的問題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們需要有更多的學(xué)者、政策制定者、以及納稅人進(jìn)行相互的交流，循序漸進(jìn)的對我國的個人所得稅進(jìn)行改革，只有調(diào)動各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國個人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問題。

文獻(xiàn)：中國財經(jīng)報

陳衛(wèi)東.《從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》

陳鍔 論個人所得稅的公平原則.經(jīng)濟(jì)師2009.1；4

孟超。我國個人所得稅流失及其治理對策--------管理視野

靳東升.個人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平.載于《稅務(wù)與研究》，2005;6

2007年財政收入增長結(jié)構(gòu)分析.載于國家財政部2008政策解讀

馬國強(qiáng).中國稅收.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007

第二篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

08級會計三班李丹妮 學(xué)號：14083801561

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

摘要：近年來，個人所得稅已成為我國社會關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個人所得稅實(shí)際，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊沟脗€人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）

（1）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

（2）個人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會產(chǎn)生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定

二、我國個人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應(yīng)稅項(xiàng)目，概括法規(guī)定了“國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢，包括工薪、勞務(wù)報酬所得等勞務(wù)性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動的成為個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設(shè)計不合理

近年來世界不少國家下調(diào)個人所得稅累進(jìn)級數(shù)及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級數(shù)最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級超額累進(jìn)稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際競爭。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財產(chǎn)申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會依法納稅的意識淡薄

相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。

三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國累進(jìn)稅率的設(shè)計，我國超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計重點(diǎn)在于要設(shè)計好累進(jìn)級數(shù)、級距和邊際稅率。就累進(jìn)級數(shù)來說，累進(jìn)級數(shù)越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進(jìn)級數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進(jìn)級數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級距時，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應(yīng)小些；所得額大時，級距的分布則相應(yīng)大些。對于邊際稅率的設(shè)計，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴(kuò)大征收范圍。

目前個人所得稅法規(guī)定的11個應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點(diǎn)，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除制度，建立一個全面細(xì)致的費(fèi)用扣除制度

目前我國個人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從執(zhí)行了25年的800元調(diào)整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點(diǎn)白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”，且沒有對稅制模式、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強(qiáng)稅收征管。

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個人

支付所得時必須同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

結(jié)語：在本文中，通過對我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對現(xiàn)行個人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個人所得稅制度改革的途徑。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

1.張敏.關(guān)于我國個人所得稅深層次改革的思考-------時代經(jīng)貿(mào).2009年6月.中旬刊.總第136期

2．孟超.我國個人所得稅流失及其治理對策------管理視野.2009-01（中）.法治與社會

3．樊勇 個人所得稅制存在的問題與改革的政策取向——[J].中國科技信息，2005（10）：17.4．王金梁．淺議個人所得稅改革．稅務(wù)研究，2005，10：9

5．陳鍔．論個人所得稅的公平原則．經(jīng)濟(jì)師，2009，1：4

6．《中華人民共和國個人所得稅法》詳解（2009版），姜玉蓮，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年.

第三篇：我國個人所得稅存在的問題及對策

我國個人所得稅存在的問題及完善對策

一、提出問題

個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為地方財政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個人所得稅占稅收總額比重過低，個人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

二、分析問題

1、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時取得勞務(wù)報酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉(zhuǎn)化為補(bǔ)貼的形式來避免交稅減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。第二，當(dāng)前的個人所得稅計征模式實(shí)際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。以兩個同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會導(dǎo)致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對于《個人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是應(yīng)該規(guī)定一個浮動的比例，這個浮動的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不 1

平衡問題。例如：一個人月收入4000，在對于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點(diǎn)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實(shí)行高起征點(diǎn)，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。

3、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。據(jù)某網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識淡薄逃稅，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等?履行納稅義務(wù)與否?并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利?弱化了納稅意識。對于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

三、對策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實(shí)名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

3、加強(qiáng)個人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭取

盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動。②強(qiáng)化個人申報制度，提高公民納稅意識。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。

4、增強(qiáng)全民納稅意識

長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但能主動納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當(dāng)部分納稅人過分依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，平時對于自己要納什么稅，交多少稅，很少關(guān)心，很少自己去看有關(guān)稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務(wù)人員找上門才知道自己要納稅的?？梢姡岣吖窦{稅意識，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識，這樣才能讓公民意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現(xiàn)。提高新時期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；既要根據(jù)我國的國情，又要參考發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。這樣，才能提高新時期公民的納稅意識，使稅收真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識，才是政府應(yīng)思考的重中之重。

5、加大對逃稅、偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

第四篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

內(nèi)容提要: 我國個人所得稅起步較晚,修訂后的個人所得稅法在其運(yùn)行過程中,存在著稅制不完善、公民納稅意識淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)等問題,致使稅款流失嚴(yán)重。因此,完善我國個人所得稅制,使其更加規(guī)范化,符合國際慣例,與此同時建立合理的稅收征管制度，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是新世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新課題。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

我國自1980年開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看，個人所得稅稅款流失嚴(yán)重，其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?，F(xiàn)行個人所得稅仍有許多不完善之處是造成這種局面的主要原因。

(一)稅制模式問題

我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行的是分類征收辦法，各項(xiàng)所得分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別納稅，且各項(xiàng)所得不再匯總計算。這種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但難以全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也無法體現(xiàn)“多得多征、公平稅負(fù)”的原則。加之這種征收方式缺乏彈性，增大了稅收成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入的增長，這種課稅模式必然使稅收征管困難、效率低下。目前實(shí)行這種稅制模式，存在以下弊端：

1、現(xiàn)行個人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)對個人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個人 1 收入關(guān)系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負(fù)的政策”。而現(xiàn)行的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。

2、現(xiàn)行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導(dǎo)致稅源的流失。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產(chǎn)生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800元的勞務(wù)報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的。

3、現(xiàn)行模式對扣除的規(guī)定不合理。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中，每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。

(二)稅基問題

目前，我國從廠礦企業(yè)、各類公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，普遍存在給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利的現(xiàn)象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現(xiàn)行稅制，對個人的這部分福利性質(zhì)的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會減少政府的財政收入，還會沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負(fù)不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。

(三)稅率問題

我國目前的個人所得稅率實(shí)際是超額累進(jìn)與20%的比例稅率兩種。在超額累進(jìn)中還有工資薪金的九級累進(jìn)和個體工商戶經(jīng)營所得的五級累進(jìn),加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對同屬勞動所得的工資,薪金與勞務(wù)報酬所得分別課稅,人為造成稅負(fù)不公。如一人取得4000元工資,應(yīng)納稅(4000-800)×15%-125=355(元);另一人取得4000元勞務(wù)報酬,應(yīng)納稅(4000-800)×20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動所得,而稅額相差達(dá)285元,這與征收個人所得稅調(diào)節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應(yīng)對此進(jìn)行改革。

（四）納稅意識薄弱，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

個人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動申報法和代扣代繳法。但被動地扣繳仍然占大多數(shù)，主動申報短期內(nèi)仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認(rèn)為個人所得稅只應(yīng)向高收入者征收，忽視了自己在享受社會福利的同時所應(yīng)履行的納稅義務(wù)。而高收入者更不愿繳納用來調(diào)節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機(jī)制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，尤其是高收入者。

二、完善個人所得稅的基本思路

完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計算機(jī)，建立納稅人個人登記制度、個人財產(chǎn)登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，并加大個人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，增加公民自覺依法納稅的意識。

三、進(jìn)一步改革和完善我國個人所得稅的對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,公民個人收入水平的逐漸提高,個人所得稅將是一個最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認(rèn)為,應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施:

（一）建立科學(xué)合理的個人所得稅制

目前,國際上個人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類;二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合,扣除生計費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用,其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對個人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進(jìn)計征。

由于我國稅收征收手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄, 實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，個人所得稅制模式,應(yīng)首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學(xué)、合理的綜合所得稅制發(fā)展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現(xiàn)階段我國應(yīng)采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報納稅，以為課征期，符合量能納稅的原則。同時要對不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等實(shí)行分類所得征稅：屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承組、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行綜合征收。因此，實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制

我國個人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。

1、采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個人經(jīng)濟(jì)身份證制度”,使個人的一切收入、支出都直接在個人的賬號下進(jìn)行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；嚴(yán)格執(zhí)行銀行儲蓄存款實(shí)名制，每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶。同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。這樣才能增加個人收入的透明度，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。

2、進(jìn)一步完善勞動人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補(bǔ)貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時，把工資外發(fā)放的各類實(shí)物、有價證券等福利項(xiàng)目折價列入工資表。只有做到個人的各 5 項(xiàng)收入“透明”，才能對其實(shí)行全面監(jiān)控，才能對其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。(三)建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度

根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。設(shè)計基本扣除項(xiàng)目和帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得，同時費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價指數(shù)和匯率的變動而靈活地加以調(diào)整,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個人所得稅制的彈性。

1、基本扣除項(xiàng)目

主要包括：

(1)納稅人年基本免征額。此項(xiàng)免征額指對有收入的納稅人個人的基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人為取得應(yīng)稅收入而付出的代價。

(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。此項(xiàng)扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費(fèi)用的支出。此項(xiàng)扣除在我國醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現(xiàn)階段尤為重要。

2、帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得

這種扣除額或免稅所得一般應(yīng)有利于社會的穩(wěn)定和中華民族的長遠(yuǎn)利益，并帶有明顯的時間性，如果社會的政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)作出適時的調(diào)整和修正。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個方面的扣除：

(1)子女教育費(fèi)特別扣除。由于我國實(shí)行的是九年義務(wù)教育，因此，此項(xiàng)扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費(fèi)用。對納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對中華民族教育事業(yè)的極大支持。在高等教育逐步加大個人收費(fèi)的情況下，此項(xiàng)扣除的社會效益極大。

(2)不動產(chǎn)投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動產(chǎn)按一定標(biāo)準(zhǔn)和比例設(shè)計的費(fèi)用扣除。此項(xiàng)扣除對于拉動內(nèi)需，鼓勵納稅人購買住房，帶動我國住宅行業(yè)的發(fā)展無疑具有特別重要的意義。

(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學(xué)教師收入可定為免稅所得，不征收個人所得稅，也可視情況包括大學(xué)教師在內(nèi)。這對于中華民族整體素質(zhì)的提高，樹立良好的政策導(dǎo)向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會效益。

(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得?？梢钥紤]對稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實(shí)上現(xiàn)行個人所得稅對稿費(fèi)收入也有20％免征額，并按應(yīng)納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得對全社會的精神文明建設(shè)和整個中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。

(四)合理設(shè)計稅率

目前，國際稅制改革的趨勢是減少累進(jìn)稅率級距。20世紀(jì)80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。我國個人所得稅稅率設(shè)計的基本原則是體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，稅率的設(shè)計宜采用少級距、高邊際稅率超額累進(jìn)稅率，對大部分納稅人應(yīng)適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅精神；對高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對收入水平的調(diào)節(jié)。首先削減個人所得稅累進(jìn)稅率的檔次，可考慮由現(xiàn)在的最高9級簡并為5級，對各種應(yīng)稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，應(yīng)無差別課稅，可將勞務(wù)報酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進(jìn)稅率征稅。

7(五)完善稅收征管體系

1、完善個人所得稅“雙向申報”制度。“雙向申報”制度自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人(包括法人和雇主)向個人支付的一切應(yīng)稅所得。必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報、不納稅、申報不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系，健全個人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。

2、加強(qiáng)與銀行、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門的配合。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對征收個人所得稅有利的社會環(huán)境。

3、加大個人所得稅稅法宣傳力度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使每個公民懂法、知法，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。

4、增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會中存在權(quán)利義務(wù)不對等的現(xiàn)象,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)納稅人的合法權(quán)利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識。

參考文獻(xiàn):（1）趙迎春、張巍，《我國個人所得稅改革的思路》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2002年第4期

（2）于 兵，《科學(xué)合理的設(shè)計我國個人所得稅稅制》，《當(dāng)代財經(jīng)》，2003(2)（3）高 萍，《個人所得稅制度存在的問題》，中華財會網(wǎng)，2002-05-27（4）董樹奎，《對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析》，《稅務(wù)研究》，2002（2）

第五篇：我國個人所得稅現(xiàn)存問題及對策研究

淺析我國個人所得稅現(xiàn)存問題及對策 個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展, 以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大, 形式會越來越多樣化, 個人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用, 其職能一是體現(xiàn)個人所得稅有效地發(fā)揮了稅收為國聚財?shù)穆毮? 大大增強(qiáng)了國家財政實(shí)力, 有力地支持了經(jīng)濟(jì)社會建設(shè), 為構(gòu)建和諧社會和全面建設(shè)小康社會提供了更多的財力保證。二是從社會政策觀點(diǎn)來看, 個人所得稅體現(xiàn)了再分配的作用。政府用個人所得稅來調(diào)節(jié)個人收入分配, 即通過稅收杠桿對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整, 既要拉開差距, 又要防止貧富過分懸殊。三是從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來看, 個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。個人所得稅是財政收入的重要來源, 在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡, 所以個人所得稅因其具有聚?財#和調(diào)節(jié)收入分配的功能而被喻為?社會穩(wěn)定器#。個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，并以其在聚積財政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨(dú)特能，被世界各國譽(yù)為“社會穩(wěn)壓器”。其職能主要表現(xiàn)在籌集財政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、個人所得稅的重要作用

1.1 個人所得稅對籌集財政收入具有重要意義個人所得稅以個人所獲取的各項(xiàng)

所得為課稅對象，稅基廣闊，稅收收入已經(jīng)超過了消費(fèi)稅，成為我國第四大稅種，是政府稅收收入的重要組成部分。據(jù)資料顯示，2010 年我國個人所得稅收入為4837.17 億元，占全國稅收收入的6.6%。

1.2 個人所得稅可起到調(diào)節(jié)收入分配的作用我國個人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制，在對家庭基本生活費(fèi)免稅的基礎(chǔ)上，隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而對低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅，其目的是改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

1.3 個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用，即對國民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用；個人所得稅也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅收政策，如在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而促使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

二、存在的主要問題

（一）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，根據(jù)收入來源不同，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易造成收入來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而收入來源單一且收入集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象.征收范圍不全面。

（二）稅種繁多，綜合稅率高單從個人所得稅來看，我國個人所得稅只占稅收

收入的6.6%，而在西方發(fā)達(dá)國家，人所得稅一般占稅收收入的30％-50％左右，我國個人所得稅征收比例相對較低。但是我國目前共有19 個稅種，如個人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面，而流轉(zhuǎn)稅的比重占稅收收入的七成以上。這意味著，政府征收的很多稅，都最后由百姓負(fù)擔(dān)，而這些稅納稅人交了卻看不到。

（三）3.3 費(fèi)用扣除不合理我國個人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。假如有一個4 口之家（父母沒工作，妹妹還在上學(xué)），只有一人就業(yè)，月工資是4000 元，他要養(yǎng)活4 口人，人均1000元，按3000 元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算，他需要交納個稅50 元。另一個4 口之家4 人都有工作，每人月工資3000 元，也就是人均3000 元，但他們都不需要納稅，這顯然有失公平

（四）應(yīng)稅所得難以核實(shí)，扣繳體制有待完善當(dāng)前核實(shí)一個納稅人真實(shí)的全部收入存在一定困難：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國工薪階層成了個人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個人所得稅未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配功能，深深地?fù)p害了勞動者的利益。

三、完善我國的個人所得稅的相關(guān)措施

針對我國個人所得稅存在的種種問題，分析其產(chǎn)生原因，文章認(rèn)為我國的個人所得稅制應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行完善：

3.1 完善我國的個人所得稅制度。選擇綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性, 又增加了征管難度和成本, 目前這種課稅模式幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家, 應(yīng)努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢, 逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設(shè)計、確定綜合征稅的具體項(xiàng)目上, 應(yīng)考慮在征管水平可能的情

況下, 將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍,以個人為計稅單位, 以為課稅期, 以個人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記, 給予每個人一個納稅編號, 個人的全部收入會集在相應(yīng)的納稅號下。同時, 對個人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等, 實(shí)行分類征收時可運(yùn)用特殊的稅率；合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)。從我國個人所得稅的具體實(shí)施情況來看, 據(jù)測算, 我國工薪收入者在扣除2000元費(fèi)用后, 繳納個人所得稅者約為30% , 其中大部分只需適用5%和10%兩個低稅率檔次, 而第五級到第九級稅率的設(shè)置適用者很少, 即使在今后相當(dāng)長的時期內(nèi), 也不會達(dá)到適用第五級以上的率。因此, 對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進(jìn)行調(diào)整時, 應(yīng)在加強(qiáng)對高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上, 遵循低稅率的基本思路, 使納稅人不感到“損失”太大, 從而減少納稅人對收入的隱匿；科學(xué)確定應(yīng)稅所得及健全費(fèi)用扣除制度。從各國稅法的相應(yīng)規(guī)定來看, 生計扣除的方法大體有三種: 一是所得減除法, 即從所得額中進(jìn)行生計扣除。二是稅額抵扣法, 即納稅人先不從所得額中減除生計扣除, 在依法計算出稅額后, 再從稅額中減除一定數(shù)額的生計費(fèi)用。三是家庭系數(shù)法③?？紤]到分類征稅部分的扣除相對簡單, 如偶然所得、股息紅利所得等可以不作任何扣除的特點(diǎn), 借鑒國外立法經(jīng)驗(yàn), 我國應(yīng)重點(diǎn)對個人所得稅綜合計征部分生計扣除規(guī)則進(jìn)行完善；拓寬稅基, 擴(kuò)大征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展, 個人收入的來源也呈現(xiàn)多樣化、隱性化和非規(guī)范化的趨勢, 繼續(xù)使用分項(xiàng)列舉方式已不能涵蓋大部分的應(yīng)稅所得, 造成很多“真空地帶”。從長期發(fā)展目標(biāo)來看, 宜采用排除法對課稅所得范圍予以規(guī)定, 即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設(shè)計對收入來源單一的工薪階層影響不大, 且可為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。同時, 還應(yīng)從嚴(yán)控制減免稅項(xiàng)目, 減少大多數(shù)名目繁多、過雜過濫的減稅項(xiàng)目。把各單位給個人發(fā)放的實(shí)物、有價證券等福利一并計征課稅, 對實(shí)物比照市場價格計算征稅。對

從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的高收入者在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也列入應(yīng)稅對象。

3.2 完善個人所得稅的征收管理體制。完善個稅的征管體制，一方面要完善納稅申報制度。貫徹落實(shí)代扣代繳與自行申報的制度。利用網(wǎng)絡(luò)資源，充分實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)收入信息的傳遞和共享建立健全社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協(xié)作配合, 建

立健全聯(lián)席會議制度和信息共享制度, 定期了解掌握并登記納稅人個人的有關(guān)涉稅信息，另一方面，稅務(wù)部門要充分利用相關(guān)部門的工作和數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)與財政、銀行、海關(guān)、邊防以及新聞媒體等單位的合作，建立信息共享，及時準(zhǔn)確掌握涉稅信息，完善稅收的征收和管理工作，加快個人所得稅征管信息化建設(shè)。應(yīng)在現(xiàn)有稅收信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上, 進(jìn)一步提高稅收信息系統(tǒng)技術(shù)含量, 廣泛采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹等數(shù)據(jù)挖掘手段, 使個人所得稅信息系統(tǒng)從流程型向分析型轉(zhuǎn)變,逐步提高稅收管理決策的功能。。

3.3 優(yōu)化個人所得稅的納稅環(huán)境。一方面，加大個人所得稅法的宣傳力度，提高全民納稅的意識。應(yīng)有重點(diǎn)地突出宣傳工資收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關(guān)個人所得稅的政策規(guī)定, 并通過網(wǎng)絡(luò)熱線、公益廣告等方式向社會各界宣傳講解政策、稅款計算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等具體內(nèi)容。同時, 對偷逃稅案件要通過新聞媒體進(jìn)行曝光, 懲戒違法者, 為個人所得稅自行申報方式的運(yùn)行提供先決條件。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的知情權(quán)。進(jìn)一步擴(kuò)大納稅人知情權(quán), 增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度;政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面, 實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化, 最大程度滿足納稅人最基本的需要;國家機(jī)關(guān)之間、中央與地方之間、政府不同的發(fā)展事業(yè)之間, 稅款應(yīng)合理、公平、均衡地分配應(yīng)用;政府采購應(yīng)公平、公正、公開、透明, 投資應(yīng)更傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè), 并可逐步設(shè)立完善聽證、專家咨詢等程序, 使納稅人真正感受到是國家的主人, 不僅清楚如何繳稅、應(yīng)繳多少稅, 而且清楚繳的稅干了什么、有什么作用。使納稅義務(wù)人明確自己的哪些收入應(yīng)當(dāng)繳稅，應(yīng)當(dāng)繳多少稅，納稅額如何計算等，以增強(qiáng)其納稅的自覺性。另一方面，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量，提高稅務(wù)部門工作人員的服務(wù)態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)，為納稅人提供良好的納稅環(huán)境，因此一是抓工作態(tài)度;二是抓業(yè)務(wù)技能;三是抓申報環(huán)節(jié)的簡化;四是抓簡便易行的申報方式, 如電話申報、電子申報、網(wǎng)絡(luò)申報等。只有納稅服務(wù)質(zhì)量有效提升, 才能更好地為納稅人自行申報提供快捷、良好的服務(wù)環(huán)境, 進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅自行申報。另外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息技術(shù)的引入以及對納稅人的信用評級制度，以確保和促進(jìn)個人所得稅科學(xué)的征收和管理。